Начисление процентов по займу проводки у заемщика. Бухгалтерский учет займов выданных и процентов по ним: проводки, начисление процентов

Рассмотрим как ведется учет займов на предприятии. В частности изучим как провести выдачу займа сотруднику, как начисляются проценты по займам выданным, какие проводки формируются по данным операциям.

Большинство способов займа являются возвратным материальным вливанием, где как правило требуется не только отдавать взятые на оговоренное время суммы, но и оплатить начисленные по договору проценты, однако займы могут быть и беспроцентными. Основные различия между договорами кредита и займа представлены ниже:

Работающие граждане на сегодня могут воспользоваться помощью своих предприятий и получить заем или ссуду на определенный срок. Операции с заемными финансами, в частности заимодавца и заемщика регламентированы нормативными документами РФ:

1. ГК РФ п.1 ст.807;
2. ГК России п.313;
3. Федеральный Закон № 402 06.12.2011г. , ч.1 ст.9;
4. ПБУ №19/02 п.2;
5. ПБУ №1/2008 п.7.

Непосредственно эти документы разъясняют все нюансы относительно работы с займами, их обслуживания и возврата и должно быть отражено в регистрах учета по первичным документам. Итак, как отразить в проводках мероприятия по займам? Здесь достаточно много особенностей, требующих внимания и профессионального опыта.

Учет операций по выдаче займа

В современном законодательном поле рассматривается масса вариантов материальной помощи, которую могут оказать своим сотрудникам их работодатели. ГК также рассматривает возможность предоставления помощи, как работникам фирмы, но в этом случае ежемесячная сумма возврата не может быть свыше 1/5 заработной платы. Возможен заем и сторонним гражданам, которые не работают на предприятии. Заем может быть денежным, натуральным или товарным. Первичными документами для этих операций на основании ФЗ-402 являются следующие документы:

1. Личное заявление заемщика;
2. Распоряжение руководителя для заведующего складом;
3. Товарная накладная;
4. РКО, кассовая книга.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Каким образом отражается выдача займа? Посредством проводки счета 73/1 по расчетам по предоставлению займов. При этом выдача из кассы отражается на 73/1 и по кредиту сч. 50 на основании кассового ордера. Проводки по займам от учредителей оперируют со счетами 66, 67 и 50 или 51 в случае работы с банковским счетом.

Отдельным важным вопросом является отражение начисление и перечисление (оплата) процентов по займу. В корреспонденции по начислению платы за использование займа участвуют счета 73/1 и 91/1, 91/2 и 66,67.

Бухгалтерия должна четко отслеживать время, на которое предоставлена возвратная оплачиваемая помощь сотруднику своевременно начислять проценты согласно с условиями договора или утвержденного графика погашения займа.

Получение займа работником отражается в кассовой книге на основании РКО и заявления сотрудника, подписанного руководителем, расписки о получении:

Если заем выдается руководителю, то к первичным документам добавляется также и оригинал протокола собрания учредителей фирмы. В проводке задействованы счета 73/1 и 50, 51. Например:

Проводки по беспроцентному займу от учредителя используют также счета 66, 67 и 50, 51, корреспонденция со сч. 92/2 не применяется.

Как оформляется операция по выдаче займа сотруднику

В контексте рассматриваемой темы наиболее часто встречаются такие ситуации.

Экспедитор ООО «ХХХ» Агеев Н. предоставил заявление на получение займа на оплату обучения в ВУЗе по контракту в сумме 50 000 руб. сроком на 1 год. Руководитель подписал заявление на беспроцентный заем, которое затем поступило в бухгалтерию. После рассмотрения гл. бухгалтером работнику был выдан заем в сумме 50 000 руб. на условиях возврата частями из заработной платы.

Директору ООО «ХХХ» Мухе В. П. было принято решение выдать заем от учредителей в сумме 100 000 руб. на 6 мес. под 10%. Для выплаты гл. бухгалтеру поступили следующие документы – заявление Мухи В. П., протокол собрания учредителей ООО. Деньги были перечислены с р/счета фирмы на зарплатную карту получателя.

Таблица проводок по займам выданным

Операции с выданными займами должны отражаться проводками:

Содержание	Дт	Кт	Сумма, руб.	Документ
Выдан беспроцентный заем сотруднику из кассы	73/1	50	50 000, 00	РКО, расписка
Удержана из з/п сотрудника ежемесячная сумма по договору займа	70	73/1	4 167, 00	ПКО
Выдан займ от учредителя директору Мухе В. П. перечислением с р/с	67	51	100 000, 00	Выписка банка
Начислены проценты по займу проводки	91/2	66	5 000, 00	Договор, бух. справка
Перечислена часть займа по договору (погашение займа)	51	67	18 000, 00	Выписка
Перечислены ежемесячные проценты	51	66	834, 00	Выписка

При полном своевременном возврате займа производится ревизия остатков на счетах 66, 67, 73/1, бухгалтерия оформляет справку по отсутствию задолженности заемщиков перед предприятием, при этом финальная проводка – Дт 99/1 Кт 91/2 фиксируется по процентным проводкам.

Как вести бухгалтерский учет займов выданных и процентов по ним? Если заем процентный, то он относится к финансовым вложениям. Согласно ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относится актив, у которого правильно оформлены документы, есть риск неплатежа, способен приносить доход (проценты). Поэтому беспроцентные займы не относятся к финансовым вложениям.

Бухгалтерский учет займов выданных

Для учета займов выданных используется счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 — «Предоставленные займы».

Выдача займа отражается проводкой:

Дебет 58-3 Кредит 10,41,50,51…

Выдача беспроцентного займа отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: Дебет 76 Кредит 10,41,50,51…

Возврат займа отражается зеркальными проводками:

Дебет 10,41,50,51 Кредит 58-3.

Возврат беспроцентного займа:

10,41,50,51… Кредит 76.

Учет процентов по займам выданным

Проценты, начисленные по займам выданным — это доход организации. Фирма сама определяет — это доход от обычных видов деятельности или прочие поступления. Если проценты по займам — это постоянный источник дохода, можно отнести их к доходам от обычных видов деятельности. Свой выбор надо закрепить в учетной политике.

Проценты по выданным займам начисляют по формуле:

Проценты могут быть и фиксированной суммой, размер процентов надо прописать в договоре.

Начислять проценты надо ежемесячно, в бухучете делать проводку:

Дебет 76 Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Если проценты оплачены, в учете делается проводка:

Дебет 50,51 — Кредит 76.

Выдача займа сотруднику

Организация имеет право выдавать займы своим сотрудникам. Учет таких займов ведется на счете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». По дебету счета 73.1 — выдача займа, по кредиту — возврат. Учет начисленных процентов ведется на этом же счете.

Аналитический учет ведется по каждому работнику организации.

Дебет 73.1 Кредит 50,51 — предоставлен заем сотруднику.

Дебет 73.1 Кредит 91.1 — начислены проценты по займу.

Если сотруднику выдан беспроцентный заем или по ставке ниже, чем 2/3 ставки рефинансирования, то у сотрудника образуется материальная выгода в виде экономии на процентах (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Организация, как налоговый агент, должна будет удержать НДФЛ и перечислить в бюджет (ставка 35%).

С 2016 г. ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке и настоящее ее значение 11%. Значит, если годовая процентная сумма займа ниже 11/3*2 =7,33%, то придется платить НДФЛ с части образованной материальной выгоды (если заем выдан по ставке 3%, то выгода будет 7,33 — 3 =4,33%. С суммы этих процентов надо удержать из зарплаты НДФЛ у сотрудника по ставке 35%.

Заемные средства – неотъемлемый атрибут экономических отношений. Хозяйствующие субъекты получили право одалживать ресурсы другим организациям и своим сотрудникам. Рассмотрим, какие при предоставлении займа проводки и документы будет использовать бухгалтер, чтобы операция имела законное обоснование.

Понятие и виды займов

Заем – это передача предприятием (заимодавцем) денежных средств или вещей определенного веса, количества или иного измерения в собственность другому лицу (заемщику). При этом заемщик обязуется в определенное время возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество таких же вещей и того же качества (ст. 807 ГК РФ).

Для нужд бухгалтерского учета займы классифицируют:

• По виду заемного ресурса (денежные, натуральные);
• По степени возмездия (процентные, беспроцентные);
• По типу заемщика (физическим лицам, юридическим лицам).

Документальное оформление

Основным юридическим документом для выдачи и возврата заемных ресурсов есть двусторонний договор. Для бухгалтера принципиально важны такие договорные условия:

• размер и форма заимствования;
• размер и порядок начисление процентов;
• сроки и способ погашения долга;
• сроки и способ уплаты процентов.

Совет: При составлении договора всегда учтите особенности, указанные в статье 809 ГК РФ:

• Для денежного заимствования – при отсутствии в тексте процентной ставки считается, что она равняется ставке рефинансирования, которая будет актуальна в день возврата средств (ресурсов). Денежный заем можно считать беспроцентным, только если это четко и однозначно указано в тексте договора (пункт 1);
• Для натурального заимствования – если в тексте не указана процентная ставка, считается что операция беспроцентная по умолчанию (при этом стоимость имущества не должна превышать пяти минимальных зарплат). Для начисления процентов нужно договорное основание (пункт 3).

Первичный учет зависит от вида (формы) заемных ресурсов. Так наличные оформляются кассовыми ордерами, – платежными поручениями, а материальные ценности – товарными или товаротранспортными накладными. Проценты рассчитываются в бухгалтерской справке, а на проценты от натурального займа выставляется счет-фактура.

Аналитический учет осуществляется в разрезе договоров и отдельных заемщиков.

Заем юридическому лицу

Особенности учета процентных займов юридическим лицам

В бухгалтерском учете заемные операции можно отразить как финансовое вложение (счет 58-3), если одновременно выполняются такие условия:

• Присутствует письменный двусторонний договор;
• Заимодавец официально принимает на себя финансовые риски (невозвращения долга);
• Передаваемые средства способны принести в будущем выгоды заимодавцу (проценты) (п.2 ПБУ 19/02).

Счет 58-3 «Предоставленные займы» используется для учета процентных займов (денежных или натуральных).

Денежные заимствования наличными не могут превышать 100 000 рублей, а при безналичной форме – 600 000 рублей (лимиты установлены Центральным банком).

Величина заимствования в натуральной форме равняется стоимости активов, которые были или будут переданы другой организации. Рассчитывая эту стоимость, предприятием должно ориентироваться на цену аналогичных активов в похожих обстоятельствах (п. 14 ПБУ 19/02).

Передача такого имущества считается расходом, как и возврат – не считается доходом предприятия (п. 3 ПБУ 9/99). Однако с этой операцией появится НДС (ст. 146 НК РФ), поскольку передача заемного имущества в налоговом учете приравнивается к реализации. Так же у заимодавца возникнет НДС с суммы процентов по натуральному займу (и не важно, гасятся проценты деньгами или вещами).

Последовательность расчета:

• Сумма % по договору = Размер натурального займа × Ставка % по договору × Количество дней заимствования/ 365 (или 366);
• Сумма % по норме рефинансирования = Размер натурального займа × Ставка рефинансирования × Количество дней заимствования / 365 (или 366);
• Сумма НДС с процентов = (Сумма % по договору ‒ Сумма % по норме рефинансирования) × Ставка НДС.

В своей учетной политике предприятие самостоятельно решает, как будут учтены проценты (ПБУ 19/02 и ПБУ 9/99) . Возможны два варианта:

• В составе обычных доходов (счет 90) – предпочтительно для организаций, специализирующихся на заемных операциях и осуществляющих их периодически (регулярно);
• В составе прочих поступлений (счет 91) – подходит для компаний, в которых заемная операция носит разовый характер.

Проценты начисляются в конце месяца, но оплачиваться могут или частями, или единожды вместе возвратом долга (как предусмотрено договором). По умолчанию они уплачиваются ежемесячно.

Особенности учета беспроцентных займов юридическим лицам

Беспроцентные заимствования нарушают третье требование о принесении экономической выгоды, поэтому не могут считаться финансовым вложением и использовать для их учета счет 58-3 нельзя. Для учета беспроцентного займа используют счет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Величину натуральных заемных ресурсов определяют по балансовой стоимости активов, которые предприятие уже передало или будет предавать (п. 10 ПБУ 5/01). И здесь тоже нужно помнить об НДС с суммы переданных в пользование активов.

Бухгалтерские проводки

Заем физическому лицу

Особенности учета займов физическим лицам

Если заемщик – не сотрудник предприятия, то учитываем заем: а) процентный ‒ как фин.вложение (счет 58-3); б) беспроцентный – как дебиторская задолженность (счет 76-3). Если заемщик – сотрудник предприятия, тогда бухгалтер использует счет 73-1. По дебету этих счетов будет отражена выдача средств и начисление процентов, а по кредиту – возврат средств и поступление процентов.

Выдача средств своим сотрудникам не считается расходом, а их возврат доходом компании.

Порядок налогообложения

Когда от сделки с предприятием физ.лицо получило материальную выгоду, то с нее удерживается НДФЛ (дебет 70 – кредит 68) по ставке:

• для заемщиков–граждан РФ – 35%;
• для заемщиков–иностранцев – 30% (ст. 224 НК РФ).

Такая выгода наступает, если сотрудник сэкономил на процентах:

Внимание! С 2016 года действуют новые правила в налогообложении экономии на процентах:

• Начисляют НДФЛ – в последний день каждого месяца на протяжении всего срока займа;
• Перечисляют НДФЛ в бюджет – не позднее следующего дня после ближайшей денежной выплаты заемщику (при наличных расчетах) и в день выплаты (при безналичных расчетах).

Если удержать налог не из чего, потому что данному физ.лицу предприятие ничего не выплачивает, то не позднее 1 марта следующего за отчетным года об этом уведомляются налоговые органы.

В договоре важно отметить целевое назначение заимствования, поскольку именно от него зависит налогообложение операции . НДФЛ не удерживается, если заемные средства будут использованы на: 1) строительство жилья; 2) приобретение жилья, его части или доли; 3) покупку земли под строительство жилья; 4) покупку земельных участков вместе со стоящими на них жилыми помещениями (ст. 212 НК РФ).

Чтобы воспользоваться налоговой льготой, необходимо в договоре указать предусмотренное законом «льготное» целевое назначение. Еще сотруднику следует предоставить письмо налогового органа, в котором признается его право на налоговый вычет (при этом налоговым агентом будет указано предприятие-заимодавец и обязательно будут отражены реквизиты договора).

Не забудьте: Все проценты по займу (от юридических и физических лиц) включаются в базу налогообложения при расчете налога на прибыль (п. 6 ст.250)

Когда происходит начисление процентов по договору займа, проводки обозначают возникновение задолженности у заемщика перед займодавцем. В оговоренный двусторонним соглашением срок этот долг должен быть погашен. В роли заемщика может выступать юридическое или физическое лицо, сотрудник предприятия.

Как организовывается учет процентов по выданным займам? Проводки составляются с учетом того фактора, что кредит для заимодавца является финансовым вложением. Предприятие до момента возврата одолженных средств будет регулярно получать дополнительный доход от заемщика. ПБУ 19/02 относит к группе финансовых вложений предоставленные третьим лицам во временное пользование ресурсы при одновременном выполнении ряда условий:

• заем предполагает возникновение доходных поступлений (когда начислены проценты по займу, проводки отражают доход предприятия);
• существует риск невозврата денег из-за утраты платежеспособности заемщика или ликвидности актива;
• документы оформлены с соблюдением законодательно установленных правил.

Проценты по займам выданным – проводки

Для отражения в бухгалтерском учете выданных третьим лицам заемных средств применяют счет 58.3. Этот счет нельзя использовать для проведения операций по предоставлению займов своим работникам (правило распространяется на процентные и беспроцентные ссуды персоналу). Если кредит относится к группе обеспеченных (заемщик в качестве гарантии погашения долга представляет векселя), то его учет должен вестись обособленно от других займов.

Проводки по начислению процентов по займу выданному должны увеличивать доход организации. Каждый заимодавец самостоятельно идентифицирует тип доходных поступлений:

• от обычных видов деятельности компании (если платежи по процентам являются постоянным источником прибыли);
• в составе прочих доходных поступлений.

Как будут показываться проценты по договору займа, проводки какого типа будут применяться – эта информация должна быть закреплена в учетной политике. В зависимости от прописанных договором условий обслуживания ссуды проценты могут оплачиваться на ежемесячной основе, поквартально или единоразово за все время действия договора. Когда начислены проценты по займу выданному, проводки составляются между дебетом 76 и кредитом 91.1 или 90. В момент оплаты суммы вознаграждения дебетуется счет 50 или 51 и кредитуется счет 76.

Если ссуда предоставляется наемному сотруднику, то ее учет ведется на счете 73.1. В дебет записывается выданная ссуда, в кредит – платежи в счет погашения займа. Отражает проценты по предоставленному работнику займу проводка Д73.1 – К91.1. Если кредитные средства были выданы сразу нескольким сотрудникам, то аналитическим учетом должно быть произведено разделение по каждому заемщику. При возникновении у работника задолженности перед предприятием делается запись Д73.1 – К50 или 51.

Когда начисляют проценты по краткосрочным займам, проводки в учете составляются такие же, как и для долгосрочных ссуд. По дебету выступает 76 счет, а по кредиту статья учета дохода на 90 или 91 счете. Отличаются корреспонденции по кредитам с беспроцентным погашением.

В налоговом учете в соответствии с нормами ст. 250 НК РФ проценты по предоставленным займам (проводки включения их в доходы обязательно должны быть сделаны в конце каждого месяца без привязки к дате фактического перевода средств) причисляются к внереализационным поступлениям. В письме Минфина от 24.01.2011 г. № 07-02-18/01 говорится о необходимости признания процентов по выданным ссудам равномерными частями на протяжении всего периода действия ссудного договора. Дата фактического погашения суммы процентных вознаграждений не должна учитываться.

Когда возвращен кредит и получены проценты по займу, проводки закрытия кредита формируются через дебетование счета учета денежных средств (50 или 51, 52) и кредитование 58 счета, т.е. Дт 50 (51, 52) – Кт 58.

Проводки по процентам по займам полученным

Учет при возникновении долгов перед третьими лицами не должен показывать возникновение дохода при получении ссудных средств. При формировании бухгалтерских записей необходимо разграничивать краткосрочные и долгосрочные займы (с длительностью погашения менее года и с превышением 12-тимесячного интервала соответственно). Для краткосрочных ссуд предусмотрен счет 66, для долгов с продолжительным сроком погашения – счет 67.

Проводки по начислению процентов по займу полученному должны относить перечисляемые заимодавцу суммы к внереализационным затратам. Составлять такие записи в учете надо в конце каждого отчетного периода. Для бухгалтерского учета проценты по кредитам являются прочими видами расходов. Когда компании начислены проценты по договору займа, проводки будут: Дт 91 – КТ 66 или 67. При погашении вознаграждения – Дт 66 или 67 – Кт 50 или 51.

Деньги, полученные в кредит или в качестве займа учесть в составе расходов и доходов нельзя. Однако, проценты, которые выплачиваются по взятому кредиту могут быть учтены во внереализационных расходах. При этом, налогоплательщик должен понимать, как правильно рассчитать учитываемую сумму по процентам и на какую дату это следует сделать. В статье подробно рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет процентов по кредитам и займам в 2018 году.

Что такое долговое обязательство и проценты по нему

Налоговый учет процентов по кредитам и займам

Проценты как по займам, так и по кредитам учитываются раздельно, в качестве внереализационных расходов или доходов. Учитываются они независимо от того, какие цели преследует компания, оформившая кредит.

Те проценты, которые компания получает по договору кредита или займа признают внереализационными доходами.

В настоящее время проценты по займу рассчитывают исходя из его ставки. За исключением кредитов или займов, которые могут признать как контролируемые сделки. В этом случае в расходах проценты можно будет признавать также исходя из фактической ставки, но учитывая при этом условия раздела V.1 НК РФ.

Под контролируемым сделками понимают такую законодательную норму, которая направлена на порядок трансфертных цен, то есть стоимости товаров между взаимозависимыми лицами. Такой контроль направлен на то, чтобы не допустить вывод средств в обход налогообложения в РФ, а также исключить манипуляции уровнем цен между взаимозависимыми лицами.

Если сделка по кредиту или займу попадает под категорию контролируемой, то налогоплательщик обязан проверить чему равна ставка, которая применяется по долговому обязательству (указанная в договоре), а также соответствует ли она рыночной ставке. То есть, прежде чем включать сумму процентов во внереализационные расходы придется сопоставить размер ставки, указанной в договоре с предельными значениями ставок в соответствии с разделом V.1 НК РФ.

Важно! Прежде чем определить ставку, по которой можно признать проценты в налоговом учете, необходимо быть уверенным в том, что заключенная сделка не является контролируемой.

Дата признания процентов в учете

Если организация применяет ОСН, то проценты по кредитам во внереализационных расходах признаются следующим образом:

• В соответствии с датой возврата взятого кредита или займа;
• В последнее число месяца, ежемесячно весь срок использования займа.

Для организаций, применяющих УСН порядок иной. Проценты признаются в составе расходов в соответствии с датой их уплаты.

Проценты компании, предоставившей кредит

Та компания, которая предоставила заем или кредит должна учесть проценты во внереализационных доходах. Если компания применяет ОСН, то проценты признаются в порядке и сумме, предусмотренной для бухгалтерского учета. Что касается «упрощенцев», то они учитывают проценты по факту получения денежных средств по ним и в сумме, которую оплатил кредитуемый.

Порядок определения суммы процентов по кредиту

Формула по расчету процентов следующая:

Проценты = Сумма кредита х ставку кредита х (количество дней его использования / количество дней в году (365 или 366))

К примеру, компания выдает заем по процентную ставку 15% 20 марта 2017 года, срок займа – 1 год, сумма займа – 3 млн. рублей. Исходя из условий договора, подписанного с заемщиком, проценты по займу выплачиваются по истечении срока договора.

Компания, выдавшая заем должна отразить во внереализационных доходах за первый квартал следующую сумму:

1 квартал 2017 (20.03.17 – 31.03.17): 3 000 000 х 15% / 365 х 12 = 14 794,52 руб.

При этом, компании а УСН вправе учесть проценты по кредиту в сумме, выплаченной компании, предоставившей его.

Бухгалтерский учет процентов

Рассмотрим подробнее на примере:

22 февраля 2017 года ООО «Континент» оформила кредит 1 000 000 рублей, под процентную ставку 15% на 1,5 года. По договору ООО «Континент» обязано гасить кредит и проценты по нему ежемесячными платежами в последний день месяца.

Ежемесячная сумма, погашаемая кредит равна:

1 000 000 / 18 = 55 555,56 рублей

Проводки при этом будут следующие:

Хозяйственная операция	Дата	Проводки		Сумма, рублей
		Д	К
На расчетный счет поступили средства по кредиту	22.02.2017	51	61.1	1 000 000,00
	28.02.2017	91.2	67.2	2 876,71
		67.2	51	2 876,71
		67.1	51	55 555,56
По кредиту начислены проценты	31.03.2017	91.2	67.2	12 739,73
По кредиту оплачены проценты с расчетного счета		67.2	51	12 739,73
С расчетного счета частично погашен кредит		67.1	51	55 555,56

Теперь рассмотрим бухучет процентов с выданных кредитов.

ООО «Континент» выдало кредит на сумму 1 000 000 рублей 22 февраля 2017 года под процентную ставку 15% на 1,5 года. По договору заемщик гасит кредит жемесячными платежами в последний день месяца.

Рассчитаем проценты за кредит в феврале 2017:

1 000 000 х 15% х 7 / 365 = 2 876,71 рублей

Рассчитаем проценты за кредит в марте 2017:

1 000 000 х 15% х 31 / 365 = 12 739,73 рублей

Проводки будут следующие:

Хозяйственная операция	Дата	Проводки		Сумма, рублей
		Д	К
С расчетного счета перечислен заем	22.02.2017	58	51	1 000 000,00
По займу начислены проценты	28.02.2017	76	91.1	2 876,71
		51	76	2 876,71
По займу начислены проценты	31.03.2017	76	91.1	12 739,73
По займу получены проценты на расчетный счет		51	76	12 739,73

Учет процентов по депозитам

По депозитам порядок учета регулируется ПБУ 19/02. Если срок депозита не превышает года, то в балансе организации его следует отразить в разделе «Оборотные активы», Если превышает год – «Внеоборотные активы». Проводки по процентам при этом будут следующие.