Главная Приказы Перечень объектов основных средств. Структура и состав основных средств. Эксплуатация, амортизация и учет основных средств

Перечень объектов основных средств. Структура и состав основных средств. Эксплуатация, амортизация и учет основных средств

Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам.

Помимо срока включение имущества в состав основных средств зависит и от характера его использования. Основными средствами может быть признано имущество, которое:

предназначено для использования в производственной (управленческой) деятельности организации или для передачи в аренду;

не предназначено для перепродажи;

способно приносить доход в будущем.

Такие правила установлены пунктами 4 и 5 ПБУ 6/01.

В частности, в состав основных средств могут входить:

здания, сооружения;

рабочие и силовые машины и оборудование;

измерительные и регулирующие приборы и устройства;

вычислительная техника;

транспортные средства;

инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

земельные участки;

объекты природопользования;

капитальные вложения в земельные участки (затраты на коренное улучшение земель) и в арендованные основные средства.

Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 6/01.

Подробный перечень объектов, которые могут быть отнесены к основным средствам, приведен в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

Ситуация: нужно ли в бухучете включать в состав основных средств объекты непроизводственного назначения? Нормативный срок службы объектов – более 12 месяцев.

Ответ на этот вопрос зависит от стоимости объектов непроизводственного назначения.

Условия, при выполнении которых объект можно признать основным средством, определены в пункте 4 ПБУ 6/01. Одним из них является использование имущества в деятельности, направленной на получение доходов, или для управленческих нужд организации. Объекты непроизводственного назначения этим критериям не соответствуют. Поэтому исходя из буквального толкования норм ПБУ 6/01 включать их в состав основных средств и начислять по ним амортизацию нельзя.

Однако все имущество, которое находится в собственности организации, должно быть отражено на счетах бухучета (cт. 5, п. 3 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Имущество организации может быть учтено либо в составе внеоборотных, либо в составе оборотных активов. Расширять План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. № 94н, организации вправе только по согласованию с финансовым ведомством (абз. 6 Инструкции к плану счетов). Следовательно, существуют два варианта учета объектов непроизводственного назначения: в составе материально-производственных запасов (МПЗ) или в составе основных средств.

Если стоимость объектов непроизводственного назначения не превышает 40 000 руб. (или другого лимита, утвержденного организацией), их можно отразить в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). В этом случае организации не придется начислять по таким объектам амортизацию. К себестоимости продукции стоимость объектов непроизводственного назначения не относится, поэтому спишите ее на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Если же стоимость объектов непроизводственного назначения составляет более 40 000 руб., то организация вынуждена будет учитывать их на счете 01 «Основные средства» (п. 5 ПБУ 6/01). Для этого к нему нужно открыть отдельный субсчет, например «Объекты непроизводственного назначения». Списывать стоимость таких объектов следует через амортизацию (износ). К себестоимости продукции амортизационные отчисления по объектам непроизводственного назначения не относятся, поэтому учитывайте их на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Независимо от стоимости объектов непроизводственного назначения порядок их отражения в бухучете и начисления амортизации организация должна предусмотреть в своей учетной политике.

Ситуация: нужно ли в бухучете включать в состав основных средств земельный участок стоимостью менее 40 000 руб.?

Да, нужно.

В состав основных средств входят земельные участки. Имущество может обладать всеми признаками основного средства и иметь первоначальную стоимость не более 40 000 руб. При этом любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:

в составе основных средств;

Такой порядок предусмотрен в пункте 5 ПБУ 6/01.

Однако учитывать земельные участки стоимостью менее 40 000 руб. в качестве МПЗ не следует. Объясняется это следующим.

В качестве МПЗ можно принять активы, которые:

можно использовать в виде сырья, материалов и т. п. при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

предназначены для продажи;

можно использовать для управленческих нужд организации.

Это следует из пункта 2 ПБУ 5/01.

Все это потребляемые в процессе деятельности организации активы, которые списываются в бухучете при их передаче в производство, эксплуатацию (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Земля к таким потребляемым активам не относится (за исключением случая приобретения участка для его дальнейшей перепродажи). Поэтому, независимо от первоначальной стоимости участка, учтите его в составе основных средств. Стоимость земли спишите в бухгалтерском учете при ее выбытии (п. 29 ПБУ 6/01).

Ситуация: можно ли в бухучете включать в состав основных средств флеш-карту?

Да, можно, но только если она отвечает критериям отнесения имущества к основным средствам. Объясняется это следующим.

Основным условием отнесения имущества к основным средствам в бухучете является срок его полезного использования . Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам (п. 4 ПБУ 6/01).

Флеш-карта представляет собой внешнее устройство, которое предназначено для накопления (хранения) информации. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) внешние запоминающие устройства относятся к группе «Техника электронно-вычислительная» (код по ОКОФ – 14 3020340). По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, техника электронно-вычислительная включается во вторую амортизационную группу (код по Классификации – 14 3020000). Соответственно, срок полезного использования флеш-карты составляет три года.

Кроме срока использования следует учитывать характер использования имущества (п. 4 ПБУ 6/01).

Если стоимость флеш-карты не превышает 40 000 руб. (или другого лимита, утвержденного организацией), ее можно отразить в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).

Таким образом, в зависимости от первоначальной стоимости и характера использования флеш-карты ее можно включить в состав основных средств.

Лимит стоимости для учета в составе ОС

Имущество может обладать всеми признаками основного средства и иметь первоначальную стоимость не более 40 000 руб. Любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:

в составе основных средств;

в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Конкретный лимит стоимости для отнесения имущества к той или иной категории активов установите в учетной политике для целей бухучета . Такой порядок предусмотрен в пункте 5 ПБУ 6/01.

Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно применять только в отношении основных средств, принимаемых к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 января 2012 г. № 07-02-06/3.

Пример отнесения имущества к категории основных средств в бухучете. Срок полезного использования имущества составляет более 12 месяцев

ООО «Альфа» приобрело для хозяйственных нужд дрель и пылесос. Стоимость дрели (без учета НДС) составила 7500 руб. Срок ее полезного использования по данным инструкции, приложенной производителем, составляет 36 месяцев. Стоимость пылесоса (без НДС) – 41 800 руб., срок его полезного использования – 48 месяцев.

В учетной политике организации для целей бухучета сказано, что объекты стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе МПЗ. Поэтому при поступлении имущества бухгалтер организации учел:

дрель – в составе МПЗ (хозяйственный инвентарь);
пылесос – в составе основных средств.

Ситуация: можно ли применять разные величины стоимостного лимита в отношении отдельных групп основных средств, а не ко всем основным средствам?

Организация вправе установить только единую величину стоимостного лимита. В то же время активы, стоимость которых не превышает установленного лимита, можно учесть как основные средства.

Объясняется это следующим образом.

Активы, одновременно удовлетворяющие критериям, указанным в пункте 4 ПБУ 6/01, относятся к основным средствам. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок учета имущества, стоимость которого не превышает 40 000 руб. и отвечает всем признакам объекта основных средств, как в составе основных средств, так и в составе МПЗ (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Из буквального прочтения пункта 5 ПБУ 6/01 следует, что организация может установить единую величину лимита для признания учета активов в качестве МПЗ. При этом организация вправе, но не обязана применять единый порядок учета всех активов, удовлетворяющих критериям отнесения к основным средствам.

Таким образом, при установленном стоимостном лимите 40 000 руб. и соблюдении прочих условий отдельные активы или их группы организация может принимать к бухучету в составе объектов основных средств. Признаки таких активов или их групп организация должна предусмотреть в своей учетной политике для целей бухучета.

Пример отражения в качестве объектов основных средств приобретенной организацией компьютерной техники и компьютерных столов

В январе ООО «Альфа» приобрело компьютер и офисный стол. Стоимость компьютера (без учета НДС) составила 37 500 руб. Срок его полезного использования по данным инструкции, приложенной производителем, составляет 36 месяцев. Стоимость офисного стола (без НДС) – 20 800 руб., срок его полезного использования – 25 месяцев.

В учетной политике организации для целей бухучета сказано, что объекты стоимостью менее 40 000 руб. и резко теряющие свои потребительские качества учитываются в составе МПЗ. Поэтому при поступлении имущества бухгалтер организации учел:

компьютер – в составе основных средств;
офисный стол – в составе МПЗ (хозяйственный инвентарь).

Амортизация и износ

Основные средства могут поступить в организацию:

по договору купли-продажи;

безвозмездно;

в качестве вклада в уставный капитал;

по бартеру (по договору мены);

в результате строительства (изготовления) подрядным и хозяйственным способами;

в виде излишков, выявленных при инвентаризации.

Стоимость объектов основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01 для основных средств, являющихся амортизируемым имуществом.

Налоговый учет

В налоговом учете под основными средствами понимается имущество (его часть), используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 100 000 руб. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев входят в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Основные средства, стоимость которых равна 100 000 руб. и менее, относятся к имуществу, которое не является амортизируемым и списывается в составе материальных расходов (п. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Ситуация: нужно ли включить в состав основных средств телефонный номер, выделенный организации по договору об оказании услуг связи ?

Нет, не нужно.

Заключая договор на выделение телефонного номера, организация платит не за прокладку новой кабельной линии, а за подключение к уже существующей телефонной сети. Таким образом, организация не приобретает никакого имущества, не финансирует капитальные вложения, а лишь оплачивает услуги связи. Это следует из абзаца 2 статьи 2 Закона от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ. Поэтому стоимость выделенного телефонного номера в составе основных средств не учитывайте (п. 4 и 5 ПБУ 6/01).

Расходы на подключение к телефонной сети включите в состав прочих производственных расходов (п. 5–10 ПБУ 10/99). Расходы списывайте единовременно по мере их возникновения (п. 16–18 ПБУ 10/99).

В бухучете сделайте проводки:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 60 (76...)

– учтены расходы на оплату услуг связи;

Дебет 19 Кредит 60 (76...)

– отражен входной НДС по приобретенным услугам связи.

В налоговом учете расходы на услуги связи с выделением телефонного номера учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если в договоре с оператором связи указан срок его действия, расходы учитывайте равномерно в течение этого срока. Если срок не определен, организация вправе самостоятельно установить порядок распределения этих расходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ и письме Минфина России от 6 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/86.

Ситуация: нужно ли включить в состав основных средств автостоянку, которую торговая организация построила для покупателей?

Автостоянка относится к объектам внешнего благоустройства, которые в свою очередь являются основными средствами (при выполнении условий их признания таковыми). Такие правила действуют как для целей бухучета, так и для целей налогообложения (п. 4–5 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257, п. 1 и подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Аналогичный вывод содержат письма Минфина России от 15 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/241, от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/1/487, от 25 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/201.

Ситуация: нужно ли включить в состав основных средств локально-вычислительную сеть ?

Да, нужно (при соблюдении определенных условий).

Подробный перечень объектов, которые могут быть отнесены к основным средствам, приведен в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ). Согласно ему локальные сети относятся к группе «Техника электронно-вычислительная» с общим кодом 14 3020000, а именно «Сети вычислительные» – код 14 3020191.

Таким образом, вычислительную сеть (в т. ч. локальную) нужно признать объектом основных средств при выполнении условий ее признания таковой в бухгалтерском и налоговом учете.

Ситуация: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете опалубку?

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете опалубки (конструкции, представляющей собой форму для укладки и выдерживания бетонной смеси) зависит от показателя ее оборачиваемости. Различают опалубку:

разового применения: отдельные элементы несъемной опалубки (например, щиты, панели, пластины, остающиеся после бетонирования в конструкции) и опалубка для уникальных, неповторяемых конструкций;

многократного применения (например, универсальные опалубки для монолитных сооружений).

Отдельные элементы несъемной опалубки используются единовременно, поэтому отразите их:

в бухучете – в составе материалов (п. 2 ПБУ 5/01);

при расчете налога на прибыль – в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В бухучете спишите ее стоимость на расходы в момент отпуска в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2008 г. № 119н). В налоговом учете организация вправе самостоятельно определить порядок списания опалубки многократного применения с учетом срока ее использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Подробнее об этом см. Как отразить в учете отпуск материалов в эксплуатацию (производство) .

Опалубку для уникальных, неповторимых конструкций в бухучете отнесите к специальной оснастке и включите в состав материалов. Объясняется это тем, что такие приспособления обладают индивидуальными уникальными характеристиками и предназначены для выполнения нестандартных технологических операций, поэтому учитываются по специальным правилам (п. 2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н).

В бухучете в зависимости от учетной политики стоимость данного имущества списывайте единовременно или равномерно в течение срока использования (п. 11, 24 и 25 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н). В налоговом учете организация вправе самостоятельно определить порядок списания уникальной опалубки с учетом срока ее использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Учет опалубки многократного применения зависит от срока ее предполагаемой эксплуатации. При этом оприходовать опалубку можно только как единый инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01, ст. 323 НК РФ). Объясняется это тем, что составные части комплекта опалубки вне собранной конструкции, как правило, не могут использоваться по отдельности и не способны самостоятельно приносить экономический эффект.

Если организация планирует использовать опалубку многократного применения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, отнесите данное имущество:

в бухучете – в состав материалов (п. 2 ПБУ 5/01);

при расчете налога на прибыль – в состав материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Если организация планирует использовать опалубку многократного применения в течение периода, превышающего 12 месяцев, то такое имущество включите:

в бухучете – в состав основных средств при условии, что стоимость опалубки составляет более 40 000 руб. (или превышает иной лимит, установленный в учетной политике) (п. 4 ПБУ 6/01), либо в состав материалов, если стоимость опалубки не превышает установленного ограничения (п. 2 ПБУ 5/01, п. 5 ПБУ 6/01);

при расчете налога на прибыль – в состав амортизируемого имущества при условии, что стоимость опалубки превышает 100 000 руб. (и соблюдаются другие необходимые условия для признания имущества амортизируемым ) (п. 1 ст. 256 НК РФ, письмо Минфина России от 13 июля 2011 г. № 03-03-06/1/421), либо в состав материальных затрат, если стоимость имущества не превышает установленного ограничения (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Чтобы начислять амортизацию по имуществу, необходимо установить срок полезного использования опалубки.

В бухучете это можно сделать исходя из:

ожидаемого срока эксплуатации опалубки;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

При расчете налога на прибыль, поскольку опалубка не поименована в Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, определить срок ее полезного использования следует исходя из:

технических условий;

рекомендаций изготовителя.

Такой порядок следует из положений пункта 20 ПБУ 6/01 и пункта 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Совет: для сближения бухгалтерского и налогового учета опалубки многократного применения в учетной политике организации целесообразно прописать, что срок полезного использования имущества, не включенного в Классификацию, определяется исходя из рекомендаций изготовителя.

В дальнейшем при принятии приобретенной опалубки к учету в приказе руководителя можно указать, что срок полезного использования опалубки определяется исходя из рекомендаций изготовителя с учетом потребностей создания конкретной конструкции на конкретном объекте.

При этом к приказу руководителя приложите необходимый расчет, в котором отразите:

нормативную оборачиваемость (по паспорту на опалубку);

срок строительства и планируемое количество циклов заливки.

Сопоставив все вышеперечисленные данные, установите срок полезного использования опалубки.

Правомерность таких действий подтверждает арбитражная практика (см., например, определение ВАС РФ от 16 апреля 2008 г. № 4295/08, постановление ФАС Уральского округа от 3 декабря 2007 г. № Ф09-9785/07-С3).

Если некоторые части комплекта опалубки при ее эксплуатации изнашиваются и требуют замены, учет приобретаемых частей опалубки зависит от того, в составе каких активов учтена опалубка.

Если опалубка учтена в составе основных средств, то стоимость частей, необходимых для замены, отнесите:

на первоначальную стоимость объекта основных средств (если работы квалифицированы как модернизация или реконструкция) (п. 26 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ);

в расходы текущего периода, если имеет место ремонт (п. 13 ПБУ 6/01, ст. 260, ст. 324 НК РФ).

Если опалубка учтена в составе материалов, то стоимость частей, необходимых для замены, отнесите на расходы текущего периода в составе материальных затрат (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2008 г. № 119н, подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Предприятие обязательно владеет определенным имуществом различных видов. Оно необходимо не только для обеспечения деятельности фирмы, но и для управления ею, а также для других целей. Определенную часть имущества составляют основные средства, они подлежат обязательному бухгалтерскому учету.

Что представляют из себя основные средства?
Каковы принципы их бухгалтерского учета и отражения в финансовой документации?
Откуда они берутся и куда выбывают?
Как изменяется их стоимость и, соответственно, учет?

Обо всём подробнее.

В чем суть основных средств?

Под понятие «основные средства» попадает не любое имущество предприятия. Это материальные объекты, которые фирма использует для различных видов своей деятельности: производства товаров, оказания услуг, выполнения работ, сдачи в аренду и других функций. В отношении этих материальных активов должны быть справедливы все следующие позиции:

их не намерены реализовывать или перерабатывать в ближайшее время;
они служат на благо предпринимателя не менее 12 месяцев (или одного операционного цикла, если он превышает годичный срок);
потенциально способны приносить владельцу доход (сейчас или в будущем времени);
могут подвергаться износу и терять при этом в стоимости (все, кроме земельных участков).

СПРАВКА! В специальной литературе иногда употребляется тождественное определение «основные фонды». Но в современной деловой лексике, как отечественной, так и международной, оно считается устаревшим. Не рекомендуем его употреблять, чтобы не показаться «экономическим динозавром».

Что относить к основным средствам

Основные средства классифицируются в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ). Согласно этому реестру, бухгалтерский учет относит к основным следующие материальные активы:

строительные сооружения;
земельные участки;
механизмы;
приборы и устройства;
инструменты, инвентарь;
техника для вычислений и организации деятельности;
транспорт;
поголовье скота;
высаженные многолетние растения;
объекты природы, находящиеся в пользовании;
капитальные вложения в арендованные инвентарные объекты и в улучшение земельных ресурсов;
некоторые другие виды материальных объектов.

Эти средства не являются основными

Если предмет прослужил владельцу менее одного года, он еще не достиг статуса основного средства.

Есть ограничение и по стоимости: если материальный актив стоит меньше, чем 40 тыс. руб., его не относят к основным средствам. Данный лимит установлен новой редакцией Приказа Министерства финансов РФ № 186н от 24 декабря 2010 г. В нем же разъяснено, что ограничение по стоимости не распространяется на сельскохозяйственный инвентарь, скот, строительные механизмы и оружие: все это является основными средствами, сколько бы оно не стоило.

Кроме того, в перечень основных средств не входят :

оборудование, предназначенное для лова;
временные строения, которые не собираются эксплуатировать дольше двух лет;
сменное оборудование, составляющее заменяемые элементы других основных средств;
специальная и форменная одежда и обувь;
приспособления для работ в лесу: бензопилы, сучкорезы, сплавные тросы, временные железнодорожные ветки, дороги и т.п.;
тара для хранения;
посадочный материал, даже если он многолетний;
молодняк, пчелиные семьи, птицы, кролики, пушные звери, собаки.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Любой материальный актив, предназначенный к продаже или сдаче напрокат, не может быть основным средством.

Сопутствующие понятия

Проанализируем ключевые термины, непосредственно связанные с основными средствами.

В зависимости от того, какие действия производят предприниматели со своими основными средствами, можно выделить несколько важных понятий.

Средства любят учёт

Основные средства в РФ учитываются на основании ПБУ-6/01.

Учёт – это значит уточнение информации по наименованию и стоимости основных средств организации. Для этого первоначально устанавливается стоимость каждого инвентарного объекта: она зависит от способа, каким данный актив вошел в состав основных средств предприятия. Затем эта стоимость ежемесячно уменьшается на определенную амортизационную величину, что и отражается в бухгалтерском балансе в виде остаточной стоимости. В этом документе основные средства фигурируют в качестве внеоборотных активов .

Начисление амортизации – это учет изменившейся стоимости актива в течение срока полезного использования , то есть периода, когда от данного актива планируется получать доход. Он может быть пересмотрен, если в объект производились капитальные вложения с целью его модернизации, восстановления, технического переустройства, ремонта и т.п. Сумма таких вложений называется восстановительной стоимостью .

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Период полезного действия часто зависит от эксплуатационных документов, например, вероятный срок работы инструмента, указанный производителем, составляет три года, значит, таков будет и срок полезного использования данного предмета, несмотря на то, что теоретически вещь может прослужить дольше.

Как появляются основные средства

Поступление основных средств определяет их первоначальную стоимость. Материальные фонды предприятия могут быть:

приобретены у поставщиков за определенную плату, составляющую первоначальную стоимость;
внесены учредителями в качестве взноса в уставный капитал (стоимостью станет денежная оценка учредителей);
созданы (построены) – учитываются затраты на производство;
переданы безоплатно – первоначальной стоимостью станет текущая рыночная;
получены по договору мены – стоимость определяется по нормам п.11 ПБУ 6/01.

Поступившие средства оформляются актом приема-передачи, а затем – приказом руководителя о вводе их в эксплуатацию. При этом формируется их первоначальная стоимость, которую бухгалтеры отразят на счете 01 «Основные средства».

Куда деваются средства, перестающие быть основными

Отслужившие свое материальные активы уходят из организации путем выбытия. Это может произойти в случае:

списания, так как актив стал непригодным к дальнейшей эксплуатации с целью получения прибыли;
продажи в другую организацию;
передачи безвозмездно на сторону;
перемещения как части вклада в уставный капитал другого юрлица;
обмена и др.

При выбытии стоимость материального основного средства должна быть списана по бухгалтерскому учету, что в обязательном порядке отражается в составе доходов и расходов. При этом расходами будут считаться затраты на выбытие – утилизацию, вывоз, списание и т.д., а доходами – сумма от продажи, стоимость полученных неденежных эквивалентов в качестве мены и пр.

С 1 числа каждого месяца учет будет производиться с учетом изменений в составе основных средств.

ВАЖНО! Если средство выбыло в середине учетного периода, новые начисления амортизации будут произведены все равно с начала следующего месяца.

К основным средствам относятся принадлежащие организации активы, используемые в предпринимательской деятельности и отвечающие ряду условий. Виды имущества, которые (далее — ОС), условия их признания в бухучете, а также основные отличия между бухгалтерским (БУ) и налоговым (НУ) учетом ОС, рассмотрены в нашей статье.

Понятие и состав основных средств

В состав основных средств предприятия входят активы, которые имеют материальное выражение и строго отвечают установленным законодательно критериям, на которых мы подробнее остановимся в следующем разделе статьи.

К таким активам относят здания, сооружения, машины, оборудование, приборы, предназначенные для измерений и регулировок, ЭВМ, транспорт, инструменты, инвентарь, объекты дорожной инфраструктуры, а также прочие виды активов.

В сельхозорганизациях к основным средствам относится племенной и рабочий скот, многолетние растения.

К ОС возможно отнести и земельные участки, капитальные вложения на их улучшение (к примеру, мелиоративные либо оросительные работы), а также природные ресурсы, такие как вода, недра и пр.

ВАЖНО! Объекты материальных активов не относятся к ОС, если они находятся на складах торговых либо производственных предприятий, изготавливающих их. В этом случае они учитываются как товары, предназначенные для продажи, либо как готовая продукция.

В учетной политике (далее — УП) организаций может быть предусмотрен стоимостный лимит, ниже которого активы, удовлетворяющие критериям признания их как объектов ОС в бухгалтерском учете, могут быть классифицированы как материально-производственные запасы. При этом указанный лимит не должен превышать 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 Положения по бухучету ОС (ПБУ 6/01)).

ВАЖНО! ОС, использование которых ограничивается сдачей в аренду, в бухучете и отчетности признают доходными вложениями в материальные ценности.

По общему правилу капитальные вложения не относятся к основным средствам предприятия (п. 3 ПБУ 6/01). Капитальные же вложения в арендованные объекты основных средств могут быть включены в их состав (абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01).

Что входит в группу основных средств: критерии

Для того чтобы признать имущество в качестве объекта основных средств, нужно соблюсти еще 4 основных условия:

этот объект должен использоваться в предпринимательской деятельности;
использование объекта должно продолжаться свыше 12 месяцев;
объект приобретается или создается не для продажи, и такая продажа не предполагается в ближайшем будущем;
использование объекта ОС должно приносить организации доход.

Несмотря на то, что ПБУ 6/01 предусмотрено только 4 требования, полагаем, что в качестве дополнительного критерия признания ОС в бухучете стоит рассмотреть возможность определения начальной стоимости объектов ОС.

Так, ПБУ 6/01 содержит конкретное указание на то, что ОС принимаются в бухучете по первоначальной стоимости. Следовательно, невозможность ее определения должна поставить под сомнение любую возможность признать ОС.

О применении указанных выше критериев см. в статье .

Учет капитальных вложений в арендованные объекты ОС

Капитальные вложения, произведенные в арендованные объекты ОС, тоже можно признать основными средствами. В данной ситуации возможны 2 варианта: когда арендодатель компенсирует стоимость капитальных вложений и когда он подобные затраты не компенсирует.

При 1-м варианте подобные вложения в арендованное имущество не формируют объект ОС у арендатора, поскольку тогда результат этих вложений принадлежит арендодателю. Такие затраты аккумулируются на счете учета капвложений с их последующим списанием на счет учета расчетов с арендодателем.

При 2-м варианте, соответственно, капитальные вложения после их окончания могут формировать стоимость отдельного объекта основных средств.

Данный порядок предусмотрен п. 35 Методических указаний по учету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

В том случае, если арендодатель возмещает, например, не всю стоимость капитальных вложений, а за вычетом износа, часть не возмещенной в таком порядке стоимости может также формировать стоимость отдельного объекта ОС.

Различия в бухгалтерском и налоговом учете ОС

В целом как ПБУ 6/01, так и НК РФ содержат сходные определения ОС. Главные различия могут быть сведены к следующему:

Для целей бухучета используется Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (постановление Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359). Начиная с 01.01.2017 данный документ утрачивает силу и будет применяться новый классификатор — ОК 013-2014 (приказ Росстандарта от 21.04.2016 № 458). В то же время для целей налогообложения используют Классификацию ОС, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
С 01.01.2016 НК РФ содержит условие, согласно которому в состав ОС включается имущество стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Как мы отмечали ранее, в бухучете порог признания имущества в качестве ОС — 40 000 руб.

Подробнее о возможных способах ликвидации разниц между бухгалтерским и налоговым учетом см. в статье .

В налоговом учете основные средства включаются в состав амортизационной группы с момента документального подтверждения подачи заявления на государственную регистрацию в отношении имущества, по которому такая регистрация предусмотрена. В бухгалтерском учете данное требование не применяется.
Немало различий между бухгалтерским и налоговым учетом ОС связано с порядком начисления амортизации и в определенных случаях определением их первоначальной стоимости.

Более подробно о налоговом учете основных средств см. в статье .

Итоги

Основные средства — важная составляющая имущества любого предприятия. Правильная квалификация объектов, которые относятся к основным средствам , — залог не только корректного ведения бухучета таких активов, но и возможность управлять затратами предприятия и избежать нежелательных налоговых последствий.

Вы хотите знать, чем являются основные средства для компании или предприятия, как их правильно использовать и анализировать? Изучите нашу статью — в ней мы расскажем про классификацию и учет основных средств на предприятии, а также объясним для чего это необходимо.

Что такое ОС

Основные средства (сокращенно ОС) — это определенная часть имущества компании, которое используется для оказания услуг или выпуска продукции как средство труда на протяжении более одного календарного года.

Основные средства нужно отделять от оборотных

В это определение могут попадать следующие виды имущества:

Производственные и коммерческие здания.
Технические и подсобные помещения (сооружения).
Разнообразные орудия производства (рабочий инструмент).
Силовые механизмы, рабочее оборудование, станки и др.
Разнообразная офисная и вычислительная техника.
Регулирующие и измерительные приборы (КИП), прочие устройства.
Всевозможные транспортные средства, задействованные в рабочем процессе.
Хозинвентарь.

Что относится к основным средствам предприятия? Если коротко, в это понятие попадает все то, что не расходуется в цикле производства. Но ОС в процессе использования изнашивается, поэтому считать его вечным нельзя.

Обратите внимание: существует понятие срок полезного использования. Им выражают период времени, на протяжении которого ОС приносят доход или используются для производства.

Учет использования средств

Для того чтобы вести учет использования основных средств, необходимо использовать показатели стоимости. Они бывают двух видов:

Фондоотдача. Этот показатель определяет сколько продукции выпускается на ОС в стоимостном выражении.
Фондовооруженность. Это показатель отношения средней стоимости за год ОС к среднему количеству рабочих в самую наполненную смену.

Фонды могут учитываться в стоимостном и реальном натуральном выражении. Учет ОС проводится с целью определения имеющегося на балансе техсостава, степени его износа и расчета производственной мощности.

Основные средства всегда считаются с учетом амортизации

Для того чтобы провести учет, нужны паспорта предприятия, рабочего места и оборудования. В них есть вся нужная информация о начальной и остаточной стоимости, степени изношенности и годе ввода в эксплуатацию.

Учет проводится по трем принципам:

По фактическим затратам на момент приобретения (создания), включая транспортные и прочие расходы.
По восстановительной стоимости на момент проведения переоценки.
По изначальной стоимости с процессом износа.

Следует понимать, что оборотные и основные средства предприятия это не одно и то же. Оборотные используются в один цикл производства, а основные являются постоянными (с учетом вычета амортизационной стоимости).

Износ ОС

Существует два вида износа основных средств:

Физический.
Моральный.

Физический износ возникает там, где оборудование активно используется и постепенно выходит из строя за счет выработки или под влиянием окружающей среды.

Моральный износ выражается в потере объектом привлекательности вследствие старения и наступившего прогресса.

Каждый объект из ОС учитывается целой единицей. Он имеет собственный инвентарный номер и принимается на баланс по изначальной стоимости. Примерно раз в год компания может проводить переоценку ОС.

Амортизация

Поскольку объекты основных средств в процессе эксплуатации изнашиваются, их стоимость определяется способом амортизации. Чтобы найти нынешнюю стоимость объекта (остаточную), необходимо из изначальной стоимости вычесть все ежегодные показатели амортизационных сумм.

Оценка основных средств предприятия проводится тремя способами

Анализ основных средств предприятия проводится на основании остаточной стоимости каждого объекта. Амортизация при этом может рассчитываться четырьмя методами:

Линейным. Начальная стоимость делится на срок полезного использования, а затем этот коэффициент вычитается по количеству отработанных лет.
Уменьшением остаточной стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. Грубо говоря, инструмент рассчитан на производство 1000 деталей. Начальная стоимость делится на 1000, а затем полученный коэффициент сравнивается с текущим количеством выпущенной продукции.
Реальным уменьшением остатка. Берется остаточная стоимость объекта на начало года и с нее вычитается единая норма амортизации для него.
Суммой лет полезного использования. Считается с учетом первоначальной стоимости и годового соотношения по формуле ЧО/ЧС, где ЧО — число лет до конца службы объекта, а ЧО — число отработанных лет.

Восстановление объектов ОС

Если объект морально устарел, то его восстановление может проходить двумя способами:

Простым (капитальный ремонт, замена).
Сложным (модернизация, строительство нового объекта, расширение производства и др).

Обратите внимание: простой способ восстановления не изменяет характеристик объекта, а сложный может менять и их количество, и содержание (к примеру, закупка нового современного оборудования). Также следует учитывать что средства, потраченные на восстановление, увеличивают остаточную стоимость объекта.

Выбытие объектов ОС

Основные средства предприятия это все то, что не расходуется в цикле производства. Они могут выбывать по нескольким причинам:

Моральный, физический износ, прекращение использования.
Продажа ОС по остаточной стоимости.
Передача ОС на безвозмездной основе.
Уничтожение ОС при форс-мажорах.

В таком случае средства списываются с учета согласно регламенту и больше не рассматриваются в ведомостях.

На предприятиях существует собственная классификация ОС:

Активная (ТС, оборудование, инструменты, станки).
Пассивная (сооружения, коммуникации, инвентарь).

Все это выбывает с баланса вышеописанным методом.

Процесс производства продукции большинства компаний обеспечивается основными средствами. От вида используемых фондов в производственном процессе, их технических характеристик, физического состояния зависят финансовые результаты компании. Основные фонды могут рассматриваться как объект труда, поскольку они многократно внедряются в процесс производства. В то время как они не меняют свою форму, а процессы износа осуществляются равномерно и передают свою стоимость производимым продуктам.

Концепция

Часто можно встретить как понятие "основной капитал", так и "основные фонды". Концепция "основного капитала" была впервые использована Адамом Смитом в своих трудах. При этом под капиталом он подразумевал капитал, который был направлен на прирост оборудования фирмы, покупку объектов, которые способны создать ценность в процессе своего функционирования.

Карл Маркс считал, что основной капитал является лишь той частью капитала фирмы, которая принимает полное участие в процессе производства продукции компании, а также в процессе этого производства переносит часть своей стоимости на стоимость производимых товарах, тем самым изнашиваясь.

Исследуемая категория средств предприятия являются частью имущества, которое многократно используется в качестве средства труда при производстве товаров, выполнении работы или предоставлении услуг сроком свыше 12-ти месяцев.

Роль и значение

Основными активами являются активы производственных предприятий. Их особенность: полезное использование в течение периода, превышающего календарный год. Они постепенно переносят свои затраты на стоимость произведенных продуктов. Это происходит из-за формирования амортизационного фонда, который всегда был установлен законом.

Чем больше количество основных средств, принадлежащих компании, тем выше ее маржа безопасности и стоимость активов. Качество и их количество устанавливаются посредством форм вторичной и первичной отчетности. Также рассчитывается степень участия их активной части в производственном процессе.

Государственные производственные предприятия также имеют основные средства. Обязательным элементом является их годовая инвентаризация. Финансируя эти фонды, компания производит капитальные вложения, которые могут принести ей долгосрочную прибыль. Основные фонды относятся к категории активов компании, которая позволяет использовать их в качестве обеспечения в случае необходимости.

Ключевая особенность

Актив принимается для учета в качестве объекта ОС в случае, если соблюдены следующие условия:

ОС используется только для производства товаров, при выполнении работы или предоставлении услуг, для нужд управления организации.
ОС используется длительный период свыше 12-ти месяцев.
Компанией не предусмотрена последующая перепродажа объекта.
Объект способен принести экономическую выгоду (доходы) организации в будущем.

Основные объекты

В ПБУ 6/01 четко прописаны основные правила отнесения объектов основных средств к различным группам:

здания;
сооружения;
рабочие механизмы, машины, оборудование;
устройства и приборы измерения и регулирования;
вычислительная техника;
транспортное средство;
инструменты;
основной инвентарь;
племенной скот;
зеленые насаждения-многолетники;
дороги;
капитальные вложения для улучшения земли;
участки земли;
природные объекты вода, природные ресурсы);
другие объекты.

Данный список может быть продолжен. Однако есть ряд признаков, по которым объект не может быть отнесен к основному.

Что нельзя отнести?

ПБУ "Учет основных средств" не распространяется на:

Машины, оборудование и другие подобные предметы, перечисленные в качестве готовой продукции на складах производственной организации.
Предметы, поставленные в монтаж, которые находятся в пути.

Разделение на группы

Объекты ОС представлены в виде нескольких групп:

основные средства механического характера, которые влияют на производственные характеристики и их мощность;
средства труда, необходимые для производства. Это здания, сооружения и другая недвижимость;
транспортное и производственное оборудование.

Каждая из групп имеет свои особенности.

Чтобы определить группу основных средств, необходимо определить ее основные характеристики и особенности.

Определение стоимости

Главные виды стоимости основных средств, которые используются для оценки объектов ОС, следующие: первоначальная, остаточная и восстановительная.

Принятие объекта ОС для учета осуществляется по оценке первоначальной стоимости, представляющей собой сумму фактических затрат организации на покупку, строительство и производство актива, за исключением НДС и других налогов. К ней также относится сумма в виде вклада в уставной капитал при регистрации компании.

Средства, внесенные в многолетние насаждения, на улучшение земель, включаются в исследуемую группу объектов ежегодно в размере расходов, связанных с районами, которые были введены в эксплуатацию в отчетном году, независимо от даты завершения всех работ.

Под остаточной стоимостью основных средств понимается разница между стоимостью первоначальной и суммой амортизационных отчислений. Данный вид стоимости отражается в балансе компании.

Под восстановительной стоимостью понимают оценку объектов ОС, установленную в современных условиях, при текущих ценах и технологиях. Она используется фирмой после переоценки.

При осуществлении переоценки следует иметь в виду, что впоследствии такие объекты должны регулярно переоцениваться. Поэтому стоимость ОС, которые не переоцениваются, существенно не отличается от текущей стоимости.

Расчет амортизации

В процессе использования объектов исследования возникает необходимость оценить уровень амортизации основных средств. Для этого применяют ставки амортизации по видам объектов ОС в зависимости от срока их использования.

Амортизация основных фондов рассматривается как потеря функциональности объекта исследования из-за его применения в производстве.

Износ объектов ОС может быть разделен следующим образом:

Износ фондов в процессе участия в производстве, сумма износа зависит от объема производства, количества рабочих часов.
Износ во время хранения объектов ОС, который зависит от условий хранения объекта исследования и времени его хранения.
Устаревание. Технологические и инновационные процессы в окружающем мире создают все новые виды оборудования и средств труда, при этом возможно выделение морально устаревших фондов.

В качестве объекта для учета в бухгалтерии используются только первый и второй виды.

По мере протекания процессов износа фондов начисляется амортизация. Если амортизация исследуемых объектов, задействованных в основной продукции, начисляется, то в бухгалтерском учете производится следующая проводка: Дб «Основное производство» - Кт «Амортизация».

Амортизация основных средств определяется в двух ракурсах: экономическом и учетном. С учетной точки зрения это процесс потери стоимости объектов ОС в учете бухгалтерии, которые могут обесцениться в результате износа (морального или физического).

Уровень износа объектов ОС зависит от его разновидности, скорости эксплуатации, проводимого ремонта. С экономической точки зрения можно различать следующие типы амортизации по отношению к объекту фиксированного актива: технологическому, традиционному, промышленному.

Амортизация - это не оценка исследуемых объектов или метод их возмещения, а метод распределения затрат на стоимость продукции, установленный по срокам полезного использования актива.

Одним из важнейших свойств объектов ОС является их постепенное обесценивание, которое отражается в учете через амортизацию. Амортизация в отчетности бухгалтерии отражается в стоимости (или управленческих расходах, в зависимости от типа основного средства), что снижает прибыль компании.

Амортизация - это «неденежные» расходы, что означает тот факт, что ее применение никоим образом не влияет на итоговые финансовые результаты фирмы.

Бухгалтерский учет

Учет основны средств проводится так, чтобы установить их наличие в каждой группе и отдельно для объекта, местоположения, источника возникновения.

Все это может быть отражено в аналитическом учете. Для каждого объекта инвентаризации открывается аналитический учет. В синтетическом учете используют счет 01 «Основные средства». Все транзакции по движению утверждаются в основной бухгалтерской документации в соответствии со стандартными формами.

Организация учета основных средств на предприятии следующая.

Объекты ОС могут быть учтены компанией на счете 01, который является активным.

В случае если в компании используются готовые продукты или приобретенные товары в качестве актива, необходимо сначала отразить формирование своей первоначальной стоимости обычным способом по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»: Дт 08 - Кт 43, 41, 10, 60, 70, 69.

После чего рассчитанная первоначальная стоимость ОС объясняется дебетом счета 01: Дебетовый счет 01 - Кредитный счет 08.

С этого момента ОС учитывается в бухгалтерском учете.

Особенности бухгалтерского учета в "1С"

Программа "1С" предполагает существование нескольких разделов, предназначенных для организации учета. Они включают следующие возможности учета основных средств в "1С":

«Получение ОС». Отражены операции, связанные с приобретением предприятием основных средств, а также отражение дополнительных расходов, включенных в их стоимость.
«Учет ОС». В разделе представлена документация, связанная с отражением фактов перемещения ОС, проведением их модернизации или инвентаризации.
«Утилизация ОС». Есть возможность списать основное средство или передать его другой стороне.
«Амортизация ОС». Описываются операции по вычислению и расчету амортизации.

Заключение

Внедрение системы рационального учета объектов ОС на предприятиях является важным элементом управленческо-учетной деятельности, которая лежит в основе роста прибыльности применения объектов ОС.

Экономическая и социальная значимость исследуемых основных фондов на макроуровне объясняется многими причинами:

основные средства признаются как значительная часть национального богатства страны, причем их увеличение ведет к увеличению богатства страны;
конкурентоспособность отечественных продуктов и эффективность производства во многом зависят от размера ОС и их состояния.