Типовые бухгалтерские проводки по займам. Как отразить в бухгалтерском учете получение займа (кредита)
В хозяйственной деятельности практически любой организации может возникнуть необходимость привлечения заемных средств. В кредитных отношениях следует различать банковское и коммерческое кредитование .
Кредитный договор - соглашение, по которому банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты!
Кредитный договор является консенсуальным, двусторонне-обязывающим, возмездным договором. Кредитный договор признается заключенным не с момента передачи денежных средств заемщику (по договору займа), а с момента достижения сторонами соглашения по всем условиям, закрепленного в требуемой законом форме. Но сам кредит считается предоставленным в момент вручения заемщику денежных средств наличными или путем перечисления сумм на его расчетный, текущий или корреспондентский счет.
Кредит может быть предоставлен только банком или кредитной организацией, которая имеет соответствующую лицензию ЦБ РФ. В качестве заемщика может выступать любое лицо - как физическое, так и юридическое.
Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Денежные средства предоставляются как в наличной форме, так и в безналичной форме, как в рублях, так и в иностранной валюте .
Кредитный договор должен быть заключен обязательно в письменной форме. В противном случае такой договор признается ничтожным и, следовательно, недействительным.
Кредитный договор является двусторонне-обязывающим, поэтому обе стороны договора имеют права и обязанности.
Предоставление кредита осуществляется следующими способами:
- разовое зачисление денежных средств на банковский счет клиента-заемщика или выдача наличных денег заемщику - физическому лицу ;
- открытие кредитной линии;
- кредитование банком банковского счета клиента при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств;
- иными способами, не противоречащими законодательству.
Под кредитной линией понимается соглашение, на основании которого заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств.
Особенностью кредитного договора является возможность в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора, причем отказ может наступить как со стороны кредитора, так и со стороны заемщика. Заемщик обязан возвратить кредитору полученные денежные средства в срок и в порядке, определенные договором.
Договор займа
Сущность договора займа состоит в том, что одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи , определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа является реальным договором, так как он считается заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или иных вещей. Следовательно, обещание предоставить заем еще не означает, что договор займа заключен.
Сторонами договора займа могут быть любые дееспособные субъекты гражданского права - российские граждане, иностранные граждане, лица без гражданства , юридические лица , являющиеся собственниками своего имущества .
Одностороннее изменение условий выпущенного в обращение займа не допускается.
Предметом договора займа являются деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками (индивидуально-определенные вещи -автотранспортное средство, у которого имеется номер двигателя и номер кузова, такие вещи незаменимы; вещи, определенные родовыми признаками, характеризуются не какими-то отличительными признаками, а лишь общими родовыми признаками - гвозди, зерно, ГСМ и т. д.).
Договор займа может быть заключен как в устной, так и в письменной форме, однако договор заключается в письменной форме только в определенных случаях, предусмотренных ст. 808 ГК РФ. Часто в подтверждение займа заемщик составляет расписку или подписывает иное долговое обязательство .
По своей правовой природе договор займа является односторонне обязывающим, поэтому обязанности возлагаются только на одну сторону договора - на заемщика, соответственно и права предоставлены лишь одной стороне - заимодавцу. Право заимодавца состоит в праве требования возврата займа в срок и в порядке, предусмотренных соглашением сторон, а заемщик обязан возвратить заем согласно договоренности.
По общему правилу, договор займа является возмездным договором, поэтому, даже если договор не содержит условие о возмездности, тем не менее заемщик обязан уплатить заимодавцу проценты по договору займа. В этом случае размер процентов определяется существующей на день уплаты долга ставкой рефинансирования. Таким образом, если стороны заключают безвозмездный договор займа, то такое условие должно быть обязательно включено в договор, так как в противном случае договор будет возмездным.
При заключении договора стороны сами определяют порядок выплаты процентов по договору (ежемесячно, ежеквартально или однократно при возврате займа). Если иное не оговорено в договоре, то проценты уплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
При заключении договора стороны определяют срок возврата займа. При этом может быть предусмотрена конкретная дата либо момент возврата определяется до востребования. Заемщик обязан возвратить заем заимодавцу в течение 30 дней с момента предъявления требования.
Заем считается возвращенным либо в момент фактической передачи предмета займа заимодавцу или в момент зачисления соответствующих денежных средств на банковский счет заимодавца. Если предметом займа была вещь, то договор считается исполненным в момент фактической передачи вещи и уплаты процентов за пользование займом.
Товарный кредит
В хозяйственной деятельности нередко возникает потребность во временном заимствовании не денежных средств, а сырья, материалов, семян и тому подобных вещей в натуре. При этом получатель указанных вещей заинтересован в стабильности таких отношений, которая не может быть обеспечена реальным договором займа. В этом случае заключается договор товарного кредита.
В соответствии с соглашением о предоставлении товарного кредита одна сторона (кредитор) обязуется предоставить другой стороне (заемщику) вещи, определяемые родовыми признаками, в размере и на условиях, предусмотренных договором, а другая сторона - вернуть их и уплатить проценты за пользование ими.
Предметом товарного кредита могут быть только вещи, но не денежные средства. Товарный кредит может быть предоставлен любыми хозяйствующими субъектами.
От договора займа его отличает в первую очередь консенсуальный характер, а также такие его характеристики, как двусторонне-обязывающий характер и обязательная возмездность.
К договору товарного кредита применяются правила, регулирующие кредитный договор.
К товарному кредиту применимы следующие нормы:
- обязательная письменная форма договора;
- обязанность возврата товарного кредита в срок и в порядке, предусмотренные договором;
- возмездность договора.
Условия, касающиеся самого предмета договора товарного кредита, регулируются правилами о договоре купли-продажи , если иное не предусмотрено договором товарного кредита.
К таким условиям относятся:
- количество товара ;
- ассортимент товаров;
- качество товара;
- комплектность товара;
- тара и упаковка товара;
- цена товара.
Коммерческий кредит
Договор коммерческого кредита - это не самостоятельное, а лишь сопутствующее обязательство к основному договору - договору купли-продажи, подряда, аренды, на оказание услуг и т. д.
Поэтому в любом договоре, исполнение которого связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться условие о коммерческом кредитовании. При этом такое условие может содержаться как непосредственно В основном договоре, так и в дополнительном соглашении.
Таким образом, оценивая правовой характер договора коммерческого кредита и соответственно форму, условия и порядок его заключения, следует руководствоваться прежде всего нормами гражданского законодательства о договоре, во исполнение которого и заключается договор о коммерческом кредите. Поэтому если основной договор, во исполнение которого заключен договор о коммерческом кредите, требует соблюдения обязательной письменной формы, то и договор о коммерческом кредите должен быть заключен обязательно в письменном виде. Если же основной договор не требует обязательной письменной формы, то такое же положение применяется и к договору о коммерческом кредите.
Видами коммерческого кредитования являются:
- полная предварительная оплата (предоплата);
- аванс (частичная оплата);
- отсрочка;
- рассрочка.
Коммерческое кредитование в виде аванса и предварительной оплаты предусмотрено договорами купли-продажи, подряда, бытового подряда, строительного подряда, на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
| Основание | Кредитный договор | Договор займа | Товарный кредит | Коммерческий кредит |
|---|---|---|---|---|
| Правовой характер договора | Реальный, односторонне-обязывающий, возмездный, безвозмездный | Консенсуальный, двусторонне-обязывающий, возмездный | Консенсуальный, двусторонне-обязывающий, возмездный | |
| Субъекты договора | Заимодавец - только банк или иная кредитная организация | Все субъекты гражданских правоотношений | Все субъекты гражданских правоотношений | Все субъекты гражданских правоотношений |
| Предмет договора | Только денежные средства, как в наличной, так и в безналичной форме | Денежные средства и вещи, определенные родовыми признаками | Только вещи, определенные родовыми признаками | Только денежные средства |
| Форма договора | Устная форма, за исключением случаев, предусмотренных ст. 808 ГК РФ | Обязательная письменная форма | Обязательная письменная форма | |
| Последствия несоблюдения обязательной формы договора | Ничтожность | Невозможность ссылки на свидетельские показания | Ничтожность | Ничтожность или невозможность ссылки на свидетельские показания |
За пользование займом заемщик уплачивает проценты. Условие о безвозмездности договора должно быть оговорено особо.
Если заем получен в натуральной форме, то заемщик должен отразить в учете задолженность по займу в момент фактического получения имущества по стоимости , предусмотренной заключенным договором. Заем, полученный вещами, считается возвращенным в момент фактической передачи предмета займа заимодавцу и уплаты процентов за пользование займом.
Обязанность разделять активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные определяется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Краткосрочной считается задолженность, срок погашения которой не превышает 12 месяцев.
Долгосрочной считается задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев.
По степени своевременности погашения:
- срочные;
- просроченные.
Срочной считается задолженность, срок погашения которой не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.
Просроченной считается задолженность с истекшим сроком погашения.
Организовать раздельный учет срочной и просроченной задолженности можно, например, на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67).
Задолженность по предоставленному заемщику займу или кредиту, полученному в иностранной валюте , учитывается в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операций (предоставления кредита, займа), а при отсутствии курса ЦБ РФ - по курсу, определенному по соглашению сторон.
Возврат заемщиком кредита, займа отражается как уменьшение кредиторской задолженности и оформляется срочным обязательством.
Учет краткосрочных кредитов и займов ведут на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», долгосрочных - на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - пассивные.
Начальное сальдо (по кредиту) - сумма кредитов и займов на начало отчетного периода.
Кредитовый оборот - получение кредитов или займов и начисление процентов.
Дебетовый оборот - возврат кредита или займа.
Конечное сальдо (по кредиту) - сумма кредитов и займов на конец отчетного периода.
Расходы по заемным средствам отражаются в бухгалтерском учете отдельно от основной суммы обязательства по полученному кредиту или займу. К расходам, которые связаны с выполнением обязательств по полученным кредитам и займам, относятся:
- проценты, причитающиеся к оплате кредитору (заимодавцу);
- дополнительные расходы по кредитам (займам). Дополнительными расходами являются:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу кредитного договора (договора займа);
- иные расходы, непосредственно связанные с получением кредитов (займов).
Признание процентов в составе расходов происходит равномерно в том периоде, к которому они относятся, т. е. на конец каждого отчетного месяца. По дополнительным расходам у организации-заемщика предусмотрено право выбора: либо учитывать единовременно в том периоде, в котором расходы произведены, либо включать в состав прочих расходов равномерно в течение срока кредита (займа).
Расчет суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами (I) производится по следующей формуле:
I = St / (365 x 100%) х Р х S ,
где St - годовая процентная ставка; 365 - число календарных дней в году; Р - период, за который исчисляются проценты (в днях); S - сумма займа, на которую начисляются проценты.
Если размер процентов не установлен, то он определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату уплаты всей суммы долга или ее части. Когда не указаны сроки выплаты процентов, они выплачиваются каждый месяц. Если в договоре займа прямо не сказано, что заемщик обязан уплатить проценты, то договор займа считается беспроцентным.
Начисленные проценты включаются в состав прочих расходов и относятся на финансовый результат организации:
Дт 91-2 Кт 66, 67 - начислены проценты по кредиту (займу).
Исключением является порядок начисления процентов причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанных с приобретением и/или изготовлением инвестиционного актива. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства , которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и/или заказчиком (инвестором , покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов . Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и/или изготовление. Организация должна определить в учетной политике , какой период времени считать длительным (месяц, квартал, год и т. п.), и величину расходов, которая считается существенной.
Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются:
Дт 08 Кт 66, 67 - начислены проценты за пользование заемными средствами (до момента принятия инвестиционных активов к учету).
Проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива при приостановке его приобретения, сооружения и/или изготовления на срок более 3 месяцев.
Если на сооружение (приобретение) инвестиционного актива израсходованы средства на общие цели, не связанные с изготовлением (сооружением) актива, то проценты по займам (кредитам), причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов) на общие цели.
После принятия к учету инвестиционного актива начисляемые проценты за полученные займы (кредиты) включаются в состав прочих расходов - Дт 91-2 Кт 66, 67.
Дополнительные затраты , связанные с получением кредитов (займов), включаются равномерно в состав прочих расходов в течение срока кредитного договора (займа).
При выплате процентов по заемным средствам в бухгалтерском учете делается запись:
Дт 66, 67 Кт 51 - выплачены проценты за пользование кредитом (займом).
Порядок учета выданных заемных обязательств
Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выпуска и продажи облигаций, выдачи векселей.
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Размещение облигаций по цене выше их номинальной стоимости: | ||
| 51 | 66,67 | |
| - отражена сумма превышения цены размещения краткосрочных (долгосрочных) облигаций над их номинальной стоимостью | 51 | 98 |
| - отнесена в состав прочих доходов разница между ценой размещения краткосрочных (долгосрочных) облигаций и их номинальной стоимостью (списание указанной разницы производится равномерно в течение всего срока обращения облигаций) | 98 | 91 |
| Размещение облигаций по цене ниже их номинальной стоимости: | ||
| - отражена номинальная стоимость размещаемых краткосрочных (долгосрочных) облигаций | 51 | |
| - доначислена разница между ценой размещения краткосрочных (долгосрочных) облигаций и их номинальной стоимостью (доначисление указанной разницы до номинальной стоимости облигаций производится равномерно в течение всего срока обращения облигаций) | 91 | 66, 67 субсчет «Облигационные займы» |
| Погашение облигаций | ||
| - погашена номинальная стоимость краткосрочных (долгосрочных) облигаций | 66, 67 субсчет «Облигационные займы» | 51 |
| Получение краткосрочного займа путем векселя и погашение данной задолженности: | ||
| - отражена кредиторская задолженность по полученному краткосрочному займу в сумме фактически поступивших денежных средств | 51 | 66 |
| - пвыдан вексель в обеспечение займа | 66 | |
| - отражена оплата векселя, выданного в обеспечение ранее полученного займа | 66 субсчет «Вексельные займы» | 51 |
| Отражены проценты и дисконт по выданным векселям и размещенным облигациям | 91-2 | 66, 67 |
Информация о размещенных заемных обязательствах учитывается на счетах 66 или 67 обособленно. Для этих целей открываются отдельные субсчета «Облигационные займы» и «Вексельные займы».
В бухгалтерском учете операции по учету заемных средств, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций, отражаются следующими записями.
Проценты или дисконт по причитающимся к оплате облигациям (векселям) учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:
1.По облигациям:
- по размещенным облигациям - организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность;
- при начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациями учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним;
- начисление причитающегося дохода по размещенным облигациям отражается организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
2. По векселям:
- по выданным векселям - векселедатель отражает вексельную сумму как кредиторскую задолженность;
- в случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя;
- при выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов.
Предусмотрены два способа включения процентов или дисконта в состав прочих расходов. При первом способе проценты или дисконт могут быть сразу же после их начисления включены в состав расходов. При втором способе в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по проданным облигациям (выданным векселям) организация-эмитент (векселедатель) может предварительно учитывать их как расходы будущих периодов.
Причитающиеся по выданным векселям и размещенным облигациям проценты и дисконт отражаются: Дт 91-2 Кт 66,67.
Регистр синтетического учета - журнал-ордер № 4.
Аналитический учет - по видам кредитов (займов), банкам (заемщикам).
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие » регистрами синтетического учета являются обороты счетов 66,67 (Главная книга), анализ счетов 66,67, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовые ведомости по счетам 66, 67, анализ счетов 66, 67 по субконто, обороты между субконто, карточка счетов 66, 67, карточка счетов 66, 67 по субконто и др.
Получение кредита от банка или от иной кредитной организации происходит на основании договора. Деньги перечисляют на расчетный или валютный счет компании. За их использование необходимо уплачивать проценты. Рассмотрим типовые проводки по выдаче, возврату и .
Проценты по краткосрочному кредиту
Заемные средства выдаются банком на срок до 12 месяцев. Кредит не является доходом компании и не подлежит налогообложению. А вот начисленные по кредиту проценты можно учесть в расходах организации.
Получение кредита отражают записью по дебету и кредиту . Именно с момента перечисления на расчетный счет организации кредитных денежных средств, возникает обязательство по их уплате.
Проценты по кредиту начисляют проводкой:
- Дебет 91.2 Кредит 66 .
Если банк за предоставление кредита взимает комиссию в виде однократного платежа в фиксированном размере, его учитывают, как прочий расход:
- Дебет 91.2 Кредит 66 .
Списывается эта сумма в соответствии с условиями учетной политике: единовременно или равными долями в течение всего срока кредита.
- Дебет 91.2 Кредит 76 (66) .
Организация получила краткосрочный кредит в сумме 450 000 руб. Процентная ставка 9% годовых. Срок — 4 месяца.
Проводки по получению и процентам по кредиту:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ- основание |
| 66 | Получен кредит | 450 000 | Выписка банка | |
| 91.2 | 66 | Начислены проценты по краткосрочному кредиту | 13 500 | Договор займа
Бухгалтерская справка |
| 66 | Ежемесячное перечисление процентов по кредиту | 13 500 | Платеж. поручение исх. | |
| 66 | Ежемесячное погашение задолженности по кредиту | 112 500 | Платеж. поручение исх. |
Проценты по долгосрочному кредиту
Заемные средства, которые выданы на срок больше года называют долгосрочными. Их учитывают на . Получение идентично краткосрочному кредиту:
- Дебет Кредит 67 – поступление на расчетных счет заемных средств.
Проценты за пользование долгосрочным кредитом оформляют записью:
- Дебет 91.2 Кредит 67 «Проценты по кредиту».
Уплату процентов по кредиту и суммы основного долга оформляют записями:
- Дебет 67 Кредит .
Пени по процентам за просрочку оплаты начисляют проводкой:
- Дебет 91.2 Кредит 76 .
Организация получила долгосрочный кредит на 5 лет в сумме 4 250 000 руб. Ставка – 12% годовых. Погашение кредита – ежемесячно, равными платежами. В один из месяцев по оплате процентов были начислены пени за просрочку платежа в сумме 1 749,30 руб.
Проводки по начисленным процентам и получению кредита от юридического лица:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 67 | Получен кредит | 4 250 000 | Выписка банка | |
| 91.2 | 66 | Проводка: начислены проценты по кредиту | 42 500 | Договор займа
Бухгалтерская справкаТе проценты, которые подлежат нормированию (из среднего уровня долговых обязательств или из ставки рефинансирования) могут по-разному отражаться в бухгалтерском и налоговом учете. Из-за этого возникают постоянные разницы. Сверхнормативные проценты нужно отразить в учете по Дебету 99 счета и кредиту 68. |
По информации на сайте ЦБ РФ объем кредитов юридическим лицам – резидентам и ИП на 1 декабря 2016 года достиг 27 526 090 млн.рублей. Как вести учет полученных кредитов и займов нужно знать каждому бухгалтеру. Если сейчас у вашей организации нет кредита, это не значит, что его не будет завтра.
Из этой статьи вы узнаете, чем похожи и чем отличаются займы и кредиты, о расчете процентов за пользование кредитом, способах погашения кредитов, о бухгалтерском и налоговом учете кредитов, процентов и других расходов за пользование кредитами.
1 . Кредит и займ: что между ними общего и чем отличаются
2. Расчет процентов за пользование кредитом
3. Способы погашения кредита
4. Расчет для дифференцированном способа
5. Расчет для аннуитетного способа
6. Бухгалтерский учет кредитов и расходов по кредитам
7. Счета учета кредитов и займов
8. Учет начисленных процентов по кредитам
9. Бухгалтерский учет расходов по кредиту
10. Проводки по погашению кредита и процентов за пользование
11. Проценты и расходы по кредиту в налоговом учете
1. Кредит и займ: что между ними общего и чем отличаются
Определение займа и кредита дается в главе 42 ГК РФ (часть вторая).
Займ – более широкое понятие, чем кредит.
| Признак | Займ | Кредит |
| Стороны | Займодавец: организация, гражданин
Заемщик: организация, гражданин |
Кредитор: банк или кредитная организация
Получатель кредита: организация, гражданин |
| Предмет займа (кредита) | Деньги и другие вещи | Деньги |
| Форма договора | Письменная форма обязательна, когда сумма займа больше МРОТ более, чем в 10 раз, или когда одна из сторон – юридическое лицо | Только письменная |
| Проценты | Сумма, размер и порядок выплаты процентов определяется договором. Займ может быть беспроцентным (п.3 ст.809 ГК РФ) | Сумма, размер и порядок выплаты процентов определяется договором. |
| Возврат | Срок и порядок определяется договором | |
| Досрочный возврат | Допускается, если другое не предусмотрено договором | |
| Санкции за несвоевременный возврат | Предусмотрены договором. Если не предусмотрены, то на сумму займа начисляются проценты в размере ключевой ставки Банка России. Проценты начисляются с даты возврата займа (кредита), определенной договором, до дня фактического возврата | |
Все вопросы, связанные с начислением процентов, погашением и учетом полученных кредитов и займов будут рассмотрены на примере кредита. Но все эти правила можно распространить и на денежные займы.
2. Расчет процентов за пользование кредитом
Формула для расчета процентов
S = (I / K * T) * P
В этой формуле:
S – сумма процентов
I – годовая процентная ставка (в долях, например, 0,2)
К – количество дней в году (365 – в обычный год, 366 – в високосный)
Т – количество дней в периоде, за который рассчитываются проценты, если проценты считаются за полный месяц, то Т надо брать равным 30 или 31.
Бывают случаи, когда в расчет берется неполный месяц , например, нужно рассчитать остаток по кредиту, который заканчивается 15 числа. О том, включать или нет последний день в расчет, нужно посмотреть в договоре.
Пример условий договора:
В данном случае, первый день – день выдачи кредита – в расчет не берется, а тот день, когда кредит погашен, включается в расчет.
Р – остаток задолженности по кредиту на дату расчета
3. Способы погашения кредита
Есть два способа погашения кредита:
- аннуитетный
- дифференцированный
При равных условиях кредитования, при дифференцированном способе погашения кредита сумма выплаченных процентов меньше, чем при аннуитетном.
Но в том, и другом случае формула для расчета процентов одинаковая .
Пример
Выдан кредит в сумме 300 000 рублей, сроком на 12 месяцев под 20% годовых. Дата выдачи кредита 15.07.2016, дата погашения – 15.06.2017. День выдачи не включается в расчет, последний день выплаты участвует в расчете.
Первая выплата основной суммы долга и процентов – 15.08.2016. Всего будет 11 выплат, которыми будут погашаться проценты и основной долг.
4. Расчет для дифференцированном способа
Сумма для ежемесячного погашения основного долга равна 300000/11 = 27 272,73 рубля.
Особое внимание нужно обратить на расчет процентов к выплате 15 января 2017. Здесь есть одна тонкость : переход от високосного 2016 года к не високосному 2017 году.
В этом случае проценты за декабрь 2016 года (с 16.12 по 31.12) нужно считать, исходя из 366 дней в году, а проценты за период с 01.01.2017 по 15.01.2017, исходя из 365 дней в году.
| Дата | Кол-во дней для расчета процентов | Сумма основного долга для погашения | Сумма процентов | Общая сумма к выплате | |
| 15.07.2016 | Выдан кредит | ||||
| 15.08.2016 | 31 (с 16.07 по 15.08) | 27272,73 | 300 000 | 20%/100/366*31*300000 | 32 354,70 |
| 15.09.2016 | 31 (с 16.08 по 15.09) | 27272,73 | 272727,27 | 20%/100/366*31*272727,27 | 31 892,70 |
| 15.10.2016 | 30 | 27272,73 | 245454,54 | 20%/100/366*30*245454,54 | 31 296,57 |
| 15.11.2016 | 31 | 27272,73 | 218181,81 | 20%/100/366*31*218181,81 | 30 968,71 |
| 15.12.2016 | 30 | 27272,73 | 190909,08 | 20%/100/366*30*190909,08 | 30 402,39 |
| 15.01.2017 | 16 дней (с 16.12.2016 по 31.12.2016 – из расчета 366 дней)
15 дней (с 01.01.2017 по 15.01.2017 – из расчета 365 дней) |
27272,73 | 163636,35 | 20%/100/366*16*163636,35
20%/100/365*15*163636,35 Общая сумма процентов к уплате |
30 048,39 |
| 15.02.2017 | 31 | 27272,73 | 136363,62 | 20%/100/365*31*136363,62 | 29 589,04 |
| 15.03.2017 | 28 | 27272,73 | 109090,89 | 20%/100/365*28*109090,89 | 28 946,45 |
| 15.04.2017 | 31 | 27272,73 | 81818,16 | 20%/100/365*31*81818,16 | 28 662,52 |
| 15.05.2017 | 30 | 27272,73 | 54545,43 | 20%/100/365*30*54545,43 | 28 169,37 |
| 15.06.2017 | 31 | 27272,70 | 27272,70 | 20%/100/365*31*27272,70 | 27 735,96 |
| ИТОГО | 300000 | 0 | 30 066,80 | 330066,80 | |
5. Расчет для аннуитетного способа
Формула A = K х (p х (1+p) n) / ((1+p) n — 1)
А – ежемесячный платеж
К – сумма выданного кредита
p – месячная процентная ставка, деленная на 100
n – количество выплат
К = 300 000
p = 20/12/100 = 0,016667
А = 300000 х (0,016667 х (1+0,016667) 11) / ((1+0,016667) 11 — 1)
300000 х (0,0199905/0,199405) = 30075,22
Сумма процентов к уплате определяется по такой же формуле, как и для дифференцированного платежа. Количество дней для расчета и учет перехода между високосным годом и не високосным аналогичны дифференцированному способу.
| Дата | Сумма к выплате | Проценты | Сумма основного долга к погашению | Остаток суммы кредита, на который начисляются проценты |
| 15.07.2016 | Выдан кредит | |||
| 15.08.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*300000 | 30075,22-5081,97 = 24 993,25 | 300 000,00 |
| 15.09.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*275006,75 | 30075,22-4658,58 = 25 416,64 | 275 006,75 |
| 15.10.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*30*249590,11 | 25 983,58 | 249 590,11 |
| 15.11.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*223606,53 | 26 287,35 | 223 606,53 |
| 15.12.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*30*197319,18 | 26 840,48 | 197 319,18 |
| 15.01.2017 | 30075,22 | 20%/100/366*16*170478,70
20%/100/365*15*170478,70 Общая сумма процентов к уплате 1490,52 + 1401,19 |
27 183,51 | 170 478,70 |
| 15.02.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*31*143295,19 | 27 641,17 | 143 295,19 |
| 15.03.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*28*115654,02 | 28 300,80 | 115 654,02 |
| 15.04.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*31*87353,22 | 28 591,41 | 87 353,22 |
| 15.05.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*30*58761,81 | 29 109,27 | 58 761,81 |
| 15.06.2017 | 30 156,23 | 20%/100/365*31*29652,54 | 29 652,54 | 29 652,54 |
| ИТОГО | 330908,43 | 30 908,43 | 300 000 | 0 |
Последний платеж при аннуитетном способе погашения кредита может незначительно отличаться от предыдущих. Это связано с округлениями при расчетах.
6. Бухгалтерский учет полученных кредитов и займов
Что важно знать для правильного учета полученных кредитов и займов, и расходов по ним?
- срок, на который получен кредит
- цель, на которую получен кредит
- вид расходов по кредитам с точки зрения ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»
Почему важен срок , на который выдается кредит? От этого зависит выбор счета учета кредита и строки баланса, в которой будет отражаться кредит и проценты по нему.
По сроку кредиты делятся на:
- краткосрочные – кредиты, который выдаются на срок менее 12 месяцев
- долгосрочные – кредиты, который выдаются на срок свыше 12 месяцев, такие кредиты более значительны по сумме, чем краткосрочные
Иногда из долгосрочных выделяют категорию среднесрочных кредитов, со сроком погашения от 12 до 36 месяцев. В бухгалтерском учете такие кредиты отражаются как долгосрочные.
Цель получения кредита определяет порядок учета процентов по кредитам. Кредит может быть выдан на:
- пополнение оборотных средств (обычно бывают краткосрочными)
- инвестиционные цели: для покупки или строительства основных средств и других капитальных вложений (обычно долгосрочные)
Расходы по кредитам , согласно ПБУ 15/08, делятся на две группы:
- проценты за пользование кредитом
- дополнительные расходы
Для того, чтобы правильно сделать проводки в бухгалтерском учете и отразить в отчетности полученные кредиты, нужно знать еще несколько требований законодательства.
| Правило отражения в учете и отчетности | Нормативный документ |
В аналитическом учете на счетах учета кредитов должны быть выделены:
Удобно, когда со счета можно получить информацию по любому кредиту или по банку. |
План счетов и Инструкция по его применению (Приказ от 31.10.2000 № 94н) |
| Проценты по кредиту учитываются на тех же счетах (66, 67), что и основная сумма долга по кредиту, но на отдельном субсчете | Тот же |
| В балансе по строкам 510 и 610 должны быть показаны сумма основного долга по кредиту и проценты по нему | П.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н) |
| Когда до конца действия договора по долгосрочному кредиту осталось менее 12 месяцев, его нужно отражать в отчетности, как краткосрочный | П.19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ от 06.07.1999 № 43н) |
7. Счета учета кредитов и займов
В Плане счетов для краткосрочных кредитов и займов предусмотрен счет 66 , для долгосрочных ー счет 67 . Оба счета учета кредитов и займов пассивные, сальдо по ним показывает задолженность организации по соответствующим кредитам и займам.
Проводки при получении кредита
Получение кредита отражается в учете той датой, когда на расчетный счет организации фактически поступили деньги.
Дт 51 (52) – Кт 66 (67)
Как производится учет полученных кредитов и займов в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 смотрите в видео:
8. Учет начисленных процентов по кредитам
При начислении процентов у бухгалтера есть три вопроса : когда, в какой сумме и куда? Когда и в какой сумме начислять и куда относить?
Ответы на вопросы: когда и в какой сумме , – можно найти в п. 6, 8 ПБУ 15/08. Согласно этим пунктам ПБУ, проценты по кредитам должны отражаться в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Учет начисленных процентов по кредитам должен быть равномерным и может быть основан на условиях договора, если условия существенно не отличаются от равномерного включения.
Это значит, что проценты по кредиту должны начисляться в учете ежемесячно .
Если договор предполагает ежемесячную выплату процентов, то сумма начисленных процентов может быть равна сумме выплаченных процентов. Начисление можно проводить на дату выплаты.
Также в этом случае допускается начисление процентов дважды в месяц : сначала на дату выплаты, затем на конец отчетного месяца.
Но если проценты, согласно договора, выплачиваются с другой периодичностью , например, ежеквартально, то начисление процентов в учете нужно проводить ежемесячно, а выплачивать ежеквартально. Сумма процентов к начислению определяется расчетным методом.
Куда в учете нужно относить начисленные проценты? За ответом опять обратимся к ПБУ 15/08, к п.7 и 9.
Когда за счет полученного кредита организация строит или покупает инвестиционный актив, то проценты за пользование кредитом относятся на стоимость этого инвестактива .
Во всех других случаях проценты признаются прочими расходами .
Инвестиционный актив , с точки зрения ПБУ 15/2008, ー это имущество, которое перед тем, как стать основным средством, внеоборотным или нематериальным активом, требует длительной подготовки и существенных расходов на приобретение, изготовление или сооружение.
Например, недорогой станок, который не требует монтажа: поставили, включили в розетку, начали использовать ー не будет инвестиционным активом. Значит, проценты за пользование кредитом в таком случае не должны включаться в стоимость станка, а в полном объеме должны относиться на счет 91.
При учете начисленных процентов в стоимости инвестиционного актива нужно помнить о следующих ограничениях:
1) обязательно нужно определить понятие инвестиционного актива в учетной политике, в ПБУ 15/08 определение этого термина достаточно размыто
2) инвестиционный актив после изготовления должен быть поставлен на учет как основное средство или нематериальный актив. Например, если организация продает квартиры, то после того, как квартиры будут приняты, их поставят на учет как готовую продукцию, а не как основное средство
3) пункт 11 ПБУ 15/08 определяет порядок учета процентов за пользование кредитом в тех случаях, когда приостановлены работы по изготовлению инвестиционного актива
4) пунктами 12, 13 ПБУ 15/08 установлены особые правила учета начисленных процентов в случаях ввода в эксплуатацию инвестиционного актива или его использования до ввода в эксплуатацию
Проводка по начислению процентов:
Дт 91 (08) – Кт 66 (67) (субсчет «проценты»)
9. Бухгалтерский учет расходов по кредиту
Для того, чтобы получить кредит, организация иногда несет дополнительные расходы, например, проводит экспертизу кредитного договора.
Бухгалтерский учет расходов по кредиту ведется обособленно от основной суммы кредита. Это значит, что расходы по кредиту нужно отражать на счетах расчетов с кредиторами 60 или 76.
Расходы по кредиту:
- отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.6 ПБУ 15/08)
- могут учитываться равномерно в течение срока действия кредита или списываться единовременно (п.8 ПБУ 15/08)
Проводка по списанию расходов:
Дт 91 – Кт 60 (76)
10. Проводки по погашению кредита и процентов за пользование
Платежи по кредиту отражаются в учете той датой , когда было перечисление с расчетного счета организации для погашения кредита. Это же относится и к выплате процентов за кредит.
Проводки по погашению основной суммы кредита:
Дт 66 (67) – Кт 51 (52)
Проводки при выплате процентов:
Дт 66 (67) (субсчет «проценты») – Кт 51 (52)
11. Проценты и расходы по кредиту в налоговом учете
Проценты за пользование кредитом учитываются во внереализационных расходах (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ). С 01.01.2015, после внесения изменений в ст.269 НК РФ, величина процентов не нормируется.
Исключение в части нормирования составляют отношения по контролируемым сделкам. Как рассчитывать проценты для налогового учета в этом случае, подробно написано в ст.269 НК.
При отражении процентов в налоговом учете нужно использовать метод начисления (п.8 ст.272 НК). И учитывать их на:
- последний день каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода
- день возврата (погашения) кредита
Про другие расходы, которые связаны с получением кредита, нет таких подробных пояснений в НК РФ.
Что такое расходы по кредиту с точки зрения НК? Это услуга сторонней организации, которая не связана с производственной деятельностью. Поэтому расходы по кредиту в налоговом учете можно включить в состав внереализационных расходов на основании пп.20 п.1 ст.265 НК РФ. Но эти расходы нужно обосновать.
Определить дату отражения расходов по кредиту в налоговом учете, поможет пп.3 п.7 ст.272 НК.
Для того, чтобы правильно вести бухгалтерский и налоговый учет полученных кредитов и займов, нужно представлять ситуацию в комплексе. Когда вы знаете цели и сроки получения кредита, у вас есть на руках договор, тогда на все вопросы, которые возникают в процессе учета, можно найти ответы.
В комментариях задавайте вопросы, которые возникают у вас при учете кредитов и займов. Если в своей практике вы сталкивались со сложностями при отражении кредитов, процентов или расходов по ним, поделитесь опытом.
Или у вас сейчас «трудный» кредит? Спрашивайте, поможем.
Учет полученных кредитов и займов, процентов и расходов по ним
Кредит – это денежная ссуда, выдаваемая на условиях возвратности. Организация может взять его в банке. Банковский кредит берется на определенный срок, под определенный процент и на определенные нужды организации. В статье поговорим о том, как учитываются кредиты и займы в бухгалтерском учете, чем отличается краткосрочный кредит от долгосрочного. Кроме того, в статье приведены удобные таблицы с проводками.
Прежде всего, нужно сказать, что кредиты можно разделить на краткосрочные и долгосрочные. Первые имеют срок действия менее 1 года, вторые более 1 года.
Для их учета используются счета 66 и 67, по дебету которых отражается погашение кредитного займа, по дебету его получение и начисление процентов.
66 счет бухгалтерского учета применяется для учета краткосрочных кредитных займов, 67 счет – долгосрочных.
Разберем подробнее особенности учета ниже.
Учет краткосрочных кредитов (проводки по счету 66)
На практике именно краткосрочные кредиты и займы наиболее распространены. Организации берут их в кредитных организациях на временные нужды, в течение года возвращают. Используются эти деньги, как правило, на приобретение материальных ценностей, товаров, при продаже которых вложенные деньги быстро вернутся в составе выручки от продажи, в связи с чем появится возможность погасить задолженность перед банком.
Кредитные деньги могут быть получены как в рублях, так и в иностранной валюте. В последнем случае для их отражения на бухгалтерском счете необходимо валюту переводить в рубли по курсу ЦБ РФ, действующую на дату получения денег – зачисление валюты на валютный счет.
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — пассивный, предназначен для учета предприятия. Что такое пассивный счет и каковы его особенности читайте .
Получение кредитных денег в банке отражается по кредиту сч.66 в корреспонденции со счетом учета денежных средств, в бухгалтерии при этом отражается следующая проводка Д51 (50, 52) К66.
Все курсовые разницы, возникшие в результате пересчета иностранной валюты в отечественные рубли, отражаются в составе . Положительная курсовая разница отражается с помощью проводки Д66 К91/1. Отрицательная курсовая разница – Д91/2 К66.
Курсовые разницы и проценты – это основные расходы по кредиту. Существуют также и дополнительные.
Все дополнительные расходы, сопровождающие оформление и получение займа, также включаются в операционных расходы. В качестве дополнительных расходов могут выступать различного рода услуги (юридические, экспертиза, консультационные и пр.). Проводка по их отражению – Д91/2 К60 (76).
Проценты, начисленные по кредиту, отражаются с помощью проводки Д91/2 К66, то есть также включаются в операционные расходы.
Возврат кредитных денег и уплата процентов отражается с помощью проводки Д66 К51 (50, 52). Если организация погашает свой долг частями каждый месяц, то данная проводка выполняется ежемесячно на сумму погашения.
Проводки по краткосрочным кредитам (счет 66):
Учет долгосрочных кредитов (проводки по счету 67)
Долгосрочные кредиты берутся организацией обычно для обновления основных средств, приобретения нематериальных активов, проведения модернизации, реконструкции, расширения производства, то есть это долгосрочные вложения, которые быстро окупиться не смогут. Берутся они, как правило, на 5-10 лет.
Кредитные учреждения выдают долгосрочные кредиты только стабильно работающим организациями с устойчивым финансовым положением. Молодому предприятию долгосрочный кредит получить проблематично, банки подходят очень серьезно к выдаче подобных займов. Проценты по долгосрочным кредитам, как правило, заметно ниже процентов по краткосрочному, но и получить его гораздо сложнее. Рассмотрение заявки и оформление займет гораздо больше времени.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — это также пассивный счет, предназначенный для учета пассива.
Проводки по учету долгосрочных кредитных денег аналогичны проводкам по учету краткосрочных.
Получение кредитных денег и начисление процентов по ним отражается по кредиту сч.67, их уплата – по дебету сч.67.
Все расходы по получению, оформлению долгосрочного займа относятся на операционные расходы, так же как и курсовые разницы при получении иностранной валюты.
Учет долгосрочных займов имеет одну особенность: за год до окончания срока погашения организация в своем учете может перевести кредит из разряда долгосрочных в краткосрочные, при этом выполняется проводка Д67 К66.
А возможно организация не захочет осуществляет перевод кредитных денег с одного счета на другой, в этом случае займ будет числиться на сч. 67 до полного своего погашения.
Проводки по учету долгосрочных кредитов (счет 67):
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 50 (51, 52) | 67 | Получен долгосрочный кредит |
| 91/2 | 67 | Начислен процент к уплате по кредитному договору |
| 67 | 91/1 | Начислена положительная курсовая разница по долгосрочному кредиту и процентам в иностранной валюте |
| 91/2 | 67 | Начислена отрицательная курсовая разница по долгосрочному кредиту и процентам в иностранной валюте. |
| 66 | 50 (51, 52) | Погашение долгосрочного кредита |
| 67 | 66 | Кредит переведен из числа долгосрочных в краткосрочные |
Как происходит учет займов и кредитов и какова вообще разница между займом и кредитом? Рассмотрим проводки получения и погашения кредитов и займов, основные и дополнительные затраты по кредитам и займам и нюансы кредита и заёма в натуральной форме.
Понятия «кредит» и «заём»
Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 15/2008 . Документ бухгалтеру следует периодически перепроверять, т. к. изменения, которые в него вносятся, влекут за собой внесение корректировок в учет. Важно понимать разницу между понятиями «кредит» и «займ». Кредит может выдаваться только специализированной организацией, которая имеет лицензию на такой вид деятельности, например, банк (п. 1 ст. 819 ГК РФ ). Выдается он только в денежной форме и только под проценты. Займ может быть выдан любой организацией, ИП или физлицом. Ограничений по форме выдачи для него нет: это может быть как денежная форма, так и вещественная. Процентов за пользование он может не иметь.
Краткосрочные и долгосрочные займы
Учет займов в бухгалтерском учете зависит от времени его использования заемщиком. Для ведения расчетов по краткосрочным займам (выданным на срок до 1 года) используется счет 66. Для долгосрочных (выданных на срок более 1 года) используется счет 67. Если случается так, что долгосрочные погашаются меньше чем за 365 дней, то их необходимо переводить на счет 66.
Учет займов в бухгалтерском учете следует разделять в аналитике:
- по видам поступивших средств;
- по источникам средств;
- по основным и дополнительным затратам.
Основные и дополнительные затраты кредитов и займов
К основным затратам относят:
- проценты;
- курсовые разницы по процентам.
К дополнительным затратам относят прочие затраты, связанные с получением кредита или займа. Например оплату услуг эксперта, затраты на связь, покупку канцелярских принадлежностей, уплату налогов и сборов и пр.
Проводки по кредитам и займам
Затраты отражаются в составе прочих расходов предприятия. Если они были получены для инвестиционной деятельности предприятия, то затраты по ним включаются в стоимость создаваемого актива до момента ввода этого актива в эксплуатацию (данное условие не применяется для малого бизнеса на УСН).
Проводки по кредиту в этой статье подразумевают проводки по займу, т. к. коммерческие организации, как уже говорилось, кредиты выдавать не могут.
К счетам 66 и 67 необходимо завести субсчета для учета суммы основного долга и задолженности по процентам. Например, для учета основного долга использовать счет 66-1 (67-1), для учета долга по процентам — счет 66-2 (67-2).
Получен кредит, проводка:
- Дебет 51, 50, 41, 08, 10 Кредит 66-1, 67-1 — получен займ (долгосрочный кредит, проводки);
- Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2 — суммы основных затрат включены в состав операционных расходов;
- Дебет 67-1 Кредит 66-1 — долгосрочный займ переведен в краткосрочный;
- Дебет 91-2 Кредит 60, 76 — учтены суммы дополнительных затрат;
- Дебет 60, 76 Кредит 51 — оплачены суммы дополнительных затрат.
Погашен кредит, проводка:
- Дебет 66-1, 67-1 Кредит 51, 50, 41, 08, 10 — погашен займ (погашение кредита, проводки);
- Дебет 66-2, 67-2 Кредит 51 — погашены проценты по займам.
Точных указаний о том, какую дату нужно указать при отражении задолженности, Положение ПБУ 15/2008 не содержит. Как правило, бухгалтеры используют дату подписания договора или дату фактического поступления займа. И тот и другой варианты являются правильными. При получении займа в натуральной форме с точки зрения налогообложения разницы нет. Но некоторые нюансы стоит отметить.
Особенности займа в натуральной форме
При получении займа в натуральной форме предприятие бывает вынуждено приобретать расходные материалы или основные средства, сопутствующие для использования полученного займа. Принимать к учету их следует в сумме фактических затрат без включения НДС. При возврате себестоимость имущества необходимо рассчитать равной расходам на момент их приобретения. Таким образом возникнет ценовая разница между полученными и возмещаемыми активами заемщику.
Данную разницу бухгалтеру необходимо включить в состав прочих расходов или доходов:
- Дебет 91-2 Кредит 66, 67 — списана ценовая разница, возникшая в результате роста стоимости имущества;
- Дебет 66, 67 Кредит 91-1 — списана ценовая разница, возникшая в результате снижения стоимости имущества.
Контрольные моменты при учете займа
Есть нюансы, которые следует учитывать:
- Начисленные проценты должны соответствовать ставке рефинансирования, установленной ЦБ на период списания.
- Суммы и условия списания процентов должны быть сопоставимы кредитным обязательствам и займам по условиям договоров.
- Налоговая разница и суммы налоговых обязательств должны быть рассчитаны в соответствии с ПБУ 15/2008 и отражены в бухгалтерском учете и отчетной документации.
Бухгалтеру следует следить за изменениями нормативных документов, так как законодательно могут вводиться новые правила, регулирующие учет кредитов и займов, отменяющие ранее действующие. Если бухгалтерский учет кредитов и займов будет выполнен неверно, то налоговиками это может быть расценено как неверное ведение бухучета с применением соответствующих штрафных санкций.
