Счет фактура выставляется.  Российский бухгалтер. Общие правила выставления счетов-фактур покупателю

Оплата за реализацию товара (услуг) осуществляется на основании счета-фактуры, выставленного покупателю. В статье мы расскажем о сроках, которые предоставляются продавцу на выписку счета, рассмотрим различные ситуации и примеры, а также поговорим об ответственности, предусмотренной за нарушения сроков выставления счета.

Срок выставления счета-фактуры продавцом: общий порядок

НК РФ дает четкие разъяснения относительно сроков выставления счета продавцом. При реализации товара (услуг, работ) Вы как продавец (исполнитель) имеете 5 календарных дней на выписку счета:

• если Вами от заказчика (покупателя) получен авансовый платеж (полный или частичный), но услуги Вами не оказаны (товар) не отгружен, то Вы обязаны выставить счет в срок до 5 дней с момента зачисления средств на расчетный счет. День оплаты аванса определяется датой зачисления предоплаты от покупателя согласно банковской выписки;
• в случае, когда товар Вами отгружен, то 5 дней необходимо рассчитать исходя из даты отгрузки, которая указана в транспортной накладной. Если Вы оказали услуги заказчику (выполнили работы), то срок определяется исходя из даты, указанной в акте выполненных работ.

Часто у предпринимателей, ведущих деятельность в сфере торговли, возникает вопрос: с какого момент необходимо отсчитывать 5 дней? Если отгрузка товара осуществлена сегодня, то 5-тидневный срок необходимо отсчитывать с завтрашнего дня. В случае, когда срок выписки счета истекает в субботу или в воскресенье (выходные дни), то выписать счет Вы должны не позже ближайшего понедельника.

Пример №1.

ООО «Фарфор Люкс» реализует посуду (наборы чайных и кофейных сервизов). В сентябре 2016 «Фарфор Люкс» по одному из заключенных договоров отгрузил партию сервизов, по соглашению с другим покупателем – получил предоплату в счет предстоящей поставки. Обобщенную информацию о сроках отгрузки товара и поступления авансового платежа смотрите в таблице.

Определим крайний срок выставления счета для каждого покупателя:

• для «Кухонного мира» счет должен быть выписан не позднее 13.09.16;
• «Быт Плюс» должен получить счет не позже 19.09.16. Если отсчитывать 5 дней от даты получения предоплаты (12.09.16), то срок выписки счета истекает 17.09.16. Так как 17 сентября 2016 припадает на субботу, «Фарфор Люкс» должен выписать счет не позже ближайшего понедельника (19.09.16).

Частные случаи

В процессе деятельности у предпринимателей и организаций могут возникнуть ситуации, не подпадающие под правила общего порядка, описанного выше. Рассмотрим особые случаи, которые чаще прочих встречаются в хозяйственной практике.

Право собственности на товар переходит после оплаты

Возможна ситуация, когда между Вами и покупателем заключен договор, согласно которому:

• право собственности на партию товара покупатель получает после его полной оплаты;
• отгрузка совершена до оплаты.

Несмотря на двусмысленность ситуации, Вам в данном случае стоит руководствоваться общим правилом – выставлять счет в течение 5-ти дней от первого события. В этой ситуации первоначально был отгружен товар, то есть Вам нужно отсчитать 5 дней с даты товарной накладной и в течение этого времени выставить счет. Разъяснения, данные Минфинов в письмах, говорят о том, что условия договора относительно права собственности на товар не влияют на сроки выставления счета. В любом случае счет нужно выписать в срок до 5-ти дней с момента осуществления одной из операций – отгрузки (оказания услуг) или получения аванса – исходя из того, какая из этих операций была совершена первой.

Пример №2.

АО «Максимум» реализует строительные материалы ИП Кравцову. Договором предусмотрено, что Кравцов получает право собственности на стройматериалы в момент их оплаты. Данные об оплате и отгрузке товара Кравцову указаны в таблице ниже.

Так как первым событием является отгрузка (10.08.16), то «Максимум» должен выписать счет в срок до 15.08.16 (5 календарных дней от 10.08.16).

Выставление счет без факта отгрузки и предоплаты

Допустим, Вы заключили соглашение с заказчиком, согласно которого товар отгружается после оплаты, то есть аванс не предусмотрен. Можете ли Вы выставить счет сразу, по факту заключения договора, а не ждать момента отгрузки. Налоговое законодательство дает четкий ответ относительно данной ситуации – счет без отгрузки товара и поступления аванса выписывать нельзя. Что же делать в случае, когда необходимо выставление счета по факту заключения договора (например, для обеспечения оперативной оплаты за товар)? В случае крайней необходимости Вы все же можете выставить счет в момент заключения договора. Связано это с тем, что выставленный Вам счет-фактура является основанием для оформления вычета НДС у покупателя, в то время как для Вас срок выписки документа не имеет особого значения.

Поставка нескольких партий товара одному покупателю

У организаций и предпринимателей, которые осуществляют крупные поставки товаров, отгрузка может производиться в несколько этапов. Как рассчитать срок выписки счета в случае, когда в течение 5-ти дней с момента первой отгрузки Вы поставили контрагенту еще несколько партий товара? Вы можете выписывать счета по каждой поставке, соблюдая при этом 5-тидневный срок. Также возможно выставление единого счета на всю поставку, но срок его выписки не может быть позже 5-ти дней с момента первой отгрузки.

Пример №3.

Между АО «Адмирал» и ООО «Знамя» заключен договор на поставку металлопроката. «Адмирал» осуществляет поставку в несколько этапов:

• 10.16 «Адмирал» отгрузил товара на сумму 987.631 руб., НДС 150.656 руб.;
• вторая партия металлопроката на сумму 1.080.200 руб., НДС 164.776 руб. поставлена 11.10.16;
• последняя партия отгружена 13.10.16 на сумму 804.730 руб., НДС 122.855 руб.

Счет на весь товар выписан 14.10.16 (крайний срок 17.10.16). В документе указана общая сумма товара 2.872.561 руб., НДС 438.187 руб.

Ответственность за нарушение сроков

Как видим, возможны ситуации, когда покупателю позволительно нарушить срок выписки счета. Возникает вопрос: какая ответственность предусмотрена для исполнителя (продавца) в случае, когда срок выставления счета-фактуры нарушен? Согласно законодательству, какую-либо ответственность Вы в данном случае не несете. Но возможны варианты. К примеру, если Вы нарушили срок и выписали документ в последующем налоговом периоде, то ФНС вправе Вас оштрафовать за отсутствие выписанного счета. Сумма штрафа – 10.000 руб. Если налоговая обнаружит просрочку в нескольких налоговых периодах, то сумма штрафа возрастает до 30.000 руб. В случае, если просрочка (невыставление) счета привела к занижению налоговой базы, то Вам грозит взыскание в сумме 20% от невыплаченного налога или минимум 40.000 руб. штрафа.

Пример №4.

23.06.16 АО «Фаворит» отгрузил партию стульев магазину «Мебель Плюс». Срок выписки счета был нарушен и «Фаворит» выписал документ не 28.06.16, а 02.07.16. Так как счет был выписан не во 2, а в 3 квартале 2016, имело место нарушение выписки счета в налоговом периоде. При проверке был установлен данный факт. Налоговая признала данный счет невыставленным и обязала «Фаворит» выплатить штраф в размере 10.000 руб.

Как выставить счет-фактуру

Выставить счет-фактуру Вы можете как в электронном виде, так и на бумажном носителе – все зависит от того, какой формат документооборота принят в Вашей организации. Если Вы выписываете электронные счета, то Вам необходимо удостовериться, что Ваш покупатель оснащен всеми необходимыми техническими средствами для того, что такие счета принять. Иными словами, выписка электронных счетов должна быть согласована всеми сторонами сделки.

Если Вы сотрудничаете с покупателем и договором предусмотрены постоянные поставки, то счет Вы можете выписать единый сводный счет на весь объем отпущенной продукции. Выставлять счета на каждую поставку в таком случае нет необходимости. Единые сводные счета, как правило, выставляются поставщиками электроэнергии, услуг связи и т.п., так как поставщик оказывает услуги постоянно и непрерывно.

Вопрос – ответ по теме

Вопрос: 22.08.16 АО «Семафор» отгрузил покупателю партию светового оборудования. Сумма предоплаты от покупателя не поступала. «Семафор» выписал покупателю счет-фактуру, датированный 22.08.16? Допущено ли нарушение сроков выписки счета со стороны «Семафора»?

Ответ: Нет, какие-либо нарушения в данном случае отсутствуют. В НК РФ даны разъяснения, согласно которым допускается выписка счета в день отгрузки товара.

Вопрос: ИП Голованов реализует кондиционеры и оказывает услуги по их установке, монтажу и обслуживанию. В марте 2016 Голованов установил кондиционеры в офис ООО «Передовик». Может ли Голованов выставить единый счет на стоимость кондиционера и оказанных услуг?

Ответ: Да, так как поставка товара и услуги оказаны одному контрагенту, Голованов может выписать единый счет, соблюдая при этом сроки его выставления.

Вопрос: 18.08.16 «Сатурн» отгрузил покупателю товары, часть из которых освобождена от НДС. Каким образом «Сатурну» необходимо оформить счет и в какой срок?

Ответ: «Сатурн» может выставить единый счет на всю поставку. При этом сумму НДС и ставку налога нужно выделить отдельно по каждой позиции. Документ должен быть выписан не позднее 23.08.16.

Материал предоставлен редакцией бератора «НДС от А до Я»

Наличие счета-фактуры - одно из условий применения вычета по налогу на добавленную стоимость. Поставщик должен выставить счет-фактуру покупателю в течение пяти дней с момента отгрузки товаров (работ, услуг). То есть, счет-фактуру можно выписать позже отгрузки только на пять календарных дней. Но часто бывает, что покупатель подолгу дожидается этого столь важного документа. Каковы последствия «опоздания» счета-фактуры и как отражать такой счет-фактуру в учете, мы расскажем в этой статье.

Общее для всех правило

Чтобы применить вычеты по «входному» НДС, вы должны одновременно соблюсти три следующих условия:

У вас есть правильно оформленный поставщика;

Товары (работы, услуги) или имущественные права вы приняли на учет;

Товары (работы, услуги) приобретены вами для операций, облагаемых НДС.

Порядок выставления счетов-фактур – общий для всех. Поставщик обязан выписать покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Таково требование пункта 3 статьи 168 НК РФ.

Иначе говоря, счет-фактура поставщика может быть датирован не только днем отгрузки товаров, но и любым другим из последующих четырех календарных дней. Например, поставщик отгрузил вам товар 21 июля, а счет-фактуру выставил 23 июля. Но это лишь один из случаев, когда счет-фактура «опаздывает». В действительности различных ситуаций может быть много.

Вот некоторые из возможных:

Счет-фактуру выписали датой отгрузки. Однако покупатель получил его на несколько дней позже;

На счете-фактуре стоит «неправильная» дата: позднее пяти дней после отгрузки или раньше этой даты (такое тоже может случиться).

Рассмотрим эти ситуации подробнее и попытаемся ответить на следующие вопросы.

Как это повлияет на вычет по НДС? Что можно предпринять, чтобы сгладить негативные последствия этих событий?

Идеальная ситуация

Если счет-фактура выписан датой отгрузки, и вы получили его в тот же день вместе с накладной, то проблем с зачетом «входного» НДС нет никаких. Главное - соблюсти условия для применения вычета по НДС.

Бухгалтер сделает в учете следующие проводки:

Отражена стоимость полученных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг);

Учтен НДС со стоимости полученных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг);

Зачтен НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам).

Разница в пять дней

Если счет-фактура выписан в течение 5 дней после отгрузки, то в этом случае может случиться одно из двух:

Дата счета-фактуры попадает в тот же , в котором произошла отгрузка;

Дата счета-фактуры попадает в следующий налоговый период.

Напомним: налоговый период по НДС не для всех одинаков. Для его определения важен размер выручки фирмы. Обычно для крупных и средних фирм налоговый период – это месяц. А для малого бизнеса, как правило, - квартал.

Разберем обе ситуации на примере.

Пример

ЗАО «Астра» купило у ООО «Тюльпан» товары на сумму 236 000 руб., включая НДС – 36 000 руб. Налоговый период по НДС для «Астры» – месяц.

Ситуация 1

«Астра» получила товары 17 августа. «Тюльпан» выписал счет-фактуру и передал его «Астре» через пять дней - 21 августа.

Бухгалтер фирмы - покупателя сделает в такие проводки:

200 000 руб. - отражена стоимость полученных товаров;

36 000 руб. – учтен НДС по полученным товарам;

36 000 руб. – зачтен НДС по приобретенным товарам.

Право на налоговый вычет «Астра» получит не в августе, а месяцем позже. Сумма налогового вычета попадет в декларацию за сентябрь. В августе «Астре» придется заплатить НДС в большей сумме, что может быть ей вовсе не выгодно.

*******************конец примера****************************

«Опоздавший» счет-фактура

Если счет-фактуру, датированный 30-м августа, покупатель получит 15-го сентября – это обычное дело. Например, письмо со счетом-фактурой долго шло по почте. Но принять НДС к вычету вы сможете только тогда, когда счет-фактура будет у вас на руках (п. 1 ст. 172 НК РФ). Как действовать в такой ситуации?

С одной стороны , здесь можно применить норму статьи 81 НК РФ. А именно: вы вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции. Иначе говоря – получив «опоздавший» счет – фактуру, сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию, показав в ней «опоздавший» вычет.

В учете этот вычет нужно будет отразить «задним числом». Позволяет так поступить статья 54 НК РФ. Здесь сказано: «При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.»

Иначе говоря, обнаружив «августовское» искажение в сентябре, вы исправляете ошибку «августом».

В книгу покупок в этом случае также нужно будет внести исправления. В ней вы покажете «опоздавший» счет фактуру той датой, которая указана в документе. Причем дополнительные листы книги покупок здесь «не помогут». Ведь в этих листах показывают только те «входящие» счета-фактуры, которые раньше были зарегистрированы ошибочно и должны быть аннулированы.

С другой стороны , работники главного финансового ведомства придерживаются совершенно иной позиции. По их мнению, покупатель предъявляет к вычету сумму НДС по «опоздавшему» счету-фактуре в том налоговом периоде, в котором этот счет-фактура фактически получен (Письмо Минфина России от 23 июня 2004 г. № 03-03-11/107). Получается, что и проводку по зачету НДС и запись в книге покупок нужно сделать в день получения счета-фактуры.

Надо сказать, что в рассуждениях финансистов есть рациональное зерно. Ведь, по большому счету, положения статей 54 и 81 НК РФ касаются именно «ошибок и искажений». То есть тех ситуаций, когда бухгалтер, например, принял НДС к вычету, не имея на это право. А обнаружил ошибку только в следующем налоговом периоде.

Наш случай другой: «правильная» счет – фактура с «правильной» датой просто несколько «припозднилась». И ни о каких ошибках здесь речи не идет. К тому же, если действовать, как велит Минфин, то и проблем меньше - не надо ничего исправлять и сдавать «уточненку».

Счет-фактура с «не правильной» датой

В нашей жизни бывает всякое. В том числе и счет-фактура поставщика с «неправильной» датой. Например, продавец может указать в счете – фактуре дату, выходящую за пределы пяти дней, установленных Кодексом (то есть гораздо позже отгрузки). Как быть в этом случае?

Конечно, идеальный вариант – убедить поставщика переделать счет-фактуру и поставить в нем верную дату. А если этого сделать не удастся? Тогда придется регистрировать документ той датой, которой он выписан (если дата выписки и дата получения совпадают). Или тем днем, когда вы фактически получили документ (если эти даты не совпадают). Соответственно, и проводку по зачету НДС нужно делать в день регистрации счета-фактуры.

А имеет ли фирма право на такой зачет? По нашему мнению, да. Объясним, почему.

Обязательные требования к счету-фактуре перечислены в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ. А в пункте 2 этой же статьи сказано, что покупатель теряет право на вычет НДС, если хотя бы одно из этих требований нарушено. Среди перечисленных здесь обязательных реквизитов – порядковый номер и дата выписки счета-фактуры. Причем, какая именно дата (в пределах пяти дней с момента отгрузки, раньше или позже) – в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ не сказано. Зато об этом сказано в пункте 3 статьи 168 Кодекса.

А теперь снова вернемся к пункту 2 статьи 169 Кодекса. Здесь есть формулировка, которая дословно «звучит» так: «Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.»

Выходит, «неправильная» дата – не повод, для того, чтобы отказать фирме в вычете по НДС.

В заключение - совет: чтобы избежать трений с поставщиком, закрепите условие о сроках выдачи счетов-фактур в договоре с ним. И не забудьте указать санкции за нарушение этих сроков.

При получении аванса таким днем считают дату поступления денежных средств, а при отгрузке товара - дату, указанную в товарной накладной или акте выполненных работ. Выписывать счет-фактуру позднее этого срока законодательство не разрешает. Кроме того, если продавец выставит счет-фактуру до даты отгрузки, налоговики также могут отказать покупателю в вычете НДС (письмо Минфина РФ от 9 ноября 2011 г. № 03-07- 0 9/39).

А вот ошибку в нумерации счетов-фактур можно не исправлять. Такая ошибка не является критичной и не препятствует вычету по налогу (письмо Минфина РФ от 11 октября 2013 г. № 03-07-09/42466).

Тем самым чиновники фактически подтвердили, что, как бы ни нумеровал свои счета-фактуры продавец (пусть даже с нарушением установленных правил), это ничем не грозит его покупателям. Они вправе принимать к вычету НДС, поскольку любая неправильная нумерация счетов-фактур (даже если ее и признавать ошибкой) не может препятствовать налоговикам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму НДС.

Самому продавцу, выписавшему счет-фактуру с ошибочной нумерацией, тем более ничего не грозит. Ведь если он правильно исчислил сумму налога к уплате в бюджет и в полном объеме отразил ее в поданной в инспекцию декларации, то, даже если им и допущена ошибка в составлении какого-либо счета-фактуры, наказывать его по нормам Налогового кодекса не за что.

Если получение аванса и отгрузка товара произошли в одном квартале, то счет-фактуру на предоплату можно не выставлять. Такой вывод сделал ВАС РФ в определении от 16 января 2012 года № ВАС-17397/11. Судьи указали: поскольку налоговый период по НДС - квартал, то аванс, «закрытый» отгрузкой в этом же квартале, по итогам налогового периода предоплатой не является.

Дата получения счета-фактуры

По счету-фактуре, полученному позже периода выписки, дату его получения можно не подтверждать. На это указал ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 7 октября 2013 года по делу № А81-4911/2012. Суть дела заключалась в следующем. Фирма заявила вычет НДС не в том периоде, когда был оформлен документ. И не предъявила доказательства несвоевременного получения счета-фактуры. Налоговики отказали фирме в вычете налога.

Судьи не поддержали инспекторов. Они напомнили, что вычет можно заявить в течение трех лет (п. 2 ст. 173 НК РФ), а этот срок не истек. Фирма не обязана показывать вычет именно в периоде получения счета-фактуры и не должна документально подтверждать дату его поступления.

C 1 января 2015 года этот спорный вопрос урегулирован на законодательном уровне. С указанной даты вступил в силу пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса, который позволяет переносить вычет по НДС. Он может быть заявлен не позднее трех лет после принятия покупателем на учет приобретенных (ввезенных) ценностей. Правда, это касается вычетов только в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретаемых для осуществления облагаемых НДС операций и товаров, приобретаемых для перепродажи (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

В сентябре 2016 «Фарфор Люкс» по одному из заключенных договоров отгрузил партию сервизов, по соглашению с другим покупателем – получил предоплату в счет предстоящей поставки. Обобщенную информацию о сроках отгрузки товара и поступления авансового платежа смотрите в таблице. Наименование контрагента Операция в рамках договора Дата операции АО «Кухонный мир» Отгрузка партии кофейных сервизов 08.09.2016 ООО «Быт Плюс» Зачисление предоплаты за предстоящую поставку чайных сервизов 12.09.2016 Определим крайний срок выставления счета для каждого покупателя:

• для «Кухонного мира» счет должен быть выписан не позднее 13.09.16;
• «Быт Плюс» должен получить счет не позже 19.09.16. Если отсчитывать 5 дней от даты получения предоплаты (12.09.16), то срок выписки счета истекает 17.09.16.

Какой срок выставления счета-фактуры продавцом в 2017-2018?

По п.12 ст.171 НК покупатель, располагающий авансовым счетом-фактурой, может применить его так же, как и при обладании документом отгрузочного типа, воспользовавшись законным правом на вычет по НДС. То есть обладает авансовый счет-фактура такой же правовой силой, как и отгрузочный документ. Заполняется документ по стандартной схеме, но с указанием реквизитов платежных документов, по каким получен авансовый платеж.

Как образец счет-фактура на аванс. Если оплаты нет В ситуации с реализацией товарных ценностей счет-фактура может передаваться до времени действительной поставки даже при отсутствии авансовой предоплаты. Срок по предъявлению счетов для поставщика особой значимости не представляет. Тем более что наказания за нарушенные сроки не существует, если только счета-фактуры выставлены в рамках соответствующего налогового периода.

Порядок выставления счета-фактуры

• негосударственные ПФ и страховые компании по выплатам необлагаемым налогами.

В согласии пунктом 3 статьи 168 НК РФ:

• при получении предоплаты в счет будущих поставок или предоставления товара или услуг, при передаче прав на имущество необходимо выставить счет-фактуру покупателю на протяжении пяти календарных дней с момента получения оплаты в счет поставки товара или услуг, передачи имущественных прав;
• во время предоставления товаров или услуг, а также имущественных прав лицо, которое платит налоги, обязано выставить покупающему лицу счет-фактуру в течение пяти дней со времени отгрузки продукции, предоставления услуг или передачи прав на имущество.

Данный документ должен подписывать директор и главный бухгалтер предприятия или другие должностные лица, которые наделяются доверенностью действовать от имени фирмы.

Срок выставления счета-фактуры. примеры, ответы на вопросы

• стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
• сумма акциза по подакцизным товарам;
• налоговая ставка;
• сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
• стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
• страна происхождения товара;
• номер грузовой таможенной декларации.
Все эти реквизиты присутствуют в форме счета-фактуры, утвержденной постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г.

Когда выставляется счет-фактура

Например, можно подписать совместное соглашение или обменяться документами, подписанными каждой из сторон. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-07-09/26. Следует отметить, что наличие такого соглашения не препятствует оформлению счетов-фактур на бумаге.
Причем если счет-фактура выставлен на бумаге, дублировать его в электронном виде не требуется. Об этом сказано в письме ФНС России от 17 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10769. Выставлять счета-фактуры в электронном виде можно только через уполномоченных операторов электронного документооборота (п.

1.3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 10 ноября 2015 г. № 174н). Перечень таких операторов размещен на официальном сайте ФНС России.

Счет-фактура выставлен позднее 5 дней с момента реализации: какие последствия?

Важно

Все аспекты относительно оформления счета приведены в ст.169 НК РФ. Покупателю, являющемуся плательщиком налога на добавленную стоимость, необходимо получить от продавца данный счет для получения права налогового вычета. В то же время наличие такого документа не становится доказательством факта передачи товара или предоставления услуги.

Для подобной цели применимы товарная накладная либо приемопередаточный акт. Счет-фактура документацией первичного вида не считается, так как в нем отсутствуют все обязательные признаки, отображенные в ФЗ №402 «О бухучете» и НК РФ. Подобная точка зрения наличествует и в Письме Минфина РФ №03-03-06/1/392 от 25.06.2007.
С октября 2014 года возможность не предъявлять счета неплательщикам по НДС обрели налогоплательщики по ОСНО. Для чего надобно заранее оформить надлежащую договоренность письменно.

Требования к оформлению счет-фактуры и порядок выставления

Вместе с тем организации и предприниматели должны соблюдать сроки выставления этого документа – не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты или отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом днем отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг считается дата составления первого первичного документа. Это следует из писем Минфина России от 28 апреля 2014 г.
№ 03-07-11/19723 и от 23 марта 2012 г. № 03-07-11/80.

Внимание

Следовательно, если такой срок соблюдается в отношении нескольких первичных документов, то по ним можно оформить один счет-фактуру. Ситуация: можно ли составить один счет-фактуру по облагаемым и не облагаемым НДС операциям? Да, можно. Ни Налоговый кодекс РФ, ни Правила, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г.

№ 1137, не запрещают так делать.

Кто и когда выставляет счет-фактуру

Причем можно суммы не округлять. Создается счет-фактура в двух экземплярах – для покупателя и продавца. Документ для покупателя заверяет руководитель и главный бухгалтер. В качестве образца документа счет-фактура 2018 года.

Покупателю Счет-фактура должна выставляться для покупателя не позже чем спустя пять дней:

• с даты передачи предоплаты в счет будущей поставки;
• с даты фактической отгрузки или принятия исполненных услуг.

Такой срок определен в п.3 ст.168 НК РФ. Отсчет пятидневного срока происходит с последующего дня после выгрузки товара или исполнения услуг либо приобретения предоплаты. Когда день конечный этого срока выпадает на нерабочий день, то моментом истечения периода признается следующий за ним рабочий день.
Так определено в ст.6.1 НК. Причем выставляться счет-фактура может и прямо в день выгрузки.

Некоторые вопросы составления счетов-фактур

Возникает вопрос: какая ответственность предусмотрена для исполнителя (продавца) в случае, когда срок выставления счета-фактуры нарушен? Согласно законодательству, какую-либо ответственность Вы в данном случае не несете. Но возможны варианты. К примеру, если Вы нарушили срок и выписали документ в последующем налоговом периоде, то ФНС вправе Вас оштрафовать за отсутствие выписанного счета. Сумма штрафа – 10.000 руб. Если налоговая обнаружит просрочку в нескольких налоговых периодах, то сумма штрафа возрастает до 30.000 руб. В случае, если просрочка (невыставление) счета привела к занижению налоговой базы, то Вам грозит взыскание в сумме 20% от невыплаченного налога или минимум 40.000 руб. штрафа. Пример №4. 23.06.16 АО «Фаворит» отгрузил партию стульев магазину «Мебель Плюс». Срок выписки счета был нарушен и «Фаворит» выписал документ не 28.06.16, а 02.07.16.
Его может передать только оператор электронного документооборота в том формате, который установлен налоговой службой. Более того, государственные органы имеют нормативную базу по обработке электронных документов. Бланк счет-фактуры скачать. Ведение журналов учета Продавец заполняет журнал учета тех счетов-фактур, которые выставлены покупателям:

1. В первой части журнала находится реестр или таблица выставленных фактур. В нем указаны в хронологическом порядке выставленные счета. Не вносятся операции, связанные с внутренним применением продукции, проценты с векселей, финансовая помощь. Или при желании можно заполнить эти данные на отдельном листе в разрезе журнала.
2. Во второй части расположены прошнурованные и пронумерованные вторые экземпляры фактур (первый у покупателя). Обычно журнал заводят на определенный период времени.

Срок выдачи счета фактуры покупателю после отгрузки

Здесь еще соблюдается условие, что существует совместимое техническое оборудование для принятия и обработки счетов фактур, которые отвечают установленному формату и порядку. Сроки предъявления Налоговый кодекс РФ в п.3 ст. 168 регламентирует срок выставления счет фактуры, который составляет 5 календарных суток с момента:

• получения частичного или полного расчета за выполнение работ, услуг, покупку продукции или наделения правами на имущество;
• выдачи продукции, оказания услуг, работ, наделения правами на имущество.

Причем пятидневный срок отсчитывается, начиная со дня, следующего за днем выдачи товаров, оказания услуг, работ, наделения имущественными правами. В ст.
Ситуация: можно ли выставить счет-фактуру по работам (услугам) до того момента, как они были фактически оказаны (например, сразу же при заключении соответствующего договора)? Организация-покупатель не производит предварительную оплату услуг (работ) Нет, нельзя. Счет-фактуру необходимо выставить заказчику не позднее пяти календарных дней с того дня, когда работы были выполнены (услуги оказаны) (п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 2 июля 2008 г. № 03-07-09/20, от 18 апреля 2005 г. № 03-04-11/81). Иной порядок налоговым законодательством предусмотрен только для счетов-фактур, которые исполнитель выставляет при получении от заказчика аванса (частичной оплаты). В рассматриваемой ситуации этот порядок не применяется.

Для чего и когда выставляется счет-фактура? До или после оплаты нужно формировать документ? Когда выписывается авансовая счет-фактура на услуги? В какой момент выставлять счет-фактуру на аванс? Давайте разбираться.

Сроки выставления: общее правило

Важность счета-фактуры обусловлена необходимостью наличия его оригинала при принятии к вычету НДС. Правила составления и выдачи счетов-фактур регламентированы Налоговым кодексом. В положениях п. 3 ст. 168 НК РФ указано, когда выставляется счет-фактура – на процедуру отводится 5 календарных дней. За точку отсчета принимается одно из событий:

• день фактически произведенной отгрузки товаров по накладной;
• дата принятия услуг по акту;
• произведен авансовый платеж.

Отличаются ли сроки оформления электронных и бумажных счетов?
Документ в печатном варианте составляется в 2 экземплярах:

• первый предназначается покупателю;
• второй должен оставаться у продавца (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры).

По Правилам ведения книги продаж на предприятие, выписывающее счет-фактуру, возложена обязанность предварительной регистрации документа в книге продаж (п. 3 р. 2). Когда выписывается счет-фактура:

• либо после подтвержденной отгрузки материальных ценностей;
• либо после принятия заказчиком услуг/работ;
• либо после получения в рамках подписанного договора авансового платежа.

Подтверждением в первом случае выступает накладная, во втором – подписанные обеими сторонами акты, в третьем – выписка банка. В течение 5 дней (календарных) предприятие-поставщик должно оформить и направить в адрес своего контрагента счет-фактуру.

Для удобства учета рекомендуется выписывать счет-фактуру одной датой с актом или накладной. Особенно это актуально для операций в пограничных датах – на стыке кварталов. Правила оформления единого счета-фактуры разрешают объединять в одном документа операции по отгрузке нескольких партий товаров в разные дни. Главное условие – соблюдение 5-тидневного периода. Отсчет срока выставления документа ведется по дате накладной первой поставки материалов или первого из подписанных актов (Письмо Минфина, датированное 12.01.2016 г., № 03-07-09/140).

Для предоставления контрагенту электронного счета-фактуры необходимо письменное согласие покупателя. При электронном документообороте когда выставляется счет-фактура – до или после оплаты? После оплаты, если был произведен авансовый платеж, до оплаты в случае с отгрузкой товара.

Нюансы применения электронных счетов-фактур:

1. Документ должен соответствовать формату, актуальному на день оформления и утвержденному на законодательном уровне (Приказ ФНС от 24.03.2016 № ММВ-7-15/).
2. Необходимо использовать электронную усиленную подпись директора компании.
3. Счет будет признан выставленным после получения электронного подтверждения (п. 1.10 Порядка, утвержденного Приказом Минфина от 10.11.2015 № 174н).

Случаи составления счета-фактуры налоговым агентом по НДС

Налоговые агенты при оформлении счета-фактуры за своих контрагентов придерживаются срока в 5 календарных дней, отсчитываемых от даты авансовых платежей или окончательного расчета за принятый к учету актив (Письмо ФНС, датированное 12.08.2009 г., № ШС-22-3/634). Когда выставляется счет-фактура на услуги и товары налоговым агентом:

1. При произведенной арендной плате по объектам имущества государственной и муниципальной принадлежности при условии заключения договора с органом власти (но не в лице МУП или ГУП).
2. При приобретении активов у муниципальных и государственных органов, если в качестве контрагента выступают не МУП или ГУП (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Счет-фактура в перечисленных ситуациях оформляется в 1 экземпляре и хранится у налогового агента.

При закупке товаров у иностранных лиц, не прошедших процедуру регистрации в ФНС РФ, необходимо составлять 2 экземпляра счетов-фактур и передает один из них своему контрагенту. Обязательное условие – отгрузка товарных позиций осуществляется в пределах РФ. Аналогичный алгоритм действий и при получении услуг от иностранных лиц на территории России.