Обошли мы двор и дом, собираем разный лом… Налоговые риски при продаже металлолома, образовавшего в результате ремонта. Сделки с металлоломом: изменения в исчислении НДС

Который вносит значительные изменения в 21 главу налогового кодекса.

С 1 января 2018 года кардинальным образом изменился порядок определения налоговой базы, исчисления и вычетов НДС, пока лишь для нескольких товаров: сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов.

Однако эксперимент может быть распространен и на другие категории. К каким изменениям это может привести и к чему нужно готовиться? Об этом мы расскажем в нашей статье.

Немного о сути эксперимента: с 1 января 2018 года при реализации лома сумма налога налогоплательщиками-продавцами не исчисляется, за исключением случаев, предусмотренных седьмым и восьмым абзацами п. 8 ст. 161 НК РФ (предоставившие недостоверные сведения «без НДС» или при утрате права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, либо на применение «упрощенки»), пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ (налоговая ставка 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта), а также при реализации указанных товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями (порядок исчисления налога определен в ст. 166 НК РФ).

При реализации лома сумма налога исчисляется налоговыми агентами (покупателями), а не продавцами. Продавец в счет-фактуре делает соответствующую надпись или ставит штамп «НДС исчисляется налоговым агентом», т. е. указывает сумму с включенным, но невыделенным налогом. Покупатель выделяет сумму налога (исходная сумма делится на 118% и умножается на 18%).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные покупателем. Одновременно с исчислением, он на ОСН имеет право принять НДС к вычету, т.е. фактически сумма налога в бюджет не уплачивается.

Вычет осуществляется в том же налоговом периоде, что и покупка лома, независимо от момента его дальнейшей реализации, при условии, что лом был приобретен налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для:

1. Осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;

2. Перепродажи.

Таким образом, налоговая нагрузка организаций-налоговых агентов по лому и отходам черных и цветных металлов не выросла.

Не оправдались опасения о необходимости уплаты НДС в бюджет с последующим вычетом или возмещением и, тем более, «страшилки» о необходимости перечислять НДС в бюджет сразу в момент оплаты.

Что будет, если налоговыми агентами по НДС на аналогичных лому условиях станут все налогоплательщики?

Приведем для примера упрощенную схему, в которой один и тот же товар идет от продавца через посредника покупателю, который последний реализует физическому лицу (все организации на общей системе налогообложения):

В данной схеме видно, что ООО «Посредник» исчисляет НДС и принимает его к вычету, то есть его доля вычета по НДС — 100%, в бюджет НДС не уплачивается. ООО «Покупатель», реализуя товар физическому лицу с НДС, агентский НДС, исчисленный из счета-фактуры ООО «Посредник» ставит к вычету, также как и агентский НДС с общехозяйственных расходов (аренда торговой площади, торговое оборудование и т.д.).

А вот входной НДС от физического лица подлежит уплате в бюджет, причем его не на что уменьшить, так как ООО «Общехозяйственные расходы» выставляют счета-фактуры с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом» и этот исчисленный НДС принимается к вычету, уменьшая только «агентский» НДС, а не входной.

При реализации всеобщего агентирования по НДС, теряют смысл незаконные схемы оптимизации НДС, в том числе с помощью фирм-однодневок, а налоговая нагрузка по НДС ложиться целиком на последнюю в цепочке организацию-продавца, что не может не сказаться на конечной цене товара, реализуемого физическому лицу.

О том, что будет если в цепочке есть организации на упрощенной системе налогообложения, а конечным звеном — экспортер, читайте в наших следующих статьях.

Ситуация : В здании, принадлежащем ООО, осуществляют работы по ремонту полов. На полу выложена алюминиевая плитка. Чтобы эту плитку не выбрасывать, решили ее продать (как металлолом).

Какие в данном случае существуют налоговые риски?

Ответ:

Металлолом в виде алюминиевой плитки, которой был покрыт пол до ремонта, в целях исчисления налога на прибыль:

— является имуществом, полученным при ремонте основных средств,

— признается внереализационным доходом,

— при этом его стоимость принимается равной признанному доходу.

Металлолом должен быть оприходован в налоговом учете по стоимости возможной продажи, одновременно признается внереализационный доход на ту же сумму; при реализации металлолома отражается доход от реализации и списывается в расходы стоимость металлолома. В итоге налогооблагаемая прибыль от данной операции будет равна сумме дохода, полученного от покупателя.

Операция по реализации металлолома не облагается НДС на основании пп.25 п.2 ст.149 НК РФ независимо от наличия у ООО лицензии на операции с металлоломом, т.к. в данном случае реализуется лом черных и цветных металлов, образовавшийся в результате утилизации собственных объектов капитальных вложений. Появление в учете операций, освобождаемых от НДС, предписывает налогоплательщику вести раздельный учет по НДС.

Несмотря на мнение Минфина о необходимости восстановления «входного» НДС по металлолому, на сегодняшний день сложилась благоприятная для налогоплательщиков судебная практика, опровергающая этот подход. ВАС подтверждает отсутствие оснований для восстановления НДС при подобных операциях.

Обоснование:

Налог на прибыль

В соответствии с приложением 8 к Положению о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 года № 279) к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений относится частичная (более 10% общей площади пола в здании) или сплошная смена всех видов полов (несмотря на «древность» документа, по мнению Минфина именно им следует руководствоваться при определении термина «капитальный ремонт» — см. письмо Минфина РФ от 23.11.2006 года № 03-03-04/1/794). Таким образом, металлолом в виде алюминиевой плитки, которой был покрыт пол до ремонта, в целях исчисления налога на прибыль является имуществом, полученным при ремонте основных средств .

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ стоимость имущества, полученного при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 250 НК РФ. В самой же статье 250 НК РФ не поименовано имущество, полученное при ремонте основных средств, но есть пункт 13, который гласит, что стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств в целях исчисления налога на прибыль признается внереализационным доходом. Минфин РФ в своем письме от 15.09.2005 года № 03-03-04/1/189 разъяснил, что материалы, полученные при ремонте, хотя и не поименованы в статье 250 НК РФ как внереализационные доходы, но имеют экономическую тождественность с доходами в виде материалов, полученных при разборке основных средств, поэтому они также должны признаваться внереализационными доходами. Таким образом, материалы, полученные при ремонте основных средств признаются внереализационными доходами, при этом их стоимость признается равной признанному доходу.

Металлолом, появившийся на балансе организации в результате разбора пола, в целях исчисления прибыли будет считаться имуществом, полученным безвозмездно, на основании статьи 2 пункта 248 НК РФ, т.к. у организации не возникает задолженности перед кем-либо за оприходованный металлолом. В соответствии с абзацем 2 пункта 8 статьи 250 НК РФ стоимость безвозмездно полученного имущества определяется исходя из рыночной цены, под которой понимается возможная к получению выручка (возможная цена продажи). Возможной ценой продажи в данном случае будет являться стоимость металлолома, согласованная с покупателем (им, как правило, выступает специализированная организация).

Таким образом, операция по продаже металлолома, полученного при разборе пола, в налоговом учете в целях налогообложения прибыли должна выглядеть следующим образом:

• Металлолом приходуется на основании первичных документов, подтверждающих его количество, по стоимости возможной продажи
• Одновременно с оприходованием металлолома отражается внереализационный доход на ту же сумму
• При реализации металлолома отражается доход от реализации и списывается в расходы стоимость металлолома

В итоге налогооблагаемая прибыль от данной операции будет равна сумме дохода, полученного от покупателя.

НДС

Реализация на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов не облагается НДС на основании подпункта 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Несмотря на то, что пункт 6 статьи 149 НК РФ определяет наличие лицензии в качестве условия применения льготы, в случае реализации лома и отходов черных и цветных металлов, образовавшего у ООО в процессе собственного производства (деятельности), наличие лицензии не требуется. Об этом прямо указано в Постановлении Правительства РФ от 12.12.2012 года № 1287, регламентирующем порядок лицензирования операций с ломом черных и цветных металлов (пункты 1, 3). Аналогичный подход высказывали официальные органы и суды еще до вступления в силу указанного постановления (например, письма ФНС России от 16.08.2006 года № 03-1-03/1562@, УФНС по г. Москве от 28.04.2006 года № 19-11/35889, Минпромэнерго России от 22.12.2005 года № ИМ-1738/05). При этом под собственным производством понимается не только непосредственно производственный процесс. Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 24.11.2008 года по делу № А12-10838/08 указано, что лом, образовавшийся в результате утилизации собственных объектов капитальных вложений, является ломом, образовавшимся в процессе собственного производства.

Таким образом, при реализации организацией металлолома, образовавшегося в результате ее предпринимательской деятельности (в том числе при утилизации собственных объектов капитальных вложений), эта операция освобождается от обложения НДС по подпункту 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ в любом случае независимо от наличия у организации лицензии.

Применение освобождения от обложения НДС операций по реализации металлолома необходимо обосновать: должны быть оформлены первичные документы, содержание которых должно четко указывать на то, что данный металлолом является ломом и отходами черных или цветных металлов и был получен в результате демонтажа полов при их ремонте.

Налоговый кодекс не дает определения понятиям «металлолом», «лом», «черные металлы», «цветные металлы». В этом случае необходимо действовать в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ, т.е. воспользоваться значением этих понятий в других отраслях законодательства. По мнению Минфина РФ (письмо от 01.07.2011 года № 03-07-07/32) для целей освобождения от обложения НДС следует руководствоваться определением, данным в федеральном законе от 24.06.1998 года № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления»: лом и отходы цветных и черных металлов — пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства изделия из цветных и черных металлов и их сплавов, отходы, образовавшиеся в процессе производства изделий из цветных и черных металлов и их сплавов, а также неисправимый брак, возникший в процессе производства указанных изделий (статья 1).

В ГОСТ 1639-2009 приведено определение термина «металлолом»: металлолом (вторичное сырье, скрап) – это лом и отходы цветных металлов и сплавов. Отходы производства (новый скрап) — это отходы, образующиеся при производстве продукции из цветных металлов и сплавов, а также неисправимый брак, возникающий в процессе производства. Лом (старый скрап) — это изделия из цветных металлов и сплавов, пришедшие в негодность или утратившие эксплуатационную ценность.

Во избежание разногласий с проверяющими органами из первичных документов, подтверждающих факт оприходования металлолома, должно четко следовать, что этот металлолом является ломом цветных и черных металлов и представляет собой изделия из цветных и черных металлов и сплавов, пришедшие в негодность и утратившие свои потребительские свойства.

При реализации металлолома у организации возникает обязанность ведения раздельного учета по НДС, даже в том случае, если эта операция является разовой (пункт 4 статьи 149 НК РФ).

В определенных случаях суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. В том числе это правило применяется в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, для осуществления операций, освобождаемых от НДС (подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ). Ссылаясь на это Минфин РФ настаивает на восстановлении в периоде реализации сумм налога, ранее правомерно принятых к вычету по металлу, в отношении его остатков, которые приходуются на склад в качестве лома и отходов и в целях обложения НДС признаются товаром (письма от 16.04.2013 года № 03-07-11/12802, от 01.09.2008 года № 03-07-07/84).

Если налогоплательщик решит придерживаться позиции Минфина, то необходимо также вести раздельный учет «входного» НДС на основании пункта 4 статьи 170 НК РФ.

Однако такая позиция не бесспорна. Металлолом, образовавшийся при демонтаже основных средств, не является специально произведенным товаром. Более того, это металл, не пригодный для использования его в качестве металла; он изначально не приобретался с целью последующей переработки в лом и дальнейшей реализации. Поэтому этот металлолом не является товаром в том смысле, что предполагает подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Аналогичная позиция неоднократно высказывалась судами. При этом суды приводят следующие основные доводы:

— реализованные товары (отходы производства) по своим функциональным и физическим характеристикам отличаются от товаров (объектов основных средств), которые налогоплательщик ранее приобрел для осуществления предпринимательской деятельности;

— пункт 2 статьи 170 НК РФ содержит закрытый перечень обстоятельств, при которых налогоплательщик обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС, и не предусматривает обязанность налогоплательщика восстанавливать к уплате в бюджет суммы, которые ранее были правомерно заявлены к вычету по приобретенным, оплаченным и принятым к учету товарам, которые впоследствии были утрачены;

— налогоплательщик в случае реализации металлолома реализует не объекты основных средств, а отходы, оставшиеся после уничтожения не полностью амортизированных объектов ОС.

На основании этих доводов суды делают выводы об отсутствии оснований для применения подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ при реализации металлолома, оставшегося после демонтажа основных средств (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.04.2013 года № Ф04-1006/13, от 27.08.2013 года № Ф04-3298/13, ФАС Поволжского округа от 05.05.2011 года № Ф06-2111/11, ФАС Уральского округа от 11.12.2012 года № Ф09-12020/12). Правомерность аналогичных выводов подтверждает и ВАС, указывая, что выводы судов соответствуют сложившейся судебно-арбитражной практике (Определение ВАС РФ от 18.10.2010 года № ВАС-14097/10, от 25.11.2010 года № ВАС-14097/10, от 15.03.2011 года № ВАС-2416/11).

Таким образом, у ООО отсутствует основание для восстановления сумм «входящего» НДС при продаже металлолома, образовавшегося в результате демонтажа полов. В случае предъявления претензий налоговыми органами организация может сослаться на указанные постановления арбитражных судов и определения Высшего арбитражного суда или обратиться в арбитражный суд для снятия претензий. В последнем случае, учитывая сложившуюся судебную практику, шансы выиграть дело достаточно велики.

Реализация лома 2018: счета-фактуры, первичные документы и стоимость в договоре

Новый порядок налогообложения для лома черных и цветных металлов

Прежде всего напомним, что с 1 января 2018 года реализация лома и отходов черных и цветных металлов облагается налогом на добавленную стоимость. Но по таким операциям, а также при реализации алюминия вторичного и сырых шкур животных НДС исчисляют и уплачивают покупатели - налоговые агенты (ИП и организации) (п.8 ст.161 НК РФ).

Мы расскажем на примере лома, как с точки зрения ФНС РФ следует оформлять документы и исчислить НДС, но порядок, изложенный в Письме ФНС от 16.01.2018 г. касается и реализации шкур животных и алюминия вторичного.

Если продавец лома НЕ плательщик НДС

Если продавец лома не является плательщиком НДС (лом продает обычный гражданин, «упрощенец», налого­плательщик, освобожденный от НДС в соответствии со ст.145 НК РФ и др.), у покупателя лома нет обязан­ностей налогового агента по НДС (п.8 ст.161 НК РФ).

Например, специализированная организация, приобретающая лом у физических лиц (не ИП) исполнять обязанности налогового агента по НДС не будет (Письмо Минфина России от 29 декабря 2017 г. N 03-07-11/88235). Соответственно реализация лома оформляется такими продавцами, как и прежде, без налога на добавленную стоимость. Единственное, что требуют нормы НК РФ в такой ситуации - это сделать запись или проставить отметку «Без налога (НДС)» в договоре и первичном учетном документе (п.8 ст.161 НК РФ).

Если продавец лома плательщик НДС

Продавец лома не предъявляет НДС покупателю . Исключение составляют случаи реализации лома на экспорт и физическим лицам (не ИП) (пп.1 ст.168 НК РФ). Но несмотря на это продавцы - плательщики НДС должны выставить покупателю счета-фактуры (п.3 и п.5 ст.168 НК РФ):

• при получении предоплаты;
• при отгрузке лома;
• при изменении стоимости лома (выставляют корректировочный счет-фактуру).

Счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры составляются без учета сумм налога . При этом в них делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом» (п.5 ст.168 НК РФ).

В Письме ФНС от 16.01.2018 приведены примеры заполнения счетов-фактур.

Налоговая служба разъяснила, что запись «НДС исчисляется налоговым агентом» продавцу следует сделать в графе 7 «Налоговая ставка» табличной части счета-фактуры. При этом в графах 8 «Сумма налога...» и 9 «Стоимость товаров...всего» ставятся прочерки. В случае выставления счета-фактуры в электронной форме по формату, утвер­жден­ному приказом ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@, графах 8 - 9 следует указывать цифру «0».

И это понятно, ведь как уже говорилось, покупателю лома НДС не предъявляется, а значит указывать стоимость лома с учетом НДС, который должен уплатить покупатель некорректно .

В графе 5 счета-фактуры продавец указывает стоимость товара без НДС (например, 100 руб.) или сумму полученного аванса (в «авансовом» счете-фактуре)

Табл.1 Фрагмент счета-фактуры на отгрузку лома.

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права

Код вида товара

Единица измерения

Количество (объем)

Цена (тариф) за единицу измерения

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего

В том числе сумма акциза

Налоговая ставка

Сумма налога, предъявляемая покупателю

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего

Страна происхождения товара

Регистрационный номер таможенной декларации

условное обозначение (национальное)

цифровой код

краткое наименование

Металлолом

без акциза

НДС исчисляется налоговым агентом

Выставленные счета-фактуры регистрируются в книге продаж так, как - будто продавцу самому необходимо исчислить НДС (но НДС он не исчисляет) (п.3.1 ст.166 НК РФ).

Выставленные счета-фактуры регистрируются в книге продаж так, как - будто продавцу самому необходимо исчислить НДС (но НДС он не исчисляет) (п.3.1 ст.166 НК РФ).

При регистрации счетов-фактур, в книге продаж налого­плательщиком-продавцом в графе 2 книги продаж ФНС РФ рекомендует указывать следующие коды вида операций:

• «33» - при поступлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок лома (т.е. при регистрации «авансового» счета-фактуры);
• «34» - при отгрузке лома, в том числе в счет оплаты (частичной оплаты), а также при изменении стоимости отгрузок в сторону увеличения стоимости отгрузок (т.е. при регистрации «отгрузочного» счета-фактуры);

Стоимость лома (без НДС, например, 100 руб.) или сумму полученного аванса указывают в графе 14 «Стоимость продаж, облагаемых налогом...». При этом в графе 13б «Стоимость продаж по счету-фактуре...» и в графе 17 «Сумма НДС по счету-фактуре...» следует поставить прочерки. При формировании книги продаж в электронной форме, а также при выгрузке сведений в раздел 9 налоговой декларации по НДС, в графах 13б, и 17 следует указывать цифру «0».

Данные из книги продаж будут отражены в разделе 9 декларации по НДС. В раздел 3 декларации операции по реализации лома не попадают (у продавца не возникает налоговая база по НДС).

Реализация лома - облагаемая операция. Просто НДС по ней исчисляет покупатель. Поэтому в «необлагаемом» разделе 7 декларации по НДС такие операции не отражаются. Более того, входной НДС, относящийся к реализации лома налогоплательщик вправе принять к вычету в обычном порядке (Письмо Минфина России от 19.01.2018 N 03-07-11/2791).

В аналогичном порядке производится выставление счетов-фактур комиссионерами (агентами) , реализующими (приобретающими) сырые шкуры и лом по договору комиссии (агентскому договору, предусматривающему реализацию и (или) приобретение этих товаров от имени агента). При регистрации полученных и выставленных счетов-фактур в журнале учета счетов-фактур посредники должны указать те же коды операций, что и продавцы лома:

• «33» - при регистрации «авансового» счета-фактуры;
• «34» - регистрации «отгрузочного» счета-фактуры

Если стоимость лома изменяется по соглашению сторон (имеется дополнительное соглашение к договору или первичный документ, свидетельствующий о согласии покупателя на изменение стоимости товара или факт уведомления покупателя об изменении стоимости) продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру (п.3 ст.168 и п.10 ст.172 НК РФ).

При изменении стоимости отгрузок в сторону увеличения продавцу лома следует зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге продаж, указав код «34», а в случае уменьшения стоимости лома корректировочный счет-фактур продавец регистрирует в книге покупок, также указывая код операции «34». При этом в графе 15 «Стоимость покупок по счету-фактуре...» книги покупок нужно указать сумму на которую уменьшилась стоимость лома, а в графе 16 «Сумма НДС...» поставить прочерк (при заполнении электронного счета-фактуры - цифру «0»).

Как отразить стоимость лома в первичных документах и договоре

ФНС и Минфин России пока не дали разъяснений как при реализации лома налого­плательщику -продавцу оформить первичные документы и оговорить в договоре стоимость лома.

По мнению автора, первичные документы, которыми сопровождается реализация лома, следует заполнить так же как и счета-фактуры , т.е. указать стоимость лома без учета НДС и сделать отметку «НДС исчисляется налоговым агентом».

Пример:
Если при отгрузке лома применяется товарная накладная по форме ТОРГ-12, то в графе 12«Сумма без учета НДС» следует указать стоимость лома без НДС (например, 100 руб.), в графах 13 (ставка НДС) сделать отметку «НДС исчисляется налоговым агентом», а в графах 14 (сумма НДС) и 15 «Сумма с учетом НДС» можно поставить прочерк.

В бухгалтерском учете продавца лома стоимость лома отражается в составе выручки без учета НДС (только тот доход, который продавец вправе получить от покупателя).

Учитывая, что продавец лома не должен предъявлять покупателю НДС (п.1 ст.168 НК РФ) и даже не должен исчислять этот налог (п.3.1 ст.166 НК РФ), по мнению автора, в договоре не нужно оговаривать стоимость лома с учетом НДС (продавец не должен «утруждать» себя расчетом «безНДСной» цены лома). Поэтому в договоре следует оговорить, что цена лома не включает сумму НДС, а НДС уплачивается покупателем, исполняющим обязанности налогового агента по НДС.

Например, данное условие договора можно указать так: «Цена одного килограмма лома черного металла составляет 1 рубль. Цена лома не включает НДС. В соответствии с п.8 ст.161 НК РФ НДС исчисляется налоговым агентом - покупателем ».

НДС у покупателя - налогового агента

ФНС обратила внимание, что налоговые агенты, приобретающие лом не должны составлять счета-фактуры. Для исчисления НДС в качестве налоговых агентов они регистрируют в книге продаж и книге покупок счета-фактуры, полученные от продавцов .

Такие налоговые агенты определяют налоговую базу по НДС так, как - будто сами являются продавцами (п.15 ст.167 НК РФ), то есть на одну из наиболее ранних дат:

1. день отгрузки лома;
2. день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок лома.

Если налоговая база была определена на дату перечисления предоплаты, то на дату отгрузки лома покупателю опять нужно определить налоговую базу «за продавца», а НДС, исчисленный с предоплаты принять к вычету (п.8 ст.171, п.4.1 ст.173 НК РФ).

Полученные от продавца счета-фактуры покупатель регистрирует в книге продаж. При регистрации:

• «авансовых» счетов-фактур налоговый агент укажет код операции «41»;
• «отгрузочных» счетов-фактур- код «42».

Не смотря на то, что налоговая ставка НДС у налогового агента составляет 18/118 и она должна применяться к стоимости лома, увеличенной на сумму НДС, фактически налоговые агенты будут начислять НДС по ставке 18 % к стоимости лома (сумме аванса), указанной в счете-фактуре.

Пример:
Покупатель перечислил аванс в счет поставки лома - 100 руб. Получил от продавца счет-фактуру и регистрируя его в книге продаж покупатель рассчитывает НДС по ставке 18%, т.е. в гр.14 «Стоимость продаж, облагаемых НДС..» покажет 100 руб., исчислит НДС по ставке 18 % (это будет 18 руб.) и покажет эту сумму в гр.17 «НДС по счету-фактуре...18%» -18 руб. И только после этого в гр.13б «Стоимость продаж по счету-фактуре..» укажет налоговую базу налогового агента (стоимость лома + НДС) - 118 руб.

Точно также заполняется книга продаж при регистрации счета-фактуры на отгрузку лома. Единственная разница:

• при регистрации «авансового» счета-фактуры в графе 2 книги продаж нужно указать код операции «41»;
• при регистрации «отгрузочного» счета-фактуры следует указать код - «42».

При принятии к вычету НДС, исчисленного с предоплаты в книге покупок налоговый агент зарегистрирует «авансовый» счет-фактуру, указав в гр.2 код операции «43», в графе 15 книги покупок «Стоимость покупок по счету-фактуре..» - 118 руб., а в графе 16 «Сумма НДС»- сумму налога, принимаемую к вычету, в нашем примере, -18 руб.

Также независимо от системы налогообложения, которую применяют налоговые агенты, для них предусмотрен вычет НДС по корректировочному счету-фактуре в случае уменьшения стоимости ранее отгруженного лома (п. 13 ст. 171 НК РФ) и обязанность по доначислению НДС в случае, если стоимость лома увеличилась (п.10 ст.154 НК РФ).

При регистрации в книге продаж корректировочного счета-фактуры на увеличение стоимости лома (за продавца) налоговому агенту следует указать код операции - «42» (как при отгрузке лома). А в случае уменьшения стоимости лома, корректировочный счет-фактуру налоговый агент зарегистрирует в книге покупок с кодом «44».

Таким образом, исчисляя НДС в качестве налоговых агентов покупатели лома регистрируют счета-фактуры, полученные от продавца так, как- будто они сами являются продавцом лома.

Но у таких налоговых агентов есть еще одна особенность по начислению НДС. Если они являются плательщиками этого налога и приобретают лом для облагаемых операций, они вправе принять к вычету НДС как покупатели, т.е. они могут заявить вычет НДС и по перечисленному авансу и по приобретенному лому так, как - будто купили лом у продавца с НДС. Тогда покупателю не придется фактически уплачивать НДС в бюджет в качестве налогового агента.

Дело в том, что исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, производится налоговыми агентами совокупно в отношении всех товаров, указанных в п.8 ст.161 НК РФ (т.е. в отношении всех операций по приобретению лома, шкур и алюминия). Соответственно налоговые агенты, приобретающие лом и шкуры определяют сумму НДС, которую они должны уплатить в бюджет по итогам квартала в качестве налоговых агентов с учетом начислений и возможных вычетов «за продавца» и с учетом вычетов и восстановлений «у покупателя».

Пример:
Если покупатель - плательщик НДС приобрел лом за 100 руб. для облагаемых операций, исчислил 18 руб. как налоговый агент, то 18 руб. исчисленного НДС он вправе принять к вычету как покупатель. Тогда по операциям, указанным в п.8 ст.161 НК РФ сумма НДС к уплате по итогам квартала составит 0 руб. (18 руб. начислено и 18 руб. вычет).

Если же покупатель лома НЕ является плательщиком НДС, то как покупатель он не может принимать к вычету НДС. Поэтому при приобретении лома за 100 руб., он начислит 18 руб. НДС как налоговый агент и эту сумму уплатит в бюджет по итогам квартала.

ФНС РФ разъяснила, что итоговую сумму налога , подлежащую уплате в бюджет налоговыми агентами, приобретающими лом, шкуры и алюминий, следует отражать по строке 060 раздела 2 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.

При принятии к вычету НДС при осуществлении операций по приобретению лома в качестве покупателя налоговый агент укажет:

• код «41» при регистрации «авансового» счета-фактуры;
• код «42» при регистрации «отгрузочного» счета-фактуры и
• код «42» при регистрации корректировочного счета-фактуры в случае увеличения стоимости отгрузок («как за покупателя»).

При восстановлении НДС, ранее принятого к вычету по предоплате в счет отгрузки лома (у покупателя), налоговому агенту следует указать код «43». А при регистрации корректировочного счета-фактуры в книге продаж при восстановлении НДС в случае изменения стоимости отгрузок в сторону уменьшения («как за покупателя») следует указать код «44».

Как видим, Постановление № 1137, определяющее порядок заполнения счетов-фактур, книги продаж, книги покупок и журнала полученных и выставленных счетов-фактур, так же как и Приказы ФНС, устанавливающие коды операций, форму и правила заполнения декларации по НДС нуждаются в изменениях. Пока продавцам и покупателям лома приходится пользоваться Письмами ФНС РФ

В данной статье поговорим о том, кто является налоговым агентом по НДС при приобретении (получении) лома и отходов цветных металлов, поскольку именно данный товар наиболее востребован на рынке. Что касается приобретения сырых шкур животных, то все нижесказанное также применяется и к сделкам с этим товаром.

С 1 января 2018 года на одну льготу по НДС стало меньше — п.п. 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ в части льготы по НДС при реализации лома и цветных металлов утратил силу. (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). При этом в ст. 161 НК РФ введен новый пункт 8, которым установлена новая категория налоговых агентов по НДС — покупатели (получатели) сырых шкур животных и лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов.

Итак, с 01.01.2018 года исчисление и уплата НДС при реализации лома и цветных отходов возлагается на покупателя, который будет являться налоговым агентом.

Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые приобретают лом у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющимися плательщиками НДС. Если лом приобретается у продавца, который освобожден от уплаты НДС, (например, применяет УСН или использует право на освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ), то, соответственно, и у покупателя не возникает обязанности по исчислению и уплаты в бюджет суммы НДС со стоимости приобретенного лома.

Важно: физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (далее — ИП), не признаются налоговыми агентами по НДС при приобретении лома. Поэтому при реализации лома физическим лицам, не являющимися ИП, продавцы — плательщики НДС сумму налога с реализации лома исчисляют и уплачивают самостоятельно, то есть, в прежнем порядке.

Порядок исчисления НДС и оформление первичных документов продавцами лома зависит от того, является ли продавец плательщиком НДС и кто является покупателем .

Продавец лома является плательщиком НДС

Если покупателем является физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП, то продавец выписывает счет-фактуру, в которой дополнительно к цене товара (не включающей в себя НДС), по ставке НДС в размере 18% предъявляет покупателю соответствующею сумму налога. Данный счет-фактура подлежит регистрации в книге продаж в общеустановленном порядке. Таким образом, при реализации лома и цветных металлов физическим лицам, не являющимися ИП, порядок исчисления НДС, его уплата в бюджет и составление счетов-фактур не поменялся.

Важно: при реализации лома физическому лицу, не являющемуся ИП, продавец на ОСНО может воспользоваться нормой, указанной в п.п.1 п. 3 ст. 169 НК РФ, которая разрешает не составлять счет-фактуру при отгрузке товаров, работ, услуг неплательщикам НДС. Для этого достаточно указать условие о не выставлении счета-фактуры в заключенном договоре купли — продажи.

Если покупателем является организация или ИП, то независимо от применяемой покупателями системы налогообложения продавец в договоре купли-продажи лома указывает стоимость товара, не включающую в себя НДС, но ставку и сумму налога не указывает. В договоре также следует указать условие, что у покупателя в качестве налогового агента возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет.

В товарной накладной продавец заполняет графы в следующем порядке:

• «Сумма без учета НДС» — стоимость лома без НДС согласно договора,
• «Ставка НДС» — указывается надпись «НДС исчисляется налоговым агентом»,
• «Сумма НДС» — не заполняется. В этой графе ставится прочерк,
• «Сумма с учетом НДС» — не заполняется. В этой графе ставится прочерк.

Счет-фактура продавцом заполняется так:

• в графе 5 «Стоимость товара без налога, всего» указывается стоимость лома без налога,
• в графе 7 «Налоговая ставка» — указывается надпись «НДС исчисляется налоговым агентом»,
• в графе 8 «Сумма налога, предъявленная покупателю» проставляется прочерк,
• в графе 9 «Стоимость товара с налогом — всего» проставляется прочерк.

Данный счет — фактура регистрируется в книге продаж с кодом вида операции «34» и отражается в разделе 9 Декларации по НДС.

Несмотря на то, что данный счет-фактура не будет участвовать в расчете итогового показателя декларации по НДС, запись в разделе 9 об этом счете — фактуре позволит налоговым органам контролировать действия покупателя лома — ведь именно он должен будет уплатить НДС с операции по реализации лома продавцом.

Счета — фактуры при реализации лома и цветных металлов оформляются по установленной форме, при этом в графах 13б и 17 — прочерки (для электронных счетов-фактур — цифра «0"). Специальных форм счетов — фактур для операций по реализации лома не предусмотрено.

Бухгалтерские проводки при реализации лома продавцом, являющимся плательщиком НДС, могут быть следующими:

Пример 1 : заключен договор с покупателем — юридическим лицом на реализацию лома на сумму 1000 руб., без учета НДС. В договоре указано, что покупатель в качестве налогового агента самостоятельно исчисляет и уплачивает НДС в бюджет.

При реализации товара продавец выдал покупателю товарную накладную и счет- фактуру, в которых сумма НДС не указана, а проставлен штамп «НДС исчисляется налоговым агентом».

Себестоимость реализованного лома составила 700 руб.

Дт 62 Кт 90.1 — 1000 руб. - отражена реализация лома

Дт 90.2 Кт 41 — 700 руб. - списана себестоимость реализованного лома

Дт 51 Кт 62 — 1000 руб. - поступила оплата от покупателя.

Продавец лома не является плательщиком НДС

В таком случае нет разницы, кому продается лом: организациям или ИП, являющимися плательщиками НДС, или освобожденными от уплаты этого налога, а также физическим лицам, не зарегистрированным в качестве ИП. При заключении договора купли-продажи такие продавцы должны указать, что товар продается без НДС и указать основание отсутствия НДС в договоре. Например, в связи с применением продавцом упрощенной системы налогообложения. В товарной накладной в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» проставляется прочерк. Неплательщики НДС не обязаны выставлять счета-фактуры, за исключением организаций и ИП, применяющих право на освобождение от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ. Такие продавцы должны выставить счет-фактуру с отметкой «Без налога (НДС)» или «Без НДС».

Важно: Если продавец лома, будучи плательщиком НДС, в договоре, товарной накладной и счете — фактуре укажет, что товар продается «Без налога (НДС)» или «Без НДС», то покупатель лома не должен будет платить НДС в качестве налогового агента. В такой ситуации обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет вместо налогового агента возлагается на продавца, неверно составившего договор и отгрузочные документы (абз.7 п.8 ст.161 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами — покупателями лома

При получении от продавца лома счета-фактуры с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом» покупатель должен на стоимость товара начислить сверху НДС по ставке 18% и прибавить полученную сумму к стоимости лома, указанной продавцом. Это и будет являться налоговой базой для целей исчисления НДС. Полученное значение надо умножить на расчетную ставку НДС 18/118%. Исчисленная таким образом сумма НДС подлежит уплате в бюджет.

Счет-фактура продавца регистрируется в книге продаж покупателем с кодом вида операции «42»

Налоговые агенты — плательщики НДС имеют право принять к вычету сумму налога, исчисленную ими в качестве налогового агента при приобретении лома (п. 3, 5,8,12 и 13 ст. 171 НК РФ). Для этого необходимо счет-фактуру продавца зарегистрировать в книге покупок с кодом вида операции «42».

Право на налоговый вычет по НДС возникает у налогового агента при выполнении следующих условий (п. 2 Письма ФНС РФ от 16.01.2018 N СД-4-3/480@):

• приобретенный лом использован в облагаемых НДС операциях,
• приобретенный лом оприходован на счетах учета,
• НДС был исчислен к уплате в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ и отражен в налоговой декларации по НДС.

Налоговые агенты — неплательщики НДС право на вычет по НДС, уплаченного в бюджет в качестве налогового агента, не имеют. Полученные от продавцов счета-фактуры такие покупатели также регистрируют в книге продаж с кодом вида операции «42», а сумму налога учитываются в стоимости приобретенного лома.

Особенного срока для уплаты в бюджет сумм НДС, исчисленных налоговыми агентами при приобретении лома, не установлено. Налог уплачивается на основании декларации по НДС равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Бухгалтерские проводки при приобретении лома у продавца, применяющего ОСНО, могут быть следующими:

Пример 2: в договоре стоимость лома без учета НДС указана 1000 руб. Продавец выставил счет-фактуру, в которой указана стоимости лома без НДС и стоит штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». Покупатель лома является плательщиком НДС.

Дт 19 Кт 68 — 180 руб. - исчислен НДС в качестве налогового агента ((1000 руб. + (1000 руб.*18%)/ 118/18%)

Дт 68 Кт 51 -180 руб. - сумма НДС перечислена в бюджет

Дт 68 Кт 19 — 180 руб. - сумма НДС, уплаченная при приобретении лома в качестве налогового агента, предъявлена к налоговым вычетам.

Пример 3 : в договоре стоимость лома без учета НДС указана 1000 руб. Продавец выставил счет-фактуру, в которой указана стоимости лома без НДС и стоит штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». Покупатель лома не является плательщиком НДС.

Дт 10 (41) Кт 60 — 1000 руб. - отражено приобретение лома у поставщика

Дт 10 (41) Кт 68 — 180 руб. - исчислен НДС в качестве налогового агента, который учтен в стоимости приобретенного лома ((1000 руб. + (1000 руб.*18%)/ 118/18%)

Дт 60 Кт 51 — 1000 руб. - перечислена оплата поставщику

Дт 68 Кт 51 — 180 руб. - сумма НДС уплачена в бюджет

И последнее, так как с 01.01.2018 года реализация лома стала облагаемой НДС операцией, то покупателям и продавцам лома не надо больше вести раздельный учет «входного» НДС, поскольку такая обязанность предусмотрена только в случае осуществления налогоплательщиками облагаемых и необлагаемых НДС операций.

Пройдите обучение на соответствие профстандарту «Бухгалтер» и получите Диплом о профессиональной переподготовке 272 ак.часов
Курс

16 144 просмотра

В связи с изменениями о возложении обязанностей уплаты НДС на покупателей лома с 2018 г. на следующем примере: Завод (общая система налогообложения) покупает лом у ООО 1 (общая система налогообложения). В свою очередь ООО 1 купило у другого продавца этот лом (не важно у ФЛ или ООО). Как выставляется счет-фактура заводу: ООО 1 должно в счет-фактуре указать цену, которая уже включает НДС, который оно (ООО1) заплатило у первого продавца, или только "голую" цену лома, без НДС? Т.е. ООО 1 само является налоговым агентом при сделки с первым продавцом? А при сделке с заводом ООО 1 само становится продавцом. Что нужно прописать в договоре поставки лома конечному покупателю (заводу) с таким продавцом в цепочке по поводу оформления счет-фактур в связи с данными изменениями?

Ответ

ООО1 должно выставить счет-фактуру, указав в графе 5 сумму без НДС, то есть ту сумму, которую оно получит от завода. В графе указать НДС исчисляется налоговым агентом, в графах 8,9 поставить прочерк.

Гость, знакомьтесь - !

ООО 1 является агентом при сделке с первым продавцом, если первый продавец плательщик НДС.

При сделке с Заводом налоговым агентом является Завод.

В договоре нужно прописать - цена лома составляет 100 руб., НДС исчисляется налоговым агентом - покупателем согласно пункту 8 статьи 161 НК РФ.

Как платить НДС при реализации металлолома

С 2018 года действует новый порядок уплаты НДС при реализации металлолома, вторичного алюминия и сырых шкур животных. Теперь начислять налог должны не продавцы, а покупатели, на которых возлагают обязанности налоговых агентов.

Чтобы применять новые нормы Налогового кодекса на практике, Правительство должно дополнить , а ФНС - внести изменения в форму и порядок заполнения декларации по НДС. Предварительные разъяснения по новым правилам налоговая служба дала в . Руководствуйтесь ими в операциях с металлоломом, вторичным алюминием и сырыми шкурами животных.

Кто выполняет обязанности налоговых агентов

Выполнять обязанности налоговых агентов при покупке (получении) металлолома должны все организации и предприниматели. Покупатели металлолома, которые применяют спецрежимы (упрощенку, ЕСХН, ЕНВД, патент) или используют освобождение от уплаты НДС по , не исключение.

Рассчитать НДС налоговый агент обязан, если он приобретает металлолом у продавцов - плательщиков НДС, которые не применяют освобождение от уплаты этого налога. Продавцы - плательщики НДС не предъявляют налог покупателям. В счетах-фактурах на аванс и на отгрузку они делают пометку «НДС исчисляется налоговым агентом». На основании этих документов покупатели сами определяют налоговую базу (увеличивают ее на сумму НДС) и начисляют НДС к уплате в бюджет. Такой порядок установлен статьи 161, статьи 168 НК.

Выполнять обязанности налогового агента (т. е. начислять НДС вместо продавца) не нужно, если продавцами металлолома являются:

• физлица, которые не зарегистрированы в качестве предпринимателей;
• организации и предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы;
• организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения, но используют освобождение от уплаты НДС по .

Проще говоря, если реализация металлолома не облагается НДС у продавца, то покупатель не должен выполнять функции налогового агента. Но для этого у покупателя должны быть подтверждающие документы. Если продавец использует освобождение от НДС, он обязан выставить покупателю счет-фактуру с пометкой «Без НДС». Если продавец применяет спецрежим, счета-фактуры от него у покупателя не будет. Но в этом случае запись «Без НДС» должна быть в договоре и первичном документе (накладной, акте закупки и др.). Такая же запись должна быть и в документе, подтверждающем покупку металлолома у физлица, которое не является предпринимателем. Это следует из статьи 161 НК и подтверждается .

Есть пять исключений, когда НДС при реализации металлолома рассчитывает и платит сам продавец.

Как определять налоговую базу

Рассчитывать НДС в качестве налогового агента нужно при каждой покупке металлолома, реализация которого облагается этим налогом у продавца. Основание для расчета налога - счета-фактуры с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом», которые должны выставлять продавцы металлолома.

Рассчитывайте налог в качестве налогового агента в том же порядке, что и продавцы при реализации товаров. Моменты определения налоговой базы - те же самые:

• день, когда продавец металлолома отгрузил (передал) вам товары. Этот день определяйте по дате первичного документа на отгрузку;
• день, когда вы перечислили продавцу металлолома аванс (полный или частичный) в счет предстоящей поставки. Этот день определяйте по дате платежного поручения.

Налоговая база с аванса - сумма перечисленного аванса, увеличенная налоговым агентом на сумму НДС. Сумму налога определяйте расчетным методом:

2. Вычет НДС при возврате товара продавцу или аванса покупателю. Налоговые агенты - покупатели металлолома имеют право на такой вычет, если они плательщики НДС ( ). При этом:
- если покупатель вернул продавцу полученный от него товар, то он вместо продавца принимает к вычету тот НДС, который ранее начислил вместо продавца при отгрузке этого товара;
- если продавец вернул покупателю аванс, то покупатель вместо продавца принимает к вычету НДС, который ранее начислил вместо продавца в день, когда продавец получил этот аванс.

3. Вычет НДС с аванса, перечисленного налоговым агентом. Когда предусмотрена авансовая форма расчетов, налоговые агенты рассчитывают НДС с аванса, перечисленного продавцу, и принимают этот НДС к вычету ( ). Правом на вычет могут воспользоваться все налоговые агенты: и плательщики НДС, и те, кто применяет спецрежимы, и те, кто использует право на освобождение от НДС.

4. Вычет НДС с аванса за продавца. Налоговые агенты вместо продавцов сначала начисляют НДС с аванса, а потом принимают этот НДС к вычету. Право на вычет возникает в момент, когда продавец отгрузил товары, по которым он ранее получил предоплату ( ).

5. Вычет НДС при уменьшении стоимости или количества товаров. Налоговые агенты - покупатели металлолома имеют право на такой вычет вместо продавцов. Сначала они вместо них начисляют НДС с отгрузки. Потом, если стоимость или количество товаров уменьшили, вместо продавцов принимают излишне начисленный налог к вычету. Это следует из статьи 171 НК.

Счета-фактуры, книги покупок и продаж

Специальных правил оформления и регистрации счетов-фактур при реализации металлолома в нет. Пока в него не внесли поправки, руководствуйтесь и к нему. Там же есть новые коды операций для регистрации счетов-фактур в книге продаж, книге покупок и журнале учета счетов-фактур.

Общая схема документооборота, который сопровождает расчет НДС налоговым агентом при покупке металлолома с выплатой аванса, представлена в таблице:

Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на аванс, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру на аванс не составляет.

2

Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс от продавца с исчисленной суммой НДС. Свой счет-фактуру на аванс не составляет.

Продавец отгрузил, а покупатель приобрел товар 3

Начисляет НДС с отгрузки по формуле:

Сумма НДС с отгрузки

=

+

Стоимость отгруженного товара

×

Ставка НДС (18%)

×

Расчетная ставка (18/118)

Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на отгрузку, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру на отгрузку не составляет.

Принимает к вычету НДС, исчисленный с аванса.

Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру не составляет.

Налоговый агент действует как покупатель 4 Принимает к вычету исчисленную сумму НДС с отгрузки. Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на отгрузку от продавца с исчисленной суммой НДС. Права на вычет не имеет. В книге покупок ничего не регистрирует. Восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету с аванса. Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на аванс от продавца с исчисленной суммой НДС. Свой счет-фактуру не составляет ( ).

В аналогичном порядке регистрируйте в книгах исправленные и корректировочные счета-фактуры. Как оформлять счета-фактуры при продаже металлолома, зависит от того, кем является продавец: плательщиком НДС либо организацией, которая применяет спецрежим или освобождение от НДС. В ситуациях, когда покупатель не является налоговым агентом, оформляйте документы в общем порядке.

Продавец - плательщик НДС

Счета-фактуры. Продавцы металлолома - плательщики НДС выставляют покупателям счета-фактуры на аванс и на отгрузку с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом». Исключение - продажаметаллолома на экспорт и физлицам. Покупатели - налоговые агенты счета-фактуры на аванс и на отгрузку металлолома самостоятельно не составляют. Такой порядок следует из статьи 161, статьи 166 и статьи 168 НК.

Надпись «НДС исчисляется налоговым агентом» продавец делает в счета-фактуры «Налоговая ставка». В «Сумма налога, предъявленная покупателю» продавец ставит прочерк. Применяйте этот порядок как в счетах-фактурах на отгрузку, так и в счетах-фактурах на аванс. Ведь продавец металлолома НДС не исчисляет и покупателю не предъявляет.

В счетах-фактурах, выставленных налоговому агенту при отгрузке металлолома, продавец указывает стоимость товаров без учета НДС. То есть вписывает стоимость товаров только в . В (стоимость товара с налогом) счета-фактуры на отгрузку продавец ставит прочерк.

В счетах-фактурах, выставленных налоговому агенту на аванс, продавец ставит прочерки в графах и (количество и цена товара), а также в графах и (сумма налога и стоимость с НДС). В продавец указывает сумму аванса (без НДС), полученного от покупателя.

Исправленные и корректировочные фактуры составляйте в аналогичном порядке. Такие разъяснения есть в к письму .

Книга продаж у продавца. Продавец металлолома - плательщик НДС регистрирует в своей книге продаж счета-фактуры на аванс и на отгрузку, которые он выставляет налоговому агенту. В книги продаж указывайте коды операций, которые приведены к письму . Например, если регистрируете первичный счет-фактуру на аванс, поставьте в код 33, а если регистрируете первичный счет-фактуру на отгрузку - код 34. Коды операций для других ситуаций смотрите в таблице «Коды видов операций по НДС».

Пример, как продавцу металлолома - плательщику НДС составить и зарегистрировать в книге продаж счета-фактуры на аванс и на отгрузку

ООО «Альфа» (продавец) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) заключили договор поставки металлолома. Одно из условий договора - частичная предварительная оплата. «Альфа» - плательщик НДС. Поэтому «Гермес» - налоговый агент по операциям, которые связаны с реализацией металлолома. Не важно, является «Гермес» плательщиком НДС или нет.

В январе «Гермес» перечислил продавцу аванс в счет предстоящей поставки - 100 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на аванс и зарегистрировал его в книге продаж. В графе 2 он указал код вида операции 33. В графу 14 он вписал сумму аванса без НДС - 100 000 руб., а в графах 13б и 17 поставил прочерки.

В феврале «Альфа» отгрузила партию металлолома стоимостью 300 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на отгрузку и зарегистрировал его в своей книге продаж. В графе он указал код вида операции 34. В графу 14 он вписал стоимость товаров без НДС - 300 000 руб., а в графах 13б и 17 поставил прочерки.

Книга покупок продавца. При операциях с металлоломом продавец заполняет книгу покупок, если регистрирует корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости отгрузок. В этом случае укажите в книги код вида операции 34. В (стоимость с НДС) укажите разницу в стоимости. Если составляете книгу покупок на бумаге, в (сумма НДС к вычету) поставьте прочерк. Если формируете книгу покупок в электронном виде или выгружаете сведения в декларации по НДС, укажите в цифру «0». Такие разъяснения приведены в к письму .

Книга продаж налогового агента. Покупатель металлолома - налоговый агент регистрирует в книге продаж счета-фактуры на аванс и на отгрузку, которые он получил от продавца. Книга продаж у налогового агента единая. Несмотря на то что он действует и вместо продавца, и как покупатель, все операции по начислению (восстановлению) НДС налоговый агент регистрирует в одной книге.

Книга покупок налогового агента. Покупатель металлолома - налоговый агент регистрирует в книге покупок счета-фактуры на аванс и на отгрузку, которые он получил от продавца. Книга покупок у налогового агента единая. Несмотря на то что он действует и вместо продавца, и как покупатель, все вычеты НДС налоговый агент регистрирует в одной книге.

Пример, как покупателю металлолома - налоговому агенту зарегистрировать в книге продаж и книге покупок счета-фактуры на аванс и на отгрузку. Агент - плательщик НДС

ООО «Альфа» (продавец) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) заключили договор поставки металлолома. Обе организации - плательщики НДС, металлолом предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС. Одно из условий договора - частичная предварительная оплата.

В феврале «Альфа» отгрузила партию металлолома стоимостью 300 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на отгрузку. Бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал полученный счет-фактуру:

• в книге продаж с кодом 42 в графе 2 (чтобы начислить НДС с отгрузки вместо продавца);
• книге покупок с кодом 42 в графе 2 (чтобы принять к вычету НДС с отгрузки в качестве покупателя).

Пример, как покупателю металлолома - налоговому агенту зарегистрировать в книге продаж и книге покупок счета-фактуры на аванс и на отгрузку. Агент применяет освобождение от НДС

ООО «Альфа» (продавец) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) заключили договор поставки металлолома. «Альфа» - плательщик НДС, а «Гермес» применяет освобождение от уплаты НДС по НК. Одно из условий договора - частичная предварительная оплата.

В январе «Гермес» перечислил продавцу аванс в счет предстоящей поставки металлолома - 100 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на аванс. Бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал полученный счет-фактуру:

• в книге продаж с кодом 41 в графе 2 (чтобы начислить НДС с аванса вместо продавца);
• книге покупок с кодом 41 в графе 2 (для вычета НДС с аванса в качестве покупателя).

В феврале «Альфа» отгрузила партию металлолома стоимостью 300 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на отгрузку. Бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал полученный счет-фактуру на отгрузку в книге продаж с кодом 42 в графе 2 (чтобы начислить НДС с отгрузки вместо продавца). В книге покупок счет-фактура на отгрузку не зарегистрирован, так как у «Гермеса» нет права на вычет НДС с отгрузки.

В этот же день бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал январский счет-фактуру на аванс:

• в книге покупок с кодом 43 в графе 2 (для вычета НДС с аванса после отгрузки вместо продавца);
• книге продаж с кодом 43 в графе 2 (чтобы восстановить вычет НДС с аванса в качестве покупателя).

Продавец использует освобождение от НДС

Если продавец применяет освобождение от НДС по , он должен выставить покупателю счет-фактуру с пометкой «Без НДС» ( ). Подробнее об этом см. Нужно ли организациям, которые используют освобождение от НДС, составлять счета-фактуры. В этом случае при продаже металлолома особых правил оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок нет. Это следует из к .

Пример, как продавцу металлолома, освобожденному от НДС, составить счет-фактуру на аванс

ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) и ООО «Альфа» (продавец) заключили договор поставки металлолома. «Альфа» использует освобождение от НДС по . Одно из условий договора - частичная предварительная оплата. В январе «Гермес» перечислил продавцу аванс в счет предстоящей поставки - 100 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру на аванс.

Пример, как продавцу металлолома, освобожденному от НДС, составить счет-фактуру на отгрузку

ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключили договор поставки металлолома. «Гермес» использует освобождение от НДС по . В феврале «Гермес» отгрузил партию металлолома стоимостью 300 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер «Гермеса» выставил «Альфе» счет-фактуру на отгрузку.

Продавец применяет спецрежим

Если продавец применяет спецрежим, то он не обязан выставлять покупателю счет-фактуру. Но в этом случае запись «Без НДС» должна быть в договоре и первичном документе (накладной, акте закупки и др.). Такая же запись должна быть и в документе, подтверждающем покупку металлолома у гражданина, который не зарегистрирован в качестве предпринимателя (например, в акте закупки). Такой порядок следует из статьи 161 НК.

Реализация через посредника

Посредники (комиссионеры, агенты), которые реализуют или приобретают металлолом по поручениям третьих лиц, регистрируют выставленные и полученные и счета-фактуры в журнале учета . В журнала (код вида операции) посредники указывают:
- код 33, если регистрируете счет-фактуру на аванс, полученный от налогового агента;
- код 34, если регистрируете счет-фактуру на отгрузку металлолома налоговому агенту.

Если составляете журнал учета на бумаге, в графах (стоимость товаров) и (сумма НДС) ставьте прочерки. В электронном журнале учета заполняйте цифрами «0». Так же поступайте, когда выгружаете сведения из журнала сведений в разделы и декларации по НДС. Такой порядок следует из к письму .

Бухучет у налогового агента

Суммы НДС, которые начисляете в качестве налогового агента с авансов в счет предстоящих покупок металлолома, отражайте на отдельном субсчете к . Например, можно открыть к субсчета «НДС налогового агента - продавца» и «НДС налогового агента - покупателя».

Суммы НДС, которые начисляете на день отгрузки приобретенных товаров, отражайте на отдельном субсчете к счету 19. Например, можно открыть к субсчет «НДС налогового агента по металлолому». Выбранный вариант закрепите в учетной политике.

• субсчет «Металлолом» к счету 10;
• субсчет «Металлолом» к счету 41;
• субсчет «Расчеты за металлолом» к счету 60;
• субсчет «Расчеты по авансам, выданным за металлолом» к счету 60.

Как отразить в бухучете операции по покупке (получению) металлолома, зависит от статуса налогового агента. Есть два варианта:

• налоговый агент - плательщик НДС;
• налоговый агент - неплательщик НДС (применяет спецрежим или освобождение по ).

Налоговый агент - плательщик НДС должен отразить в учете операции, связанные с НДС, не только за себя (как за покупателя), но и за продавца (как налоговый агент).

Вариант 1. Продавец и агент - плательщики НДС

Аванс.

1. Налоговый агент действует вместо продавца

2. Налоговый агент действует как покупатель

Отгрузка.

1. Налоговый агент действует вместо продавца

2. Налоговый агент действует как покупатель . На основании первичных документов и счетов-фактур поставщика на аванс и на отгрузку с пометками «НДС исчисляется налоговым агентом»:

- принят к вычету НДС, начисленный налоговым агентом при отгрузке металлолома продавцом (на основании , если покупка предназначена для облагаемой НДС деятельности);

Завершение расчетов.

- зачтена сумма ранее перечисленного аванса в счет покупки металлолома;

- перечислен продавцу остаток задолженности за покупку металлолома (если стоимость товара больше аванса).

Уплата НДС в бюджет. Если покупатель металлолома - плательщик НДС приобрел металлолом для деятельности, которая не облагается НДС, то он не имеет права на вычет налога, который начислил как налоговый агент при отгрузке металлолома продавцом ( ). Тогда по итогам квартала он должен перечислить НДС в бюджет - с учетом правил расчета налога к уплате, которые установлены в статьи 174 НК:

- перечислена сумма НДС в бюджет.

Пример, как налоговому агенту - плательщику НДС отразить в бухучете начисление налога при покупке металлолома у плательщика НДС

ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключили договор поставки металлолома. Обе организации - плательщики НДС, металлолом предназначен для деятельности, облагаемой НДС. Одно из условий договора - частичная предварительная оплата. В январе «Альфа» перечислила продавцу аванс в счет предстоящей поставки - 100 000 руб. (без учета НДС). В феврале «Гермес» отгрузил металлолом, «Альфа» его оприходовала. Стоимость товаров составила 300 000 руб. (без учета НДС). В этом же месяце «Альфа» перечислила продавцу остаток оплаты по договору. Других операций, которые связаны с металлоломом, в I квартале у «Альфы» не было. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.

В январе:

Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - продавца» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

2. Налоговый агент действует как покупатель. На основании банковской выписки и счета-фактуры, полученного от продавца с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом»:

Дебет 60 субсчет «Расчеты за авансы, выданные по металлолому» Кредит 51

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС налогового агента - покупателя»

В феврале:

Дебет 19 субсчет «НДС налогового агента по металлолому» Кредит 68 «Расчеты по НДС»

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 «НДС налогового агента - продавца»

Дебет 10 (41) субсчет «Металлолом» Кредит 60 субсчет «Расчеты за металлолом»

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС налогового агента по металлолому»
- 54 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный налоговым агентом при отгрузке металлолома продавцом;

Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - покупателя» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Завершены расчеты с «Гермесом»:

Дебет 60 субсчет «Расчеты за металлолом» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным за металлолом»

Дебет 60 субсчет «Расчеты за металлолом» Кредит 51

По итогам I квартала НДС к уплате в бюджет с операций, связанных с металлоломом, у «Альфы» равен нулю (18 000 - 18 000 + 54 000 - 54 000 + 18 000 - 18 000).

Вариант 2. Продавец - плательщик НДС, агент - неплательщик НДС

Аванс. Когда покупатель перечисляет продавцу аванс в счет покупки металлолома, он отражает в учете операции по НДС не только за себя (как покупателя), но и за продавца (как налоговый агент).

1. Налоговый агент действует вместо продавца . На основании счета-фактуры, полученного от продавца с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом», он делает запись:

Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - продавца» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с аванса, полученного продавцом в счет покупки металлолома (расчетным методом с суммы аванса, увеличенной на сумму НДС).

2. Налоговый агент действует как покупатель . На основании банковской выписки и счета-фактуры, полученного от продавца с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом», он делает запись:

- перечислен аванс в счет предстоящей покупки металлолома (без учета НДС);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС налогового агента-покупателя»
- принят к вычету НДС, исчисленный налоговым агентом с аванса, перечисленного в счет покупки металлолома (на основании ).

Отгрузка. Когда продавец отгрузил товар по договору, налоговый агент тоже отражает в учете операции по НДС не только за себя (как покупателя), но и за продавца (как налоговый агент).

1. Налоговый агент действует вместо продавца . На основании первичных документов и счетов-фактур поставщика на аванс и на отгрузку с пометками «НДС исчисляется налоговым агентом»:

Дебет 19 субсчет «НДС налогового агента по металлолому» Кредит 68 «Расчеты по НДС»
- начислен НДС налоговым агентом при отгрузке металлолома продавцом (расчетным методом со стоимости с учетом НДС);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 «НДС налогового агента - продавца»
- принят к вычету НДС, начисленный налоговым агентом с аванса, полученного продавцом в счет покупки металлолома (на основании с учетом НК).

2. Налоговый агент действует как покупатель . На основании первичных документов и счетов-фактур поставщика на аванс и на отгрузку с пометками «НДС исчисляется налоговым агентом»:

Дебет 10 (41) субсчет «Металлолом» Кредит 60 субсчет «Расчеты за металлолом»
- оприходован металлолом (по стоимости без учета НДС);

Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - покупателя» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса, перечисленного в счет покупки металлолома.

Покупатель металлолома - неплательщик НДС не имеет права на вычет налога, который он начислил как налоговый агент при отгрузке металлолома продавцом ( ). Сумму НДС, отраженную на 19-м счете, налоговый агент включает в стоимость металлолома:

Если в дальнейшем налоговый агент - неплательщик НДС перепродаст приобретенный им металлолом, он выставит покупателю счет-фактуру с пометкой «Без НДС».

Завершение расчетов. Окончательные расчеты с продавцом отразите так:

- зачтена сумма ранее перечисленного аванса в счет покупки металлолома.

Уплата НДС в бюджет. По итогам квартала налоговый агент должен перечислить НДС, начисленный с операции по металлолому в бюджет, с учетом правил расчета налога к уплате, которые установлены в статьи 174 НК:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
- перечислена сумма НДС к уплате в бюджет.

Пример, как налоговому агенту - неплательщику НДС отразить в бухучете начисление налога при покупке металлолома у плательщика НДС

ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключили договор поставки металлолома. «Гермес» - плательщик НДС, а «Альфа» применяет упрощенную систему налогообложения. Одно из условий договора - частичная предварительная оплата. В январе «Альфа» перечислила продавцу аванс в счет предстоящей поставки - 100 000 руб. (без учета НДС). В феврале «Гермес» отгрузил металлолом, «Альфа» его оприходовала. Стоимость товаров составила 300 000 руб. (без учета НДС). В этом же месяце «Альфа» перечислила продавцу остаток оплаты по договору. Других операций, которые связаны металлоломом, в I квартале у «Альфы» не было. Бухгалтер «Альфы» сделал такие записи в учете.

В январе:

1. «Альфа» действует вместо продавца. На основании счета-фактуры, полученного от «Гермеса» с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом»:

Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - продавца» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 000 руб. ((100 000 руб. + 100 000 руб. × 18%) × 18/118) - начислен НДС налоговым агентом с аванса, полученного продавцом в счет покупки металлолома.

2. «Альфа» действует как покупатель. На основании банковской выписки и счета-фактуры, полученного от «Гермеса» с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом»:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным за металлолом» Кредит 51
- 100 000 руб. - перечислен аванс в счет предстоящей покупки металлолома (без учета НДС);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС налогового агента - покупателя»
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС, исчисленный налоговым агентом с аванса, перечисленного в счет покупки металлолома.

В феврале:

1. «Альфа» действует вместо продавца. На основании первичных документов и счетов-фактур «Гермеса» на аванс и на отгрузку с пометками «НДС исчисляется налоговым агентом»:

Дебет 19 субсчет «НДС налогового агента по металлолому» Кредит 68 «Расчеты по НДС»
- 54 000 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. × 18%) × 18/118) - начислен НДС налоговым агентом при отгрузке металлолома продавцом;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 «НДС налогового агента - продавца»
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный налоговым агентом с аванса, полученного продавцом в счет покупки металлолома.

2. «Альфа» действует как покупатель. На основании первичных документов и счетов-фактур «Гермеса» на аванс и на отгрузку с пометками «НДС исчисляется налоговым агентом»:

Дебет 10 (41) субсчет «Металлолом» Кредит 60 субсчет «Расчеты за металлолом»
- 300 000 руб. - оприходован полученный от поставщика металлолом;

Дебет 76 субсчет «НДС налогового агента - покупателя» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 18 000 руб. - восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса, перечисленного в счет покупки металлолома.

Завершены расчеты с продавцом:

Дебет 60 субсчет «Расчеты за металлолом» Кредит 60 субсчет «Расчеты за авансы, выданные по металлолому»
- 100 000 руб. - зачтена сумма ранее перечисленного аванса в счет покупки металлолома;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за металлолом» Кредит 51
- 200 000 руб. (300 000 - 100 000) - перечислен продавцу остаток задолженности за покупку металлолома.

Покупатель металлолома - неплательщик НДС не имеет права на вычет налога в сумме 54 000 руб., который он начислил как налоговый агент при отгрузке металлолома продавцом. По итогам квартала «Альфа» должна перечислить этот налог в бюджет.

По итогам I квартала сумма НДС к уплате в бюджет с операций, связанных с металлоломом, у «Альфы» равна 54 000 руб. (18 000 - 18 000 + 54 000 + 18 000 - 18 000). 25 апреля бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет 18 000 руб. - первую треть налога за I квартал:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
- 18 000 руб. (54 000 руб.: 3 мес.) - перечислена сумма НДС к уплате в бюджет.

Сумму НДС, отраженную на 19-м счете, бухгалтер «Альфы» включил в стоимость металлолома:

Дебет 10 (41) субсчет «Металлолом» Кредит 19 субсчет «НДС налогового агента по металлолому»
- 54 000 руб. - увеличена стоимость металлолома на сумму НДС, которая не подлежит вычету.

Как заплатить налог и подать декларацию

Налоговый агент - покупатель металлолома обязан подать декларацию по НДС не позднее 25-го числа месяца, который следует за истекшим кварталом. Представьте декларацию в электронном виде по ТКС независимо от численности сотрудников ( ).

Сумму НДС, которую налоговый агент - покупатель металлолома рассчитал к уплате в бюджет за квартал, нужно отразить по раздела 2 декларации, утвержденной .

Сумму НДС, отраженную в декларации, налоговый агент должен перечислять в бюджет ежемесячно равными долями. Сроки - не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за этим кварталом ( , НК). Например, за I квартал 2018 года первый платеж надо перечислить не позднее 25 апреля 2018 года.

Продавцы реализацию металлолома в декларации по НДС не отражают. Исключение составляют продавцы, которые обязаны самостоятельно начислять налог с таких операций. Налоговую базу и сумму НДС они должны показать в .

Платежное поручение

Платежки по НДС оформляйте по , которые утверждены .

В частности, в платежном поручении на перечисление НДС в бюджет укажите:

• в поле 101 «Статус лица, оформившего документ» - код 02 (налоговый агент);
• поле 104 «КБК» - код бюджетной классификации НДС;
• поле 106 «Основание платежа» - код ТП (платеж текущего года);

Подробнее об этом см. Как заполнить платежное поручение по налогам и страховым взносам.

Внимательно заполняйте поле 101 «Статус лица, оформившего документ». Если вместо кода 02 укажете код 01, то налоговая инспекция зафиксирует в учете, что сумма поступила не от налогового агента, а от организации-налогоплательщика. О том, как исправить эту ошибку, см. Какие права и обязанности есть у налоговых агентов.

Пример, как заполнить платежное поручение налоговому агенту - покупателю металлолома

ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключили договор поставки металлолома. «Гермес» - плательщик НДС, а «Альфа» применяет упрощенку. Предоплата договором не предусмотрена. В феврале «Гермес» отгрузил партию металлолома на сумму 300 000 руб. (без учета НДС) и выставил «Альфе» счет-фактуру с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом». Бухгалтер «Альфы» оприходовал металлолом на склад.

«Альфа» обязана выполнить функции налогового агента по операциям с металлоломом ( НК).

Когда продавец платит НДС самостоятельно

Есть пять исключений, когда НДС при реализации металлолома обязан рассчитать и заплатить за счет собственных средств сам продавец:1

1. Налоговая инспекция выявила, что плательщик НДС в договоре и первичных документах (например, в товарной накладной) незаконно проставил отметку «Без НДС».
2. Продавец утратил право на спецрежим.
3. Продавец потерял право на освобождение от НДС.
4. Плательщик НДС продал товар физлицу-непредпринимателю.
5. Плательщик НДС реализовал металлолом на экспорт.

В первом случае НДС надо начислить с каждой поставки, по которой инспекция выявила нарушение. Если продавец незаконно проставит в документах отметку «Без НДС», то вины налогового агента в том, что он не начислил налог, нет. В этом случае рассчитаться с бюджетом обязан нарушитель - продавец ( ).

Во втором случае НДС надо начислить со всех продаж за период с момента перехода на общую систему налогообложения до дня, когда право на спецрежим было потеряно ( ). Например, продавец металлолома на УСН превысил лимит по доходам 14 декабря. С отгрузок металлолома за период с 1 октября по 13 декабря он должен начислить НДС. С 14 декабря при реализации металлолома он действует как продавец - плательщик НДС. То есть выставляет покупателям счета-фактуры с пометкой «НДС начисляет налоговый агент».

В третьем случае НДС надо начислить со всех продаж за период с 1-го числа месяца, в котором потеряли право на освобождение, до дня, когда это право было потеряно ( ). Например, продавец металлолома превысил лимит выручки 14 декабря. С отгрузок металлолома за период с 1 декабря по 13 декабря он должен начислить НДС. С 14 декабря при реализации металлолома он действует как продавец - плательщик НДС. То есть выставляет покупателям счета-фактуры с пометкой «НДС начисляет налоговый агент».

В четвертом случае начислите НДС, составьте счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте ее в книге продаж. НДС заплатите в общем порядке ( ,).

• субсчет «Расчеты по авансам, полученным за металлолом» к счету 62;
• субсчет «Расчеты за металлолом» к счету 62;
• субсчет «Выручка от реализации металлолома» к счету 90;
• субсчет «Доходы от реализации металлолома» к счету 91.

Когда продавец металлолома получил аванс, он делает проводку:

- получена предоплата в счет предстоящей поставки металлолома.

Реализацию металлолома агенту в качестве товаров отразите проводками:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка от реализации металлолома»
- отражена реализация товаров (без учета НДС);
Дебет 90-2 Кредит 41
- списана себестоимость реализованных товаров.

Реализацию металлолома агенту в качестве материалов отразите проводками:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по металлолому» Кредит 91 субсчет «Доходы от реализации металлолома»
- отражена реализация материалов (без учета НДС);

Дебет 91-2 Кредит 10

Пример, как плательщику НДС отразить в бухучете начисление налога при продаже металлолома агенту

ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключили договор поставки металлолома. Обе организации - плательщики НДС, «Гермес» перепродает металлолом как товар. Одно из условий договора - частичная предоплата. В январе «Альфа» перечислила продавцу аванс в счет предстоящей поставки - 100 000 руб. (без учета НДС). В феврале «Гермес» отгрузил металлолом, а «Альфа» перечислила остаток оплаты. Стоимость товаров по договору - 300 000 руб. (без учета НДС), себестоимость - 200 000 руб. Других операций с металлоломом у «Гермеса» в I квартале не было. Бухгалтер «Гермеса» сделал такие записи в учете.

В январе (на основании первичных документов и счета-фактуры на аванс, который «Гермес» выставил «Альфе» с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом»):

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам, полученным за металлолом»
- 100 000 руб. - получена предоплата в счет предстоящей поставки металлолома.

В феврале (на основании первичных документов и счета-фактуры на отгрузку, который «Гермес» выставил «Альфе» с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом»):

Дебет 62 субсчет «Расчеты за металлолом» Кредит 90 субсчет «Выручка от реализации металлолома»
- 300 000 руб. - отражена реализация металлолома (без учета НДС);
Дебет 90-2 Кредит 41
- 200 000 руб. - списана себестоимость реализованного металлолома;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам, полученным за металлолом» Кредит 62 субсчет «Расчеты за металлолом»
- 100 000 руб. - зачтен аванс в счет оплаты реализованного металлолома;

Кредит 51 Дебет 62 субсчет «Расчеты за металлолом»
- 200 000 руб. - получена доплата за реализованный металлолом.

В I квартале «Гермес» не начислял НДС с операций, связанных с металлоломом. По итогам квартала организация не должна перечислять в бюджет налог с реализации металлолома.

Бухучет у продавца при продаже физлицу

Если продавец - плательщик НДС реализовал металлолом физлицу, который не зарегистрирован в качестве предпринимателя, отразите продажу как реализацию в розницу в общем порядке. НДС с реализацииначислите и заплатите по тем же правилам, что и при обычной рознице ( абз. 3 п. 1 ст. 168 НК).

Реализацию металлолома физлицу в качестве товара отразите проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена реализация товаров (с учетом НДС);

- начислен НДС с реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
- списана стоимость реализованных товаров.

Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете продажу товаров в розницу.

Реализацию металлолома физлицу в качестве материалов отразите проводками:

Дебет 62 Кредит 91-1
- отражена реализация материалов (с учетом НДС);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с реализации материалов;

Дебет 91-2 Кредит 10
- списана себестоимость реализованных материалов.

Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете реализацию материалов.

Бухучет у продавца, который утратил право на освобождение (спецрежим)

Продавец металлолома, который утратил право на спецрежим или на освобождение от НДС, задним числом становится плательщиком НДС. В этом случае он должен сам начислить и заплатить НДС с авансов и отгрузок, связанных с реализацией металлолома ( ).

Продавец утратил право на спецрежим

Если утратили право на спецрежим, рассчитайте НДС по всем авансам и отгрузкам, связанным с реализацией металлолома, которые у вас были с 1-го числа этого периода и до дня утраты права на спецрежим. Отразите операции в бухучете в общем порядке, который действует на ОСНО:
Как отразить в бухучете продажу товаров оптом;
Как оформить и отразить в бухучете реализацию материалов.

Со дня, когда утратили право на спецрежим, действуйте как продавец - плательщик НДС. Как отражать операции в бухучете, зависит от того, кому вы продаете металлолом:

Продавец утратил право на освобождение от НДС

Если утратили право на освобождение от НДС, рассчитайте НДС по всем авансам и отгрузкам, связанным с реализацией металлолома, которые у вас были с 1-го числа месяца и до дня утраты права на освобождение. Учтите операции в общем порядке, который действует на ОСНО:

• Как отразить в бухучете продажу товаров оптом;
• Как оформить и отразить в бухучете реализацию материалов.

Со дня, когда утратили право на освобождение от НДС, действуйте как продавец - плательщик НДС. Как отражать операции в бухучете, зависит от того, кому вы продаете металлолом:

• Бухучет у продавца при продаже агенту;
• Бухучет у продавца при продаже физлицу.

12.145769 (6,8,9,24,92)

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС, начисленный продавцом металлолома после того, как он утратил право на спецрежим или освобождение от НДС

Нет, нельзя. Такой вычет Налоговым кодексом не предусмотрен.

Принимать к вычету НДС, начисленный с операций, которые связаны с реализацией металлолома, вправе только налоговые агенты. То есть организации и предприниматели - покупателиметаллолома. Более того, право на вычет начисленного НДС есть только у налоговых агентов - плательщиков НДС, которые используют приобретенный металлолом в налогооблагаемой деятельности. Это следует из статьи 161, статьи 171 и статьи 173 НК.

Продавец металлолома, который утратил право на спецрежим или освобождение от НДС, самостоятельно начисляет НДС с операций по металлолому за период, в котором он утратил право не начислять налог. При этом он действует по общим правилам. Подробнее об этом см. Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения и Как начислять НДС при утрате права на освобождение от уплаты НДС.

Все виды налоговых вычетов по НДС перечислены в , а условия их применения приведены в

Смотрите, какие условия суды чаще всего оценивают по-разному. Возьмите в договор безопасные формулировки таких условий. Используйте позитивную практику, чтобы убедить контрагента включить условие в договор, а негативную – чтобы убедить отказаться от условия.

Оспаривайте постановления, действия и бездействие пристава. Освобождайте имущество от ареста. Взыскивайте убытки. В этой рекомендации все, что нужно: четкий алгоритм, подборка судебной практики и готовые образцы жалоб.

Читайте восемь негласных правил регистрации. Основано на показаниях инспекторов и регистраторов. Подойдет для компаний, которым ИФНС поставила метку о недостоверности.

Свежие позиции судов по неоднозначным вопросам взыскания судебных расходов в одном обзоре. Проблема в том, что множество деталей до сих пор не прописано в законе. Поэтому в спорных случаях ориентируйтесь на судебную практику.

Отправляйте уведомление на сотовый, по e-mail или бандеролью.