Учесть вознаграждение. Бухгалтерский и налоговый учет премий сотрудникам. Проводки и примеры. По квартальным премиям и премиям, которые начислены

Порядок бухгалтерского учета вознаграждений по гражданско-правовым договорам зависит с одной стороны, от того, кем является исполнитель и, с другой стороны – для какого подразделения и какую работу он выполняет. Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами бератора.

Организация может оплачивать работу работников не только по трудовому, но и Гражданско-правовой договор заключается в соответствии с требованиями гражданского, а не трудового законодательства.

К гражданско-правовым договорам относятся:

• договоры подряда (гл. 37 ГК РФ);
• договоры возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ);
• договоры поручения (гл. 49 ГК РФ);
• (гл. 52 ГК РФ);
• авторские договоры (гл. 70 ГК РФ).

Кто может работать по гражданско-правовому договору

Гражданско-правовой договор может быть заключен:

• с работником организации;
• с лицом, не состоящим с организацией в трудовых отношениях.

Если гражданско-правовой договор заключен с работником организации, то работа по этому договору должна выполняться в нерабочее время. Иначе такой труд будет считаться При этом по трудовому и гражданско-правовому договорам работник должен выполнять различную работу.

ПРИМЕР. КАК ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОР ПОДРЯДА

В ООО «Пассив» А.Н. Иванов работает по трудовому договору сторожем.

«Пассив» заключил с Ивановым договор подряда. Согласно договору, Иванов должен произвести уборку складских помещений организации. Трудовой договор при этом с Ивановым не расторгается.

Что учесть в договоре

Как правило, гражданско-правовые договоры со сторонними лицами заключаются, если в штате организации нет необходимых специалистов или организация не может выполнить те или иные работы собственными силами.

Организация сама решает, принять человека на работу или заключить с ним гражданско-правовой договор.

Человек, работающий по гражданско-правовому договору, не подчиняется внутреннему распорядку организации, и на него не распространяются нормы (продолжительность рабочего дня, порядок оплаты работы в праздничные и выходные дни, минимальный размер оплаты труда и т. д.).

По гражданско-правовому договору отпуск не полагается. Если в таком договоре установлено, что работать нужно в праздничные и выходные дни, то это условие должно быть выполнено.

По гражданско-правовому договору оплачивается только результат работы. В договоре указывают:

• работы (услуги), которые должны быть выполнены;
• порядок оплаты результатов работы;
• даты начала и окончания работ;
• порядок сдачи-приемки работ;
• требования к качеству работ;
• ответственность сторон за нарушение условий договора.

Обратите внимание

На особом месте с точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения в ряду гражданско-правовых договоров находится договор аренды (гл. 34 ГК РФ). Как известно, арендовать у физического лица можно транспортное средство как без экипажа, так и с экипажем. От этого зависит налогообложение. Поэтому стоимость аренды и стоимость услуг по управлению автомобилем в договоре аренды транспортного средства с экипажем стоит прописать отдельно.

Как принять работу

Факт выполнения работ (оказания услуг) подтверждается актом их приемки-сдачи.

Форма акта приемки-сдачи работ (услуг) по гражданско-правовому договору законодательством не установлена.

Однако вы можете оформить такой акт по форме, предусмотренной для приемки-сдачи работ по трудовому договору (форма № Т-73, утвержденная постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1).

Образец заполнения акта

Некачественная работа

Если те или иные работы выполнены некачественно, то по своему выбору организация может потребовать:

• безвозмездного устранения всех недостатков;
• уменьшения цены договора;
• возмещения своих расходов на устранение недостатков (если по договору заказчик имеет право устранять недостатки работы подрядчика).

Человек, работающий по гражданско-правовому договору, причинивший организации ущерб, обязан возместить его в полном объеме.

Возмещению подлежит как прямой ущерб (стоимость недостающих или испорченных ценностей), так и упущенная выгода, не полученная организацией.

Обратите внимание: упущенная выгода возмещается только в судебном порядке.

ПРИМЕР. КАК ВОЗМЕСТИТЬ УЩЕРБ ПО ДОГОВОРУ ПОДРЯДА

Администрация концертного зала по договору подряда наняла рабочих для установки в зале кресел.

Вознаграждение за работу установлено в договоре в размере 75 000 руб.

В процессе работы 7 кресел были испорчены. Стоимость одного кресла составляет 1150 руб.

В соответствии с договором рабочие обязаны возместить стоимость испорченных кресел.

При этом цена договора будет уменьшена на стоимость испорченных кресел и составит:

75 000 руб. − (1150 руб. × 7 шт.) = 66 950 руб.

Также в соответствии с условиями договора рабочие должны возместить сумму дохода концертного зала, которую он потерял в результате того, что не смог обеспечить местами всех зрителей (упущенная выгода).

Так, если стоимость входного билета в концертный зал – 400 руб., то сумма упущенной выгоды составит:

400 руб. × 7 шт. = 2800 руб.

Для взыскания упущенной выгоды организация должна обратиться в суд.

Выбираем бухгалтерские счета

Сумма вознаграждения, начисленного по гражданско-правовому договору, может:

• включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
• включаться в состав вложений во внеоборотные активы;
• увеличивать
• включаться в состав прочих расходов;
• выплачиваться за счет оценочного резерва (например, резерв по гарантийному ремонту готовой продукции).

Если вознаграждение начисляется работнику вашей организации, то его сумма отражается по кредиту счета 70, а если гражданину, не состоящему в штате организации, то по кредиту счета 76.

Корреспондирующий счет выбирайте исходя из того, для какого подразделения и какую работу выполняет гражданин по договору. При начислении вознаграждения по договору, который предусматривает выполнение работ для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 29)   КРЕДИТ 70 (76)
- начислено вознаграждение работнику (стороннему лицу), выполняющему работы для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если договор предусматривает выполнение работ, связанных с управлением организацией (например, финансовый анализ деятельности организации), то сделайте запись:

ДЕБЕТ 26   КРЕДИТ 70 (76)
- начислено вознаграждение работнику (стороннему лицу), выполняющему работы, связанные с управлением организацией.

При начислении вознаграждения по договору, который предусматривает выполнение работ, связанных с продажей готовой продукции или товаров, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 70 (76)
- начислено вознаграждение работнику (стороннему лицу), выполняющему работы, связанные с продажей готовой продукции или товаров.

Вознаграждение по гражданско-правовым договорам отражают в составе вложений во внеоборотные активы, если работы (услуги) связаны:

• с созданием или покупкой основных средств (нематериальных активов);
• с доведением основных средств (нематериальных активов) до состояния, пригодного к использованию;
• или реконструкцией основных средств.

Начисление вознаграждения за указанные работы отразите проводкой:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 70 (76)
- начислено вознаграждение работнику (стороннему лицу), выполняющему работы, связанные с созданием внеоборотных активов.

Если те или иные работы (услуги) связаны с приобретением материально-производственных запасов, то сумма вознаграждения увеличивает их стоимость.

При начислении вознаграждения сделайте запись:

ДЕБЕТ 10 (41)   КРЕДИТ 70 (76)
- начислено вознаграждение работнику (стороннему лицу) по работам, связанным с приобретением материально-производственных запасов.

Вознаграждение по гражданско-правовому договору включают в состав прочих расходов, если оно начисляется за работы, не связанные с производством и продажей готовой продукции или товаров (благотворительная деятельность, проведение спортивных мероприятий, организация отдыха и развлечений и т. п.).

Если выполнение работ связано с получением организацией прочих доходов (например, ремонт основных средств, сданных в аренду), то их сумму учитывают в составе прочих расходов.

В указанных случаях при начислении вознаграждения сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 70 (76)
- работнику (стороннему лицу) начислено вознаграждение, включаемое в состав прочих расходов.

В составе прочих расходов учитывают также вознаграждение работникам, ликвидирующим последствия чрезвычайных событий (стихийного бедствия, наводнения и др.).

При начислении вознаграждения таким работникам сделайте запись:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 70 (76)
- начислено вознаграждение работнику (стороннему лицу), выполняющему работы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств.

Если ваша компания не может избежать каких-то расходов в будущем, она должна создать оценочное обязательство. Гарантийный ремонт является одним из этих случаев.

Если организация сформировала резерв по гарантийному ремонту готовой продукции, то сумму вознаграждения по договору, связанному с их выполнением, отразите записью:

ДЕБЕТ 96   КРЕДИТ 70 (76)
- начислено вознаграждение работнику (стороннему лицу) за счет ранее созданного резерва.

При аренде у физического лица транспортного средства с экипажем на сумму вознаграждения за оказание услуг по управлению делают проводки:

ДЕБЕТ 20 (26, 44)   КРЕДИТ 69-2
- начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 (26, 44)   КРЕДИТ 69-3
- начислены взносы на обязательное медицинское страхование.

При аренде у физического лица транспортного средства без экипажа на сумму вознаграждения ежемесячно в течение срока действия договора аренды делают запись:

ДЕБЕТ 20 (26, 44)   КРЕДИТ 70 (76)
- включены в расходы арендные платежи за месяц.

Обратите внимание

Для учета арендованного имущества используют забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» в сумме, указанной в договорах аренды. На арендованный объект открывают инвентарную карточку. Амортизацию по полученному в аренду основному средству арендатор не начисляет.

Выплата вознаграждения

Выплату вознаграждения по гражданско-правовым договорам отразите записью:

ДЕБЕТ 70 (76)   КРЕДИТ 50-1
- выплачено вознаграждение работнику (стороннему лицу) по договору через кассу организации.

Если вознаграждение перечисляется по безналичному расчету, то сделайте запись:

ДЕБЕТ 70 (76)   КРЕДИТ 51
- перечислено вознаграждение работнику (стороннему лицу) по договору на банковский счет получателя.

НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам удерживается с суммы вознаграждения работника при ее выплате.

При удержании налога на доходы физических лиц с суммы вознаграждения, выплачиваемого по договору гражданско-правового характера физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 70 (76)   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
- удержан налог на доходы физических лиц с суммы вознаграждения (арендной платы).

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам (кроме договора аренды) и за услуги управления автомобилем по договору аренды транспортного средства с экипажем облагают взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на обязательное медицинское страхование.

ИП на общей системе и юридические лица ведут полноценную бухгалтерскую отчетность, в частности, ведутся записи по бухгалтерским проводкам.

И там, и там присутствует отчет агента согласно договору между ним и заказчиком, форма отчета и его наполнение определяются сторонами соглашения. Основное требование к нему — соответствие законодательству о бухгалтерском и налоговом учете, чтобы его данные можно было использовать при формировании отчетности.

Закон дает право принципалу не соглашаться с тратами агента, о чем направляются претензии в письменном виде, на их отправку дается месячный срок. Претензии также служат элементом построения отчетности.

Что касается проводок, агенту нужно сделать запись по счету №76 , счет №90 ему заполнять не надо, так как поступления не считаются выручкой:

• Дт 51 Кт 76 – средства, полученные от принципала агентом на расходы при выполнении обязательств;
• Дт 60 Кт 51 - траты агента в связи с выполнением обязательств по договору (покупки, расходы на услуги);
• Дт 76 Кт 60 - расходы, оплаченные заказчиком;
• Дт 76 Кт 90.1 - средства, являющиеся вознаграждением за выполнение обязательств;
• Дт 90.3 Кт 68.2 -средства, выплаченные по НДС.

Принципал заполняет 76 счет, чтобы отразить перечисление средств агенту:

• Дт 10 Кт 60 - отметка отгрузки товаров поставщиком;
• Дт 19 Кт 60 - выплаты по НДС за отгруженные товары;
• Дт 10 Кт 60 - учет оплаты услуг агента в цене товаров;
• Дт 19 Кт 60 - суммы НДС по договору с агентом;
• Дт 60 Кт 76 - задолженность перед поставщиком;
• Дт 62 Кт 76 - задолженность перед агентом;
• Дт 68 Кт 19 - учет сумм на выплату НДС;
• Дт 51 Кт 76 - оставшиеся денежные средства.

ПРЕМИИ

БУХГАЛТЕРСКИЙ и НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Выплата премий

Порядок выплаты годовой премии компания может прописать:

- в трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);

В коллективном договоре (ч. 2 ст. 135 ТК РФ);

В Положении об оплате труда или о премировании (или в другом локальном нормативном акте) (ч. 2 ст. 135, ч. 1 ст. 8 ТК РФ);

В приказе на выплату премии (ч. 1 ст. 8 ТК РФ).

В документе о начислении и выплате премий указывается источник выплаты.

Основанием для начисления премии является приказ руководителя. Приказ подписывает руководитель и сотрудников знакомят с приказом под роспись.

Отпускные с Премий

Пересчитывать отпускные нужно в том случае, если во время нахождения сотрудника в отпуске ему была начислена премия по итогам работы за предыдущий год, а расчетный период и период, за который начислена премия, отработаны полностью.

Это связано с тем, что при расчете отпускных годовые премии за прошедший год нужно учитывать независимо от даты их начисления.

Чтобы не делать перерасчет отпускных, вознаграждения по итогам за год лучше начислить как можно раньше. Например 31 декабря текущего года. В этом случае не нужно будет делать никаких пересчетов.

Бухгалтерский Учет Премий

Отражение годовых премий в бухучете зависит от выплат:

За счет расходов по обычным видам деятельности;

За счет прочих расходов.

Проводки:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44, 08) КРЕДИТ 70 - начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 70 - - начислена премия за счет прочих расходов.

Страховые Взносы с Премий

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, на сумму премий начисляются взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.

Производственные премии облагаются страховыми взносами .

Датой выплаты премии считается дата ее начисления в бухучете. Когда начислять вэтом случае страховые взносы с премий?

Начислять страховые взносы следует в день начисления премии в бухгалтерском учете каждому конкретному работнику и независимо от даты ее выплаты и от даты издания приказа о премировании работников.

На сумму любых премий начисляются взносы на страхование от НС и ПЗ.

Начислить взносы «на травматизм» можно одновременно с начислением остальных взносов.

Письмо Минфина России от 20.06.2017 г. № 03-15-06/38515

НДФЛ С ПРЕМИЙ

На сумму премии по итогам работы за год начисляется и удерживается НДФЛ, так как эта выплата является доходом работника.

Сумма премии входит в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором она выплачена.

Премии, начисленные за период работы более месяца (в том числе годовые) в целях НДФЛ, нельзя отнести к расходам на оплату труда (п. 2 ст. 223 НК РФ).

В нем говорится, что датой получения дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, за который начислен доход, а указанные премии начисляются за период, превышающий один месяц.

В этом случае датой получения дохода является день выплаты (перечисления на счет сотрудника) премии и перечислить НДФЛ нужно в тот же день.

Премии с Подарков

П од налогообложение подпадают все доходы как в денежной, так и в натуральной форме , в том числе и подарки. Подарок может быть в виде денежной премии .

От НДФЛ освобождены суммы, не превышающие 4000 руб. при лимите на год. Если совокупная стоимость подарков сотруднику за год не составила 4000 руб., то НДФЛ удерживать не нужно.

Базой для расчета налога будет служить сумма, превысившая установленный лимит в 4 000 руб.

Налог на прибыль

Когда премию можно включить в расходы по налогу на прибыль?

1. Премия предусмотрена трудовым договором (абз. 1 ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ);

2. Премия должна быть выплачена за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Годовая премия включается в расходы по налогу на прибыль, если соблюдается одно из двух условий:

В трудовом договоре прописаны сумма и условия начисления премии;

"Работникам выплачиваются премии, предусмотренные Положением о премировании, утвержденным приказом № ___ от ___________".

Если годовые премии не уменьшают налоговую прибыль, то в учете возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02), которые приводят к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).

Какие премии нельзя отнести на расходы? - в Письме Минфина N 03-03-06/1/75456

Премия Уволенному Работнику

Допустим, что сотрудник уволился до начисления годовой премии, а премия начислена за трудовые показатели.

В этом случае выплата годовой премии предусмотрена в трудовом договоре с сотрудником.

В случае его увольнения выплата всех причитающихся ему сумм производится в день увольнения (ст. 140 ТК РФ).

Возможно, что сумма премии на этот момент еще неизвестна. Тогда премию, предусмотренную коллективным или трудовым договором и начисленную после увольнения работника, можно учесть в расходах.

Начисляется она пропорционально тому периоду, который отработал сотрудник.

При методе начисления момент признания расходов в виде годовых премий зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся.

Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Косвенные расходы признаются в момент начисления.

Пример

31 марта 2017 года на основании приказа всем сотруднице компании была начислена премия по итогам работы за 2016 год.

Сумма премии - 100 % от оклада.

Оклад сотрудницы - 15 000 руб. Сумма премии по итогам работы за год - 15 000 руб.

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

435 руб. (15 000 руб. × 2,9%) - начислены взносы на социальное страхование в ФСС ;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» - 765 руб. (15 000 руб. × 5,1%) - начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» - 30 руб. (15 000 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В апреле 2017 года отражается выплата премии и удержание НДФЛ:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 1950 руб. (15 000 руб. × 13%) - удержан НДФЛ;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 - 13 050 руб. (15 000 - 1950) - выплачена премия.

В марте 2017 года в расходы по налогу на прибыль включается и премия, и страховые взносы с нее.

В налоговом учете эти суммы отражаются в периоде их начисления, то есть в I квартале.

Премии при УСН

Компании на УСН "Доходы" налоговую базу на сумму годовых премий не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

А компании на УСН "Доходы - Расходы" премии, предусмотренные трудовым договором, включают в состав расходов, если премии выплачены за трудовые показатели.

Суммы премий по итогам работы за год включаются в расходы в момент их выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Компании на ЕНВД

При применении ЕНВД начисление и выплата премий не влияют на расчет единого налога, так как ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода.

А если компания совмещает ОСН и ЕНВД и премия начислена работнику, который занят в деятельности, облагаемой ЕНВД и в деятельности на общей системе, то сумму этой премии нужно распределить.

Ежеквартальные и ежемесячные премии

Такие премии можно выплачивать из любых источников. Обычно их платят за счет расходов по обычным видам деятельности.

Ежемесячные и ежеквартальные премии могут быть:

Производственными (например, ежемесячные премии, являющиеся частью зарплаты);

Непроизводственными (например, ежемесячные премии сотрудникам, имеющим детей).

Если Сотрудник на Испытательном Сроке

На сотрудников, находящихся на испытательном сроке, распространяются все положения коллективного или трудового договора (ч. 3 ст. 70 ТК РФ).

Выплату премии можно оформить приказом в произвольной форме или взять за основу типовую форму № Т-11 (для одного сотрудника) или № Т-11а (для группы сотрудников).

Можно разработать свою форму документа.

Существенными статьями расходов любой компании являются заработная платасотрудников, премиальные фонды, расходы на медицинское и пенсионное страхование.Если российские правила учета регламентируют только порядок отр(IAS) 19«Вознаграждение работникам», утвержденным в 1983 году. С тех пор этот стандартпретерпел множество изменений. Последние исправления были приняты в декабре2004 года. В дополнение к МСФО (IAS) 19 в феврале 2004 года был разработанМСФО (IFRS) 2 «Выплаты долевыми инструментами». До этого времени частьположений МСФО (IFRS) 2 раскрывалась в рамках МСФО (IAS) 19, но затем онибыли дополнены и выделены в отдельный стандарт, который вступил в силус 1 января 2005 года.

Действие стандарта МСФО 19 «Вознаграждение работникам» распространяетсяна все виды вознаграждений и финансовых компенсаций, выплачиваемых работодателемсвоему сотруднику в обмен на оказываемые услуги. В стандарте все выплатыработникам поделены на три основные группы: краткосрочные вознаграждения,выплаты по окончании трудовой деятельности и прочие долгосрочные вознаграждения.

Краткосрочные вознаграждения сотрудникам

К краткосрочным вознаграждениям относятся любые выплаты работникам, производимыев срок до двенадцати месяцев по окончании периода, в котором были выполненыработы.

Например:

• заработная плата, начисляемая по мере выполнения работ;
• ежегодный отпуск и отпуск по болезни;
• участие в прибыли и премиальные.

Краткосрочные вознаграждения работникам отражаются в отчетностив том периоде, когда были выполнены соответствующие работы. Вознаграждениясписываются как расходы в отчете о прибылях и убытках и до момента оплаты отражаютсякак обязательство перед работником.

В момент выплаты краткосрочного вознаграждения работнику отраженные ранееобязательства компании погашаются. Расходы на ненакапливаемые отпуска должныотражаться в отчетности того периода, когда отпуск был использован сотрудником.Если у персонала компании есть право накапливать неиспользованный отпуск илимедицинскую страховку, то затраты признаются в период выполнения работ.

Нередко накапливаемые отпуска могут быть компенсированы: работник может получитьвместо неиспользованных дней отпуска денежное вознаграждение, В таком случаекомпания обязана сделать доначисления к отраженным обязательствам по накапливаемымотпускам.

Размер доначислений определяется исходя из практики использования накапливаемыхотпусков. Например, если в среднем за год каждый сотрудник компании не используетдва дня отпуска и получает за это доплаты, то размер требуемых доначислений,согласно МСФО 19 «Вознаграждение работникам», должен быть равен выплатам задва дня отпуска на каждого сотрудника.

Премиальные выплаты, начисление которых зависит от прибыли компании, отражаютсяв том году, когда в отчетности показана соответствующая прибыль. Для тогочтобы иметь возможность признать затраты на ожидаемую выплату премий, необходимовыполнение двух требований:

• существование договора, обязывающего компанию производитьподобные выплаты. Трудовые
  договоры накладывают на работников обязатель ства, которые необходимо учитыватьпри отражении в отчетности премиальных выплат. К примеру, если работникрасторгает трудовой договор, то премия, определяемая как процент от годовойприбыли предприятия, ему не выплачивается.
  В таком случае при оценке обязательства по вы плате премиальных следует прогнозироватьтекучесть кадров и соответственно уменьшать объем обязательств по выплатепремий сотрудникам;
• обязательство по выплате премий можетбыть надежно оценено.

Необходимо обратить внимание на то, что участие сотрудников в прибыли расцениваетсякак оплата услуг, поэтому затраты компании на выплату премиальных вознагражденийперсоналу признаются как расход, а не как распределение чистой прибыли.

Выплаты сотрудникам по окончании трудовой деятельности

В основном к выплатам по окончании трудовой деятельности относятся пенсии.Соглашения, на основе которых компания выплачивает вознаграждение сотрудникам,называются пенсионными планами. В соответствии с МСФО 19 вознаграждения,выплачиваемые по окончании трудовой деятельности, отражаются в финансовойотчетности как:

• обязательства компании по выплате выходного пособия работниками активы, еслиотчисления уже сделаны в фонды выходногопособия сотрудников (пенсионные фонды);
• операционные расходы тех отчетных периодов, в которых онибыли выплачены сотрудникам.

В соответствии со стандартом все пенсионные планы компаний могут быть поделенына две категории: с установленными взносами и с установленными выплатами.

План с установленными взносами

В рамках пенсионного плана с установленными взносами работодатель регулярноделает отчисления и пенсионный фонд. Они могут рассчитываться как процентот заработной платы работника или в виде фиксированных сумм.

Размер причитающейся к выплате пенсии определяется суммой средств, накопленныхк дате выхода работника на пенсию. Если результаты деятельности пенсионногофонда неблагоприятны, то работодатель не обязан покрывать нехватку средствна выплату пенсий.

Личный опыт

Сергей Модеров, руководитель отдела финансового учета по международнымстандартам Института проблем предпринимательства (Санкт-Петербург)

Государственный пенсионный план, обязательный для всех предприятий, долженучитываться так же, как пенсионные планы группы компаний. Но, на мой взгляд,правильно было бы отражать выплаты в государственные пенсионные фонды как частьналоговых выплат и учитывать их как расходы периода. Дело в том, что самикомпании расценивают такие выплаты именно как налог, а не пенсионное обеспечениесотрудников. Те же предприятия, которые действительно занимаются вопросамипенсионного обеспечения сотрудников, используют услуги коммерческих пенсионныхфондов.

Михаил Грибов, старший специалист Департамента международныхпроектов компании «Бей кер Тилли Русаудит»

В России государственные пенсионные планы классифицируются как планы с установленнымивзносами, поскольку они предполагают выплаты фиксированных взносов. Послевыплаты таких взносов компания не несет каких-либо обязательств по дополнительнымотчислениям, если фонд не будет иметь достаточных средств для обеспечения пенсийработникам. Соответственно компания признает в отчетности выплаченные взносыкак расходы отчетного периода. Если выплаты по взносам не осуществлены, тоони отражаются как обязательства компании за вычетом ранее осуществленных отчислений.

Расходы компании на пенсионные планы отражаются в отчете о прибылях и убыткахи уменьшают операционную прибыль компании. Этот вид расходов рассматриваетсякак расходы по операционной деятельности.

При использовании программы с установленными взносами в пояснительной запискенеобходимо раскрывать следующую информацию:

• характер используемой программы (то естьв данном случае - программа с установленными взносами);
• затраты отчетного периода;
• любые причитающиеся или заранее уплаченныевзносы на отчетную дату.

План с установленными выплатами

Принципиальное отличие пенсионных планов с установленными выплатами заключаетсяв том, что размер выплат по выходу па пенсию определяется как доля от последнейзаработной платы и гарантируется работодателем. Выплаты не зависят от уплачиваемыхвзносов и не связаны напрямую с отчислениями, которые делаются в рамках такойпрограммы. Размер отчислений в пенсионный план зависит от средней оплатытруда в течение всей карьеры работника и последней заработной платы. Предприятиенесет на себе риск, связанный с управлением денежными средствами, отчисляемымив счет будущих пенсионных выплат. Если инвестиционная программа управленияпенсионными деньгами приносит убыток, компания обязана возместить нехваткусредств. Это обязательство предприятия может вытекать как из заключенныхдоговоров с персоналом, так и из традиционных обязательств1.

Полученная от инвестирования пенсионных средств прибыль остается в распоряжениипредприятия. Как правило, за счет полученной прибыли уменьшаются отчисленияв пенсионную программу. При реализации пенсионных планов с установленнымивыплатами компания самостоятельно определяет размер пенсионных отчислений.

Личный опыт

Сергей Модеров

В американской практике широко распространено использование пенсионныхпланов с установленными вы платами, Промером может быть компания GeneralMotors , создавшая собственный пенсионный фонд. Если деятельность фондабудет неудовлетворительной,то компания возьмет на себя покрытие любых убытков фонда. В российской практикетакже известны случаи создания собственных пенсионных фондов, к примеру компанией«Газпром» создан НПФ «Газфонд».

Затраты на управление пенсионными планами с установленными выплатами год отгода колеблются, что может привести к серьезным трудностям при ведении бухгалтерскогоучета. Это связано с тем, что предприятие отражает пенсионные начисленияисходя из целого ряда предположений, так называемых актуальных допущений:

• продолжительность жизни сотрудника после выхода на пенсию;
• размер последней заработной платы;
• уровень инфляции;
• доход на инвестиции;
• новые участники пенсионных программи т. д.

Нужно отметить, что положения стандарта, посвященные вопросам учета пенсионныхпланов с установленными выплатами, являются наиболее сложными. В силу того,что в российской практике мало примеров создания пенсионных планов с установленнымивыплатами, мы не будем рассматривать их подробно. Отметим, что использованиепланов с установленными выплатами доступно не только крупным компаниям. Вмировой практике известны случаи, когда несколько компаний объединяются дляформирования пенсионного плана с установленными выплатами и несут солидарнуюответственность за результативность созданной пенсионной программы.

Прочие долгосрочные вознаграждения сотрудникам

К прочим долгосрочным вознаграждениям сотрудников относят такие выплаты,как:

• долгосрочные оплачиваемые отпуска;
• вознаграждения за выслугу лет;
• долгосрочные пособия по нетрудоспособности;
• премии и другие вознаграждения, выплачиваемые через двенадцатьмесяцев после
  окончания работ.

Долгосрочные вознаграждения признаются кик обязательства (или актины, еслиуже сделаны отчисления) компании перед работниками в размере дисконтированнойстоимости планируемых выплат.

Мнение специалиста

Сергей Модеров

Право на получение премии через установленный период времени должно оцениватьсяпо состоянию на дату заключения соглашения. Если сотрудник отработалгод и работает дальше, то премиальный фонд пополняется на справедливуюстоимость обязательства. До погашения обязательства по состоянию на каждуюотчетную дату оно переоценивается по справедливой стоимости с отнесениемизменений па прибыль или убыток периода.

Если дисконтированная стоимость обязательства будущих выплат превышаетсправедливую стоимость активов по данному плану, то разница признаетсяв качестве обязательства компании по дополнительным начислениям. При невыплатепремии или увольнении работника до момента выдачи премии сделанные начислениии премиальный фонд будут отнесены на прибыль того периода, когдарасторгнуто соглашение или принято решение о невыплате премии.

В отношении долгосрочных вознаграждений чистая стоимость взносов в премиальныйфонд, а также ожидаемый доход (установленная норма доходности) на осуществленныевзносы признаются компанией как расходы в отчете о прибылях и убытках. Еслисотрудник не достигает поставленных целей и премия не выплачивается, сделанныеотчисления списываются в отчете о прибылях и убытках как прочие доходыкомпании.

Российская практика учета вознаграждения сотрудникам

Нужно отметить, что в российском бухгалтерском учете отсутствуют аналогиМСФО 19 «Вознаграждения сотрудникам». По словам Марии Суконкиной, начальникаотдела сводной финансовой отчетности по МСФО компании «АК «Транснефтепродукт»,РСБУ регламентируют только порядок отражения расходов на оплату труда персоналаи взносов в Государственный пенсионный фонд.

Мнение специалиста

Игорь Аверчев, старший менеджер проектов компании «МАГ КОНСАЛТИНГ»

Большаячасть положений МСФО 19 посвящена вопросам учета пенсионных планов с установленнымивыплатами, что практически не встречается в российских компаниях. Большинствокомпаний, если использовать терминологию МСФО 19, реализуют пенсионные планыс установленными взносами, то есть отчисляют фиксированные взносы в государственныйпенсионный фонд.

Принципы, аналогичные МСФО 19, можно найти в документах, регулирующих деятельностькоммерческих пенсионных фондов. Для российских предприятий создание собственныхпрограмм пенсионного обеспечения сотрудников в настоящий момент большая редкость,но можно ожидать, что этот западный опыт в ближайшее время будет использоватьсяв России.

Выплаты, основанные на долевых инструментах

Сергей Модеров, руководитель отдела финансовогоучета по международным стандартам Института проблем предпринимательства (Санкт-Петербург)

Стандарт МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на долевых инструментах» вбольшей степени ориентирован на компании, использующие схемы вознагражденияруководителей высшего звена на основе акций.Применение этого стандарта необходимо и в тех случаях, когда компании передаютсобственные акции в обмен на товары или услуги других предприятий. Цель стандартаопределение порядка отражения платежей с использованием акций и финансовойотчетности и их влияния на финансовое состояние компании и ее финансовыерезультаты.

Платежи с использованием акций

В соответствии с МСФО(IFRS) 2 все платежи с использованием акций отражаютсяпо справедливой стоимости. Справедливая стоимость услуг, оказанных работникомкомпании, оценивается одним из методов - прямым или косвенным.

Прямой метод предполагает оценку справедливой стоимости услуг, оказанныхсотрудником компании, или полученных компанией товаров. В основном он используется,когда компания приобретает товары в обмен на собственные акции или долевыеинструменты. Определить справедливую стоимость услуг в большинстве случаевне представляется возможным, поэтому следует использовать косвенный методоценки.

В соответствии с косвенным методом стоимость оказанных сотрудником услугсчитается равной справедливой стоимости переданных ему акций или другихдолевых инструментов на дату согласования сторонами условий сделки. Еслидоговор об операции, предполагающей платежи с использованием долевых инструментов,подлежит утверждению акционерами, то справедливая стоимость долевых инструментовдолжна быть оценена на момент утверждения акционерами.

Справедливая стоимость долевых инструментов, передаваемых сотруднику, считаетсяравной их цене на фондовой бирже. Если такая информация недоступна (акции компаниине котируются на бирже), то к оценке справедливой стоимости необходимо привлечьсертифицированную оценочную компанию. Широко распространены схемы мотивации,когда сотруднику передаются не акции компании, а опционы на их покупку.Опционы также учитываются по справедливой стоимости. Для оценки справедливойстоимости стандарт рекомендует использовать модель Блэка-Шоулза.

Операции, основанные на акциях с оплатой денежными средствами

Нередко сотрудник получает вознаграждение денежными средствами, но размервыплат привязан к котировкам акций компании. К примеру, при условии достиженияпоставленных целей работник имеет право на вознаграждение в размере стоимости1% акций компании. При этом акции сотруднику не передаются, а выплачиваетсясоответствующая денежная премия. Подобные обязательства перед персоналомпредприятие должно отражать у себя в отчетности и регулярно переоцениватьих на каждую отчетную дату. Изменение стоимости обязательств относится наприбыль или убыток компании за отчетный период.

Условное и безусловное предоставление долевых инструментов

Безусловное право на получение долевого инструмента предполагает, что услугисотрудником уже оказаны. Поэтому на дату заключения соглашения безусловногопредоставления долевых инструментов компания признает получение услуг вполном объеме и отражает соответствующие обязательства и увеличение уставногокапитала у себя в отчетности.

Однако гораздо большее распространение получили схемы вознаграждения, когдадолевые инструменты предоставляются сотрудникам при условии выполнения поставленныхкомпанией целей. К примеру, частью мотивационного пакета сотрудника можетбыть право на приобретение акций компании по фиксированной цене (опцион напокупку акций) через три года при условии роста стоимости компании на 10%.Другими словами, сотрудник будет оказывать услуги компании в течение некоторогопериода. Для того чтобы достоверно отразить расходы на вознаграждение сотрудника,следует равномерно переносить стоимость передаваемых долевых инструментовна расходы компании и показывать увеличение обязательств компании. Если поставленноеусловие не выполняется, то отраженные обязательства перед работником списываютсяна прочие доходы компании и том отчетном периоде, когда проведена оценка деятельностисотрудника и вынесено решение о невыплате премии.

Раскрытие информации

В отношении вознаграждений, основанных на долевых инструментах, в отчетностикомпании должно содержаться описание операций, произошедших в течение периода,по предоставлению долевых инструментов. Также необходимо отражать условиязаключенных соглашений, срок их исполнения и способ расчета по ним (денежнымисредствами или долевыми инструментами).

1 При учете пенсионных взносов и затрат на оплату труда сотрудников предприятиедолжно принимать во внимание не только те обязательства, которые имеют правовоеобоснование (договоры, соглашения, внутрифирменные постановления), но и любыедругие сложившиеся в практике выплаты. Например, если компания единовременновыплачивает бонус сотрудникам, выходящим на пенсию, хотя это и не закрепленов трудовом договоре, то такие бонусы и будут считаться традиционным обязательством.

Инесса Мнацаканова, начальник Управления обеспечения сбыта компании «Норильский никель», директор образовательного и консультационного центра Гриффитц Колледжа, АССА
Ноел Дейли, преподаватель Гриффитц Колледжа, СРА

Рассмотрим основные правила признания и раскрытия информации по МСФО о всевозможных вознаграждениях, предоставляемых сотрудникам работодателями.

Стандарт МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» предписывает правила признания и раскрытия информации о различных видах вознаграждений, которые работодатели предоставляют своим сотрудникам.

Например, вы могли читать или слышать о вознаграждениях, которые Google предоставляет своим сотрудникам. Назовем несколько из них (помимо привычных зарплат): бесплатные стрижки, изысканная кухня, высокотехнологичные туалеты, медицинская помощь на месте, страхование путешествий, забавные вещи рядом с офисом, оплачиваемый отпуск по беременности и родам и т.д.

Google даже предоставил «пособие в случае смерти на рабочем месте» - если сотрудник Google умирает во время работы, его супруга или супруг продолжает получать 50% годового оклада сотрудника в течение следующего десятилетия.

Но теперь взглянем на все это с точки зрения финансового директора. Проблем с учетом такого вознаграждения, как заработная плата или бесплатные стрижки нет. Но как насчет этого посмертного пособия?

Проблема здесь в том, что вознаграждение не выплачивается, пока сотрудник работает в компании... только потом. И Google действительно не знает, когда умирают сотрудники, и, следовательно, когда обязательство подлежит оплате.

И здесь IAS 19 играет свою решающую роль. В нем рассказывается, как учитывать различные виды вознаграждений сотрудникам и как их представлять в финансовой отчетности.

Почему IAS 19?

Основная задача МСФО (IAS) 19 - определить правила учета и раскрытия информации о вознаграждениях сотрудников. IAS 19 требует, чтобы компания признала:

• обязательство, если работник оказал услугу в обмен на вознаграждение c выплатой его в будущем; а также
• расходы, если компания извлекает экономическую выгоду от услуг, оказанных работником в обмен на вознаграждение.

Это явная демонстрация принципа соответствия ("matching principle") - признание расходов в период признания соответствующего дохода.

Таким образом, Google должна признать:

• обязательство за свое посмертное вознаграждение, когда работник действительно работает (а не когда он умирает);
• расход, когда потребляются результаты работы сотрудника.

Классификация вознаграждений работникам.

МСФО (IAS) 19 классифицирует вознаграждения работникам по 4-м основным категориям:

• Краткосрочные вознаграждения;
• Вознаграждения по окончании трудовой деятельности;
• Прочие долгосрочные вознаграждения;
• Выходные пособия.

Крактосрочные вознаграждения работникам ("short-term employee benefits") = вознаграждения работникам (кроме выходных пособий), которые, как ожидается, будут полностью предоставлены до истечения 12-месячного срока после окончания годового отчетного периода, в котором сотрудники оказали соответствующую услугу.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности ("post-employment benefits") = вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и текущих вознаграждений работникам), которые подлежат выплате после окончания трудовой деятельности.

Прочие долгосрочные вознаграждения ("other long-term benefits") = все вознаграждения работникам, кроме текущих вознаграждений работникам, вознаграждений по окончании трудовой деятельности и выходных пособий.

Выходные пособия ("termination benefits") = вознаграждения работникам, предоставляемые в случае прекращение работы работника в данной компании в результате:

• (a) решения компании уволить работника до нормальной даты его выхода на пенсию; или
• (б) решения работника принять предложенное вознаграждение в обмен на прекращение работы в компании.

Теперь, как вы думаете, в какую категорию попадает посмертное вознаграждение Google? Выясним это далее.

Что такое краткосрочные вознаграждения работникам?

Краткосрочные вознаграждения работникам включают все нижеперечисленные пункты (если они подлежат оплате в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода):

• заработная плата, оклады и взносы на социальное страхование;
• ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый по болезни отпуск;
• программы участия работников в прибыли компании ("profit-sharing") и бонусы (премии); а также
• неденежные вознаграждения (такие как медицинское обслуживание, жилье, автомобили и бесплатные или субсидируемые товары для сотрудников).

Все расходы Google на бесплатные стрижки или изысканные блюда, вероятно, относятся к последней категории.

Как учитывать краткосрочные вознаграждения работникам?

Компания признает краткосрочные вознаграждения работникам как расходы в составе прибыли или убытка (кроме случаев, когда другой стандарт МСФО предписывает или разрешает включение вознаграждения в стоимость актива).

Расходы признаются в сумме краткосрочных вознаграждений работникам, которые, как ожидается, будут выплачены.

Бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

• Дебет. Расходы на вознаграждение работникам (прибыль или убыток) или стоимость другого актива (отчет о финансовом положении).
• Кредит. Обязательство перед сотрудниками или начисленные расходы или денежные средства, если они выплачены.

Краткосрочные оплачиваемые отпуска: ожидаемая стоимость текущего оплачиваемого отпуска признается:

• когда работник оказывает услуги, что дает ему право накапливать будущие оплачиваемые отпуска (в случае накопления неиспользованных оплачиваемых отпусков);
• или когда работник воспользовался отпуском.

Участие работников в прибыли и бонусы: компания должна признать обязательство по участию в прибыли и бонусам, если

• у компании есть юридическое или конструктивное (подразумеваемое ею) обязательство произвести такие выплаты; и
• может быть сделана надежная оценка этого обязательства.

Вышеуказанное обязательство существует тогда и только тогда, когда у компании нет фактической альтернативы, кроме как выплатить вознаграждение по этому обязательству.

Что такое вознаграждения по окончании трудовой деятельности?

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности включают такие вознаграждения, как различные пенсии, пособия по выходу на пенсию, страхование жизни и медицинская помощь после выхода на пенсию.

Существует два основных вида пенсионных программ:

• Программы с установленными взносами;
• Программы с установленными выплатами

Крайне важно понимать разницу между ними и правильно классифицировать вашу пенсионную программу, так как порядок учета каждого из них совершенно разный .

Что такое пенсионные программы с установленными взносами?

Программы с установленными взносами представляют собой программы выплат по окончании трудовой деятельности, в соответствии с которыми компания платит фиксированные взносы в отдельную организацию (пенсионный фонд).

При этом компания не берет на себя юридическое или конструктивное обязательств делать дополнительные взносы, если у фонда не окажется достаточных активов для оплаты всех причитающихся работникам вознаграждений за услуги работников в текущем и прошлых периодах.

Как учитывать пенсионные программы с установленными взносами?

Работодатель должен признать свои взносы в программу с установленными взносами в качестве расхода в составе прибыли или убытка (за исключением случаев, когда другой стандарт МСФО предписывает или разрешает включение вознаграждения в стоимость актива).

Если ожидается, что взносы не будут полностью погашены до истечения 12 месяцев после окончания отчетного периода, их нужно дисконтировать .

Что такое пенсионные программы с установленными выплатами?

Программы с установленными выплатами - это программы выплат по окончании трудовой деятельности, которые не являются программами с установленными взносами. В соответствии с такой программой работодатель обязан выплатить определенную сумму вознаграждения работнику, и все инвестиции и актуарный риск, таким образом, ложатся на предприятие.

Здесь мы и подошли к ответу на вопрос о Google: без каких-либо дальнейших подробностей можно предположить, что посмертное вознаграждение Google отражается в учете как пенсионная программа с установленными выплатами в соответствии с МСФО (IAS) 19, потому что:

• она выплачивается по окончании трудовой деятельности (после того, как работник умирает);
• обязательство Google не ограничивается взносами в какой-либо фонд; вместо этого обязательство Google зависит от будущей заработной платы, и поэтому актуарный риск падает на Google.

Учет программ с установленными выплатами, вероятно, является одним из наиболее сложных вопросов в МСФО , поскольку он предполагает включение актуарных допущений в оценку обязательств и расходов. Поэтому возникают актуарные прибыли и убытки.

Кроме того, обязательства оцениваются с учетом временной стоимости денег , поскольку они могут быть погашены через много лет после того, как сотрудники оказали соответствующие услуги.

Как учитывать пенсионные программы с установленными выплатами?

Работодатели должны выполнить следующие шаги для учета программы с установленными выплатами:

Шаг 1: Определение дефицита или профицита.

Дефицит или профицит представляет собой разницу между текущей стоимостью обязательства с установленными выплатами и справедливой стоимостью активов программы по состоянию на конец отчетного периода. Чтобы определить ее, компания должна:

• оценить конечную стоимость вознаграждения.
• использовать метод прогнозируемой условной единицы для оценки того, сколько работники заработали за свою работу в текущем и предыдущем периодах и включить оценку демографических и финансовых переменных («актуарные допущения» ) в расчеты.
• дисконтировать сумму вознаграждения, чтобы определить приведенную стоимость обязательства и стоимость услуг в текущем периоде.
• вычесть справедливую стоимость любых активов программы из полученной приведенной стоимости обязательства.

Шаг 2. Определение суммы для отчета о финансовом положении.

Несмотря на то, что для учета программы с установленными выплатами достаточно определить суммы выплат, МСФО (IAS) 19 требует представить их как одну цифру в отчете о финансовом положении - чистую величину обязательства (актива) с установленными выплатами, которая в основном является дефицитом или профицитом, вычисленным на шаге 1, но скорректирована с учетом влияния предельной величины активов.

Предельная величина актива ("asset ceiling") представляет собой приведенную стоимость любых экономических выгод, получаемых за счет возврата сумм из программы или сокращения будущих взносов в программу.

Шаг 3: Определение суммы для отчета о прибылях и убытках.

Компания отражает следующие суммы в отчете о прибылях и убытках:

• Стоимость услуг текущего периода = увеличение приведенной стоимости обязательств с установленными выплатами в результате предоставления работниками услуг в текущем периоде;
• Cтоимость услуг прошлых периодов = изменение приведенной стоимости обязательства с установленными выплатами в предыдущие периоды в результате изменения или сокращения программы;
• Любые прибыли или убытки при погашении обязательства;
• Чистый процентный доход или расход по обязательству с установленными выплатами (активу).

Шаг 4: Определение переоценки для отчета о прочем совокупном доходе.

Компания отражает следующую переоценку в отчете о прочем совокупном доходе:

• Актуарные прибыли и убытки = изменения в приведенной стоимости обязательств с установленными выплатами в результате корректировки на основе опыта или из-за изменений в актуарных допущениях;
• Доход от активов программы, за исключением сумм, включенных в чистую величину процентов по чистому обязательству (активу) программы с установленными выплатами.
• Любые изменения влияния предельной величины активов.

Что такое прочие долгосрочные вознаграждения?

Прочие долгосрочные вознаграждения включают следующие пункты (если не ожидается, что они будут погашены в течение 12 месяцев после окончания периода, в течение которого работник оказывает соответствующую услугу):

• долгосрочные оплачиваемые отпуски, такие как творческий отпуск;
• юбилейные или прочие долгосрочные вознагржадения;
• долгосрочные пособия по нетрудоспособности;
• участие в прибыли и бонусы; а также
• отсроченное вознаграждение.

Как учитывать прочие долгосрочные вознаграждения?

Поскольку прочие долгосрочные вознаграждения не подвержены такой неопределенности, как программы с установленными выплатами, процедура бухгалтерского учета для них немного проще.

Однако предприятие должно выполнить те же шаги, что и для программ с установленными выплатами. Единственное различие заключается в том, что все статьи, такие как стоимость услуг работников и переоценки чистого обязательства (актива) с установленными выплатами, отражаются в составе прибылей и убытков. Поэтому они не отражаются в прочем совокупном доходе.

Что такое выходные пособия?

Преимущества прекращения представляют собой нечто совершенно иное, чем предыдущие 3 категории. Почему? Потому что они не предоставляются в обмен на услугу сотрудника; вместо этого они предоставляются в обмен на прекращение работы .

Однако будьте осторожны, потому что выходное пособие иногда включает в себя и вознаграждение за прекращение работы и вознаграждение за услуги сотрудника одновременно.

Например, компания закрывает одно из своих производственных предприятий и предлагает бонус в размере 1 000 д.е. всем сотрудникам, которые будут уволены. Но поскольку эта компания нуждается в квалифицированных сотрудниках для выполнения процедуры закрытия, она предлагает бонус в размере 3 000 д.е. каждому сотруднику, который останется в компании до момента закрытия.

В этом небольшом примере бонус в размере 1 000 д.е., уплаченный всем уволенным работникам, представляет собой выходное пособие, а дополнительные 2 000 д.е., уплаченные всем работникам, которые остаются до закрытия, представляют собой вознаграждения за услуги работника, в основном классифицированные как прочие долгосрочные в соответствии с МСФО (IAS) 19.

Как учитывать выходные пособия?

Основной вопрос здесь - КОГДА следует признать обязательство и расходы на выходные пособия. Это будет:

• когда компания больше не может отказаться от выплаты этих вознаграждений (существует либо программа по выходным пособиям, либо работник принимает предложение о выходном пособии),
• когда компания признает затраты на реструктуризацию (см. МСФО (IAS) 37), в связи с чем предлагает сотрудникам выплату выходных пособий.

Следующий вопрос - КАК признать выходные пособия. Это зависит от конкретных условий вознаграждений:

• если ожидается, что выходные пособия будут полностью выплачены в 12-месячный срок после окончания отчетного периода, тогда к ним применяются требования текущих вознаграждений работникам (поэтому они признаются как расходы в составе прибыли или убытка на недисконтированной основе);
• если ожидается, что выходные пособия не будут урегулированы полностью в 12-месячный срок после окончания отчетного периода, тогда к ним применяются требования других долгосрочных вознаграждений работникам (поэтому они признаются как расходы в составе прибыли или убытка на дисконтированной основе).