Как оприходовать бутыль из под воды. Учет операции по приобретению и списанию воды

Как учесть питьевую воду

А.С. ЕЛИН,
Исполнительный директор аудиторской фирмы «АКАДЕМИЯ АУДИТА»
www.academ.ru

Тел. (095) – 517-37-51

Договоры со специализированными организациями на водоснабжение для технических нужд заключают практически все фирмы. А те, кто заботится о здоровье работников и собственном имидже, покупают еще и очищенную питьевую воду. Но в то время как стоимость воды для производства однозначно уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия, с водой питьевой возникают проблемы. Дело в том, что налоговики отказывают фирмам в праве списать ее стоимость на затраты.

Можно ли обойти запрет чиновников? В данном случае – да. Главное, определиться, как провести по документам покупку питьевой воды, а также подтвердить эти расходы и их экономическую целесообразность. О том, как в целях расчета налога на прибыль все же списать питьевую воду и при этом избежать претензий чиновников, и пойдет речь в этой статье.

Вода приобретена для коммерческих и представительских целей

Многие фирмы устанавливают аппараты для разлива и подогрева питьевой воды в приемных или переговорных. Ведь предложить клиенту чашку чая или кофе – правило хорошего тона. Можно ли отнести подобные расходы в уменьшение налогооблагаемой прибыли?

К сожалению, такой статьи затрат как «приобретение питьевой воды» в Налоговом кодексе нет. Но, как известно, перечень расходов, предусмотренных главой 25 Налогового кодекса РФ, является открытым. И по нашему мнению, в подобной ситуации затраты на приобретение питьевой воды могут быть учтены и как прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Необходимо только помнить требование Налогового кодекса: все расходы фирмы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. Документальным подтверждением расходов в подобной ситуации будут стандартные бумаги, оформленные поставщиком воды (договор, накладная, счет-фактура). Экономическую же целесообразность таких расходов также легко обосновать: увеличение количества клиентов, подписание большего числа договоров и т. д.

Кроме того, необходимость подобных затрат можно зафиксировать и в соответствующем внутрефирменном документе (приказе, распоряжении и т. п.). Вот пример такого документа:

Утверждены приказом

Правила корпоративной культуры

(извлечение)

2.7.4. В целях повышения качества обслуживания клиентов установить в комнате переговоров аппарат для разлива питьевой охлажденной и горячей воды.

2.7.5. До начала переговоров менеджер, проводящий встречу, обязан в целях установления доверительных отношений предложить клиенту стакан воды или чашку чая (кофе).

2.7.6. В случае продолжения переговоров более часа необходимо повторно предложить клиенту воду, чай или кофе.

Президент
корпорации «Глобус» Долгов /А.Г. Долгов/

Более осторожные бухгалтеры могут учесть стоимость приобретенной питьевой воды в составе представительских расходов ВЫНОС 1 . Напомним, что к таким расходам относят затраты, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах, в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества.

Однако при таком варианте учета есть и существенный минус. Стоимость питьевой воды (вместе со стоимостью других напитков и продуктов, а также суммой прочих представительских расходов) может быть учтена при исчислении налога на прибыль в лишь в сумме, не превышающей 4 процента от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

Конечно, весьма сложно будет обосновать налоговикам приобретение большого количества питьевой воды для официального приема, в котором участвовали всего несколько человек. Тем не менее проверить, выпили ли участники встречи всю воду или нет, фактически невозможно. Главное, чтобы соответствующие расходы, принятые при исчислении налога на прибыль, не превысили нормативную величину.

Вода приобретена для работников фирмы

Но чаще всего питьевая вода приобретается для потребления сотрудниками организации. И здесь самый болезненный вопрос тот же – можно ли учесть подобные расходы в затратах фирмы при налогообложении.

Как мы уже отмечали, такой статьи расходов как «приобретение питьевой воды» Налоговый кодекс не предусматривает. Однако подпункт 7 пункта 1 статьи 264 кодекса разрешает учесть в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, « расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации ».

Точного определения, что такое « нормальные условия труда », ни в трудовом, ни в налоговом законодательстве нет. Это понятие комбинированное и складывается из совокупности многих законодательных норм. Но для нас важно прежде всего определить, подпадают ли под это определение затраты на приобретение предприятием для своих сотрудников питьевой воды.

С этим вопросом мы обратились в Минтруд России. Там нам ответили утвердительно (см. мнение специалиста). А раз так, у предприятия есть все основания учесть соответствующие расходы при налогообложении прибыли в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

*****мнение

Чижов Борис Алексеевич,

заместитель начальника управления Минтруда России

– Статья 22 Трудового кодекса РФ обязывает работодателя обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны и гигиены труда, а также бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей. Это в частности, предполагает и необходимость обеспечения работников питьевой водой. Поэтому затраты на приобретение питьевой воды, а также оборудования для ее разлива могут быть расценены как расходы на обеспечение нормальных условий труда, предусмотренных законодательством РФ.

****конец мнения

К сожалению, на практике налоговики разрешают включать затраты на приобретение питьевой воды в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, далеко не всегда (см., например, письмо УМНС по г. Москве от 20 марта 2002 г. № 26-12/12511).

Поэтому, чтобы еще более обезопасить себя в случае возможного спора с проверяющими, используйте такие дополнительные аргументы.

1. Как известно, работодатель обязан обеспечить работникам условия труда, определяемые не только законодательством, но и «коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами». Это прямо указано в статье 56 Трудового кодекса РФ. Иными словами, помимо норм, установленных законом, работодатель должен соблюдать и дополнительные меры по обеспечению нормальных условий труда, предусмотренные внутренними документами предприятия.

Так, на фирме может быть разработан соответствующий документ (приказ, положение и т. п.), в котором перечислены мероприятия по обеспечению нормальных условий труда. Там, в частности, необходимо указать, что в обязанности работодателя входит обеспечение работников питьевой водой, туалетной бумагой и т. д.

Вот пример подобного приказа:

Корпорация «Глобус»

Об обеспечении нормальных условий

труда на предприятии

В целях обеспечения нормальных условий труда, увеличения норм выработки и качества производимой продукции приказываю:

1. Установить в цехе № 2 аппарат по разливу холодной питьевой воды.

2. Производить закупку питьевой воды, соответствующей ГОСТ Р 51232-98, в ЗАО «Родник».

3. Ответственным за обеспечение питьевой водой, санитарно-гигиеническими средствами и эксплуатацию аппарата назначаю начальника цеха № 2 Тихомирова Д.С.

Президент
корпорации «Глобус» Долгов /А.Г. Долгов/

2. Еще одним аргументом в пользу налогоплательщика, который позволит себе учесть расходы на приобретение питьевой воды при исчислении налога на прибыль, может служить постановление ВАС Московского округа от 21 января 2003 г. по делу № КА-А40/8979-02. И пусть оно вынесено применительно к Положению о составе затрат, которое использовалось при исчислении налога на прибыль до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ, выводы суда с успехом могут быть применены и к действующим нормам налогового законодательства ВЫНОС 2 .

Налогоплательщик привел в суде доказательства того, что вода, поставляемая в его офис по водопроводу, не отвечала санитарно-гигиеническим стандартам. Для этого организация произвела анализы воды в Санэпиднадзоре, который, в свою очередь, подтвердил несоответствие водопроводной воды стандартам качества воды в Московском регионе. Исходя из этого, судьи решили, что расходы на приобретения воды вполне обоснованно были учтены в составе расходов.

Поэтому для подстраховки фирма может провести анализы качества воды, поставляемой по водопроводу в ее помещения, на соответствие ГОСТу (ГОСТ Р 51232-98 «Вода питьевая. Общие требования к организации и методам контроля качества»; Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы «Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем питьевого водоснабжения. Контроль качества. СанПиН 2.1.4.1074-01») . И если результат окажется отрицательным, право предприятия учесть расходы на приобретение воды будет неоспоримым.

Но даже если анализы подтвердят соответствие воды ГОСТу, то учесть расходы на приобретение питьевой воды при исчислении налога на прибыль можно и по вышеперечисленным основаниям.

Пример

Корпорация «Глобус» в целях создания нормальных условий труда заключила с ЗАО «Родник» договор на поставку питьевой воды. Вода поставляется в пластиковых бутылях по 25 литров.

Стоимость 25 литров воды - 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). После использования воды бутыли подлежат возврату. Залоговая стоимость одной бутыли составляет 200 руб. В мае 2004 года ЗАО «Родник» поставило корпорации «Глобус» 5 бутылей воды всего на сумму 885 руб. (в том числе НДС - 135 руб.).

Корпорация «Глобус» оплатила приобретенную воду и перечислила ЗАО «Родник» залоговую стоимость бутылей. Бухгалтер отразил эти операции так:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 750 руб. (885 – 135) - отражена себестоимость приобретенной питьевой воды;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 135 руб. – учтен НДС, уплаченный поставщику;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 885 руб. – оплачена приобретенная вода;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 135 руб. – принят к вычету НДС;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 1000 руб. (200 руб. х 5 бут.) – перечислена поставщику залоговая стоимость бутылей;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76 – 1000 руб. – учтены бутыли по залоговой стоимости.

Кроме того, для разлива воды поставщик предоставил корпорации «Глобус» в аренду в ододиспенсер. Ежемесячная арендная плата - 118 руб. (в том числе НДС - 18 руб.).

Бухгалтер учел стоимость арендованного вододиспенсера на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по передаточной стоимости, указанной в договоре аренды, – 15 000 руб.:

ДЕБЕТ 001 – 15 000 руб. – учтена стоимость арендованного основного средства.

В мае 2004 года в цехе № 2 корпорации «Глобус» было использовано 2 бутыли воды (50 литров). Бухгалтер отразил эти операции следующим образом:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 – 300 руб. (150 руб. х 2 бут.) - списана стоимость израсходованной питьевой воды.

А стоимость аренды вододиспенсера за май 2004 года была отражена так:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 – 100 руб. (118– 18) – отражена сумма арендной платы за май;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 18 руб. - учтена сумма НДС.

Так как указанные расходы связаны с организацией нормальных условий труда, бухгалтер корпорации «Глобус» учел при налогообложении стоимость израсходованной питьевой воды и сумму арендной платы в соответствии подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

В конце месяца корпорация «Глобус» перечислила ЗАО «Родник» арендную плату и вернула использованные бутыли. В учете это было отражено так:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 118 руб. – перечислена сумма арендной платы за май;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 18 руб. – принят к вычету НДС по арендной плате;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 10 – 400 руб. (200 руб. х 2 бут.) – возвращены бутыли поставщику.

****конец примера

Выше мы привели многочисленные аргументы в пользу того, что стоимость питьевой воды, приобретенной фирмой для своих сотрудников, может быть отнесена в уменьшение налогооблагаемой прибыли. И все же мы не исключаем, что некоторые бухгалтеры, которые захотят полностью исключить возможные налоговые риски в случае спора с проверяющими, не будут учитывать расходы на питьевую воду при исчислении налога на прибыль.

В этом случае, согласно ПБУ 18/02 ВЫНОС 3 , в учете образуются постоянные разницы. Применительно к рассмотренному выше примеру, если расходы на воду не будут учтены организацией при исчислении налога на прибыль, постоянные разницы составят 400 руб. (100 + 300). Таким образом, бухгалтер должен будет зафиксировать в учете постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 96 руб. (400 руб. х 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Кроме того, необходимо учитывать, что сумма НДС, уплаченная поставщику в составе расходов, которые не были отнесены в уменьшение налогооблагаемой прибыли, не может быть принята к налоговому вычету.

НДФЛ, ЕСН и вода

Практика проведенных аудиторских проверок показала, что некоторые бухгалтеры начисляют единый социальный налог и удерживают налог на доходы физических лиц со стоимости выпитой работниками воды. Но согласитесь: учесть количество выпитой воды каждым конкретным сотрудником организации технически очень сложно, а порой и вовсе невозможно. Да и, скорее всего, вести такой учет экономически нецелесообразно, так как расходы непосредственно на саму воду могут быть значительно меньше стоимости затрат на их учет. Между тем НДФЛ удерживается лишь в том случае, когда сумма дохода работника может быть четко определена.

Поэтому, в ситуации, когда организация не ведет учет выпитого каждым сотрудником количества воды, удерживать НДФЛ не нужно. Эта позиция поддержана и арбитражной практикой. В частности, в постановлении ФАС Московского округа от 19 июля 2000 г. № КА-А40/2965-00 указано, что в налогооблагаемый доход работника не могут включаться обезличенные оплаты услуг, так как этими услугами он может и не воспользоваться. Факт заключения предприятием договоров на приобретение продуктов питания и их оплата не может считаться достаточным доказательством получения работником дохода.

По нашему мнению, на стоимость потребленной работниками воды не нужно начислять и ЕСН. Ведь единым социальным налогом облагаются доходы, полученные работниками по трудовым и гражданско-правовым договорам (ст. 236 Налогового кодекса РФ). А, как мы уже отмечали выше, расходы на приобретение питьевой воды должны рассматриваться не как выплаты физическим лицам по трудовым или гражданско-правовым договорам, а как расходы организации, направленные на создание нормальных условий труда.

Несмотря на то, что еще только начало мая, за окном уже по-летнему тепло. С наступлением жары обитали офисов начинают задумываться об отпусках и о том, как сделать свое пребывание на работе более комфортным. Кто-то ставит кондиционеры, а кто-то покупает кулер… Но как часто бывает, с самыми обычными и привычными вещами в учете возникают проблемы. О них и поговорим.

Многие попытаются спастись от жары в отпусках, но провести там два-три месяца могут разве что руководители и то не всегда, поэтому большинству из нас придется пожариться в душных офисах. Стремясь облегчить участь своих подчиненных приобретают кулеры. Для тех, кто не знает, - это бочка с холодной водой, которая по-научному называется - устройство для розлива воды.

Однако устройство, призванное облегчить жизнь работников, доставляет проблемы в бухгалтерии. Закупил все необходимое и превратил офис в оазис, перед бухгалтером встает вопрос о том, как все это учесть.

Проблемы, как водится, возникают не с бухгалтерским, а с налоговым учетом. Дело в том, что, по мнению налоговиков и Минфина, затраты на приобретение этих объектов и их амортизацию нельзя учесть при налогообложении прибыли.

По логике вещей, установка кулера и его обслуживания это создание нормальных условий труда. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности можно учесть при налогообложении прибыли (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако эти расходы должны быть экономически обоснованными. С этим и возникают проблемы.

Согласно статье 163 Трудового кодекса к нормальным условиям труда, в частности, относятся: исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования; своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией; надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику; условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса для признания в целях налогообложения прибыли расходы, произведенные налогоплательщиком в отчетном периоде должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

По мнению Минфина*, такие расходы в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК следует относить к прочим затратам, связанным с производством и реализацией, включаются расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренные законодательством.

Однако при решении вопроса об отнесении затрат, связанных с мероприятиями по обеспечению нормальных условий труда, техники безопасности, в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, необходимо четко определить экономическую оправданность этих издержек. То есть, как объясняют чиновников, нужно обосновать производственный характер их осуществления (установить, связаны ли эти затраты с производственной деятельностью, направленной на получение дохода).

В Минфине, впрочем, полагают, что для нормальных условий труда достаточно и воды из-под крана. А если эта вода не пригодна для питья, то у компании должно быть соответствующее разрешение санитарно-эпидемиологической службы.

Другими словами, расходы на приобретение питьевой воды и аренду или покупку кулера могут приниматься в уменьшение суммы доходов, полученных предприятием при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль только в случае, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья.

Если возиться с оформлением заключения не хочется, или если санитары признают воду волне пригодной для нормальной работы, то затраты на воду можно учесть как расходы на оплату труда. Это разрешает статья 255 Налогового кодекса. Однако для этого вы, во-первых, должны обеспечивать работников водой определенного качества. Во-вторых, это условие нужно предусмотреть в коллективном договоре.

Еще один важный момент – при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов по приобретению кулера, налоговики будут настаивать на том, чтобы эти расходы учитывались для целей единого социального налога (ЕСН). Основанием здесь будет служить пункт 1 статьи 237 Налогового кодекса. Кроме того, стоимость воды должна включаться в доход работника, поэтому с этих сумм придется удержать 13% НДФЛ.

В учете все спокойно

В бухгалтерском учете проблем возникнуть не должно. Кондиционер и кулеры относятся к основным средствам. Затраты по их приобретению учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Затем первоначальная стоимость этих объектов списывается на счет 01 "Основные средства".

Однако кулер это не только устройство для раздачи воды. Ведь компании понадобится ещё и вода, которая продается в специальных емкостях. Купленную воду учитывают на счете 10 "Материалы" и списывают на затраты по мере установки в кулер.

То, какие проводки нужно сделать в учете, покажем на примере.

Торговая организация "ООО "Слим"" приобрело кулер стоимостью 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб. Также "Слим" приобрел 50 бутылей воды. Стоимость одной бутыли составляет 35 руб., в том числе НДС - 5 руб. Срок полезного использования кулера составляет 2 года.

Бухгалтер ООО "Слим" сделает такие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

3000 руб. - приобретен кулер;

Дебет 19 Кредит 68

540 руб. - начислен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

3540 руб. - произведена оплата поставщику за кулер;

Дебет 68 Кредит 19

540 руб. - зачтен НДС;

Дебет 10 Кредит 60

1500 руб. (50 бут. х 30 руб./бут.) - приобретены бутыли с водой;

Дебет 19 Кредит 68

259 руб. (50 бут. х 5 руб./бут.) - начислен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

1750 руб. - произведена оплата поставщику за купленную воду;

Дебет 68 Кредит 19

250 руб. - зачтен НДС;

Дебет 01 Кредит 08

3000 руб. - оприходован кулер.

Так как стоимость кулера не превышает 10 000 тысяч руб., его стоимость можно списать затраты:

Дебет 44 Кредит 01

3000 руб. - списана стоимость кулера на расходы на продажу.

Стоимость бутылей с водой будет списываться по мере установки.

Питьевая вода, приобретенная фирмой с целью улучшения условий труда сотрудников, учитывается по фактической себестоимости в составе МПЗ. Налог на добавленную стоимость при этом принимается к вычету. Фактическая себестоимость воды при установке бутылей в кулер учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности.

Часто по условиям договора поставки питьевой воды необходим возврат пустой тары поставщику после использования. Также в договоре прописана сумма залога, которую покупатель должен заплатить продавцу, и сумма эта равна стоимости возвратной тары. В таком случае возвратную тару покупатель учитывает по залоговой цене на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Тара

Возвращение пустой тары НДС не облагается, так как при покупке воды право собственности на многооборотную тару (т.е. бутыли для воды), которая подлежит возврату поставщику, к покупателю не переходит. То есть возврат многооборотной тары не является реализацией.

Следует иметь в виду — залоговая стоимость тары, которая была перечислена поставщику, не будет относиться к расходам. Она является дебиторской задолженностью (пп. 2 , 16 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Рассмотрим на практике, как ведется бухгалтерский учет питьевой воды (на примере ООО «Резерв»).

Пример

ООО «Резерв» на основании Приказа руководителя организации для обеспечения нормальных условий труда работников приобретает кулер для воды и бутыли питьевой воды в количестве 10 штук. Стоимость кулера — 17700 руб., в т.ч. НДС 2700 руб. Стоимость 1 бутыля воды — 236 руб., в т.ч. НДС 36 руб. По условиям договора поставки – ООО «Резерв» должно вернуть бутыль после использования воды поставщику. Залоговая стоимость 1 бутыля — 100 руб.

Согласно учетной политике организации, активы, которые отвечают критериям основных средств, но стоят не более 40000 руб. за единицу, подлежат отражению в учете в составе МПЗ и учитываются на счете 10 «Материалы».

Рассмотрим проводки по учету кулера и бухгалтерский учет питьевой воды:

Дт 10 — Кт 60 — 15 000 руб. (17 700 – 2 700) — приобретен кулер для воды;

Дт 19 — Кт 60 — 2 700 руб. – отражена в учете сумма НДС по приобретенному кулеру;

Дт 68 — Кт 19 – 2 700 руб. — предъявленная сумма НДС принята к вычету;

Дт 26 — Кт 10 — 15 000 руб. – стоимость приобретенного кулера для воды списана на общехозяйственные расходы;

Дт 60 — Кт 51 — 17 700 руб. – перечислена оплата за поставку кулера;

Дт 10-1 — Кт 60 — 2 000 руб. (236 руб. — 36 руб.) х 10 шт. — отражено в учете приобретение питьевой воды;

Дт 19 — Кт 60 — 360 руб. (36 руб. х 10 шт.) — отражена сумма НДС за питьевую воду, предъявленная поставщиком;

Дт 68 — Кт 19 — 360 руб. – сумма НДС принята к вычету;

Дт 002 — 1 000 руб. – принята к учету стоимость возвратной тары;

Дт 10-4 — Кт 76 — 1 000 руб. (100 руб. х 10 шт.) — многооборотная тара, полученная от поставщика, принята к учету по залоговой цене;

Дт 76 — Кт 51 – 1 000 руб. – перечислен поставщику залог за тару;

Дт 26 — Кт 10 – 2 000 руб. — стоимость питьевой воды, использованной в течение месяца, отнесена на расходы;

Дт 60 — Кт 51 – 2 000 руб. – перечислена оплата за поставку воды;

Дт 76 — Кт 10-4 — 1 000 руб. – отражен в учете возврат бутылей поставщику;

Кт 002 — 1 000 руб. — пустые бутыли возвращены поставщику.

При возврате покупателем пустых бутылей, продавец возвращает ему сумму залога.

Дт 51 — Кт 76 – 1 000 руб. – поставщиком произведен возврат организации залоговой стоимости многооборотной тары.

О принятии расходов на питьевую воду для целей налогообложении прибыли читайте в .

А в вашей организации закупается питьевая вода для сотрудников? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

В настоящее время редко можно найти компанию, которая не обеспечивала бы своих сотрудников хотя бы питьевой водой. Однако в ходе проверок контролеры то и дело исключают затраты на кулеры из состава налоговых расходов. Примечательно, что большинство претензий ревизоров «снимаются» в зале суда.

Одни посовещались и решили…

Итак, компания покупает для своих работников питьевую воду в бутылях. Как правило, это сопровождается приобретением либо арендой кулера. Будут ли данные расходы учитываться при исчислении налога на прибыль?

Согласно статье 163 Трудового кодекса работодатель обязан обеспечить нормальные условия труда для выполнения персоналом норм выработки. К таким условиям относятся:

• исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;
• своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;
• надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;
• условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

В то же время в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных действующим законодательством (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК). Представители Минфина в письме от 2 декабря 2005 года № 03-03-04/1/408 рекомендуют четко определить экономическую оправданность указанных расходов и производственный характер их осуществления.

По мнению финансистов, приобретение питьевой воды и кулера будет являться обоснованным только в том случае, если санитарно-эпидемиологическая служба признает воду в водопроводе непригодной для питья.

Аналогичный вывод содержится в письме ФНС от 10 марта 2005 года № 02-1-08/46@. В нем налоговики акцентируют внимание всех заинтересованных лиц на том, что в заключении СЭС должно быть зафиксировано несоответствие водопроводной воды, поступающей в организацию, требованиям СанПиН 2.1.4.1074 (утверждены постановлением Главного государственного санитарного врача от 26 сентября 2001 г. № 24).

…другие - постановили

Как нетрудно догадаться, такой подход к делу порождает соответствующие действия налоговых инспекций на местах. В результате судебная практика просто изобилует разбирательствами между компаниями и фискальными органами по поводу обоснованности «водных» расходов. Один из таких случаев описан в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2008 года № А19-17095/07-50-Ф02-3307/08 по делу № А19-17095/07-50.

По сложившейся традиции, дорога в зал суда началась с выездной налоговой проверки деятельности некой фирмы. По итогам контрольных мероприятий инспекция выписала предприятию внушительный штраф, а также доначислила налог на прибыль и соответствующие суммы пеней. Основание для таких действий? вывод сотрудников СЭС, что питьевая вода, получаемая юрлицом через общую систему водоснабжения, соответствует санитарным нормам и пригодна для питья. Следовательно, приобретение минеральной и специально очищенной питьевой воды для сотрудников является, по версии проверяющих, экономически необоснованной деятельностью. Естественно, организация не разделяла такую точку зрения и решила попытать счастья в суде.

Арбитры посчитали приобретение чистой питьевой воды экономически оправданными затратами. В подтверждение своей позиции они указали, что работодатель должен обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей, а также санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание персонала в соответствии с требованиями охраны труда (ст. 22 и 223 ТК). Вдобавок к этому обязанность работодателя организовать для сотрудников питьевой режим закреплена в приложении к коллективному договору. А посему налогоплательщик вполне правомерно учел спорные затраты в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Впрочем, судьи ФАС Московского округа пошли еще дальше. В постановлении от 13 августа 2008 года № КА-А40/7595-08 по делу № А40-67028/07-127-395 они признали обоснованными не только затраты фирмы на приобретение питьевой воды, но и стаканов и держателей к ним, бутылок, а также расходы на оплату услуг по аренде кулера.

Примечательно, что данные решения служителей Фемиды не являются сколько-нибудь уникальными, а свидетельствуют об однозначной поддержке судьями налогоплательщиков в данном вопросе. Наиболее яркими тому примерами являются постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19 ноября 2007 года по делу № А29-549/2007 и ФАС Поволжского округа от 20 марта 2008 года по делу № А55-9669/07-3.

Бухгалтерский учет

Как видим, такие расходы можно учесть в целях налогообложения. А каким образом происходит отражение данных операций в бухгалтерском учете?

Затраты на приобретение питьевой воды учитываются в качестве материальных затрат в составе расходов по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров, работ и услуг. Это следует из содержания пунктов 5, 7, 8 и 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 года № 33н.

На основании пункта 5 ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н) материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. По общему правилу фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных за плату, - это сумма фактических затрат организации на покупку, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01).

Пример

В целях обеспечения нормальных условий труда фирма заключила договор со специализированной компанией на приобретение питьевой воды. Это было связано с тем, что по заключению СЭС вода в водопроводе офиса непригодна для питья. Вода приобретается в 19-литровых бутылях для кулера. Ежемесячно организация приобретает 15 таких бутылей по цене 371,7 рублей, в том числе НДС - 56,7 рубля. В учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51
- 5575,5 руб. = (371,7 руб. × 15) - оплачено приобретение питьевой воды;

Дебет 10 Кредит 60
- 4725 руб. = (5575,5 руб. - (56,7 руб. × 15)) - оприходование бутылей с питьевой водой;

Дебет 19 Кредит 60
- 850,5 руб. - отражен НДС со стоимости приобретенной питьевой воды;

Дебет 68 Кредит 19
- 850,5 руб. - сумма НДС со стоимости приобретенной питьевой воды принята к вычету.

По мере отпуска питьевой воды:

Дебет 26 Кредит 10
- 315 руб. = (371,7 руб. - 56,7 руб.) - расходы на приобретение питьевой воды включены в состав общехозяйственных расходов.

Р. Тимохин , эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Источник материала -

Экспертиза статьи: В. Горностаев , служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Многие компании считают своим долгом обеспечивать работникам нормальные условия труда и устанавливают кулеры с питьевой водой, несмотря на претензии налоговых инспекторов к таким расходам. И вот недавно Минфин России изменил свою позицию относительно учета затрат на воду.

Много вопросов вызывает порядок учета приобретаемых в офис питьевой воды и соответствующего оборудования (кулеров) для работников. Проблема актуальна тем, что улучшать условия труда в организации и тем самым повышать ее привлекательность на рынке труда приходится в основном за счет средств компании. Инспекторы, в свою очередь, не всегда признают такие затраты экономически обоснованными. Главным критерием отнесения данных сумм в состав расходов является то, что покупки должны быть направлены на улучшение условий труда работников. Как отражать в бухгалтерском и налоговом учете расходы на покупку кулера и питьевой воды, рассмотрим в этой статье.

Определяем нормальные условия труда

Условия труда представляют собой совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающие влияние на работоспособность и здоровье работника (ст. 209 ТК РФ). Каждый работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками своих трудовых обязанностей. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства (ст. 163 ТК РФ). Более того, работодатель обязан обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей, а также санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников (ст. 22 , ч. 1 ст. 223 ТК РФ).

Конкретный перечень мероприятий по улучшению условий труда и снижению уровней профессиональных рисков работодатель определяет самостоятельно исходя из специфики деятельности организации. Однако необходимо помнить, что данный перечень должен быть обоснованным.

Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда возможно как за счет бюджетных средств, так и за счет добровольных взносов организаций и физических лиц.

Кроме того, законодатели установили обязанность работодателей финансировать данные мероприятия в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции. Эта обязанность не применяется к руководителям государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений (ст. 226 ТК РФ).

В связи с вышеизложенным появляется вопрос: можно ли учесть затраты по улучшению условий труда при налогообложении прибыли? Да, Налоговым кодексом установлено, что расходы, направленные на улучшение условий труда, можно учитывать в базе по налогу на прибыль (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Купили кулер и воду

Трудовым законодательством прямо не предусмотрено, что работодатель обязан обеспечить своих сотрудников питьевой водой. Но забота о сотрудниках и обеспечение нормальных условий труда подразумевает наличие питьевой воды на рабочем месте. Поэтому считаем: если затраты фирмы на покупку кулера и питьевой воды правильно документально оформлены, а также данное приобретение направлено на обеспечение нормальных условий труда работников, то они могут быть учтены в составе расходов. Рассмотрим порядок учета затрат на приобретение кулера и питьевой воды.

Налоговый учет

До недавнего времени существовало две позиции по учету приобретенной для сотрудников питьевой воды.

Согласно позиции Минфина России расходы на приобретение питьевой воды для работников могут рассматриваться как затраты по обеспечению нормальных условий труда и включаться при налогообложении прибыли в состав прочих расходов. Но надо соблюдать главное условие: вода в водопроводной системе компании должна не соответствовать санитарным нормам и быть опасной для здоровья (письма Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/43 , от 10.06.2010 N 03-03-06/1/406 , от 02.12.2005 N 03-03-04/1/408).

Аналогичного мнения придерживались и налоговые инспекторы. Они указывали, что для признания расходов на приобретение питьевой воды экономически оправданными необходима справка Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды в организации требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности ее использования в качестве питьевой воды (письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007411).

Есть и судебные решения, подтверждающие такой подход (пост. ФАС СЗО от 12.04.2007 N А13-441/2005-21 , ФАС МО от 26.06.2007 N КА-А40/4983-07-07).

В соответствии со второй позицией расходы на приобретение питьевой воды учитываются без справки о непригодности для питья водопроводной воды. Такого мнения придерживаются в основном суды (пост. ФАС СКО от 16.11.2010 N А32-16552/2009 , ФАС МО от 08.04.2009 N КА-А40/231-09-2 , от 27.01.2009 N КА-А40/13199-08 , ФАС ВСО от 23.04.2009 N А33-8434/07-Ф02-1511/09).

Но в 2012 году Минфин России изменил свою позицию и позволяет учитывать расходы на питьевую воду без дополнительных справок (письма Минфина России от 25.12.2012 N 03-03-06/1/720 , от 03.10.2012 N 03-03-06/2/112 , от 01.10.2012 N 03-03-06/2/111 , от 17.08.2012 N 03-03-06/2/89 , от 10.08.2012 N 03-03-06/1/401 , от 10.08.2012 N 03-03-06/1/402 , от 09.07.2012 N 03-03-06/1/332 , от 25.05.2012 N 03-03-06/1/274). Причиной пересмотра позиции по этому вопросу послужил приказ Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 года N 181н, который утвердил перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков. Приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой указан в этом перечне.

На основе вышеизложенного можно сделать вывод, что при отсутствии у организации справки санитарно-эпидемиологической службы затраты на приобретение питьевой воды могут быть отнесены к расходам при налогообложении прибыли. Но остается неизменным то, что при покупке воды и соответствующего оборудования документы должны быть правильно оформлены. Основанием для отражения стоимости приобретенной питьевой воды в учете служат договор с поставщиком, по форме N ТОРГ-12 , счет-фактура и приходный ордер. Кроме того, данное приобретение должно предназначаться для обеспечения нормальных условий труда сотрудников на рабочем месте.

Отметим, что прежние письма Минфина России, выпущенные до вступления в силу Типового перечня (приказ Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н), не утратили своей силы. Поэтому существует вероятность, что при отнесении затрат на покупку воды в расходы без справки из СЭС со стороны налоговых инспекторов могут возникнуть вопросы. В этом случае в пользу налогоплательщика действует большая положительная арбитражная практика по данному вопросу, представленная выше.

Рассмотрим порядок начисления и уплаты НДС по операциям приобретения питьевой воды и кулеров. В случае если компания их покупает для обеспечения нормальных условий труда сотрудников, она вправе принять к вычету суммы "входного" НДС. При этом важно, как уже упоминалось, наличие правильно оформленных счетов-фактур (подп. 1 п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ).

Более того, так как приобретение питьевой воды предназначено для обеспечения нормальных условий труда, при потреблении данной воды работниками у организации не возникает объекта налогообложения по НДС в виде безвозмездной передачи товара (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Питьевая вода, приобретаемая организацией для улучшения условий труда работников, принимается к учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, при этом НДС не учитывается. При установке бутылей в кулер фактическая себестоимость воды учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности.

Зачастую в договоре поставки питьевой воды прописано условие возврата пустой тары после использования. При этом продавец предлагает заплатить залог, сумма которого приравнивается к стоимости возвратной тары. Возвратную тару покупатель должен учитывать на забалансовом счете "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", по залоговой цене.

Операция возврата пустой тары не облагается НДС. Связано это с тем, что при покупке право собственности на многооборотную тару (бутыли для воды), подлежащую возврату поставщику, к покупателю не переходит. Вследствие чего возврат многооборотной тары реализацией не является.

Важно отметить, что залоговая стоимость тары, перечисленная поставщику, не является расходом и относится к дебиторской задолженности (пп. 2 , 16 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Пример

В соответствии с приказом руководителя для обеспечения нормальных условий труда работников организация ООО "Актив" приобрела кулер для воды стоимостью 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб., а также 10 бутылей питьевой воды. Стоимость 1 бутыля - 197 руб., в том числе НДС 30 руб. Бутыль принадлежит производителю воды и, согласно договору поставки, его необходимо вернуть после использования воды. Залоговая стоимость 1 бутыля составляет 100 руб.

В учетной политике организации указано, что активы, отвечающие критериям основных средств, но стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, отражаются в учете в составе материально-производственных запасов и учитываются на счете "Материалы".

Бухгалтерские записи по учету кулера и питьевой воды следующие:

10 000 руб. (11 800 - 1800) - отражено приобретение кулера для воды;

1800 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному кулеру;

1800 руб. - принята к вычету предъявленная сумма НДС;

10 000 руб. - стоимость кулера для воды списана на общехозяйственные расходы;

11 800 руб. - произведена оплата за поставку кулера;

1670 руб. (197 руб. - 30 руб.) х 10 шт. - отражено приобретение питьевой воды;

300 руб. (30 руб. х 10 шт.) - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком за питьевую воду;

300 руб. - принята к вычету сумма НДС;

1000 руб. - отражена стоимость возвратной тары;

1000 руб. (100 руб. х 10 шт.) - полученная от поставщика многооборотная тара принята к учету по залоговой цене;

1000 руб. - перечислен залог за тару;

1670 руб. - стоимость использованной в течение месяца питьевой воды отнесена на расходы;

1970 руб. - произведена оплата за поставку воды;

1000 руб. - отражен возврат бутылей поставщику;

1000 руб. - возвращены пустые бутыли поставщику.

После того как покупатель вернет пустые бутыли, продавец должен возвратить ему сумму залога.

1000 руб. - возвращена организации залоговая стоимость многооборотной тары.

Арендовали кулер

Зачастую организации предпочитают арендовать кулер, а не покупать собственный. Отметим, здесь есть ряд нюансов. Во-первых, арендованный кулер должен учитываться на забалансовом счете "Арендованные ". Его стоимость должна быть строго прописана в договоре аренды. Расходы, связанные с арендой кулера, учитываются по дебету счета "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" или иных счетов учета затрат в зависимости от того, где именно он используется. Расчеты с арендодателем отражаются на счете Мнение. Списываем расходы разумно

Дмитрий Васильев , компании "НТЦ Диапром"

Расходы на питьевую воду для сотрудников с недавнего времени перестали быть двояко толкуемыми со стороны чиновников и налогоплательщиков. Если в письме Минфина России от 31 января 2011 года N 03-03-06/1/143 чиновники разрешали подобные затраты включать в расходы только при наличии санитарно-эпидемиологического заключения о непригодности питьевой воды из кранов, то уже в письме Минфина России от 25 декабря 2012 года N 03-03-06/1/720 этого требования нет. Согласны с этим мнением и налоговики. Арбитражная практика в этом вопросе тоже на стороне налогоплательщика.

Однако вопрос, думаю, надо понимать шире.

Расходы должны быть не только обоснованны и разрешены законодательством, но и разумны. Скажем, вы решили списывать воду в кулере, включая ее в состав расходов, опираясь на последние разъяснения чиновников и выводы судей. Сколько спишете в месяц - 100, 200 или 500 литров? На мой взгляд, чиновники меньше будут проверять там, где есть что проверять, в чем копаться. И если при численности офисных сотрудников 10 человек вы расходуете по 500 литров в месяц, то есть по 25 литров в день, то не выдержит даже самый лояльный налоговик. По таким спорным расходам я всегда проводил несложный расчет, который подтверждал приказ руководителя.

Вот пример расчета потребления воды на 10 человек. Каждому сотруднику по расчету полагается литр воды в день. Таким образом, общий расход воды составляет 10 литров в день или 200 литров в месяц. Или 10 бутылок по 20 литров стоимостью 236 рублей (в том числе НДС 18% - 36 руб.) каждая. Итого в месяц на расходы можно списать 2000 рублей, а НДС в размере 360 рублей принять к вычету.

Если перерасход воды небольшой, то можно нести расходы за счет компании, образуя постоянное налоговое обязательство в бухгалтерском учете;

Если же перерасход огромный, то ищите того, кто "купал слона" в офисе, и возмещайте расходы, разнеся перерасход воды в доход сотруднику;

Или же пересматривайте нормы.