В ходе ведения финансово-хозяйственной деятельности одним из важным и распространенным налогом является НДС. Для правильного ведения бухгалтерского учета необходимо понимать, кто из хозяйствующих субъектов является плательщиком НДС, в каком случае его оплачивать и кто освобожден от его уплаты.

В качестве налогоплательщиков НДС выступают как индивидуальные предприниматели, так и организации, на основании НК РФ, ст. 143.

В качестве налогоплательщика организации будут выступать российские, а так же иностранные, международные юридические лица, в том числе имеющие филиалы и представительства этих организаций которые были созданы на территории РФ (согласно НК РФ, ст. 11).

Данные организации могут осуществлять деятельность посредством своих обособленных подразделений, которые были созданы отдельно от основной структуры и на другой территории, имеющие свои рабочие места для персонала. В этом случае, в качестве налогоплательщика НДС будет выступать головная организация, а ее обособленные подразделения выступают в качестве ее представителя и производят выставление и получение счетов-фактур от имени налогоплательщика.

В качестве плательщиков налога на добавленную стоимость будут выступать и государственные органы (муниципальные), выступающие в качестве юридических лиц, по проведенным хозяйственным операциям, по которым они действуют, как самостоятельный субъект. В тоже время они не являются плательщиками НДС при осуществлении функции публично-правового образования или же выступают от его имени (в соответствии с ГК РФ, ст. 125).

Публично-правовые образования не входят в состав плательщиков НДС, описанных в НК РФ, ст. 143. Так же на основании постановления пленума ВАС РФ № 33 п.1, от 30.05.2014, писем ФНС № ШС-22-3/562 от 13.07.2009 и Минфина РФ №03-07-11/616 от 07.12.2007.

Налогоплательщики, которые стоят на налоговом учете в налоговых органах РФ обязаны исчислять и производить уплату налога, а так же предоставлять отчетность самостоятельно.

На ряду с этим, в определенных случаях, вышеуказанные функции возложены на налогового агента, в случае, если им производятся следующие действия:

• Приобретаются товары (услуги, работы) у иностранного лица, которое не состоит на налоговом учете в РФ (согласно НК РФ, ст. 161, п.п. 1,2).
• Арендуется гос. имущество (муниципальное) – на основании НК РФ, ст. 161, п.3.
• При реализации конфискованного, бесхозяйственного имущества (и прочего), если выступает в качестве уполномоченного лица (согласно НК РФ, ст. 161, п.4).
• При приобретении казенного имущества (в соответствии НК РФ, ст. 161, п.3, 2-го абзаца).
• Ранее было: в случае приобретения имущества должников, а также имущественных прав организации должника (банкрота). Данное условие действовало до 1 января 2015 года, на данные момент такая обязанность исключена!
• В случае реализации товаров (услуг, работ и имущественных прав)иностранных лиц, которые не стоят в РФ на налоговом учете, на основании посреднического договора (в соответствии с НК РФ, ст. 161 п.5).
• В случае, если с момента перехода права собственности на судно, передаваемое заказчику от налогоплательщика, не была в течение 45 дней произведена регистрация в Российском международном реестре судов (согласно НК РФ, ст 161, п.6).

Читайте также:

Раздел 1 РСВ-1 - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, образец заполнения

Не являются плательщиками НДС

Российские граждане (физические лица), так иностранные не являются плательщиками НДС (в соответствии с письмом Минфина РФ №03-07-14/76 от 31.07.2012). Так же к неплательщикам относятся адвокаты и нотариусы частной практики, в связи с тем, что они не являются индивидуальными предпринимателями (в соответствии с письмом Минфина РФ №03-07-14/76 от 31.07.12.

ИП и организации, применяющие специальные налоговые режимы, такие как ЕСХН, УСН, ЕНВД, Патент не признаются плательщиками НДС (на основании НК РФ: ст.346.26, п.4, ст. 346.1, п.3, ст.346.11, п.2, ст.346.43, п.11).

Наряду с этим, при определенных условиях, данные категории налогоплательщиков уплачивают налог, при условии:

• Если товар ввозится на территорию РФ.
• В случае выставления счетов-фактур другим организациям с выделением НДС (НК РФ, ст. 173, п.5.п.п.1).
• Если плательщик выступает в роли налогового агента, на основании НК РФ, ст. 161.

Отметим, что, организации, применяющие специальные налоговые режимы, обязаны платить НДС, в случае, если они являются участками товарищества, которое ведет общие дела концессионером или при участии доверительного управляющего.

Возможно вам также будет интересно:

НДС – налог на добавленную стоимость, представляет собой надбавку к стоимости товара, работ, услуг, уплачиваемую в бюджет РФ. В налоговом кодексе НДС посвящена глава 21.

Организация постоянно что-то покупает, продает, получает или оказывается услуги, работы. При приобретении товаров, покупатель от поставщика получает документы, в которых указана стоимость каждой позиции. Эта стоимость включает в себя налог на добавленную стоимость. Как правило, в документах указывается цена за единицу без НДС, величина НДС и общая стоимость позиции с НДС.

Таким образом, организация оплачивает поставщику стоимость полученного товара, работ, услуг, включающую налог на добавленную стоимость. Уплаченный поставщику НДС организация вправе направить к вычету – то есть получить возмещение НДС из бюджета.

Для этого в бухгалтерском учете товары к учету принимаются без учета налога на добавленную стоимость на один счет, а НДС выделяется на отдельный счет 19, после чего он направляется в дебет счета 68 для возмещения из бюджета. Суммы НДС, отраженные по дебету счета 68 – это задолженность бюджета перед организацией.

Далее организация может направить купленные товары на продажу. При этом к себестоимости этих товаров добавляется торговая наценка, после чего начисляется НДС по установленной для данных товаров налоговой ставке.

Таким образом, организация своим покупателям будет продавать товары по стоимости, включающей налог на добавленную стоимость. При этом величину начисленной НДС организация-продавец должна уплатить в бюджет. Суммы, начисленные для уплаты, отражаются по кредиту счета 68.

Теперь становится понятно, почему НДС называется именно «налог на ДОБАВЛЕННУЮ стоимость».

Поясним на примере:

Организация купила товар, допустим, за 118 руб. (в том числе НДС 18 руб.). Заплатила поставщику 118 руб., приняла товар к учету по стоимости 100 руб., налог 18 руб. направила к возмещению из бюджета.

Таким образом, по этому товару организация имеет право на возмещение из бюджета 18 руб., а сама должна уплатить 36 руб. Конечная сумма НДС к уплате будет составлять 18 руб. То есть предприятие реально в бюджет заплатит налог с разницы между себестоимостью товара и его продажной стоимостью, то есть налог с добавленной стоимости.

Чем больше организация добавит к себестоимости товаров (работ, услуг), тем больший налог придется заплатить в бюджет.

Плательщики НДС

Налог на добавленную стоимость должны платить все организации (юридические лица), индивидуальные предприниматели, в том числе лица, занимающиеся перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, находящиеся на общей системе налогообложения.

Если организация или ИП находятся на спецрежиме: УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН, то они не платят НДС, то есть такие юридические и физические лица могут не включать в продажную стоимость своих товаров, работ, услуг величину налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем, если таким организациям поставщики выставляют документы на суммы, включающие НДС, то направить к возмещению из бюджета эти суммы нельзя, то есть счет 19 организации и ИП на спецрежимах использовать не могут.

Существуют также еще два условия, при которых юридическое или физическое лицо может быть освобождено от уплаты НДС :

1. Если выручка за 3 последних месяца (идущих подряд) не превышает 2 млн. руб. (освобождение не распространяется не подакцизные товары). Если выполняется данное условия, то необходимо собрать необходимые документы и подать их в ФНС до 20-го числа месяца, с начала которого организация желает получить освобождение от уплаты НДС;
2. Если предприятия или ИП выполняют операции, указанные в ст.149 НК РФ, в обозначенной статье приведен перечень операций, освобожденных от налога на добавленную стоимость.

Освобождение от НДС – это палка о двух концах: с одной стороны не нужно начислять налог на реализуемые товары, работы, услуги и платить его в бюджет; с другой стороны, если поставщик является плательщиком данного налога и выставляет счета с учетом НДС, то оплатить его поставщику придется, но направить оплаченные суммы к вычету будет не возможно.

Кроме того, могут возникнуть сложности с теми покупателями, которые работают с НДС, они могут потребовать выставить для них счета-фактуры, что очень затруднительно для тех, кто освобожден от этого налога.

Отчетность и уплата

Налоговым периодом является квартал, то есть по итогам каждого квартала плательщик должен рассчитать сумму налога и уплатить ее в бюджет. При этом необходимо за каждый квартал заполнять декларацию по НДС и подавать ее в налоговую службу.

Причем с 2015 года вводится в действие новая форма декларации. Сдавать ее можно только в электронном виде. Декларация, поданная в распечатанном виде, будет считаться не предъявленной.

Что касается сроков подачи декларацию по НДС, то с 2015 года вводятся новые сроки – до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (до 2015 года было до 20-го числа).

Таким образом, с 2015 года в течение года декларация подается 4 раза:

• до 25 апреля за 1 квартал;
• до 25 июля за 2 квартал;
• до 25 октября за 3 квартал;
• до 25 января за 4 квартал.

За 4 квартал 2014 года нужно будет подавать уже новую форму декларации.

Что касается уплаты, то платить налог нужно ежемесячно до 25 каждого месяца (с 2015 года). Сумма к уплате определяется как 1/3 от суммы налога за прошедший квартал.

Какие проводки по учету НДС необходимо отражать в бухгалтерии, читайте в . Учет НДС с авансов — .

Для того чтобы разобраться в том, кто не является плательщиком НДС? , нужно изначально ответить на вопрос, кто является плательщиком НДС.

Плательщиками НДС выступают организации, ИП и лица, которые осуществляют перемещение товаров через таможенную границу РФ и определяются согласно Таможенному Кодексу РФ.

Кто освобождается от обязанностей плательщика НДС?

Все руководители хотят уменьшить налоговую нагрузку на бизнес. Все хорошие руководители применяют для этого легальные способы. К таким способам относится освобождение от НДС.

НК РФ первый раз за свое существование предусматривает возможность освобождения юрлиц и физлиц от НДС.

Для того, чтобы получить освобождение от НДС, нужно выполнить два условия.

Первое условие связано с ограничением по объему выручки, которая была получена предприятием за три предыдущих месяца.

Второе условие заключается в том, чтобы плательщик НДС за три предыдущих месяца не продавал подакцизные товары.

С начала 2006 года максимальная сумма выручки от реализованных товаров или услуг (без НДС), которая дает возможность использовать освобождение, составляет 2 млн. руб. В данную сумму входит выручка от продажи товаров, которые облагаются и которые не облагаются налогом, выручка, которая была получена деньгами или в другой форме, например, ценными бумагами, даже если товары были реализованы не на территории РФ.

Когда проводятся расчеты нужно брать во внимание тот факт, что выручка подсчитывается не за квартал, а за любые 3 месяца, которые идут в прямой последовательности.

Что не учитывается во время подсчета суммы выручки?

Когда определяется сумма выручки, не учитываются:

1. Выручка, которая была получена от продажи товаров в результате осуществления видов деятельности, которые облагаются ЕНВД;
2. Суммы денег, куда входят средства, которые были получены в качестве санкций, если не были исполнены или были исполнены ненадлежащим образом условия договоров, в которых идет речь о переходе права собственности на товары;
3. Выручка, которую получили от реализации товаров безвозмездно;
4. Операции, которые осуществляются налоговыми агентами согласно ст. 161 НК РФ и др.

Когда налогоплательщик освобождается от НДС и у него отсутствует выручка за конкретный период времени, могут возникать различные спорные вопросы. Инспектор откажется принять уведомление, ссылаясь на то, что для того, чтобы получить освобождение, наличие выручки является обязательным. Но нужно отметить то, что в НК РФ нет такого условия об обязательном наличии выручки. Есть только одно ограничение, которое заключается в том, чтобы выручка от продажи не превышала лимита.

В таком случае налогоплательщик имеет право отправить уведомление и другие документы по почте. Днем, когда документы предоставляются в налоговый орган, является шестой день с того дня, когда налогоплательщик отправил заказное письмо.

Вторым условием использования освобождения является отсутствие продажи подакцизных товаров за три предыдущих месяца. Стоит отметить, что подакцизными товарами считается алкоголь, пиво, табачные изделия, машины, бензин для автомобилей и другие товары. Но ограничение распространяется только на выручку от реализации подакцизной продукции. Организации, которые осуществляют несколько видов деятельности, одна из которых направлена на продажу подакцизных товаров, если существует раздельный учет, также могут освободиться от НДС.

М.Ю. Гриня, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Плательщики и неплательщики НДС, не торопитесь отказываться от счетов-фактур

С 1 октября организации вправе не составлять счета-фактуры по сделкам с неплательщиками НДС - упрощенцами, вмененщиками, организациями, получившими освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ. Достаточно заключить с таким покупателем письменное соглашение о несоставлении счетов-факту рподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ .

Об изменениях, касающихся НДС, читайте:

Вместе с тем п. 3 ст. 168 НК РФ такого исключения не предусматривает и обязывает налогоплательщиков выставлять счета-фактуры всем покупателям без исключения при реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг) и получении авансов. Понятно, что законодатели не хотели дополнять НК еще одним внутренним противоречием. А при внесении поправок в подп. 3 п. 1 ст. 169 НК РФ о норме п. 3 ст. 168 НК РФ просто забыли. Поэтому, думаем, при наличии письменного соглашения о несоставлении счетов-фактур налоговые органы не будут пытаться оштрафовать продавцов по ст. 120 НК за отсутствие этих документов.

Кроме того, если исходить из буквального прочтения подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, организациям, заключившим со своими покупателями - неплательщиками НДС соглашения о несоставлении счетов-фактур, позволено не только не составлять счета-фактуры, но и не отражать операции с такими покупателями в журнале учета счетов-фактур и книгах покупок и продаж. Однако, как нам разъяснили в ФНС, это не совсем так.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“ При заключении с покупателями (заказчиками), не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от обязанностей налогоплательщика НДС, письменного соглашения о несоставлении счетов-фактур продавец (подрядчик, исполнитель) може тподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ не только не составлять счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) таким покупателям, но и не отражать эти операции в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Но в книге продаж эти операции надо отразить в обязательном порядке. Естественно, и при принятии продавцом НДС к вычету по операциям, связанным с такой реализацией (например, при принятии к вычету авансового НДС после отгрузки товаров), надо отразить эти операции в книге покупо к” .

Так стоит ли сейчас пользоваться предоставленной возможностью отказаться от счетов-фактур?

Продавец: не на все вопросы есть ответы

Для продавца поспешный отказ от составления счетов-фактур обернется проблемами, так как возникнут вопросы по заполнению НДС-документов (журнала учета счетов-фактур, книг покупок и продаж). Ведь отсутствие счета-фактуры не означает отсутствия НДС. И облагаемые этим налогом операции с неплательщиками НДС все равно надо каким-то образом отражать в указанных документах.

Никаких исключений в Постановлении Правительства от 26.12.2011 № 1137 еще не предусмотрено. Именно на основе книг продаж и покупок составляется декларация по НДС и исчисляется сумма налога. Пока это следует только из положений Постановления № 1137п. 8 Правил ведения книги продаж , п. 7 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 и Порядка заполнения декларации по НДСп. 4 Порядка, утв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н . Однако с 01.01.2015 в ст. 174 НК РФ появится новый пункт - 5.1, который прямо обяжет включать в декларацию по НДС сведения, указанные в книгах покупок и прода жподп. «б» п. 2 ст. 12 , п. 5 ст. 24 Закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ .

СИТУАЦИЯ 1. Отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). Если организация откажется от составления счетов-фактур, останется отражать в книге продаж накладные или акты о выполнении работ (оказании услуг), забыв о действующих правилах, которые требуют регистрировать в книге прода жп. 1 Правил ведения книги продаж :

• <или> счета-фактуры, в том числе корректировочные;
• <или> контрольные ленты ККТ (бланки строгой отчетности) - при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению.

С вопросом о заполнении книги продаж при отсутствии «отгрузочного» счета-фактуры мы обратились к специалистам налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Если продавец - плательщик НДС на основании подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ заключил письменное соглашение о невыставлении счетов-фактур с покупателем - неплательщиком НДС, то при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) продавцу следует зарегистрировать в книге продаж первичные учетные документы, оформленные при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг (накладная на отгрузку, акт о выполнении работ, оказании услу г)” .

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

СИТУАЦИЯ 2. Получение предоплаты. Авансовые счета-фактуры тоже подпадают под соглашение о несоставлении счетов-фактур. Вместо них в книге продаж можно регистрировать документы на оплату. Причем сведения о них и сейчас отражаются в графе 11 книги прода жподп. «о» п. 7 Правил ведения книги продаж . Но как быть с вычетом при отгрузке? В книге покупок, конечно, можно зарегистрировать накладные или акты выполненных работ (оказанных услу г)п. 22 Правил ведения книги покупок , но по НК заявить вычет можно только на основании счета-фактур ып. 8 ст. 171 , пп. 1 , 6 ст. 172 НК РФ . Специалисты налоговой службы заверили нас, что в этом случае у продавца даже при отсутствии счета-фактуры проблем с вычетом НДС возникнуть не должно.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ При получении авансов от покупателей - неплательщиков НДС, с которыми подписаны соглашения о несоставлении счетов-фактур, авансовые счета-фактуры также не составляются. При этом в книге продаж продавцу следует зарегистрировать платежное поручение.

А при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых ранее был получен аванс, продавцу следует зарегистрировать в книге покупок первичные учетные документы (накладную на отгрузку, акт о выполнении работ, оказании услу г)” .

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

СИТУАЦИЯ 3. Возврат товара покупателем. При возврате товаров неплательщиком НДС в книге покупок регистрируетс яп. 3 ст. 168 НК РФ ; Письмо ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@ :

• <или> «отгрузочный» счет-фактура, если поставка возвращена полностью;
• <или> корректировочный счет-фактура, если поставка возвращена частично.

Как видим, без «отгрузочного» или корректировочного счета-фактуры вычет невозможен. Но если не было счета-фактуры при отгрузке, то и корректировочный составлен быть не может, ведь он оформляется к первичному счету-фактуре и содержит сведения о немподп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ . И согласитесь, одно дело на основании накладной начислить НДС, а другое - заявить на основании накладной вычет. Для этого все-таки нужен счет-фактур ап. 2 ст. 169 , п. 10 ст. 172 НК РФ . Однако специалисты налоговой службы нам пояснили, что в ситуации, когда с покупателем - неплательщиком НДС подписано соглашение о невыставлении счетов-фактур, отсутствие счета-фактуры не помешает заявить вычет по НДС при возврате товара.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В случае возврата покупателем - неплательщиком НДС товаров продавец при наличии письменного соглашения, в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, вправе заявить вычет НДС, исчисленного ранее при отгрузке, на основании накладной на отгрузку, которую продавец может зарегистрировать в книге покупо к” .

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

СИТУАЦИЯ 4. Предоставление ретроскидок. Если сумма скидки засчитывается в счет оплаты следующей поставки, то мы возвращаемся к вопросам, возникающим при отказе от составления авансовых счетов-фактур.

При предоставлении ретроскидки, изменяющей цену товара, продавец принимает НДС к вычету на основании корректировочного счета-фактур ып. 3 ст. 168 , пп. 1, 2 , 5.2 ст. 169 НК РФ . Но такой счет-фактура тоже подпадает под соглашение о несоставлении счетов-фактур. Да и невозможно составить корректировочный счет-фактуру без «отгрузочного». Ограничиться договором или документом, подтверждающим выполнение условий о предоставлении бонуса, опять-таки нельзя. Так как для вычета необходим именно счет-фактур ап. 2 ст. 169 , п. 10 ст. 172 НК РФ . И этот вопрос мы попросили пояснить специалистов налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ При уменьшении стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавец, заключивший соглашение о несоставлении счетов-фактур с покупателем - неплательщиком НДС, вправе принять к вычету НДС в сумме разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), до и после такого уменьшения на основании первичных учетных документов, подтверждающих согласие покупателя на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг). Эти первичные документы регистрируются в книге покупок.

В настоящий момент готовятся поправки в Постановление № 1137, которые учтут возникающие вопросы, связанные с невыставлением счетов-фактур на основании соглашения с покупателями - неплательщиками НДС” .

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Покупатель: счет-фактура может пригодиться

Не стоит забывать и о покупателе. Покупателю - неплательщику НДС счета-фактуры могут потребоваться, если он утратит право:

• <или> на применение УСНО, ЕНВД, патентной системы налогообложения;
• <или> на освобождение от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК.

С квартала, в котором это право утрачено, организация (предприниматель) исчисляет и платит НДС. При этом она вправе заявить вычеты при наличии счетов-фактур поставщиков, полученных в этом квартал еп. 8 ст. 145 , п. 6 ст. 346.25 , п. 9 ст. 346.26 НК РФ ; Письма Минфина от 12.05.2014 № 03-11-11/22062 , от 04.04.2013 № 03-11-06/2/10983 .

Составлять или не составлять

Несмотря на освобождение от составления счетов-фактур по подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, продавцу разумно отказаться лишь от составления экземпляра счета-фактуры для покупателя. Пока только этот вариант удобен и безопасен. Заполнять журналы учета счетов-фактур, книги покупок и продаж на основе накладных и документов на оплату как минимум неудобно, а принимать НДС к вычету без счетов-фактур все-таки небезопасно. Ведь НК не предусматривает право продавца, заключившего с покупателем соглашение о несоставлении счетов-фактур, без счета-фактуры принимать к вычету:

• НДС, начисленный с полученных авансов;
• НДС при возврате товаров (полностью или частично);
• НДС при предоставлении ретроскидок, изменяющих цену товаров (работ, услуг).

Поэтому вместо того, чтобы придумывать, как заполнить НДС-документы, продавцу гораздо проще составить счет-фактуру в одном экземпляре.

Пользоваться «льготой» удобно только тем продавцам, у которых большинство покупателей - неплательщики НДС. В этом случае действительно сократятся объемы расходуемой бумаги. Правда, придется потратить время на оформление соглашений. Соглашение о несоставлении счетов-фактур можно оформить, например, так.

Соглашение о несоставлении счетов-фактур

г. Москва

Общество с ограниченной ответственностью «Гром», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице генерального директора А.Б. Ветрова, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Общество с ограниченной ответственностью «Молния», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице коммерческого директора Г.Д. Раскатова, действующего на основании доверенности от 01.12.2013 б/н, с другой стороны, совместно именуемые «Стороны», заключили настоящее Соглашение о нижеследующем:

1. Если в конкретном договоре, заключенном Сторонами, не предусмотрено иное, Поставщик вправе не составлять и не передавать Покупателю счета-фактуры (в том числе корректировочные счета-фактуры) по любому договору, заключенному как до, так и после подписания настоящего Соглашения:
- при получении от Покупателя предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) Покупателю;
- при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

2. Настоящее Соглашение вступает в силу с 01.10.2014.

3. Настоящее Соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

Обратите внимание, что с 1 января 2015 г. при камеральной проверке инспекторы вправе запрашивать счета-фактуры и иные документы по заинтересовавшим их операция мп. 8.1 ст. 88 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015) . Получив запрос о счетах-фактурах, нужно будет не только пояснять, почему их нет, но и представлять соглашения, подтверждающие вашу договоренность с клиентами.

Вопрос: ...Организация, не являясь плательщиком НДС в связи с применением УСН, в спорный период получала выручку за оказание услуг по перевозке с НДС, однако данный налог в бюджет не перечисляла. Налогоплательщик выдавал чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Налоговым органом принято решение о доначислении налогоплательщику НДС. Правомерно ли данное решение налогового органа, если счета-фактуры налогоплательщик покупателям не выставлял? (Консультация эксперта, 2009)

Вопрос: В ходе налоговой проверки налоговый орган установил, что организация-налогоплательщик, не являясь плательщиком налога на добавленную стоимость в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в спорный период получала выручку за оказание услуг по перевозке пассажиров и багажа с налогом на добавленную стоимость, однако данный налог в бюджет не перечисляла. Как установил налоговый орган, налогоплательщик выдавал чек (билет) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, следовательно, полученный от покупателей налог на добавленную стоимость должен быть возвращен в бюджет. По мнению налогового органа, выданный покупателю кассовый чек с выделенным в нем налогом на добавленную стоимость по смыслу п. 7 ст. 168 НК РФ заменяет счет-фактуру. По результатам проверки налоговым органом принято решение о доначислении налогоплательщику налога на добавленную стоимость. Правомерно ли данное решение налогового органа, если счета-фактуры налогоплательщик покупателям не выставлял?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Пунктом 5 ст. 173 НК РФ предусмотрено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
В силу п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. п. 3 и 4 данной статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Судебная практика свидетельствует, что из приведенной нормы п. 7 ст. 168 НК РФ следует, что кассовый чек или иной документ установленной формы не может быть приравнен к счету-фактуре в том правовом значении, в котором законодатель связывает обязанность налогоплательщика вернуть полученный от покупателей налог на добавленную стоимость в бюджет (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.09.2008 N А82-738/2008-14).
Таким образом, поскольку в указанной ситуации налогоплательщиком при реализации услуг перевозки счета-фактуры не выставлялись, а следовательно, в соответствии с положениями п. 5 ст. 173 НК РФ налог на добавленную стоимость в них не выделялся, указанное решение налогового органа неправомерно.
Л.Л.Горшкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
20.01.2009