Списание материалов на 91 счет. Учет прочих доходов и расходов. Учет доходов будущих периодов
В предыдущей статье мы разобрали учет доходов и расходов, получаемых от обычных видов деятельности организации. Учет прочих доходов и расходов происходит на 91 счете бухгалтерского учета. Данные этого счета также формируют конечный .
По своей структуре счет 91 «Прочие доходы и расходы» во многом схож со счетом 90 «Продажи». Он также состоит из нескольких субсчетов, доходы, расходы и финансовый результат отражаются на разных субсчетах.
Субсчета счета 91
1 – по кредиту данного субсчета отражаются прочие доходы;
2 – по дебету этого субсчета фиксируются прочие расходы;
9 – здесь формируется финансовый результат (сальдо прочих доходов и расходов), прибыль отражается по кредиту, убыток – по дебету.
При необходимости на 91 счете могут быть открыты дополнительные субсчета.
В течение года записи по субсчетам 91 отражаются в накопительном порядке, в конце года счет 91 закрывается.
Данный счет предназначен для отражения информации о доходах и расходах организации на протяжении года, которые можно отнести к прочим. Прочие доходы и расходы – это те, которые не связаны с основным видом деятельности организации. Например, если организация – торговая, то расходы и доходы, связанные с продажей товаров, не будут отражаться на 91 счете. Для этих целей применяется счет 90 “Продажи”.
Какие доходы можно отнести к прочим:
- полученные от сдачи в аренду имущества;
- от продажи внеоборотных активов, материалов, если это не является обычным видом деятельности организации;
- дивиденды от участия в капитале других организаций;
- % по ценным бумагам;
- полученные пени и штрафы от других лиц;
- безвозмездно полученное имущество;
- возмещение ущерба, причиненного организации;
- сумма дооценки, полученная при переоценке стоимости активов;
- курсовые разницы;
- кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;
- прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году.
Прочие – значит, не имеющие прямого отношения к основной деятельности предприятия. Эти траты и доходы очень важны в рамках общей бизнес-практики компании, без них не обойтись, несмотря на то что они являются вспомогательными. Нередко бухгалтера затрудняются в отнесении финансовых результатов на правильную статью баланса. Сегодня разбираемся с прочими доходами и расходами.
Прочие – это какие?
Связь затрат и прибылей с основными либо «прочими» видами занятий организации прослеживается на основании данных из выписки ЕГРЮЛ. В этом документе закреплены виды деятельности фирмы, указанные как основные при регистрации. Если затраты или получение денег не связаны с ведением именно этих видов деятельности, они при учете должны быть отнесены к прочим.
Прочие доходы: определение
План бухгалтерских счетов 9/99 «Доходы организации» регламентирует отнесение финансов к тем или иным статьям. В главе 3 «Прочие поступления» приведен открытый перечень поступающих средств этого назначения. К ним бухгалтером принято относить:
- средства, полученные в результате реализации основных активов;
- проценты по займам, которые были предоставлены организации;
- поступления, переданные безвозмездно;
- средства, выплаченные вследствие ущерба (например, от страховиков);
- убытки по прошлым годам;
- разницы в курсах валют;
- невозвратимые кредиторские задолженности.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Список открыт – можно включить в него и другие финансовые поступления, отвечающие назначению «прочие». Они должны быть предусмотрены в учетной политике организации. Примеры таких доходов – излишки, обнаруженные при инвентаризации, остатки годных материалов или запчастей после утилизации и пр.
Если предприятие занимается грузоперевозками и попутно сдает в аренду склад, доходы от аренды следует относить к прочим. Но если основное занятие фирмы – аренда складов, то прибыль от этого будет основным, а не прочим доходом.
Какие расходы относят к прочим
Информация о прочих расходах содержится в упоминавшейся выше 3 главе ПБУ 9/99. Перечисление прочих расходов тоже содержится в открытом списке, это значит, что учетная политика вправе его расширить. Чаще всего приходится относить на баланс следующие виды прочих расходов:
- убытки, понесенные при продаже основных средств производства;
- проценты по получаемым займам;
- затраты, связанные с заведением и обслуживанием счета в банке;
- резервный фонд по сомнительным долгам (он должен быть в каждой организации);
- пени, штрафы, денежные санкции за нарушение обязательств перед контрагентами и налоговиками;
- убытки прошлых лет, признанные таковыми в отчетном периоде;
- дебиторские долги, сроки которых уже истекли;
- разница валют со знаком «минус».
ВНИМАНИЕ! Учетная политика вправе обосновывать отнесение к «прочим» и других видов затрат. Например, госпошлины и сумма налога на имущество прямо не указаны в списке основных расходов, их нет и в перечне «прочих», значит, предприятие самостоятельно может определить статью их учета.
Бухгалтерский учет
Прочие затраты и поступления учитываются бухгалтером на счете, специально предназначенном для этой цели – 91 «Прочие доходы и расходы». К нему обычно открываются субсчета:
- 91.1 «Прочие доходы»;
- 91.2 «Прочие расходы»;
- 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Примеры проводок по прочим доходам и расходам
- Представим, что фирма арендует некое имущество и аренда не относится к ее основной деятельности. Учет прочих доходов будет выглядеть следующим образом:
- дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), кредит 91.1 «Прочие доходы» – отражение начисления доходов от арендованного имущества;
- дебет 91.2, кредит 68 «НДС» – налог на добавленную стоимость с суммы аренды.
- Организация приобрела станок со сроком полезного использования 10 лет. Спустя 9 лет эксплуатации она решила его продать. Проводки:
- дебет 76, (62), кредит 91.1 – покупательская задолженность за покупаемое основное средство;
- дебет 01 «Основные средства», кредит 01.1 – выбытие (списание) станка по первоначальной стоимости;
- дебет 02 «Амортизация основных средств», кредит 01 – списание суммы амортизации станка за 9 лет;
- дебет 91.2, кредит 01 – списание остаточной стоимости станка;
- дебет 91.2, кредит 68 – начисление НДС на сумму продажи основного средства;
- дебет 51 «Расчетный счет», кредит 76 (62) – внесение средств покупателем за покупку станка на расчетный банковский счет;
- дебет 91.1, кредит 91.9 – отражение прочего дохода (списание сальдо с 91 на 99 счет).
- Операция по созданию резерва для сомнительных долгов. Как списать задолженность за счет этого резерва:
- дебет 91.2, кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» – создание резерва на сумму задолженности, которую признали сомнительной;
- дебет 63, кредит 62 – списание задолженности, признанной безнадежной (есть решение исполнительной службы о невозможности ее взыскания);
- дебет 51, кредит 62 – должник, признаваемый безнадежным, все же погасил долг;
- дебет 63, кредит 91.1 – восстановление резервного фонда за счет полученных от должника средств.
Налоговый учет прочих поступлений и затрат
В признании доходов и расходов прочими для целей налогообложения практически не возникает расхождений с бухгалтерским учетом, кроме некоторых нюансов, которые мы уточним ниже.
Прочие доходы и налоги
Законодательно эта операция регламентирована ст. 250 НК РФ «Внереализационные доходы» (их список закрытый, но более полный, чем перечень прочих доходов).
ВАЖНО! Если поступление не упомянуто в ст. 250 как внереализационное, значит, оно относится к основным.
В процессе налогового учета величина поступлений редко отличается от указанной в бухгалтерском балансе. Но появление таких отличий в некоторых случаях все же возможно.
- Основное средство, которое продали, модернизировалось, поэтому сумма амортизации по месяцам была разной.
- Реализуемое основное средство имело разную первоначальную стоимость (например, оно было получено организацией по лизинговому договору).
- Положительные разницы в суммах, не отраженных в бухучете.
Особенности налогообложения прочих расходов
НК РФ определяет все тонкости налогообложения, связанные с прочими расходами, в ст. 265 «Внереализационные расходы». Так же, как у доходов, их перечисление закрытое и не допускает расширения за счет других видов деятельности.
Некоторые прочие доходы не входят в налоговый учет, хотя и упомянуты как внереализационные. Их достаточно много, чаще всего бухгалтеру приходится сталкиваться со следующими.
- Затраты фирмы на различные развлечения, культурно-массовые мероприятия, благотворительность.
- Бюджетные взносы в виде штрафов и пеней за налоговые платежи.
- Проценты, которые начисляются контрагенту сверх лимита по статьям 269 и 291 НК РФ.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Из-за разницы в налоговом и бухгалтерском признании расходов прочими образуются постоянные временные разницы, обусловленные применением ПБУ 18/02, использование которого для малого бизнеса является льготным.
Отражение прочих доходов и расходов в бухучете
В отчетности по бухгалтерии прочие доходы следует отражать в строке 2340 «Отчет о финансовых результатах» – ОФР. Прочие расходы должны быть отражены в строке 2350 со знаком «минус». Если на конец отчетного периода на балансе образуется дебиторская или кредиторская задолженность, прочие доходы и расходы можно внести в ее состав.
ВНИМАНИЕ! Суммы в ОФР и в налоговых декларациях иногда могут несколько различаться из-за приводимых разниц прочих поступлений и затрат в налоговом и бухгалтерском учете.
Дт 91 Кт 91 — счета, на которых отражается состояние прочих доходов и расходов организации. Счета Кт 91 Дт 91 применяют для фиксирования расходов и доходов предприятия, отличных от его основного вида деятельности.
Что отражает запись Дебет 91 и Кредит 91
Согласно приказу Минфина России «Об утверждении Плана счетов бухучета…» от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов) доходы и расходы организации, непосредственно не связанные с ее основной деятельностью, фиксируются на счете 91. К нему могут открываться следующие субсчета:
- 91.1 «Прочие доходы»;
- 91.2 «Прочие расходы»;
- 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Полученные организацией доходы (счет 91.1) можно отнести к прочим, если они представляют собой:
- доходы от сдачи в аренду ее имущества;
- прибыль по договору простого товарищества;
- доходы от реализации ОС и других активов компании;
- проценты, полученные по договорам займа;
- перечисленные в пользу данной организации штрафы, пени, суммы неустойки вследствие нарушения контрагентами условий договоров;
- образовавшиеся положительные курсовые разницы;
- прибыль прошлых периодов;
- кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
- прочие поступления, отличные от основной деятельности.
Такие поступления отражаются по кредиту счета 91.
По дебету счета 91 (субсчета 91.2) фиксируются прочие расходы:
- убытки, связанные с продажей имущества компании;
- проценты, уплачиваемые по займам и кредитам;
- расходы по банковским услугам за обслуживание счетов в кредитных учреждениях;
- выплаченные организацией штрафные суммы, пени;
- признанные убытки прошлых лет;
- дебиторская задолженность, невозможная к взысканию;
- отрицательные курсовые разницы;
- иные расходы, перечисленные в инструкции к Плану счетов.
На субсчете 91.9 отражается итоговое за отчетный период сальдо по прочим доходам и расходам, определяющееся путем сравнения оборотов по счетам 91.1 и 91.2.
Как проводка Дебет 91 Кредит 91 корреспондирует с прочими счетами
При образовании прочих доходов или расходов организации учитываются источники их возникновения:
- Дт 91 Кт 51 — если расходы возникают в связи с банковским обслуживанием (комиссии, связанные с операциями по счетам).
- Дт 91 Кт 60 — отнесение недостачи на прочие расходы после приемки товара от поставщика, начисление штрафных санкций в пользу поставщика.
- Дт 91 Кт 01 — убыток от продажи основных средств.
- Дт 60 Кт 91 — признание кредиторской задолженности (в том числе невостребованной или с истечением срока давности) доходом организации.
- Дт 76 Кт 91 — отражение невостребованных депонированных по зарплате сумм как дохода.
- Дт 10 Кт 91 — безвозмездное получение материалов.
Проводками Кт 91 Дт 91 также фиксируются итоги возникновения прочих доходов и расходов:
- Дт 91 Кт 99 — отражена прибыль по прочим доходам и расходам;
- Дт 99 Кт 91 — получен убыток по прочим доходам и расходам.
Проводка Дебет 91 Кредит 68
При необходимости отразить НДС по операциям, не относящимся к основным видам деятельности, используют дебет счета 91. Проводка выглядит следующим образом: Дт 91 Кт 68 — отражение НДС по прочим видам реализации (например, по продаже основных средств).
Прочую информацию об НДС при реализации имущества см. в статье .
Что означает запись Дебет 91 Кредит 94
В случаях, когда возникшие в организации потери ценностей или недостачу, выявленную в результате инвентаризации, невозможно компенсировать за счет виновных лиц, образовавшиеся расходы относят на счет 91: Дт 91 Кт 94 — списание недостач и потерь в прочие расходы.
А при безвозмездной передаче имущества и материалов сторонним лицам делаются записи: Дебет 91 Кредит 10 или Дт 91 Кт 41.
Дополнительную информацию об установлении фактов недостачи см. в статье .
Итоги
Возникающие доходы и расходы, не относящиеся к основной деятельности фирмы, фиксируются на счете 91. Сюда относят доходы от продажи имущества, штрафные санкции, результаты списания просроченных задолженностей и пр. Счета Кт 91 Дт 91 используют также для отражения недостач или поступления имущества в безвозмездном порядке.
Счет 91 предназначен для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах отчетного периода (кроме чрезвычайных доходов и расходов- счет 99).
К счету 91 открываются субсчета:
91-1 «Прочие доходы» – для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);
91-2 «Прочие расходы» – для учета прочих расходов (за исключением чрезвычайных);
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Для обособленного учета внереализационных доходов и расходов организации могут вводить дополнительные субсчета: 91-3 «Внереализационные доходы» 91-4 «Внереализационные расходы».
Операционные и внереализационные доходы и расходы |
Корреспон-ие счета |
||
Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации | |||
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций | |||
Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) | |||
Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров | |||
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете в этом банке | |||
Активы, полученные безвозмездно | |||
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году | |||
Курсовые разницы | |||
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности | |||
Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации | |||
Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. | |||
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов | |||
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями | |||
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) | |||
Отчисления в оценочные резервы | |||
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров | |||
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году | |||
Курсовые разницы | |||
Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания | |||
Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений |
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо по окончании каждого месяца не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Корреспондирующие счета |
||
Ежемесячно сопоставлением субсчета 91-2 «Прочие расходы» и субсчета 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»: | ||
Превышение итогов кредитовых оборотов по субсчету 91-1 над итогом дебетовых оборотов субсчета 91-2 (на сумму прибыли); | ||
Превышение итогов дебетовых оборотов субсчета 91-2 над кредитовым оборотом субсчета 91-1 (на сумму убытка) |
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Иногда даже у опытного бухгалтера с большим стажем возникают сомнения по поводу отнесения некоторых доходов и расходов к определенной статье показателей деятельности.
Куда отнести поступления от страховой компании, как обозначить расходы на проведение корпоративного мероприятия? - возникая, подобные вопросы очень часто лишают бухгалтера покоя.
Прочие (внереализационные) доходы и расходы - в чем особенности?
И в бухгалтерском и в налоговом учете к статье «прочих» относятся доходы и расходы, возникновение которых не связано с ведением обычных видов деятельности (указанных в ). Во избежание голословного изложения темы обратимся к законодательным актам, дающим определение доходов и расходов в качестве прочих.
Доходы - бухгалтерский и налоговый учет
В бухгалтерском учете понятие прочих доходов приведено в ПБУ 9/99 «Доходы организации». Глава 3 «Прочие поступления» дает конкретный список основных доходов, расширяя его последним абзацем «прочие доходы». Наиболее встречающимися в практике бухгалтера являются:
- доходы от продажи основных средств,
- проценты по предоставленным займам,
- безвозмездные поступления,
- платежи по ущербу (например, поступления от страховых компаний),
- убытки прошлых лет,
- курсовые разницы,
- суммы безнадежной кредиторской задолженности, которую невозможно вернуть в силу каких-либо обстоятельств.
Последний абзац «прочие доходы» дает возможность включить в данный вид доходов другие поступления , не перечисленные выше. Например, это могут быть годные к эксплуатации запчасти, полученные при разборке износившегося оборудования, или излишки товара, выявленные при инвентаризации. Естественно, предусмотреть данные виды поступлений в качестве прочих необходимо в учетной политике.
Например, у организации, основным видом деятельности которой является оптовая торговля, есть поступления от сдачи в аренду транспорта или помещения. В таком случае данный вид доходов необходимо учесть в качестве прочих. Но эти доходы не будут прочими для организации, которая занимается лишь тем, что сдает в аренду имущество, и это является её основным видом деятельности.
Рассмотрим несколько наиболее встречающихся примеров:
- поступления по договору аренды имущества
- доходы от продажи основного средства со сроком пользования 5 лет после 4-хлетнего использования
Корреспондирующие счета |
Сумма (руб.) |
|||
01-09 (выбытие ОС) |
||||
Списана амортизация за 4 года |
||||
Сальдо 91-го счета списано на 99-й счет - отражена прибыль |
Типовые проводки по другим, менее сложным операциям, следующие:
В налоговом учете за определение прочих доходов отвечает статья 250 НК РФ «Внереализационные доходы».
В отличие от прочих доходов бухгалтерского учета список внереализационных доходов более обширен, но закрыт .
То есть, если вы столкнулись с отсутствующим в списке статьи 250 НК РФ, значит - это доход по вашему основному виду деятельности. Других вариантов просто не дается.
В большинстве случаев не возникает разницы при определении величины доходов для целей бухгалтерского и налогового учета. Но такие разницы возможны , приведем примеры их возможного возникновения:
- при продаже основного средства с разной ежемесячной суммой (была модернизация);
- продажа основного средства с различной первоначальной стоимостью (в случае договора лизинга, например);
- при возникновении положительных суммовых разниц, которые не имеют места в бухгалтерском учете.
Расходы - бухгалтерский и налоговый учет
О прочих расходах нам повествует глава 3 ПБУ 10/99 «Прочие расходы». Список расходов там не велик, но не является закрытым . По усмотрению, организация сама может включить некоторые виды расходов, относящиеся по её мнению к прочим.
Это могут быть расходы, имеющие место, но не обозначенные в ПБУ как расходы по обычным видам деятельности. Пример такого расхода - . Он не поименован в перечне расходов по обычным видам деятельности, а также отсутствует и в перечне прочих расходов, поэтому предприятие на свое усмотрение может учесть его как прочий расход. Это же касается и государственных пошлин.
Чаще всего можно столкнуться с такими прочими расходами, как:
- убытки при продаже основных средств,
- проценты по полученным займам,
- расходы на ведение и обслуживание расчетного счета,
- резерв по сомнительным долгам, создавать который должны все организации независимо от размера,
- штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, в том числе за просрочку налоговых платежей,
- признанные в текущем году убытки прошлых лет,
- суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком давности,
- отрицательные курсовые разницы.
Рассмотрим наиболее сложные примеры учета прочих расходов:
- убыточная продажа полностью самортизированного основного средства:
Корреспондирующие счета |
Сумма (руб.) |
|||
Начислена задолженность покупателя за основное средство |
||||
Списано основное средство с баланса по своей первоначальной стоимости |
01-09 (выбытие ОС) |
|||
Списана амортизация за 1 год |
||||
Списана остаточная стоимость основного средства |
||||
Начислен НДС на сумму реализации основного средства |
||||
Поступление средств от покупателя на расчетный счет |
||||
Сальдо 91-го счета списано на 99-й счет - отражен убыток |
- создание резерва по сомнительным долгам и списание дебиторской задолженности за счет резерва:
Типовые проводки по начислению распространенных прочих расходов:
В налоговом учете данные расходы определены статьей 265 «Внереализационные расходы». Список их весьма широк, но также, как и список внереализационных доходов, он является закрытым .
В основном список внереализационных доходов включает в себя статьи прочих расходов бухгалтерского учета. Но есть и некоторые расхождения. Перечень не принимаемых у налоговому учету прочих доходов в качестве внереализационных достаточно велик, назовем лишь самые распространенные, которые необходимо знать каждому бухгалтеру, работающему с налогами:
- расходы на благотворительные, культурно-массовые и развлекательные мероприятия,
- штрафы и пени по налогам, взносам, платежам, перечисляемые в бюджет государства,
- проценты, начисленные кредитору сверх суммы, ограниченной статьями 269 и 291 НК РФ.
Процедура закрытия 91-го счета
Ежемесячно прочие доходы и расходы со счета 91-01 образуют сальдо на счете 91-09, которое отражается на счете 99-01, формирующем финансовый результат. Таким образом, 91-й счет без развертывания по субсчетам в конце каждого месяца не имеет остатков, остатки присутствуют лишь в аналитике 91-го счета на субсчетах 91-1, 91-2 и 91-9. Если на счетах 91-1, 91-2 остаток формируется в течение месяца при внесении прочих доходов/расходов специалистом, то остаток на счете 91-9 появляется при проведении операции закрытия месяца, которая выполняет проводку со счетом 99-01.
В случае превышения доходов над расходами в итоге сальдо счета 99-01 будет по кредиту, что свидетельствует о прибыли, в случае превышения прочих расходов над доходами - по дебету счета 99-01, что в окончательном итоге увеличит сумму убытка. По окончании года при проведении процедуры реформации баланса, формирующей счет 84, сальдо счета 99 списывается на счет 84, определяя сумму нераспределенной прибыли/убытка.
Финансовый результат от продаж также ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»
Пример формирования финансового результата от продаж и от поступления прочих доходов и расходов:
Корреспондирующие счета |
Сумма (руб.) |
|||
ЕЖЕМЕСЯЧНО: |
||||
Начислены проценты по договорам полученных займов |
||||
Поступило возмещение по убытку от страховой компании |
||||
Отражены доходы от продаж |
||||
Отражены расходы на продажу |
||||
Сальдо 91-го счета при закрытии месяца сформировало убыток от операций с прочими доходами/расходами |
||||
Сальдо 90-го счета при закрытии месяца сформировало прибыль от продаж |
||||
ПО ОКОНЧАНИИ ГОДА |
||||
Счет 91-01 списан на счет 91-09 |
||||
Счет 91-02 закрыт на счет 91-09 |
||||
Счет 90-01 закрыт на счет 99-01 |
||||
Счет 90-07 закрыт на счет 99-01 |
||||
Счет 91-09 закрыт на 99-01 - отражен убыток от операция по 91-му счету |
||||
Списан 99-й счет при реформации баланса - отражена нераспределенная прибыль. |
Отражение прочих (внереализационных) доходов и расходов в отчетности
В бухгалтерской отчетности прочие доходы отражаются по строке 2340 «Отчет о финансовых результатах» (ОФР). Прочие расходы отражаются с минусом, только по строке 2350. В балансе прочие доходы и расходы могут быть включены в состав дебиторской или кредиторской задолженности в случае наличия таковой на конец отчетного периода.
В налоговой отчетности внереализационные доходы отражаются в Декларации по прибыли по строке 100 прил. 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02. Внереализационные расходы должны отражаться по строке 200 прил. 2 листа 02 и по сроке 040 листа 02.
Не всегда суммы вышеприведенных строк ОФР и декларации совпадают между собой. Расхождения обязательно возникнут , если начислялись проценты. В ОФР проценты отражаются отдельно по строкам 2320 (к получению) и 2330 (к уплате). В Декларации проценты отражаются вкупе со всеми внереализационными доходами/расходами, но ниже, по строкам с 101 по 107 прил. 1 к листу 02 и по строкам с 201 по 206 прил. 2. к листу 02 суммы некоторых видов внереализационных доходов/расходов уточняются. К ним относятся и проценты.
Разница также может возникнуть в случае учета налога на имущество в качестве прочих расходов. В Декларации суммы косвенных налогов отражаются отдельно в составе косвенных расходов по строке 041 прил. 2 к листу 02.
В заключение можно сказать: достаточно часто возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом данных статей хозяйственной деятельности. Если в бухгалтерском учете список прочих доходов/расходов открыт и есть возможность внести статьи, не указанные в ПБУ 9/99, 10/99, то в налоговом учете такой возможности нет, и зачастую некоторые виды прочих расходов вообще невозможно принять в налоговом учете. Возникают постоянные временные разницы, учет которых регламентируется ПБУ 18/02. Впрочем, если у вас малое предприятие, то льгота по неприменению ПБУ 18/02 вам обеспечена, чем и советую воспользоваться. Ну а если вам выпала учесть работать бухгалтером на среднем или крупном предприятии, о применении ПБУ 18/02 можете почитать здесь.