Порядок выставления счет фактуры. В какие сроки выставляется счет фактура на оказанные услуги

Наличие счета-фактуры обусловлено надобностью доказательства права на налоговый вычет. При продажах товаров и услуг НДС начисляется через создание этого документа.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Когда закон обязует выставлять счет-фактуру в 2019 году? Предназначение счета-фактуры определяет налоговое право.

Посредством документа подтверждается возможность применения налогового вычета. Но в некоторых ситуациях выставлять такой счет не обязательно.

Но должно соблюсти определенные формальности. Когда в 2019 году законом предписано формирование счета-фактуры?

Основные моменты

Счет-фактура выступает основанием для получения вычета по НДС при приобретении товаров либо получении услуг.

На территории РФ выставление счетов-фактур считается непреложным для субъектов, выступающих плательщиками по налогу на добавленную стоимость.

Юридически обосновывается данная норма в . Законодательно этот документ становится основанием для постановки на учет материальных ценностей.

Вместе с тем использование этой формы выходит за пределы, учрежденные нормативом.

Счет-фактура применяется налоговыми агентами и иными участниками хозяйственных отношений. Правилами бухучета счет причисляется к формам основной отчетности по НДС.

В 2019-2017 году к использованию подлежит форма, принятая , при учете видоизменений от 2014 года.

Разрешенной считается как традиционная форма документа, так и его электронный вариант. Относительно содержания счета-фактуры требования довольно жесткие.

Действительным считается документ с указанием полных сведений об участниках сделки, объекте сделки, его стоимости и прочих реквизитов обязательного характера.

Неукоснительно в документе выделяется косвенный налог и отображается используемая ставка.

При невыполнении данного условия возможны доначисления либо отказ в возврате оплаченных излишне средств.

Счет-фактура относится к числу обоснований . Сохранять такую документацию надлежит в архиве организации.

Определения

Счет-фактура являет собой специальный бланк, в каком отражаются названия отпускаемых объектов, их количество и стоимость, данные сторон, используемая валюта.

При заполнении обозначается общая стоимостная сумма. Если продавец выступает плательщиком НДС, то выделяется величина этого налога.

Также отображается, кто осуществил отгрузку товара, и кто его принял. В целом использование счета-фактуры при или приобретении товаров считается непременным.

Но допускается заключение договора с организацией с указанием условия работы без счетов-фактур. В этой ситуации наличие такого документа обязательным не признается.

Счет-фактура подтверждает действительность отгрузки товарных ценностей или предоставления и их точную стоимость.

Когда выдается счет фактура до оплаты или после? Документ предъявляется продавцом покупателю после того как последний окончательно примет товары или услуги.

Подписывает счет руководитель организации и главбух или уполномоченные лица с указанием необходимых реквизитов.

В ст.169 НК выделяется три вида счетов-фактур:

Назначение документа

Предназначение документа заключено в учете НДС. Этот счет оформляется по учрежденному образцу продавцом, если на него возложена обязанность выплаты НДС в бюджет.

Для покупателя форма счета-фактуры выступает аргументом для принятия к вычету налоговых сумм.

Рассматривая назначение счета-фактуры можно выделить две основополагающих цели:

• фиксация факта передачи товара или исполнения услуги;
• подтверждение суммы уплаченного НДС для его дальнейшего зачета.

В Налоговом Кодексе зафиксированы непременные реквизиты счета:

• порядковая нумерация документа и точная дата его создания;
• данные сторон – названия, адреса, идентификационные номера;
• номер платежного документа при передаче аванса или другого платежа в счет будущей поставки;
• название передаваемых товаров или указанных услуг;
• количество объекта сделки в единицах измерения;
• стоимость одной единицы;
• общая стоимость сделки;
• сумма акциза относительно товаров подакцизных;
• ставка налога;
• налоговая сумма, предъявляемая покупателю и вычисляемая исходя из применяемой ставки;
• страна-производитель товара;
• нумерация таможенной декларации.

Законодательная база

По закону счет-фактура признается основным документом по НДС. Все аспекты относительно оформления счета приведены в ст.169 НК РФ.

Покупателю, являющемуся плательщиком налога на добавленную стоимость, необходимо получить от продавца данный счет для получения права налогового вычета.

В то же время наличие такого документа не становится доказательством факта передачи товара или предоставления услуги.

Для подобной цели применимы либо приемопередаточный акт.

Счет-фактура документацией первичного вида не считается, так как в нем отсутствуют все обязательные признаки, отображенные в и НК РФ.

Подобная точка зрения наличествует и в .

С октября 2014 года возможность не предъявлять счета неплательщикам по НДС обрели налогоплательщики по ОСНО. Для чего надобно заранее оформить надлежащую договоренность письменно.

Оформляя первичную документацию, продавец выделяет сумму НДС, как и покупатель при оформлении .

При реализации населению товаров/услуг так же складывается ситуация, когда счет фактура не выставляется. Такое положение приведено в п.7 ст.168 НК.

Неплательщикам по НДС формировать данные счета надлежит, когда они:

• становятся налоговыми агентами;
• исполняют роль посредников.

Неплательщик налога сдает в подобных обстоятельствах декларацию по НДС и сам выплачивает налоговую сумму в бюджет.

Субъекты, избавленные от выплаты НДС по причинам, перечисленным в ст.145 НК, предъявляют счет без выделения налоговой суммы. На документе делается отметка «Без НДС» (п.5 ст.168 НК).

Учитывать нужно и такой нюанс – при оформлении надлежащего двухстороннего соглашения особами, не платящими НДС или высвобожденными от его выплаты, счета-фактуры не формируются.

Но некоторые налогоплательщики, выбравшие с режимом «доходы за минусом расходов», вправе проставлять НДС в затраты ().

И без наличия счета-фактуры, при подписании соглашения о его не использовании, возможны сложности при оформлении .

Но данный нюанс Минфином вовремя разъяснен. Как документальная база при внесении сведений в строчку расходов может употребляться иной документ с выделением суммового значения НДС.

Когда выставляется счет-фактура

Для предъявления счета-фактуры учрежден предопределенный срок. Но законодательство при нарушении учрежденных сроков по передаче счета не предусматривает ответственности.

Про изменение условий трудового договора по инициативе работодателя по зарплате, .

Для корректировки первичной величины и оформляется исправленный счет-фактура, заполняемый подобно типовой форме документа.

По договору на продажу печатной продукции организация А передает организации Б книги за плату, кроме того, компания Б оплачивает компании А почтовые расходы на доставку этих книг. Организация А выставляет товарную накладную (ТОРГ-12) от 06.09.2017, так как книги были направлены в этот срок, затем по факту доставки 13.09.2017 выставляет акт оказанных услуг и счет-фактуру на общую сумму договора (книги и доставка).

В частности, для закрытия договора компания А должна предоставить книги и организовать доставку, то есть передача книг оформляется товарной накладной, а доставка — актом, по факту доставки, то есть более чем через 5 дней после товарной накладной. Счет-фактура выставлен на общую сумму с датой акта.

Правомерно ли это? Или в связи с тем, что на выставление счета-фактуры дается 5 дней, товарная накладная должна быть с датой не ранее 09.09.2017? Возможно ли принять товарную накладную, акт и счет-фактуру с текущими данными или какой-то из документов нельзя принять и следует поменять даты?

Как правильно?

Единый счет-фактура может быть выставлен как на отгрузку товара, так и на доставку товара. Но поскольку в рассматриваемом случае товарная накладная составлена раньше, чем акт, то безопаснее выставлять два счета-фактуры с разными датами.

Однако из анализа норм законодательства и разъяснений контролирующих органов следует, что счета-фактуры, выставленные исполнителем после срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пп. 5, 5.1 и 6 данной статьи Кодекса. При этом п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено указание в счете-фактуре в том числе порядкового номера и даты его составления.

Что говорит Минфин

По общему правилу, установленному п. 3 ст. 168 НК РФ, счет-фактура выставляется не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров, оказания услуг, выполнения работ.

При этом для целей применения налога на добавленную стоимость датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю (письма Минфина РФ от 28.07.2011 № 03-07-09/23, от 01.11.2012 № 03-07-11/473).

Согласно официальной позиции Минфина РФ, изложенной в письмах от 09.11.2011 № 03-07-09/39, от 17.02.2011 № 03-07-08/44, от 02.07.2008 № 03-07-09/20, счет-фактура, выставленный до оформления первичных документов, подтверждающих отгрузку товаров, считается составленным с нарушением срока, предусмотренного п. 3 ст. 168 Кодекса. На основании такого счета-фактуры НДС принять к вычету нельзя.

Вместе с тем в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, которые позволяют налоговому органу идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров, а также ставку и сумму налога, не могут служить основанием для отказа в вычете.

Таким образом, если для идентификации достаточно содержащихся в счете-фактуре сведений, то для получения вычета неважно, когда счет-фактура был выписан — в течение 5 дней со дня отгрузки либо до отгрузки.

Минфин РФ в письме от 30.10.2009 № 03-07-09/51 указал, что компания вправе выставить единый счет-фактуру в аналогичной ситуации. Ведомство опирается на утратившие силу правила заполнения счета-фактуры (утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Действующие правила заполнения счета-фактуры также не запрещают выставлять смешанный счет-фактуру одновременно на товары, работы и услуги.

Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, не запрещают составлять один счет-фактуру на товары и услуги (или работы). В правилах не указано, что счет-фактуру нужно оформлять отдельно — на товар, отдельно — на работу, отдельно — на услугу. Более того, форма счета-фактуры содержит графу «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права».

Это означает, что в одном счете-фактуре может быть указано несколько операций: и отгрузка товара, и выполнение работ, и оказание услуг, при условии, что продавец товара и исполнитель услуг (работ) — одно и то же лицо, соответственно, покупатель товара и заказчик услуг (работ) — также одно и то же лицо.

Кроме того, контролирующие органы не раз отмечали, что счета-фактуры, выставленные исполнителем после срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ, не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДС (письма Минфина РФ от 25.01.2016 № 03-07-11/2722, от 23.12.2016 № 03-03-06/3/77429, от 09.04.2015 № 03-07-11/20293, УФНС РФ по г. Москве от 29.03.2016 № 16-15/031787).

По общему правилу счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней:
– со дня получения предоплаты (полной или частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
– со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 НК РФ.
Пятидневный срок начинайте отсчитывать со дня, следующего за днем отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав). Если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Такие правила установлены в статье 6.1 НК РФ.
Счета-фактуры могут быть выставлены на бумаге и (или) в электронном виде. Организации вправе выставлять счета-фактуры в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки. При этом необходимым условием является наличие совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур в соответствии с установленным форматом и порядком (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ).
Отметим, что можно выставить один счет-фактуру на всю реализацию по итогам месяца, если по договору поставки в течение месяца организация непрерывно отгружает продукцию. Такое право предоставлено организациям, работающим в отраслях, предполагающих непрерывные регулярные поставки в адрес одного покупателя. В частности, к таким поставкам можно отнести:
– непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке электроэнергии, нефти, газа;
– оказание услуг электросвязи;
– ежедневную многократную реализацию продуктов питания и т.д.
Выставлять счета-фактуры в данном случае нужно не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим. При этом составлять и регистрировать такие счета-фактуры в книге продаж нужно в том квартале, в котором состоялась реализация. Также особенности порядка и сроки выставления счетов-фактур пропишите в договоре поставки. Такие разъяснения по вопросу выставления счетов-фактур по итогам месяца приводятся в письмах налогового ведомства и Минфина России (письма МНС России от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404 и Минфина России от 18 июля 2005 г. № 03-04-11/166).
Также отметим, что можно выставить один счет-фактуру, если в интервале пяти календарных дней одному и тому же покупателю поставлено несколько партий товаров, при этом непрерывно покупателю в течение месяца продукция не отгружается. Ведь по общему правилу счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 3 ст. 168 НК РФ). Пятидневный срок начинайте отсчитывать со дня, следующего за днем поставки товаров (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав) (ст. 6.1 НК РФ). Таким образом, если пятидневный срок со дня первой отгрузки товаров не пропущен, на несколько партий можно выставить один счет-фактуру. Например, это допускается, если договором предусмотрены ежедневные многократные отгрузки товаров в адрес одного и того же покупателя. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 11 сентября 2008 г. № 03-07-09/28.
Пример. 14 октября организация заключила с ООО «Нарва» договор купли-продажи товаров. По этому договору ООО «Нарва» поставлены следующие товары. 15 октября:
1. Партия пшеницы (производства России) – 100 тонн. Отпускная цена одной тонны пшеницы (без НДС) – 8000 руб. Следовательно, общая цена партии без НДС – 800 000 руб. (100 т × 8000 руб./т). Пшеница облагается НДС по ставке 10 процентов (перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908). Следовательно, сумма НДС, предъявленная покупателю, составила: 100 т × 8000 руб./т × 10% = 80 000 руб. Таким образом, общая стоимость партии пшеницы (с учетом НДС) равна 880 000 руб. (800 000 руб. + 80 000 руб.).
2. Партия пшеничной соломы (производства России) – 20 тонн. Отпускная цена одной тонны (без НДС) – 2000 руб. Следовательно, общая цена партии без НДС – 40 000 руб. (20 т × 2000 руб./т). Солома облагается НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Следовательно, сумма НДС, предъявленная покупателю, составила: 20 т × 2000 руб./т × 18% = 7200 руб. Таким образом, общая стоимость партии соломы (с учетом НДС) равна 47 200 руб. (40 000 руб. + 7200 руб.).
18 октября:
1. Партия пшеничной соломы (производства России) – 10 тонн. Отпускная цена одной тонны (без НДС) – 2000 руб. Следовательно, общая цена партии без НДС – 20 000 руб. (10 т × 2000 руб./т). Солома облагается НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Следовательно, сумма НДС, предъявленная покупателю, составила: 10 т × 2000 руб./т × 18% = 3600 руб. Таким образом, общая стоимость партии соломы (с учетом НДС) равна 23 600 руб. (20 000 руб. + 3600 руб.).
Итого в период с 14 по 18 октября ООО «Нарва» поставлены:
– партия пшеницы на общую сумму 880 000 руб.;
– партия пшеничной соломы на общую сумму 70 800 руб. (47 200 руб. + 23 600 руб.).
19 октября на все товары, отгруженные за период с 14 по 18 октября, поставщик выставил ООО «Нарва» счет-фактуру на сумму 950 800 руб. (880 000 руб. + 70 800 руб.), в том числе НДС – 90 800 руб. (80 000 руб. + 7200 руб. + 3600 руб.).
***
Как уже подчеркивалось, счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней, начиная со дня отгрузки товара или со дня получения аванса в счет предстоящей поставки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если же отгрузка была произведена ранее оплаты, счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней начиная со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). Причем независимо от того, в какой момент перешло право собственности к покупателю. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 июля 2004 г. № 03-04-08/45 и МНС России от 17 декабря 2003 г. № ОС-6-03/1316.
Заметим, что нельзя выставить счет-фактуру по работам (услугам) до того момента, как они были фактически оказаны (например, сразу же при заключении соответствующего договора), если организация-покупатель не производит предварительную оплату услуг (работ). Ведь счет-фактуру необходимо выставить заказчику не позднее пяти календарных дней с того дня, когда работы были выполнены (услуги оказаны) (п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 2 июля 2008 г. № 03-07-09/20, от 18 апреля 2005 г. № 03-04-11/81). Иной порядок налоговым законодательством предусмотрен только для счетов-фактур, которые исполнитель выставляет при получении от заказчика аванса (частичной оплаты). В рассматриваемой ситуации этот порядок не применяется.
Однако есть аргументы, позволяющие организации выставить счет-фактуру до момента фактического оказания услуг или выполнения работ (например, в момент подписания договора) даже при отсутствии их предварительной оплаты. Они заключаются в следующем. Для организации-поставщика срок выставления счетов-фактур не имеет принципиального значения. Ответственности за несоблюдение сроков выставления данных документов законодательством не предусмотрено. Вместе с тем, наличие счета-фактуры является обязательным условием для применения вычета по НДС покупателем. Однако досрочное получение этого документа никак не препятствует выполнению данного условия. Арбитражная практика свидетельствует о том, что выставление счетов-фактур до начала отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ) не делает этот документ недействительным. Если дата счета-фактуры опережает дату акта приемки-передачи (накладной), то это не противоречит статьям 171, 172 и 168 НК РФ и не может являться основанием для отказа в применении вычета (постановления ФАС Московского округа от 21 июля 2008 г. № КА-А40/6416-08, от 21 ноября 2005 г. № КА-А40/11338-05, Западно-Сибирского округа от 5 января 2004 г. № Ф04/50-2208/А45-2004).
Также подчеркнем, что ответственность за несоблюдение сроков выставления счетов-фактур налоговым законодательством не предусмотрена (письмо Минфина России от 17 февраля 2009 г. № 03-07-11/41). Оштрафовать организацию могут лишь за отсутствие счетов-фактур (ст. 120 НК РФ). Однако если сроки будут нарушены на стыке налоговых периодов, то оштрафовать организацию инспекторы все-таки смогут. Например, если счет-фактуру нужно было выставить в конце текущего налогового периода, а организация выставила ее в начале следующего. Такое нарушение при проверке инспекторы могут расценить как отсутствие счетов-фактур. За него организации грозит штраф в размере 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в течение нескольких налоговых периодов, размер штрафа увеличится до 30 000 руб. Если невыставление счетов-фактур привело к занижению налоговой базы по НДС, то штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. Такие штрафные санкции установлены статьей 120 НК РФ.
При этом Законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ предусмотрена особенность применения указанных налоговых санкций. Если после 2 сентября 2010 года (дата вступления в силу Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ) санкции взыскиваются по решениям, вынесенным до этой даты, применяются размеры штрафов, установленные прежней редакцией Налогового кодекса РФ. Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 12 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

Оплата за реализацию товара (услуг) осуществляется на основании счета-фактуры, выставленного покупателю. В статье мы расскажем о сроках, которые предоставляются продавцу на выписку счета, рассмотрим различные ситуации и примеры, а также поговорим об ответственности, предусмотренной за нарушения сроков выставления счета.

Срок выставления счета-фактуры продавцом: общий порядок

НК РФ дает четкие разъяснения относительно сроков выставления счета продавцом. При реализации товара (услуг, работ) Вы как продавец (исполнитель) имеете 5 календарных дней на выписку счета:

• если Вами от заказчика (покупателя) получен авансовый платеж (полный или частичный), но услуги Вами не оказаны (товар) не отгружен, то Вы обязаны выставить счет в срок до 5 дней с момента зачисления средств на расчетный счет. День оплаты аванса определяется датой зачисления предоплаты от покупателя согласно банковской выписки;
• в случае, когда товар Вами отгружен, то 5 дней необходимо рассчитать исходя из даты отгрузки, которая указана в транспортной накладной. Если Вы оказали услуги заказчику (выполнили работы), то срок определяется исходя из даты, указанной в акте выполненных работ.

Часто у предпринимателей, ведущих деятельность в сфере торговли, возникает вопрос: с какого момент необходимо отсчитывать 5 дней? Если отгрузка товара осуществлена сегодня, то 5-тидневный срок необходимо отсчитывать с завтрашнего дня. В случае, когда срок выписки счета истекает в субботу или в воскресенье (выходные дни), то выписать счет Вы должны не позже ближайшего понедельника.

Пример №1.

ООО «Фарфор Люкс» реализует посуду (наборы чайных и кофейных сервизов). В сентябре 2016 «Фарфор Люкс» по одному из заключенных договоров отгрузил партию сервизов, по соглашению с другим покупателем – получил предоплату в счет предстоящей поставки. Обобщенную информацию о сроках отгрузки товара и поступления авансового платежа смотрите в таблице.

Определим крайний срок выставления счета для каждого покупателя:

• для «Кухонного мира» счет должен быть выписан не позднее 13.09.16;
• «Быт Плюс» должен получить счет не позже 19.09.16. Если отсчитывать 5 дней от даты получения предоплаты (12.09.16), то срок выписки счета истекает 17.09.16. Так как 17 сентября 2016 припадает на субботу, «Фарфор Люкс» должен выписать счет не позже ближайшего понедельника (19.09.16).

Частные случаи

В процессе деятельности у предпринимателей и организаций могут возникнуть ситуации, не подпадающие под правила общего порядка, описанного выше. Рассмотрим особые случаи, которые чаще прочих встречаются в хозяйственной практике.

Право собственности на товар переходит после оплаты

Возможна ситуация, когда между Вами и покупателем заключен договор, согласно которому:

• право собственности на партию товара покупатель получает после его полной оплаты;
• отгрузка совершена до оплаты.

Несмотря на двусмысленность ситуации, Вам в данном случае стоит руководствоваться общим правилом – выставлять счет в течение 5-ти дней от первого события. В этой ситуации первоначально был отгружен товар, то есть Вам нужно отсчитать 5 дней с даты товарной накладной и в течение этого времени выставить счет. Разъяснения, данные Минфинов в письмах, говорят о том, что условия договора относительно права собственности на товар не влияют на сроки выставления счета. В любом случае счет нужно выписать в срок до 5-ти дней с момента осуществления одной из операций – отгрузки (оказания услуг) или получения аванса – исходя из того, какая из этих операций была совершена первой.

Пример №2.

АО «Максимум» реализует строительные материалы ИП Кравцову. Договором предусмотрено, что Кравцов получает право собственности на стройматериалы в момент их оплаты. Данные об оплате и отгрузке товара Кравцову указаны в таблице ниже.

Так как первым событием является отгрузка (10.08.16), то «Максимум» должен выписать счет в срок до 15.08.16 (5 календарных дней от 10.08.16).

Выставление счет без факта отгрузки и предоплаты

Допустим, Вы заключили соглашение с заказчиком, согласно которого товар отгружается после оплаты, то есть аванс не предусмотрен. Можете ли Вы выставить счет сразу, по факту заключения договора, а не ждать момента отгрузки. Налоговое законодательство дает четкий ответ относительно данной ситуации – счет без отгрузки товара и поступления аванса выписывать нельзя. Что же делать в случае, когда необходимо выставление счета по факту заключения договора (например, для обеспечения оперативной оплаты за товар)? В случае крайней необходимости Вы все же можете выставить счет в момент заключения договора. Связано это с тем, что выставленный Вам счет-фактура является основанием для оформления вычета НДС у покупателя, в то время как для Вас срок выписки документа не имеет особого значения.

Поставка нескольких партий товара одному покупателю

У организаций и предпринимателей, которые осуществляют крупные поставки товаров, отгрузка может производиться в несколько этапов. Как рассчитать срок выписки счета в случае, когда в течение 5-ти дней с момента первой отгрузки Вы поставили контрагенту еще несколько партий товара? Вы можете выписывать счета по каждой поставке, соблюдая при этом 5-тидневный срок. Также возможно выставление единого счета на всю поставку, но срок его выписки не может быть позже 5-ти дней с момента первой отгрузки.

Пример №3.

Между АО «Адмирал» и ООО «Знамя» заключен договор на поставку металлопроката. «Адмирал» осуществляет поставку в несколько этапов:

• 10.16 «Адмирал» отгрузил товара на сумму 987.631 руб., НДС 150.656 руб.;
• вторая партия металлопроката на сумму 1.080.200 руб., НДС 164.776 руб. поставлена 11.10.16;
• последняя партия отгружена 13.10.16 на сумму 804.730 руб., НДС 122.855 руб.

Счет на весь товар выписан 14.10.16 (крайний срок 17.10.16). В документе указана общая сумма товара 2.872.561 руб., НДС 438.187 руб.

Ответственность за нарушение сроков

Как видим, возможны ситуации, когда покупателю позволительно нарушить срок выписки счета. Возникает вопрос: какая ответственность предусмотрена для исполнителя (продавца) в случае, когда срок выставления счета-фактуры нарушен? Согласно законодательству, какую-либо ответственность Вы в данном случае не несете. Но возможны варианты. К примеру, если Вы нарушили срок и выписали документ в последующем налоговом периоде, то ФНС вправе Вас оштрафовать за отсутствие выписанного счета. Сумма штрафа – 10.000 руб. Если налоговая обнаружит просрочку в нескольких налоговых периодах, то сумма штрафа возрастает до 30.000 руб. В случае, если просрочка (невыставление) счета привела к занижению налоговой базы, то Вам грозит взыскание в сумме 20% от невыплаченного налога или минимум 40.000 руб. штрафа.

Пример №4.

23.06.16 АО «Фаворит» отгрузил партию стульев магазину «Мебель Плюс». Срок выписки счета был нарушен и «Фаворит» выписал документ не 28.06.16, а 02.07.16. Так как счет был выписан не во 2, а в 3 квартале 2016, имело место нарушение выписки счета в налоговом периоде. При проверке был установлен данный факт. Налоговая признала данный счет невыставленным и обязала «Фаворит» выплатить штраф в размере 10.000 руб.

Как выставить счет-фактуру

Выставить счет-фактуру Вы можете как в электронном виде, так и на бумажном носителе – все зависит от того, какой формат документооборота принят в Вашей организации. Если Вы выписываете электронные счета, то Вам необходимо удостовериться, что Ваш покупатель оснащен всеми необходимыми техническими средствами для того, что такие счета принять. Иными словами, выписка электронных счетов должна быть согласована всеми сторонами сделки.

Если Вы сотрудничаете с покупателем и договором предусмотрены постоянные поставки, то счет Вы можете выписать единый сводный счет на весь объем отпущенной продукции. Выставлять счета на каждую поставку в таком случае нет необходимости. Единые сводные счета, как правило, выставляются поставщиками электроэнергии, услуг связи и т.п., так как поставщик оказывает услуги постоянно и непрерывно.

Вопрос – ответ по теме

Вопрос: 22.08.16 АО «Семафор» отгрузил покупателю партию светового оборудования. Сумма предоплаты от покупателя не поступала. «Семафор» выписал покупателю счет-фактуру, датированный 22.08.16? Допущено ли нарушение сроков выписки счета со стороны «Семафора»?

Ответ: Нет, какие-либо нарушения в данном случае отсутствуют. В НК РФ даны разъяснения, согласно которым допускается выписка счета в день отгрузки товара.

Вопрос: ИП Голованов реализует кондиционеры и оказывает услуги по их установке, монтажу и обслуживанию. В марте 2016 Голованов установил кондиционеры в офис ООО «Передовик». Может ли Голованов выставить единый счет на стоимость кондиционера и оказанных услуг?

Ответ: Да, так как поставка товара и услуги оказаны одному контрагенту, Голованов может выписать единый счет, соблюдая при этом сроки его выставления.

Вопрос: 18.08.16 «Сатурн» отгрузил покупателю товары, часть из которых освобождена от НДС. Каким образом «Сатурну» необходимо оформить счет и в какой срок?

Ответ: «Сатурн» может выставить единый счет на всю поставку. При этом сумму НДС и ставку налога нужно выделить отдельно по каждой позиции. Документ должен быть выписан не позднее 23.08.16.

НДС: счет-фактура - в течение 5 дней после продажи

20.09.2011

Актуально на 20.09.2011

В офис АС-АУДИТ обратился клиент с вопросом. В течение месяца оказывается несколько транспортно-экспедиционных услуг (перевозки грузов), которые завершаются, например, 05.09.2011, 12.09.2011, 15.09.2011, соответственно, подписываются акты об оказании услуг. Заказчик перевозки хочет, чтобы счет-фактура выписывалась одна в конце месяца (на все перевозки). Каковы последствия несвоевременного выставления счетов-фактур?

Согласно п.3 ст.168 НК РФ продавцом, при реализации товаров (работ, услуг), выставляются покупателю соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги). Однако ответственность за несвоевременное выставление счетов-фактур не предусмотрена главой 16 НК РФ "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение".

Несмотря на это, налоговые органы иногда отказывают в реализации права на налоговые вычеты в случае несвоевременного выставления счетов-фактур.
Счет-фактура, составленный позднее 5 календарных дней с момента отгрузки, не является основанием для принятия НДС к вычету (письма Минфина России от 26.08.2010 № 03-07-11/370, от 30.06.2008 № 03-07-08/159).
Несвоевременное представление счетов-фактур влечет правомерный отказ в применении налоговых вычетов и возмещении сумм налога на добавленную стоимость (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.07.2002 № А56-2008/02).

Есть иное мнение независимых экспертов.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Нарушение сроков выставления счета-фактуры не может служить основанием для отказа в вычете уплаченных сумм НДС (постановления ФАС Московского округа от 10.02.2009 № КА-А40/12874-08 по делу № А40-29129/08-4-91, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.10.2008 № А19-13680/07-24-Ф02-5268/08 по делу № А19-13680/07-24, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 № Ф04-4718/2008(11569-А45-26) по делу № А45-8774/2007-57/44).

Установленный срок выставления счетов-фактур не является пресекательным и его нарушение не предусмотрено в качестве основания для отказа в применении налоговых вычетов. Поэтому если поставщик получил счета-фактуры от контрагента позже, чем выставил их налогоплательщику, то это не является препятствием для реализации налогоплательщиком права на применение вычета (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.09.2007 № А19-2735/07-43-Ф02-4551/07 по делу № А19-2735/07-43). Схожие выводы изложены в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.12.2002 № А33-10903/02-СЗа-Ф02-3595/02-С1.

Выставление счета-фактуры с нарушением пятидневного срока не является основанием для отказа покупателю в возмещении НДС, а также не свидетельствует о его недобросовестности, поскольку он не обязан отвечать за действия третьих лиц (постановление ФАС Поволжского округа от 19.02.2009 по делу № А65-6288/2008).

Налоговым кодексом РФ не предусмотрено в качестве основания в отказе в возмещении НДС нарушение срока выставления счетов-фактур (постановление ФАС Уральского округа от 16.08.2005 № Ф09-3474/05-С2).

Несвоевременное выставление счетов-фактур не лишает налогоплательщика права на предъявление к вычету НДС (постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.12.2001 № Ф03-А73/01-2/2542).

Вывод: несвоевременное выставление счетов-фактур может привести к налоговым спорам и штрафным санкциям. Поэтому Вы можете пойти навстречу клиенту, однако это повлечет финансовые санкции для Вашей компании и создаст проблемы клиенту, который в случае налоговой проверки не сможет подтвердить налоговые вычеты по НДС. Т.о. нарушать законодательство нецелесообразно.

Если Вы хотите пойти навстречу клиенту и соблюсти законодательство, то и акт, и счет-фактуру выставляйте одновременно последним числом месяца.