Если организация применяет кассовый метод, то независимо от способа расчетов со страховщиком страховые премии (взносы) уменьшают налогооблагаемую прибыль в момент уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если в бухгалтерском и налоговом учете организация признает расходы на страхование по-разному, в учете возникнут временные разницы (п. 10 ПБУ 18/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на добровольное страхование имущества при приобретении основных средств. Организация применяет метод начисления

ЗАО «Альфа» в феврале приобрело основное средство стоимостью 200 000 руб. (без НДС) и застраховало риски утраты и повреждения при транспортировке имущества в подразделение компании. Сумма страховой премии по договору составила 4000 руб., транспортные расходы - 20 000 руб. (без НДС). В феврале основное средство было оприходовано и введено в эксплуатацию. Срок полезного использования основного средства составляет 4 года.

Бухгалтер «Альфы» так отразил в учете формирование первоначальной стоимости основного средства.

В феврале:

Дебет 76-1 Кредит 51
- 4000 руб. - перечислена страховая премия;

Дебет 08 Кредит 76-1, 60
- 224 000 руб. (200 000 руб. + 20 000 руб. + 4000 руб.) - включены в первоначальную стоимость расходы, связанные с его приобретением;

Дебет 60 Кредит 51
- 220 000 руб. (200 000 руб. + 20 000 руб.) - оплачена стоимость основного средства и транспортировки.

В налоговом учете сумму страховой премии бухгалтер учел в составе расходов в феврале. В учете он отразил возникновение отложенного налогового обязательства.

- 800 руб. (4000 руб. × 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство с разницы между бухгалтерским и налоговым учетом в связи с различиями в отражении страховой премии.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на добровольное страхование материальных ценностей. Организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов

ЗАО «Альфа» приняло на хранение материальные ценности стоимостью 500 000 руб. и застраховало риски утраты и повреждения. Договор заключен на 1 год (с 1 февраля 2016 года по 31 января 2017 года). Отчетный период по налогу на прибыль - месяц.

Сумма годовой страховой премии по договору составила 4000 руб. Она была уплачена единовременно 1 февраля 2016 года.

В учетной политике для целей бухучета установлено, что расходы на страхование учитываются равномерно в течение срока страхования. При этом учитывается количество календарных дней в каждом месяце.

Бухгалтер «Альфы» так отразил в учете расходы по страхованию.

В феврале 2016 года:

Дебет 76-1 Кредит 51
- 4000 руб. - перечислена страховая премия.

Ежемесячно начиная с февраля 2016 года по январь 2017 года (включительно) бухгалтер списывает на затраты часть расходов на страхование, учитывая количество календарных дней в каждом месяце.

Дебет 26 Кредит 76-1
- 307 руб. (4000 руб. : 365 дн. × 28 дн.) - включена в состав затрат часть страховой премии за февраль 2016 года.

В налоговом учете всю сумму страховой премии бухгалтер учел в феврале 2016 года. В связи с этим в бухучете возникает налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство. В феврале 2016 года бухгалтер «Альфы» отразил его проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
- 739 руб. ((4000 руб. - 307 руб.) × 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство с разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

По мере признания расходов в бухучете сумма отложенного налогового обязательства списывается. Окончательно отложенное налоговое обязательство будет погашено в январе 2017 года.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть получение от страховщика части страховой премии при расторжении договора страхования имущества? Организация применяет метод начисления.

Ответ на этот вопрос зависит от порядка признания страховой премии в расходах по налогу на прибыль.

Полученную от страховщика премию включать в состав доходов не нужно, если страховая премия учитывалась в расходах равномерно в течение срока действия договора или срока, за который уплачена часть страховой премии. Это связано с тем, что в период, когда договор прекратил свое действие, страховая премия в расходах не учитывалась (п. 6 ст. 272 НК РФ). Подтверждает такой вывод Минфин России в письмах от 18 марта 2010 г. № 03-03-06/3/6, от 15 марта 2010 г. № 03-03-06/1/133.

Если же вся страховая премия, уплаченная страховщику, была включена в состав расходов единовременно в момент уплаты, то ее возвращенную часть нужно признать внереализационным доходом (ст. 250 НК РФ). Этот доход включите в расчет налоговой базы на дату расторжения страхового договора (п. 1 ст. 271 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-11-04/2/72. Несмотря на то что указанное письмо адресовано плательщикам единого налога при упрощенке, приведенные в нем выводы можно распространить и на организации, применяющие общую систему налогообложения (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Внимание: на практике налоговые инспекторы часто рекомендуют следовать другому варианту формирования налоговой базы в рассматриваемом случае (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 31 октября 2007 г. № 20-12/104304). Независимо от порядка признания страховой премии в расходах (единовременно или равномерно) в доходы включить всю сумму возвращенной части страховой премии (на дату расторжения страхового договора) (ст. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ). При этом при равномерном учете страховой премии налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на сумму страховки, которая не была списана в расходы в течение срока действия договора (п. 2 ст. 263, п. 6 ст. 272 НК РФ).

Например, сумма страховых взносов составляет 100 000 руб., договор расторгнут в середине срока его действия. Таким образом, на момент расторжения договора при равномерном учете затрат налогооблагаемая прибыль должна быть уменьшена на 50 000 руб.

В соответствии с вариантом, который основан на позиции Минфина России, в этом случае дальнейшие корректировки налоговой базы проводить не нужно. В итоге налогооблагаемую прибыль сократит сумма в 50 000 руб.

В соответствии с вариантом, который рекомендуют инспекторы, финансовый результат от данной операции останется таким же, однако будет достигнут по-другому. В момент расторжения договора в доходы необходимо включить сумму, полученную от страховой компании, - 50 000 руб., а также недописанную часть расходов на страхование - 50 000 руб. В итоге налоговая база от данной сделки также составит 50 000 руб. расходов (50 000 руб. - 100 000 руб.).

Таким образом, оба варианта формирования налоговой базы в рассматриваемом случае приведут к одному результату. Сделать свой выбор в отношении одного из них организация вправе самостоятельно (с учетом положений статьи 34.2 Налогового кодекса РФ).

Ситуация: как при расчете налога на прибыль отразить поступление от страховщика части страховой премии при расторжении договора страхования имущества? Организация применяет кассовый метод.

Сумму возвращенной страховой премии включите в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ). Это связано с тем, что ранее вся сумма страховой премии была учтена в составе расходов (п. 3 ст. 273 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-11-04/2/72. Несмотря на то что данное письмо адресовано плательщикам единого налога при упрощенке, приведенные в нем выводы можно распространить и на организации, применяющие общую систему налогообложения (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Ситуация: может ли организация, которая уплатила страховую премию (взносы) по договору добровольного страхования имущества не напрямую страховой компании, а через страхового брокера, учитывать такие расходы при расчете налога на прибыль ?

Да, может.

Страховые брокеры оказывают услуги, связанные с заключением и исполнением договоров страхования (перестрахования). То есть они являются посредниками между организацией и страховой компанией. Страховыми брокерами могут быть предприниматели или организации (п. 6 ст. 8 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1).

Налоговым кодексом РФ не установлено каких-либо особенностей по учету расходов на страхование имущества для случаев, когда договором страхования предусмотрена оплата страховых взносов через страхового брокера. Таким образом, если организация уплатила страховую премию (взносы) по договору добровольного страхования имущества не напрямую страховой компании, а через страхового брокера, учитывать такие расходы при расчете налога на прибыль она может.

Аналогичная точка зрения отражена, в частности, в письме УФНС по г. Москве от 16 августа 2006 г. № 20-12/72993.

УСН

Если организация платит единый налог с доходов, то расходы на страхование имущества никак не отразятся на налоговых обязательствах организации (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы по обязательному страхованию имущества уменьшают налоговую базу (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Учитывайте их по мере оплаты страховых премий (взносов) в полной сумме (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Затраты на добровольное страхование имущества налоговую базу по единому налогу не уменьшают. Это связано с тем, что перечень расходов, которые можно учесть при расчете единого налога, ограничен (ст. 346.16 НК РФ). И расходы на добровольное страхование в него не входят.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому расходы, связанные со страхованием имущества, на расчет ЕНВД не влияют.

ОСНО и ЕНВД

Если имущество одновременно используется в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, расходы на его страхование (как добровольное, так и обязательное) нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учитывать нельзя. Стоимость страхования имущества, используемого только в одном виде деятельности, распределять не нужно.

С. Будаев, Д. Игнатьев ,
эксперты службы Правового консалтинга Гарант

Товар (автомобили) поставляется импортером дилеру для его дальнейшей реализации. Договор с поставщиком (импортером) содержит условие о принятии покупателем товара на ответственное хранение до перехода к нему права собственности, а также об обязанности покупателя за свой счет застраховать полученный товар. Страхованию подлежит риск утраты или повреждения имущества. Договор страхования заключается в пользу выгодоприобретателя ­поставщика (импортера) сроком на один год.

В данном случае имеет место добровольное имущественное страхование, так как объектами страхования являются интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (подп. 1 п. 2 ст. 4 Закона РФ от 27.11.92 г. № 4015­I "Об организации страхового дела в Российской Федерации").

В силу п. 1 ст. 930 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества.

Интерес импортера в сохранении имущества, очевидно, обусловлен тем обстоятельством, что до момента оплаты переданных дилеру автомобилей право собственности на эти автомобили сохраняется за импортером.

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (НК РФ) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. При этом расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль взносы на добровольное страхование включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 5 п. 1, подп. 4 п. 2 ст. 253 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли в расходах учитываются страховые взносы только на те виды добровольного имущественного страхования, которые указаны в ст. 263 НК РФ (п. 6 ст. 270 НК РФ).

Так, при формировании налогооблагаемой прибыли могут быть учтены расходы на добровольное страхование товарно­материальных запасов (подп. 5 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Отметим, что нормы ст. 263 НК РФ не связывают возможность признания расходов на добровольное страхование товарно­материальных запасов с фактом их принадлежности налогоплательщику на праве собственности, что, на наш взгляд, создает основания для возможности применения в приведенной ситуации названного подпункта.

Кроме того, в налоговом учете могут признаваться расходы на страхование фактически любого имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (подп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Следует отметить, что права владения, пользования и распоряжения приобретаемым товаром возникнут у покупателя только после перехода к нему права собственности на указанное имущество (п. 1 ст. 209 ГК РФ). До этого момента оно фактически не может использоваться им в предпринимательской деятельности. Данное обстоятельство, на наш взгляд, не позволяет напрямую воспользоваться нормой подп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ в рассматриваемой ситуации.

Однако Минфин России в Письме от 17.04.07 г. № 03­03­06/1/246 выразил такую позицию: расходы на добровольное страхование приобретаемых товаров, риск случайной гибели которых переходит к покупателю с момента отгрузки, до перехода права собственности могут быть учтены покупателем для целей налогообложения прибыли на основании подп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то, что нормы ст. 263 НК РФ не ставят возможность признания налогоплательщиком расходов на добровольное имущественное страхование в зависимость от того, кто является выгодоприобретателем по договору страхования, считаем, что организация­покупатель вправе признать произведенные расходы на страхование при формировании налоговой базы по налогу на прибыль при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ.

На наш взгляд, рассматриваемые затраты являются обоснованными и непосредственно направлены на получение дохода, поскольку страхование имущества, приобретаемого налогоплательщиком для последующей реализации, осуществляется покупателем в силу требований договора поставки.

Порядок признания расходов при методе начисления регулируется нормами ст. 272 НК РФ.

По общему правилу согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

В то же время, если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

А если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Иными словами, в этом случае расходы признаются в течение того периода, за который уплачена очередная часть страхового взноса.

Бухгалтерский учет

Страхование товара в приведенной ситуации непосредственно связано с торговой деятельностью организации­покупателя, т.е. с приобретением и продажей товаров, следовательно, страховую премию надо рассматривать в качестве расхода по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 33н; далее - ПБУ 10/99).

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности (п. 6 ПБУ 10/99).

При этом согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Полагаем, что в данном случае расходы в виде страховой премии, перечисленной организацией, должны признаваться в бухгалтерском учете в течение всего срока действия договора страхования.

Для равномерного включения в расходы сумм страховой премии нужно использовать счет 97 "Расходы будущих периодов".

В рассматриваемой ситуации необходимо учитывать и нормы Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально­производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.01 г. № 44н; далее - ПБУ 5/01), устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально­производственных запасах (МПЗ) организации, к которым относятся и товары (п. 1, 2 ПБУ 5/01).

Материально­производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), к которым относятся в том числе и затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию (п. 6 ПБУ 5/01).

В связи с этим полагаем, что часть расходов на уплату страховой премии, момент признания которых наступил до момента перехода к организации права собственности на товар, нужно включать в его фактическую себестоимость.

Поскольку фактическая себестоимость товара в рассматриваемой ситуации будет формироваться из нескольких элементов в течение определенного отрезка времени (не одномоментно), считаем возможным аккумулировать затраты, включаемые в фактическую себестоимость товара, на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В этом случае в дебет счета 15 будут относиться и расходы на страхование приобретаемого товара.

После перехода к организации права собственности на товар затраты, собранные на счете 15 , будут списаны в дебет счета 41 "Товары". После этого суммы страховой премии, не включенные в фактическую себестоимость товара, полежат отнесению на счет 44 "Расходы на продажу".

Отметим, что порядок учета расходов на страхование приобретаемого товара целесообразно зафиксировать в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.11 г. № 402­ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина России от 06.10.08 г. № 106н).

Следует учитывать, что организация, осуществляющая торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, может включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). Если учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета установлен такой порядок признания транспортно­заготовительных расходов, то расходы на уплату страховой премии в рассматриваемой ситуации надо относить в состав расходов на продажу, т.е. на счет 44 , а не включать их в фактическую себестоимость товара.

Страховая премия в бухгалтерском учете - проводки по ее отражению мы рассмотрим в настоящей статье - имеет ряд особенностей, связанных как с природой этого платежа, так и со сроком действия страховки, а также с периодичностью осуществляемых выплат. Разберемся, как эти особенности влияют на учет страховых премий.

Страховая премия и виды страхования

Страховая премия представляет собой плату за страхование (ст. 954 ГК РФ), которую страхователь (юр- или физлицо, решившее застраховать жизнь, здоровье, имущество, ответственность или риски) платит страховщику (юрлицу, имеющему разрешение на ведение страховой деятельности) при заключении договора страхования.

Страхование происходит в отношении возникновения каких-либо определенных случаев, может осуществляться как в интересах самого страхователя, так и в пользу третьих лиц и быть как обязательным (предусмотренным одним из законов РФ), так и добровольным.

Размер страховой премии указывается в договоре страхования и определяется по тарифам, разработанным самим страховщиком или органами страхового надзора.

Видов страхования существует множество:

• личное — относящееся к жизни и здоровью;
• имущественное, призванное снизить потери от утраты, недостачи или повреждения какого-либо имущества;
• разного рода рисков — таких, например, как технические, финансовые (в т. ч. связанные с непоступлением оплаты от покупателей или товара от поставщиков), правовые;
• ответственности — например, автогражданской, профессиональной, застройщика, заемщика.

Плательщики премии по договору страхования

Платит страховую премию то лицо, которое заключило договор со страховщиком. Этим лицом может выступать:

• работодатель — в отношении договоров обязательного или добровольного личного страхования работников;
• собственник имущества или лицо, распоряжающееся им на праве оперативного управления (хозяйственного ведения);
• лицо, отвечающее за сохранность имущества, в т. ч. арендатор или перевозчик;
• лицо, у которого могут возникнуть риски определенных потерь вследствие не зависящих от него обстоятельств;
• лицо, которое из-за своих действий или, наоборот, бездействия может причинить ущерб третьим лицам.

В отношении одного и того же предмета могут одновременно иметь место договоры страхования с разными страхователями: например, могут застраховать имущественную ответственность в отношении одной и той же партии товара его продавец, осуществляющий отправку покупателю, и перевозчик, выполняющий фактическую доставку.

Имущество, фактически используемое по договору аренды, может быть застраховано:

• Добровольно: например, арендатором или арендодателем недвижимости. Условие о том, кто будет страховать имущество, целесообразно внести в текст договора аренды. Это будет иметь значение, например, для плательщиков УСН, работающих с объектом «доходы минус расходы», которые не смогут учесть в расходах при расчете единого налога затраты на добровольное страхование (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 20.05.2009 № 03-11-09/179).
• В обязательном порядке: например, в отношении взятых в аренду (в лизинг) транспортных средств, когда транспорт на время действия договора регистрируют на арендатора (лизингополучателя). Наличие полиса ОСАГО, оформленного на это транспортное средство страхователем, обязательно при регистрации транспорта в ГИБДД.

Оплата страховой премии и ее возврат страховщиком

Дата вступления договора страхования в силу может быть указана в самом договоре. Если ее там нет, договор вступит в силу со дня оплаты страховой премии (п. 1 ст. 957 ГК РФ). При этом допускается, что страховая премия может оплачиваться частями, но дата начала действия договора при отсутствии указания на нее в тексте этого документа совпадет с днем первого платежа.

Таким образом, оплата премии по отношению к дате вступления договора в силу может быть произведена:

• на эту дату;
• до этой даты;
• после этой даты.

За опоздание с оплатой очередной части договором могут быть предусмотрены штрафные санкции. Если очередная часть платежа не будет оплачена, то договор страхования прекратится по истечении того срока, которому соответствует фактически выплаченная сумма страховой премии.

До истечения действия договора могут возникнуть ситуации его досрочного прекращения, связанные с гибелью имущества или прекращением деятельности страхователем (п. 1 ст. 958 ГК РФ). В этом случае страховщик в обязательном порядке возвращает страхователю ту часть страховой премии, которая соответствует периоду невостребованности договора страхования. Аналогичное условие о возврате премии может быть предусмотрено в договоре для ситуации добровольного отказа страхователя от действия этого документа.

Счет учета расчетов по страховой премии

Для учета расчетов по договорам всех видов страхования, в которых юрлицо выступает страхователем (кроме обязательных социального, пенсионного и медицинского, учитываемых на счете 69), планом счетов бухучета (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предназначен отдельный субсчет счета 76: 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Аналитику на этом субсчете организуют в отношении каждого страховщика и каждого договора, заключенного с этим страховщиком.

Оплата страховой премии по договору страхования бухгалтерской проводкой отразится так: Дт 76-1 Кт 51 (51, 71).

Обратной будет проводка при возврате части премии по досрочно прекращенному договору: Дт 51 (50) Кт 76-1.

НДС в расчетах фигурировать не будет, т. к. услуги по страхованию освобождены от этого налога (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Учет расходов по страхованию в бухучете начнется со дня вступления договора страхования в силу. Порядок учета расходов на страхование бухгалтерским законодательством не регламентирован. Поэтому они могут быть отнесены на затраты либо единовременно, либо в течение срока действия договора. И то и другое позволяет сделать ПБУ 10/99 (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н). Решение об этом должно быть записано в учетную политику. Однако в любом случае в затраты можно будет включить только ту сумму страховой премии, которая будет фактически оплачена. Поэтому, если оплата премии происходит по частям и учетная политика предполагает списание на затраты в течение срока действия договора, оплаченную сумму нужно будет распределять не на весь срок договора, а только на тот период, который реально оплачен.

В кредитовой части проводки по страховой премии, отражающей принятие ее к учету, в любом случае будет указан субсчет 76-1. В дебетовой части при единовременном списании будут указаны счета учета затрат (или прочих расходов). А вот для способа списания в течение периода номера счетов дебетовой части этой записи могут иметь варианты. Кроме того, при каждом из способов списания (единовременно или за период) будут возникать свои разницы между данными бухгалтерского (БУ) и налогового (НУ) учетов, зависящие от несовпадения:

• способов отнесения на расходы, допустимых для БУ и НУ;
• сумм, которые можно учесть в расходах по правилам БУ и НУ;
• моментов учета в расходах по требованиям БУ и НУ.

Расхождения между правилами БУ и НУ для расходов по страхованию таковы:

• БУ допускает списание их как единовременное, так и в течение периода. В НУ единовременное списание возможно только для договора, действующего в пределах одного отчетного периода по налогу на прибыль, а более длительный период действия требует обязательного распределения расходов (п. 6 ст. 272 НК РФ).
• В БУ расходы всегда признаются в полной их сумме, а для принятия в НУ имеют место следующие ограничения:
  • в пределах законодательно установленных тарифов для обязательного имущественного страхования (п. 2 ст. 263 НК РФ);
  • не более 15 000 руб. в год на одного работника по договорам добровольного личного страхования жизни или здоровья, заключенным на срок не меньше года (п. 16 ст. 255 НК РФ);
  • не более 12% от фонда оплаты труда для долгосрочных (больше 5 лет) договоров страхования жизни (п. 16 ст. 255 НК РФ);
  • не более 6% от фонда оплаты труда по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не меньше года (п. 16 ст. 255 НК РФ).
• Учет расходов в БУ начинается со дня вступления договора в силу, а в НУ их можно начать признавать только в периоде осуществления оплаты.

Возникновение разниц между БУ и НУ для ряда налогоплательщиков влечет за собой обязанность применения ПБУ 18/02. К кому именно это относится, читайте в материале .

Учет страховой премии единовременно

Правила бухучета (пп. 16-18 ПБУ 10/99) допускают возможность единовременного признания расходов по страхованию на дату вступления договора страхования в силу. Логически это объясняется тем, что у страховщика на этот момент не должно быть задолженности перед страхователем: страховая премия — это оплата за заключение договора страхования, а поскольку договор заключен, то обязательства страховщика на дату его заключения выполнены.

Бухгалтерская проводка тут будет такой: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76-1.

Налоговые последствия:

• Если договор краткосрочный (не больше одного отчетного периода по налогу на прибыль), весь целиком попадает в этот отчетный период, начало действия договора по правилам обоих учетов приходится на этот же период, нет расхождений в величине принимаемых к учету сумм, то разниц между данными БУ и НУ не возникнет.
• Расхождения в БУ и НУ появятся, если имеет место один из следующих моментов:
  • срок действия договора выходит за пределы одного отчетного периода и для НУ, соответственно, учет затрат должен осуществляться в течение больше чем одного периода;
  • для НУ срабатывают ограничения для принятия в затраты;
  • не совпадают и приходятся на разные отчетные периоды даты начала действия договора страхования для БУ и НУ.

Несовпадение правил учета в БУ и НУ может привести как к образованию не принимаемых для целей расчета налога на прибыль расходов, так и к расхождениям во времени учета этих расходов. В последнем случае обычно возникает проводка по отложенным налоговым активам: Дт 09 Кт 68, соответствующая более раннему принятию в затраты расходов по страхованию в БУ. По мере принятия сумм в НУ эти разницы будут нивелироваться, а налог по ним списываться: Дт 68 Кт 09.

Проводка Дт 68 Кт 77 встречается реже, но тоже может иметь место, если в НУ договор начинает действовать раньше, чем в БУ. Сглаживание разниц между учетами в этом случае отразится проводкой Дт 77 Кт 68.

Таким образом, единовременное признание расходов в БУ для большей части договоров страхования приведет к образованию разниц между БУ и НУ.

Учет страховой премии в течение срока действия договора

Сгладить разницы, возникающие между БУ и НУ, помогает применение второго способа, допускающего для применения в БУ списание расходов путем обоснованного распределения их между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99). Использование этого способа возможно в двух вариантах:

• Оплаченная премия расценивается как дебиторская задолженность (что допускает п. 16 ПБУ 10/99, а дополнительным мотивом служит возможность возврата части премии при досрочном прекращении договора страхования) и в расходы относится по мере признания услуг по страхованию выполненными. То есть ежемесячно в затраты непосредственно с субсчета 76-1 списывается часть премии, приходящаяся на этот месяц: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76-1.
• Часть премии, не учтенная в расходах в отчетном периоде, на который приходится начало действия договора, считается расходами будущих периодов. Это позволяет сделать п. 65 ПБУ по бухучету и бухотчетности (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н) и разъяснения Минфина РФ (письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5). То есть в месяце начала действия договора в затраты будет списана часть премии, приходящаяся на этот месяц: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76-1, а остаток ее будет учтен как расходы будущих периодов: Дт 97 Кт 76-1. В дальнейшем ежемесячно на затраты будет списываться соответствующая этому месяцу сумма расходов по страхованию проводкой Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 97.

Для большинства договоров страхования применение любого их двух указанных способов приведет к отсутствию разниц между учетом их в БУ и НУ. Расхождения могут возникнуть, если:

• для НУ срабатывают ограничения для принятия в затраты — в этом случае могут образоваться как временные разницы, так и постоянные;
• не совпадают и приходятся на разные отчетные периоды даты начала действия договора страхования для БУ и НУ — это приводит к формированию разниц временного характера, исчезающих по завершении договора. Одним из примеров таких разниц может служить оформление помесячных договоров страхования на фактически отправленный за месяц объем грузов с выставлением счета и его оплатой в месяце, следующем за месяцем отправки. Здесь в БУ расход признается раньше, чем в НУ, и для месяцев, находящихся на границе отчетных периодов по налогу на прибыль, разница должна быть учтена при расчете этого налога:

• Дт 09 Кт 68 — в месяце отправки груза;
• Дт 68 Кт 09 — в месяце оплаты страховой премии.

Особенности учета платежей в СРО

Рассматривая особенности учета страховых премий, логично упомянуть о платежах в СРО (саморегулируемую организацию), членство в которой для ряда налогоплательщиков является обязательным условием осуществления их деятельности.

Обязательность взносов в СРО обусловливает необходимость их единовременного учета в НУ на дату платежа. А для БУ, так же, как и для страховых премий, возможны 2 варианта отнесения на затраты:

• Единовременно.
• В течение периода, который налогоплательщик установит самостоятельно, поскольку свидетельство СРО является бессрочным. Обычно такой срок делают равным 3-5 годам.

Способы списания в бухгалтерских проводках для этих вариантов будут точно такими же, как и при учете страховых премий: непосредственно на счета учета затрат со счета 76 или через счет 97.

Однако для целей сближения БУ и НУ здесь лучше принять решение о единовременном учете в БУ. Списание в течение срока для бухучета может быть оправдано только при больших суммах платежей, которые при их единовременном отнесении на затраты существенно ухудшат показатели бухотчетности. При расхождении способов учета платежей в СРО появятся временные разницы, налог от которых будет учтен на счете 77, поскольку в НУ расходы признают раньше: Дт 68 Кт 77.

Списание налоговых разниц отразится по мере учета расходов в БУ проводками Дт 77 Кт 68.

Итоги

Отражение страховых премий в БУ имеет свои особенности, обусловленные как самой сутью этих платежей, так и наличием возможности использования разных вариантов отражения в учете: единовременно или в течение периода действия договора. Выбор между вариантами учета позволяет свести к минимуму расхождения по страховым премиям в БУ и НУ. Принятое решение нужно закрепить в учетной политике по бухучету.

Включать ли ОСАГО в первоначальную стоимость автомобиля?

Нет, не надо. Причем ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Расходы на обязательное страхование автогражданской относят к прочим (п. 11 ПБУ 10/99, ст. 263 НК РФ). Они напрямую не связаны с приобретением автомобиля, ведь и в дальнейшем компании надо ежегодно приобретать полис. И не важно, что без ОСАГО автомобиль не зарегистрируют в ГИБДД и он не пройдет техосмотр.

Как оформить бухгалтерский учет расходов на КАСКО и ОСАГО?

Бухгалтерский учет расходов на КАСКО и ОСАГО будет следующим. Для отражения страховой премии (как по обязательному, так и добровольному страхованию) к счету 76 надо открыть субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Перечисление денег страховой компании нужно отразить следующей проводкой:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51
— выплачена страховая премия.

ДЕБЕТ 20 (23, 26, 44) КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— списана на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.

Как списать расходы на страховку машины в налоговом учете?

При стоимость ОСАГО и КАСКО относят к прочим расходам (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 263 НК РФ). Обычно такие расходы списывают равномерно, если договор со страховой компанией заключен на срок, превышающий один отчетный период по налогу на прибыль, то есть месяц или квартал (п. 6 ст. 272 НК РФ). При этом если страховой взнос компания заплатила единовременно, то списать затраты нужно в течение действия договора в отчетном периоде пропорционально количеству календарных дней. Если же компания платит взносы в рассрочку, то списать расходы на страховку надо в течение срока, за который уплачена часть этих взносов (год, полугодие, квартал, месяц) пропорционально количеству календарных дней.

А если срок договора не превышает одного отчетного периода по налогу на прибыль, расходы надо списывать на дату их оплаты.

Можно ли учесть расходы на страховку машины, взятой в лизинг?

Да, можно учесть эти расходы как прочие. Страховать автогражданскую ответственность необходимо не только собственникам машины, но и тем, кому она принадлежит на праве аренды (ст. 1 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ).

Включается ли страховка машины в расходы на упрощенке?

Компании на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» вправе учесть затраты на ОСАГО (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Их признают в момент уплаты страховой премии (ст. 346.17 НК РФ). А вот стоимость КАСКО списать нельзя. Эти расходы не значатся в перечне учитываемых на упрощенке.

Как учитывать стоимость КАСКО и ОСАГО при "упрощенке"

Из этой статьи вы узнаете:

1. Как учесть стоимость страховок ОСАГО и каско в бухучете.
2. Расходы на какие виды страхования можно признавать в налоговом учете по УСН.
3. Нужно ли самостоятельно рассчитывать тарифы, прежде чем списать стоимость ОСАГО на расходы при "упрощенке".

Если у вас "упрощенка" с объектом "доходы". Расходы в налоговом учете вы не учитываете. А вот бухучет ведете по общим правилам, поэтому изложенная в статье информация может пригодиться и вам.

Первое, что нужно сделать при покупке машины, — это застраховать автогражданскую ответственность лиц, которые будут управлять автомобилем. Как правило, страховка оплачивается, когда машина еще не выехала из автосалона. И фактически это самый первый расход, связанный с эксплуатацией авто, причем он является обязательным, поскольку без автогражданки ездить нельзя. Кроме того, многие автовладельцы добровольно страхуют машину от ущерба и хищения, покупая полис каско. В статье мы и поговорим о том, как учитывать подобные траты.

Как отражать страховку в бухучете

В бухучете нужно учитывать абсолютно все расходы, и затраты на страхование не являются исключением. А поскольку машина используется в предпринимательской деятельности, то траты, связанные с ее содержанием и эксплуатацией, являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 7 и 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Корреспондирующим будет счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (почему целесообразно применять именно этот счет, читайте во врезке на с. 38).

Примечание. Почему при учете стоимости страховки в бухучете не нужно использовать счет 97 "Расходы будущих периодов"

Ирина Богомолова, директор ООО "Аудиторская фирма "Аудит и финансы", член Управляющего совета Свердловского отделения Палаты налоговых консультантов России

• Многие бухгалтеры привыкли отражать стоимость автостраховки как расходы будущих периодов на счете 97. Однако платежи как по добровольному, так и по обязательному страхованию не совсем подходят под понятие расходов будущих периодов.

  Проводки по страховым премиям

  Это объясняется следующим.

Во-первых, существует возможность возврата страхователем части уплаченной страховой премии в случае досрочного расторжения договора страхования (п. 3 ст. 958 ГК РФ).

Во-вторых, при внесении платежа по договору услуга не считается полностью оказанной, соответственно расходы — произведенными.

Поэтому сумма, перечисленная страховой компании, не что иное, как выданный аванс. И ее целесообразно отражать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Тем более что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций к нему предусмотрен специальный субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Списывать стоимость страховки на расходы можно либо единовременно на дату оплаты (п. 18 ПБУ 10/99), либо равномерно в течение срока действия договора страхования (п. 19 ПБУ 10/99). Выбранный способ следует закрепить в учетной политике.

Читайте также. О том, какие счета бухучета использовать для отражения тех или иных расходов, мы подробно рассказали в журнале "Упрощенка", 2013, N 5, с. 43.

Списать стоимость автомобильного страхования на расходы вы можете одним из двух способов, указанных в таблице. Конкретное решение о применении того или иного варианта вам нужно прописать в учетной политике для целей бухучета.

Сравнительный анализ способов списания страховки в бухгалтерском учете

—————————————————————————
Способ Характеристика В чем удобство способа
—————————————————————————
Единовременное Стоимость страховки включается 1. Такой порядок учета
отнесение в состав расходов по обычным видам удобен для компаний,
полной суммы деятельности единовременно на дату деятельность которых
страховки вступления договора страхования носит сезонный
на расходы в силу (дату оплаты полиса) характер и которые
(п. п. 5, 7 и 18 ПБУ 10/99). приобретают страховку
Проводки будут следующие: на рабочий период.
Дебет 76, субсчет "Расчеты 2. Способ позволяет
по имущественному и личному сблизить бухгалтерский
страхованию", Кредит 51 и налоговый учет. Ведь
— отражена уплата страховой премии; в налоговом учете
Дебет 20 (23, 26, 44) Кредит 76, при УСН страховка
субсчет "Расчеты по имущественному относится на расходы
и личному страхованию", единовременно сразу
— отнесена на расходы стоимость после оплаты
страховой премии по договору
страхования
—————————————————————————
Равномерное Стоимость страховки включается В случае значительной
списание цены в состав расходов по обычным видам стоимости страховки
полиса на деятельности ежемесячно в течение данный метод позволяет
затраты срока действия полиса (п. п. 3 и распределить суммы
в течение 19 ПБУ 10/99). Сумма затрат к расходов по месяцам
срока его списанию за месяц определяется
действия исходя из количества дней
страхования в этом месяце. Для
этого нужно посчитать стоимость
одного дня страховки (разделить
цену полиса на количество дней
в году) и умножить ее на число дней
в месяце. На дату уплаты страховой
премии в учете делается запись:
Дебет 76, субсчет "Расчеты
по имущественному и личному
страхованию", Кредит 51
— отражена уплата страховой премии.
Ежемесячно при списании страховой
премии на расходы составляется
проводка:
Дебет 20 (23, 26, 44) Кредит 76,
субсчет "Расчеты по имущественному
и личному страхованию",
— отнесена на расходы стоимость
страховой премии за текущий месяц
—————————————————————————

Пример 1 . Бухгалтерский учет расходов на автострахование

ООО "Рига" применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". 1 мая 2013 г. фирма приобрела автомобиль для производственных нужд и в этот же день оплатила полис ОСАГО на один год в размере 8000 руб. А 7 мая приобрела еще полис каско, тоже на год, и заплатила за него 40 000 руб. Посмотрим, как будет отличаться учет расходов на страхование при двух способах учета.

Способ 1. Единовременное признание страховки в учете. Всю сумму страховки бухгалтер ООО "Рига" отразит в бухгалтерском учете на дату оплаты полисов. Проводки будут следующие:

• 8000 руб. — отражена уплата страховой премии;

• 8000 руб. — отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", Кредит 51

• 40 000 руб. — отражена уплата страховой премии;

Дебет 20 Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

• 40 000 руб. — отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования.

Способ 2. Равномерный учет стоимости страхового полиса. Записи будут следующими:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", Кредит 51

• 8000 руб. — отражена уплата страховой премии по ОСАГО;

Дебет 20 Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

• 679,45 руб. (8000 руб. : 365 дн. x 31 дн.) — списаны расходы по ОСАГО за май 2013 г.;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", Кредит 51

• 40 000 руб. — оплачена стоимость каско;

Дебет 20 Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию",

• 2739,73 руб. (40 000 руб. : 365 дн. x 25 дн.) — списаны расходы на каско за май 2013 г.

Суть вопроса. Для признания расходов на страхование автомобиля в бухучете есть два варианта: списать стоимость полиса сразу либо распределять ее равномерно исходя из срока действия договора страхования.

Памятка. Стоимость страховки следует учитывать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", открыв к нему субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Как учесть расходы на страхование в налоговом учете

В налоговом учете при УСН вы сможете списать только стоимость обязательного страхования, которым является ОСАГО (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем, как говорится в п. 2 ст. 263 НК РФ, в расходы вы сможете включить сумму страховки лишь в пределах тарифов (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Однако рассчитывать эти тарифы самостоятельно не нужно. Поскольку страховые компании определяют сумму страхового взноса к уплате уже с учетом данных лимитов в зависимости от категории вашего транспорта: грузовой, легковой, автобус и др. (п. 10 Постановления Правительства РФ от 07.05.2003 N 263). Следовательно, учитывать в расходах при "упрощенке" вам нужно будет всю уплаченную стоимость полиса сразу после его оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а списывать цену страховки на затраты ежемесячно исходя из срока, на который она оформлена, как в бухучете, нельзя. Ведь на "упрощенцев" не распространяется требование о равномерном учете подобных расходов в налоговом учете. Оно установлено лишь для плательщиков налога на прибыль (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Памятка. Учитывать в расходах при УСН стоимость ОСАГО нужно сразу после его оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Равномерно списывать цену полиса исходя из срока, на который он оформлен, нельзя.

А вот уменьшить налоговую базу по "упрощенному" налогу на стоимость полиса каско вы не сможете. Все потому, что перечень затрат, которые можно учесть при "упрощенке", ограничен (ст. 346.16 НК РФ). И расходы на уплату страховки по добровольному страхованию в нем не поименованы (Письмо Минфина России от 10.05.2007 N 03-11-04/2/119).

Важное обстоятельство. В налоговом учете при УСН можно списать только стоимость полиса ОСАГО. Сумму, уплаченную за каско, отнести на затраты нельзя.

Пример 2 . Налоговый учет расходов на обязательное автострахование

Воспользуемся условиями примера 1. И посмотрим, как бухгалтер ООО "Рига" отразит страховку в налоговом учете.

Бухгалтер фирмы сможет отнести на расходы при УСН только стоимость полиса ОСАГО. 1 мая 2013 г. он полностью включит в расходы 8000 руб. и отразит эту сумму в книге учета (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А вот 40 000 руб. останутся неучтенными. Так как каско является добровольным видом страхования, а не обязательным.

Нюансы, требующие особого внимания. В бухгалтерском учете стоимость страховки независимо от вида страхования можно отнести на затраты. Для этого есть два способа: либо единовременно списать цену полиса на дату его оплаты, либо равномерно относить уплаченную сумму на расходы исходя из срока действия договора.

В налоговом учете при УСН можно списать только стоимость обязательного страхования, коим является ОСАГО. Учесть цену полиса каско в расходах при "упрощенке" нельзя, поскольку это добровольное страхование.

Стоимость ОСАГО страховая компания определяет по специальным тарифам. Поэтому в налоговом учете можно списать на расходы при УСН сразу всю сумму полиса после его оплаты.

Н.Г.Сазонова

Эксперт журнала "Упрощенка"

Учет расходов на добровольное и обязательное страхование автомобилей

С 1 июля 2003 г. вступил в силу Федеральный закон от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств". Теперь каждая организация, имеющая легковые автомобили, грузовики, мотоциклы, прицепы и тракторы, должна застраховать свою гражданскую ответственность. За это придется заплатить, и, если на балансе организации не один и не два автомобиля, весьма солидную сумму.

При этом многие организации уже страховали свой транспорт раньше — скажем, на случай угона или аварии. В добровольном порядке страхуют и сейчас от таких рисков, которые не предусмотрены обязательным страхованием.

В нашем материале мы расскажем о том, как отразить такие расходы в бухгалтерском и налоговом учете, а также рассмотрим, как учесть суммы, которые страховые фирмы выплачивают организациям, понесшим убытки.

Виды страхования

Начнем с обязательного страхования. Уплачивая "обязательные" взносы, вы застрахуетесь на случай, если, управляя автомобилем, нанесете вред здоровью людей или имуществу. Застраховать гражданскую ответственность должны собственники транспорта, лица, владеющие им на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, а также арендаторы. Нужно застраховаться и тем, кто управляет автомобилем по доверенности.

Теперь о добровольном страховании автомобилей. Чаще всего их страхуют от угона или ущерба, причиненного в результате дорожно-транспортного происшествия (ДТП), противоправных действий третьих лиц, стихийного бедствия и т.п.

Можно застраховать автомобиль сразу и от угона, и от ущерба. Страховые компании называют такой вид страхования "автокаско". Также транспорт нередко страхуют от "утраты товарного вида".

Во всех указанных случаях организация (страхователь) уплачивает страховой компании (страховщику) определенную сумму — страховой взнос. Если же наступает страховой случай (угон, авария и т.д.), страховщик возмещает фирме понесенные расходы. Само собой, и сумма страховых взносов, и размер страхового возмещения оговариваются в договоре.

Как отразить суммы страховых взносов в бухучете

В бухучете взносы на обязательное и добровольное страхование автомобиля относятся к расходам по обычным видам деятельности. Их списывают на счет 26 "Общехозяйственные работы".

Как правило, страховые взносы полностью уплачивают в том месяце, в котором заключают договор со страховой компанией. Отметим, что если договор заключили на срок, не превышающий календарного года, то сумму страхового взноса можно списывать на затраты ежемесячно равными долями.

Пример 1 . ООО "Апекс" 1 июля 2003 г. застраховало гражданскую ответственность на собственный автомобиль "ВАЗ-2109". Страховка действует с 1 июля 2003 г. по 31 декабря 2003 г. включительно, то есть 6 месяцев. Сумма страхового взноса составляет 3960 руб. Он перечислен 1 июля 2003 г.

В этот день бухгалтер ООО "Апекс" сделал в бухучете такую запись:

• 3960 руб. — перечислен страховой взнос.

Затем он рассчитал сумму, которая ежемесячно относится на расходы по страхованию:

3960 руб. : 6 мес. = 660 руб.

Суммы страховых платежей ежемесячно в течение второй половины 2003 г. списываются такими проводками:

Дебет 26 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

• 660 руб. — отражены расходы по обязательному страхованию.

Если договор страхования заключили на период, который превышает календарный год, то суммы страхового взноса нужно учитывать как расходы будущих периодов. Затем их ежемесячно равными долями списывают на счета учета затрат. Об этом говорится в п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Пример 2 . ООО "Калина" 22 июля 2003 г. добровольно застраховало свой автомобиль "ВАЗ-2109" от угона.

В бухгалтерском учете ООО "Калина" сделаны такие проводки.

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 51

• 12 000 руб. — перечислен страховой взнос;

Дебет 97 субсчет "Расходы по имущественному и личному страхованию" Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

• 12 000 руб. — учтен страховой взнос в составе расходов будущих периодов.

• 322,58 руб. (12 000 руб. : 12 мес. x 10 дн. : 31 дн.) — списаны частично расходы по страхованию автомобиля.

Ежемесячно в период с августа 2003 г. по июнь 2004 г.:

Дебет 26 Кредит 97 субсчет "Расходы по имущественному и личному страхованию"

• 1000 руб. — списаны частично расходы по страхованию автомобиля.

Дебет 26 Кредит 97 субсчет "Расходы по имущественному и личному страхованию"

• 677,42 руб. (12 000 руб. : 12 мес. x 21 дн. : 31 дн.) — списаны частично расходы по страхованию автомобиля.

Как учесть страховые взносы при налогообложении прибыли

Средства, истраченные и на обязательное страхование гражданской ответственности, и на добровольное страхование автомобилей, для целей налогообложения включают в расходы, связанные с производством и реализацией. Об этом сказано в пп.5 п.1 ст.253 Налогового кодекса РФ.

При этом нужно учитывать следующее. Страховые взносы будут в полном объеме уменьшать налогооблагаемую прибыль, только если застрахованный автомобиль используется в деятельности, приносящей предприятию налогооблагаемый доход.

Обратите внимание: средства, истраченные на обязательное страхование гражданской ответственности, уменьшают налогооблагаемый доход в пределах страховых тарифов, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. N 264.

Проводки по страхованию автомобиля

Что же касается расходов на добровольное страхование гражданской ответственности, то их можно учесть для целей налогообложения только в том случае, если предприятие застраховало свой транспорт в соответствии с требованиями международного законодательства. Так сказано в п.8 ст.263 Налогового кодекса РФ.

Теперь рассмотрим, в какой момент на затраты по страхованию можно уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Если организация пользуется методом начисления, то у бухгалтера есть два возможных варианта (п.6 ст.272 Налогового кодекса РФ). В первом случае затраты признаются в том отчетном периоде, в котором страховые взносы были оплачены. Так поступают, если договор заключен на срок, равный отчетному периоду или меньше его. Напомним, что отчетные периоды по налогу на прибыль — это I квартал, полугодие, 9 месяцев или месяц, два, три и так далее до окончания года. Второй вариант используют в том случае, когда автомобиль застрахован на срок, превышающий отчетный период. Тогда страховой взнос нужно списывать равномерно в течение всего срока действия договора страхования.

Пример 3 . Воспользуемся условиями примера 2, добавив к ним еще одно: ООО "Крот" применяет метод начисления при расчете налога на прибыль.

Для исчисления налога на прибыль бухгалтер организации списал суммы расходов по страхованию так: в июле 2003 г. — в сумме 322,58 руб.; в период с августа 2003 г. по июнь 2004 г. — 1000 руб. ежемесячно; в июле 2004 г. — 677,42 руб.

Когда организация применяет кассовый метод, то она может исключить страховые взносы из налогооблагаемой прибыли в тот день, когда они перечислены страховщику (п.3 ст.273 Налогового кодекса РФ).

Как отразить в учете суммы страхового возмещения

Итак, страховая фирма выплачивает возмещение по договору добровольного страхования. Тогда в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" такое возмещение относится к чрезвычайным доходам. Когда становится известно, какая сумма будет выплачена, в бухгалтерском учете страхователь делает такую проводку:

• начислена причитающаяся сумма страхового возмещения.

Обратите внимание: если автомобиль уничтожен, угнан и т.п., то действие договора страхования, естественно, прекращается. В таком случае в учете делается проводка на сумму страховых платежей, которую раньше отразили на счете 76 или 97 и еще не включили в расходы:

Дебет 99 субсчет "Чрезвычайные расходы" Кредит 76 (97)

• списана сумма страховых взносов, не включенная в расходы на дату, когда автомобиль был утрачен.

В налоговом учете недосписанные к моменту аварии или угона суммы страховых взносов также следует отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход.

А нужно ли включать сумму страхового возмещения в доход, облагаемый налогом на прибыль? Да, ее включают в состав внереализационных доходов (п.3 ст.250 Налогового кодекса РФ). Вместе с тем сумма страхового возмещения не облагается НДС, поскольку ее получение никак не связано с операциями, облагаемыми этим налогом.

Пример 4 . Автомобиль "ГАЗ-3110", принадлежащий ЗАО "Весна", попал 1 июля 2003 г. в ДТП. Восстановить машину оказалось невозможно. Первоначальная балансовая стоимость автомобиля составляла 120 000 руб. Начисленная амортизация на момент страхового случая — 20 000 руб. Автомобиль был застрахован 1 мая 2003 г. на 6 месяцев на случай его повреждения. Страховая компания выплатила ЗАО "Весна" возмещение — 110 000 руб. К тому моменту, когда произошла авария, бухгалтер ЗАО "Весна" еще не списал на "бухгалтерские" и "налоговые" расходы страховые взносы в сумме 6000 руб.

Бухгалтер ЗАО "Весна" сделал в учете такие проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные средства"

• 120 000 руб. — списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

• 20 000 руб. — списана начисленная амортизация;

Дебет 99 субсчет "Чрезвычайные расходы" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

• 100 000 руб. (120 000 — 20 000) — включена в состав чрезвычайных расходов остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 99 субсчет "Чрезвычайные расходы" Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

• 6000 руб. — списана сумма страховых взносов, которую не включили в расходы до аварии;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" Кредит 99 субсчет "Чрезвычайные доходы"

• 110 000 руб. — начислена сумма страхового возмещения;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

• 110 000 руб. — получена сумма страхового возмещения.

В налоговом учете бухгалтер ООО "Крот" включил в состав расходов недосписанную часть страхового взноса — 6000 руб. и остаточную стоимость автомобиля — 100 000 руб. А страховое возмещение — 110 000 руб. — он отнес на внереализационные доходы.

О.В.Павлов

Департамента общего аудита

фирмы "Русаудит Дорнхоф,

Евсеев и партнеры" (ООО)

Поэтому существует еще один вид добровольного страхования авто – ДСАГО. При любом виде страхования заключается договор. Организация должна хранить такого вида договоры в течение 5 лет. Иногда для заключения договора требуется прохождение техосмотра и получение диагностической карты. Затраты на прохождение техосмотра отражаются проводкой:

• Д20 (26) К60 – затраты на техосмотр отнесли на расходы

Поступление полиса нужно учитывать на забалансовом счете, допустим счет13 «Полисы ОСАГО, ДСАГО, КАСКО», проводка:

Расчеты по страхованию автомобиля в бухгалтерском учете организации необходимо отразить на 76-1 счете «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Читайте также статью: → «Учет имущественного и личного страхования (счет 76)».

Учет операций по договорам осаго и каско в "1с:бухгалтерии 8"

ВажноВ Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия добавлена практическая статья «Страхование автомобиля (ОСАГО)», в которой организация приобрела транспортное средство и оформила страховой полис обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО), перечислив сумму страховой премии. Учетной политикой организации предусмотрено признание страховой премии в составе расходов будущих периодов.
Владельцы транспортных средств обязаны страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. Соответственно, собственник (страхователь) заключает со страховой организацией (страховщиком) договор страхования.
Договор страхования, как правило, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.

Bad request

ВниманиеСтраховая компания удовлетворила запрос на выдачу компенсации и перечислила на счет организации «Швейная фабрика» 117 тысяч рублей, исполнив свои обязательства перед пострадавшей стороной. Руководство компании «Швейная фабрика» приняло решение провести ремонт автомобиля, участвовавшего в ДТП, своими силами, обратившись в авторизированный сервисный центр.
Как осуществить в 1С Бухгалтерия учет задолженности страховой компании? Для того чтобы учесть начисление суммы страховой выплаты по ОСАГО в 1С Бухгалтерия, следует сформировать новый документ «Операция» (см. Рис. 1). Выполняется это в следующем порядке.

1. Из меню операций следует перейти в подраздел «Бухучет» и выбрать «Создать новый документ».
2. Выбираемый тип документа – «Операция».
3. Поля документа заполняются следующим образом.

Учет расходов на осаго в 1с бухгалтерия 8

Приведем пример: 1 сентября 2013 общество «Веда» оформило годовой полис ОСАГО, стоимость которого 7128 рублей. Перечисление стоимости полиса будет отображаться документом с именем «Списание с расчетного счета».
Нужный вид операции называется «Прочее списание». Согласно этому документу нужно сформировать такую проводку: «Дт76.01.1 Кт51». После этого ежемесячно от стоимости полюса будет списываться двенадцатая часть с помощью документа под названием «Поступление товаров и услуг».

Нужный вид операции называется «Услуги». В верхней части вышеназванного документа вам надо указать контрагент, договоренность с ним, а затем счета расчетов. В данном случае необходимо изменить счета на счет 76.

В табличной части документа укажите наименование необходимых услуг, сумму средств, счет, куда расходы на ОСАГО будут списаны. В нашем случае счет «26» под названием «Общехозяйственные расходы».

Как в «1с бухгалтерия 8» осуществляется учет затрат на осаго?

В день оформления страховки делается проводка: Дата Хозяйственная операция Дебет Кредит Сумма, рублей 24.05.2017г Оплата страховой премии 76-1 51 25000,00 31.05.2017г Списаны расходы на страхование 26 76-1 25000,00/365дней*7дн = 479,45 И далее в конце каждого месяца списываются расходы на страхование до окончания срока договора. Как отразить расходы на страхование в 1С Рассмотрим как провести в 1С расходы на страхование на примере покупки полиса ОСАГО.

ИнфоООО «Веда» 01.09.2016г оформила договор ОСАГО, сроком на 1 год, стоимостью 7128 рублей. Оплата за страховой полис проводится в документах «Списание с расчетного счета», вид операции «Прочее списание» (Д76.01К51).

Затем ежемесячно должна списываться сумма в размере 1/12 от ОСАГО в документах «Поступление товаров и услуг, вид операции «Услуги».

Обязательно нужно указать контрагента, номер договора, счета расчетов.

Как отразить страхование в бухучете имущества, сотрудников: проводки

В бухгалтерском учете расходы по ОСАГО являются расходами по обычным видам деятельности. Перечисление страховых премий отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». В налоговом учете расходы в сумме страховой премии, уплаченной по договору ОСАГО, могут быть учтены в составе расходов, связанных с производством и реализацией.

Проводки страховых премий в бухгалтерском учете

Другие новости справочника см.

Как провести в 1с страхование автомобиля

Учет возмещений по ОСАГО в 1С Бухгалтерия 18.10.2016В программном продукте 1С Бухгалтерия есть возможность учесть возмещения по ОСАГО. Согласно правилам страхования, собственник автомобиля при наступлении страхового случая, который предусматривается заключенным со страховой компанией договором, должен получить возмещение причиненного ему ущерба.
В налоговом учете же такие расходы могут учитываться в составе тех расходов, которые связаны с реализацией товаров и услуг.

Учет возмещений по осаго в 1с бухгалтерия

Необходимость компаний прибегать к страхованию обусловлена в первую очередь таким принципом как защита от непредвиденных финансовых потерь, а также возможностью возместить эти потери. В статье расскажем, как отразить страхование в бухучете, рассмотрим основные проводки.
Организации и индивидуальные предприниматели часто сталкиваются с такими видами страховок, как:

• страхование автомобиля;
• страхование имущества;
• добровольное медицинское страхование сотрудников.

Существует и несколько систем страхование: оно может быть как обязательным, так и добровольным. Разберемся, как правильно учесть расходы на эти виды страхования в бухгалтерии предприятия.