Применение упрощенной системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 НК РФ, очень удобно для налогоплательщиков: уплата единого налога, простота налогового учета, отсутствие бухгалтерского учета в полном объеме (кроме учета основных средств и нематериальных активов). Строительные организации с небольшим по строительным меркам оборотом также достаточно часто выбирают в качестве системы налогообложения «упрощенку». Попробуем разобраться, какие «подводные камни» ожидают их при этом.

Прежде чем начать разговор о требованиях налогового законодательства, его нюансах и особенностях, которые могут быть интересны компаниям-«упрощенцам», занимающимся строительством, следует остановиться на правовых моментах, от которых зависит, во-первых, действительность заключаемых договоров, во-вторых, определение стороны, ответственной за не предусмотренные договором расходы, в-третьих, юридическая квалификация договоров, которую налоговики могут изменить при наличии определенных обстоятельств.

Для того чтобы не попасть врасплох и быть готовым к нападкам и претензиям не только контрагента, но и налоговиков, необходимо знать все важные моменты заключаемого договора на строительство объекта.

Договор строительного подряда

Организации для осуществления деятельности в сфере строительства заключают гражданско-правовые договоры. Одним из специальных видов в сфере строительства является договор строительного подряда, регулируемый параграфом 3 главы 37 ГК РФ. При составлении указанного вида договора необходимо учитывать и общие положения о подряде (п. 2 ст. 702 ГК РФ). При заключении договора важно соблюсти установленные Гражданским кодексом РФ нормы.

Итак, по договору строительного подряда согласно ст. 740 ГК РФ подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Сторонам следует обратить внимание на условия договора, которые должны быть определены сторонами и могут повлиять на незапланированные расходы. Например, сроки выполнения работ - начальный и конечный (ст. 708 ГК РФ). Дополнительно стороны вправе предусмотреть промежуточные сроки (сроки завершения отдельных этапов работы).

Несоблюдение установленных в договоре сроков влечет наступление ответственности подрядчика (если иное не установлено договором или законом). Сроки продления строительных работ могут быть изменены только по соглашению сторон.

Кроме того, договор должен содержать согласованное условие о цене, которую заказчик должен заплатить подрядчику за выполненную работу, или способы ее определения (ст. 709 ГК РФ). Цена работы согласно п. 1 ст. 743 ГК РФ определяется в смете, утверждаемой сторонами. К способу определения цены нужно подойти ответственно, дабы избежать последующих судебных споров с заказчиком.

Так, например, цена может быть определена исходя из базисного уровня сметных цен и применения при расчетах индексов стоимостных показателей на день сдачи работ.

При этом предусмотреть весь порядок расчета нужно в основном договоре. Заключение дополнительных соглашений при применении, например, различных индексов стоимостных показателей не требуется (см. п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51, далее – информационное письмо № 51).

Важно также помнить, как будут распределяться риски, пока будет идти строительство объекта. Так, согласно п. 1 ст. 741 ГК РФ риск случайного уничтожения (повреждения) строительного объекта до его приемки лежит на подрядчике.

Но если виной тому будут недоброкачественные материалы, предоставленные заказчиком, либо данные им указания, то подрядчик вправе требовать оплаты всей предусмотренной сметой стоимости работ, даже если объект поврежден или уничтожен. Такой порядок действует при условии, что подрядчик уведомил заказчика об обстоятельствах, повлекших негативные для объекта последствия (п. 1 ст. 716 ГК РФ).

Как правило, обеспечивает строительство материалами и оборудованием подрядчик (ст. 745 ГК РФ), но стороны могут предусмотреть в договоре и иной порядок.

Гражданское законодательство подробно разъясняет порядок сдачи-приемки объекта. Извещенный о готовности заказчик обязан приступить к процедуре приемки. Возможна сдача объекта частями, но только если это прописано в договоре (п. 1 ст. 753 ГК РФ), и в этом случае риск случайного уничтожения принятого заказчиком результата несет уже он сам (п. 3 ст. 753 ГК РФ).

Требования к подрядным и генподрядным организациям

Участниками строительного подряда согласно ст. 740 ГК РФ являются заказчик и подрядчик. Вместе с тем не всегда подрядчик выполняет строительные работы сам.

Если подрядчик должен выполнить работу лично (без привлечения третьих лиц), текст договора должен содержать специальную оговорку. Такое условие может содержаться также в законе, в соответствии с которым подрядчик осуществляет строительство. В этом случае указанное положение необязательно включать в текст договора.

Если же такой оговорки нет и отсутствует документ, устанавливающий личное участие в строительных работах подрядчика, то подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков).

В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (ст. 706 ГК РФ). При этом нарушение подрядчиком условия о личном выполнении работ влечет для последнего ответственность за убытки, причиненные заказчику незаконно привлеченными субподрядчиками (п. 2 ст. 706 ГК РФ).

В качестве генподрядных организаций должны выступать организации общестроительного профиля, а в качестве субподрядчиков должны привлекаться специализированные строительные организации, имеющие соответствующие разрешения.

При этом генподрядчик становится как бы средним звеном между заказчиком и субподрядчиком, заключая договоры и с тем, и с другим.

Он отвечает, с одной стороны, перед заказчиком за ненадлежащее исполнение субподрядчиком своих обязательств, а с другой – перед субподрядчиком, в случае если уже заказчик не выполнит свои обязательства, т.е. попросту не заплатит (п. 3 ст. 706 ГК РФ).

Существует несколько вариантов взаимоотношений генподрядчика в цепочке заказчик – генподрядчик – субподрядчик.

1. Генподрядчик выполняет часть работ самостоятельно, своими силами, а частично привлекает к отдельным работам субподрядчиков (как правило, это происходит при не очень крупном строительстве).

2. Генподрядчик осуществляет только руководство строительными работами (наиболее типичная схема работы на строительстве крупных объектов).

3. Заказчик с согласия генподрядчика привлекает к выполнению отдельных работ третьих лиц (другие строительные организации), заключая с ними отдельные договоры строительного подряда. Естественно, эти лица несут ответственность непосредственно перед заказчиком согласно заключенному договору за неисполнение или ненадлежащее исполнение работы (п. 4 ст. 706 ГК РФ).

Обратите внимание! Для проведения строительных работ требуется лицензия (подп. 101.2 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»). С 1 июля 2008 г. лицензирование строительства зданий и сооружений, за исключением сооружений сезонного или вспомогательного назначений, прекращается (п. 6.1 ст. 18 Закона о лицензировании). Однозначно это упростит деятельность строительных организаций. Вместе с тем законодатель может пролонгировать действие нормы о лицензировании отдельным законом. Имеются некоторые опасения, что отказ от лицензирования может привести к снижению качества строительных работ. Не случайно законодатель отодвигал сроки отмены лицензирования в строительстве (первоначально был установлен срок 1 января 2007 г.).

Со сторонами в договоре определились, теперь проанализируем некоторые проблемные вопросы, которые могут вызвать сложности при организации строительного процесса.

Техническая документация

Строительство и связанные с ним работы ведутся подрядчиком в соответствии с технической документацией, в которой должны быть определены объем и содержание работ (п. 1 ст. 743 ГК РФ). Фактически в технической документации содержится описание предмета договора.

А можно ли что-то менять в технической документации после того, как она утверждена сторонами договора?

Согласно ст. 744 ГК РФ заказчик вправе изменять техническую документацию при соблюдении следующих условий:

– стоимость дополнительных работ не превышает указанной в смете общей стоимости больше чем на 10%;

– характер работ сохраняется неизменным.

Если эти условия соблюсти нельзя, то внести изменения в техническую документацию можно только на основе согласованной сторонами дополнительной сметы (п. 2 ст. 744 ГК РФ).

Подрядчик имеет также право на возмещение расходов (разумных!), которые у него возникли в связи с установлением и устранением дефектов в технической документации.

Обратите внимание! Отсутствие утвержденной в установленном порядке технической документации не является безусловным основанием для признания договора незаключенным. Так, в договоре можно сослаться на типовую техническую документацию. Главное – ознакомить заказчика с типовыми образцами до заключения договора и получить его согласие на строительство.

Смета

Смета – это финансовый документ, который является, так же как и техническая документация, неотъемлемой частью договора строительного подряда. Именно в нем, как мы уже говорили выше, определяется цена работ (п. 1 ст. 743 ГК РФ).

Цена работы (смета), если иное не определено в договоре, считается твердой. Если цена твердая, то ни подрядчик не может потребовать ее увеличения, ни заказчик ее снижения, даже если в момент заключения договора полного объема работ и расходов предусмотреть было нельзя (п. 6 ст. 709 ГК РФ).

И все же, как правило, в договорах строительного подряда указываются приблизительные цены. Это связано в первую очередь с длительностью строительного цикла и стремительным изменением рыночных цен на строительные материалы.

Есть различные методы составления смет (ресурсный, базисно-индексный и др.). Наибольшее распространение получил базисно-индексный метод, позволяющий с достаточной степенью точности определять стоимость строительства в текущем уровне цен. При этом методе применяются определенные индексы стоимостных показателей.

Но, как правило, составлением сметы будет заниматься не бухгалтер организации-подрядчика, а организация, специализирующаяся на составлении сметно-проектной документации.

При составлении сметы строители-«упрощенцы» применяют коэффициенты, определенные Госстроем России в письме от 06.10.2003 № НЗ-6292/10.

Возможности изменения технической документации мы рассмотрели выше, а можно ли изменять в ходе осуществления строительных работ смету?

Сначала обратим внимание на следующее.

Есть общее правило: если в ходе строительства возникла ситуация, когда подрядчик считает, что нужны дополнительные работы, но это приведет к увеличению сметной стоимости, то первое, что он обязан сделать, – это сообщить об этом заказчику. И ждать ответа от него 10 дней (если только законом или договором не предусмотрен иной срок).

Если эту обязанность он не выполнит, а начнет производить дополнительные работы без уведомления и получения согласия, то убытки ему никто не возместит, если только он не докажет, что в срочном порядке должен был действовать в интересах заказчика, а времени на согласование у него не было, иначе бы, например, погиб объект строительства (ст. 743 ГК РФ).

Если ответ от заказчика в течение этого срока не получен, подрядчик обязан приостановить работы, а убытки, связанные с простоем, возлагаются на заказчика. Но если он докажет, что необходимости в дополнительных работах не было, тогда никто никаких убытков, связанных с простоем, подрядчику не возместит (ст. 743 ГК РФ).

Пересмотреть смету можно также, если:

– по независящим от подрядчика причинам стоимость работ превысила смету не менее чем на 10% (п. 3 ст. 744 ГК РФ);

– подрядчик некачественно сработал и объект непригоден к использованию (п. 1 ст. 723 ГК РФ);

– существенно выросли цены на материалы (п. 6 ст. 709 ГК РФ). Кстати, если в этом случае заказчик откажется пересмотреть смету, подрядчик вправе расторгнуть договор в соответствии со ст. 451 ГК РФ.

Потратили меньше, чем предусмотрели

А что делать, если произошел редкий случай – при строительстве объекта подрядчик потратил меньше, чем было заложено в смете?

Если фактические расходы подрядчика оказались меньше тех, которые заложили в смету при определении цены работ, то за подрядчиком все равно сохраняется право на оплату работ по цене, предусмотренной договором подряда (п. 1 ст. 710 ГК РФ).

Правда, есть одни нюанс. Это возможно, только если заказчик не докажет, что экономия повлияла на качество выполненных работ.

В договоре может быть предусмотрено распределение полученной подрядчиком экономии между сторонами (п. 2 ст. 710 ГК РФ).

Приемка выполненных работ

После получения информации от подрядчика о готовности к сдаче выполненных работ заказчик обязан немедленно приступить к приемке. Причем приемка работ осуществляется за счет заказчика (ст. 753 ГК РФ).

Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписываемым обеими сторонами (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Форма Акта о приемке выполненных работ (форма № КС-2), а также форма Справки о стоимости выполненных работ и затрат утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100. Согласно п. 2 данного Постановления указанные документы являются первичными документами, подлежащими применению всеми юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность в отраслях экономики.

Следует помнить: несмотря на то что организации-«упрощенцы» освобождены от ведения бухгалтерского учета (кроме учета ОС и НМА) согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», от обязанности оформлять свои хозяйственные операции соответствующими первичными документами они не освобождаются.

Поэтому оформлять данные акты нужно обязательно и при этом не забывать об ответственности, установленной ст. 126 НК РФ за непредставление в налоговый орган сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Налоговый кодекс не ограничивает перечень документов, которые могут быть истребованы в ходе проведения налогового контроля (ст. 93 НК РФ).

Платим деньги минуя счет генподрядчика

Чтобы вас не признали «уклонистом», обратите внимание на проблемы, которые могут возникнуть при реализации схемы расчетов между заказчиком и субподрядчиком минуя счет генподрядчика. Речь идет о прямых расчетах по договору уступки права требования. В этом случае заказчик услуги субподрядчика оплачивает напрямую.

По мнению контролирующих органов (см. письмо Минфина России от 21.08.2006 № 03-11-04/2/171), это противоречит положениям ст. 726 ГК РФ, согласно которой по договору подряда на выполнение проектных работ заказчик осуществляет оплату работ подрядчику, а не иным лицам.

Исходя из этого оплата заказчиком стоимости проектных работ, выполненных субподрядной организацией, на счет субподрядной организации противоречит действующему законодательству.

Из этого вытекает неутешительный вывод: вся эта схема может рассматриваться как уклонение организацией-генподрядчиком от налогообложения путем занижения объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

Ведь положениями НК РФ не предусмотрена возможность исключения из объекта налогообложения генподрядчика денежных сумм, поступающих от заказчика за работы, выполненные субподрядчиками.

Напомним, что при определении объекта налогообложения «упрощенцы» не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Данный перечень носит закрытый характер, и обозначенный выше вид дохода в нем не поименован.

Поэтому генподрядчики, применяющие «упрощенку», должны учитывать при определении налоговой базы всю сумму, поступившую от заказчика.

Таким образом, привлекая к строительным работам субподрядные организации, не надо даже и пытаться использовать подобную схему расчетов. Контролирующие органы не позволят вам уйти от ответственности.

И все-таки самым животрепещущим для организаций-«упрощенцев» является следующий вопрос: что делать, если контрагент применяет общую систему налогообложения? Давайте проанализируем несколько вариантов.

Для начала напомним некоторые положения НК РФ, которые будут применимы в наших примерах к организациям, находящимся на УСН.

Итак, согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество и ЕСН. Кроме того, они не являются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России, а также если они являются участниками договора простого товарищества.

Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

От ведения бухучета они также освобождаются, за исключением бухучета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 128-ФЗ).

Заказчик – на УСН, а подрядчик – на общей системе налогообложения

Это значит, что подрядчик начисляет НДС со стоимости выполненных работ. Кроме того, согласно главе 21 НК РФ у него как у плательщика НДС возникает обязанность выставлять заказчику счета-фактуры и вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Проблем с вычетами «входного» НДС по приобретенным товарам (работам и услугам) у него также не должно возникнуть, если все условия, установленные статьями 171, 172 НК РФ, им будут соблюдены.

Что касается учета у заказчика, который применяет УСН, то согласно подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ принять к вычету из бюджета НДС по товарам (работам, услугам) производственного назначения, которые он использует в своей деятельности, ему нельзя. Сумма налога включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Но при этом важным является то, какой объект налогообложения выбрал заказчик, применяющий «упрощенку».

Если в качестве объекта налогообложения организация-заказчик использует доходы, уменьшенные на величину расходов, то все суммы «входного» НДС она может отнести на затраты, уменьшив таким образом свой доход (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если же в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то уменьшить свои доходы на «входной» НДС она не сможет.

Подрядчик – на УСН, а заказчик – на общей системе налогообложения

Возможно, это самый неудачный вариант для взаимодействия сторон, использующих различные системы налогообложения: общую и «упрощенку».

При таком варианте это означает, что подрядчик не начисляет НДС со стоимости выполненных работ. Кроме того, он, не являясь плательщиком НДС, не должен выставлять заказчику счета-фактуры и вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Самая главная проблема возникает у заказчика – он не может предъявить к вычету НДС из бюджета по работам, выполненным подрядчиком, так как последний не выставляет ему счета-фактуры.

Заказчик обязан будет начислить НДС со всей стоимости выполненных работ и уплатить налог в бюджет.

Если подрядчик-«упрощенец» все-таки выставил счет-фактуру

Если подрядчик пойдет навстречу заказчику и выпишет ему счет-фактуру, выделив в нем НДС, то к каким последствиям это приведет? Какие обязанности возникнут перед бюджетом у подрядчика? А сможет ли заказчик при этом принять «входной» НДС к вычету?

Попробуем ответить на эти вопросы.

Итак, если подрядчик, который находится на «упрощенке», выставит заказчику счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то у него возникнет обязанность заплатить выделенный налог в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ) и представить соответственно налоговую декларацию по НДС за данный налоговый период.

Право на вычет «входного» налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), использованных в процессе строительства, у подрядчика не возникает.

Это связано с тем, что к вычету «входной» НДС вправе принимать только его плательщики, к которым подрядчик, применяющий «упрощенку», не относится.

А может ли подрядчик учесть суммы «входного» НДС?

Да, суммы НДС, которые ему предъявили, например, поставщики материалов, он может учесть в стоимости данных материалов. То есть попросту увеличить стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Позиция Минфина России по этому вопросу изложена в письме от 23.03.2007 № 03-07-11/68.

Сможет ли заказчик принять к вычету в этом случае «входной» НДС?

Как мы уже отмечали выше, согласно положениям НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные плательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст. 171 НК РФ).

При этом напрямую Налоговый кодекс не ставит возможность применения вычетов в зависимость от того, кому налог был уплачен – плательщику НДС или, как в нашем случае, лицу, не являющемуся плательщиком (применяющему УСН).

Есть две точки зрения – за и против. Но суды, да и Минфин России, поддерживают ту, согласно которой, даже если налог перечислен плательщиком НДС лицу на «упрощенке» (либо иному неплательщику НДС), право на вычет у него возникает.

Официальная позиция Минфина России по данному вопросу выражена в письме от 11.07.2005 № 03-04-11/149.

Судебная практика по данному вопросу также складывается в пользу налогоплательщиков: см. постановления ФАС Московского округа от 20.09.2007, 27.09.2007 № КА-А40/9699-07 по делу № А40-75629/06-76-477, от 17.09.2007, 20.09.2007 № КА-А40/9437-07 по делу № А40-75564/06-14-446; Волго-Вятского округа от 02.03.2006 № А79-11982/2005; Восточно-Сибирского округа от 09.11.2006 № А19-15156/06-52-Ф02-5920/06-С1 по делу № А19-15156/06-52 и ряд других.

И подрядчик, и заказчик применяют УСН

Это самая благоприятная для сторон ситуация. Счета-фактуры подрядчик не выставляет, а заказчик не должен со стоимости выполненных работ уплатить в бюджет НДС.

В заключение хотелось бы отметить, что применение УСН во многом облегчает жизнь организации, но при этом всегда нужно просчитывать различные варианты, связанные с налоговым учетом, особенно если ваш партнер применяет общую систему налогообложения.

Я ген. директор ООО, в 3-м квартале выполнила работы по договору субподряда с ООО «А». У нас упрощенная система налогообложения (доходы минус расходы). Им сейчас выставили счет на оплату НДС из налоговой. Они выставили претензию нам об оплате налога (около 250 т.руб.). Юристы говорят, что существует статья в налоговом кодексе, что основной контрагент оплачивает НДС. Но потом, когда он подает в конце года декларацию, ему возмещают НДС. Мне нужен подробный ответ на эту тему и номера статей, на что опираться. Почти все организации, с которыми я взаимодействую по субподряду - армяне, и мне нужно иметь четкий ответ, т.к. во всех случаях я им плачу НДС, как возврат. Может мне поменять упрощенку на обычное налогообложение?

Ответ

Вы не должны возмещать НДС подрядчику.

Каждая организация обязана платить установленные налоги со своей деятельности самостоятельно (п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 45 НК РФ). По поручению организации-плательщика налога за нее может перечислить налог в бюджет иное лицо (п. 1 ст. 45 НК РФ). Но тогда организация должна возместить данному лицу уплаченный за нее налог (ст. 313 ГК РФ). Ведь обязанность уплаты налога лежит именно на организации.

В ситуации, когда подрядчик на общем режиме выполняет работы для заказчика с помощью субподрядной организации на упрощенке, каждый из них обязан платить законно установленные налоги со своей деятельности.

Подрядчик, применяющий общую систему налогообложения, обязан начислить НДС на всю стоимость реализованных работ и предъявить его заказчику (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 168 НК РФ). При этом входной НДС, относящийся к таким работам, подрядчик вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Но в вашей ситуации входного НДС у подрядчика нет по работам, выполненным вами - субподрядчиком-упрощенщиком. Упрощенщики не признаются плательщиками НДС, за исключением некоторых операций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому они не начисляют НДС на стоимость выполненных работ, не предъявляют налог их покупателю. Таким образом, у подрядчика на общем режиме при покупке работ у субподрядчика нет входного НДС по данным работам. Соответственно подрядчик не уплачивает входной НДС и не ставит его к вычету. Он только начисляет НДС с реализации - законно установленный налог - и перечисляет его в бюджет.

Субподрядчик в свою очередь уплачивает налог со своей деятельности - единый упрощенный налог (ст. 346.21 НК РФ). Платить за подрядчика (возмещать ему) НДС, который тот начислил со своей реализации заказчику, субподрядчик не обязан. По просьбе подрядчика субподрядчик может выставить счет-фактуру с НДС. В таком случае подрядчик сможет принять НДС к вычету, а субподрядчик должен перечислить выставленный налог в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом отнести на расходы НДС субподрядчик не сможет (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). То есть субподрядчик заплатит НДС в бюджет за счет собственных средств. При этом субподрядчик перечислит в бюджет налог за себя в силу своей обязанности, а не за подрядчика.

Таким образом, требование подрядчика на общем режиме от субподрядчика-упрощенщи ка возмещения НДС, начисленного с реализации заказчику, незаконно.

На основании пункта 4 статьи 346.13 НК РФ условиями применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСНО) являются: доход организации за отчетный (налоговый) период не должен превышать 20 миллионов рублей.

Действующим законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщиков, применяющих УСНО, представлять в налоговые органы документ о принятой организацией учетной политике.

Однако при решении вопроса о формировании и утверждении учетной политики организации необходимо учитывать требования Федерального закона №129-ФЗ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона №129-ФЗ организации, перешедшие на УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, однако обязаны вести учет основных средств и нематериальных активов в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В связи с этим в учетной политике организации, перешедшей на УСНО, для целей бухгалтерского учета необходимо указать порядок учета основных средств и нематериальных активов в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 и Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н.

Что касается учетной политики для целей налогового учета, организация должна указать:

Ø Объект налогообложения.

Напомним, что в соответствии со статьей 346.14 главы 26.2 НК РФ объектом налогообложения признаются:

Доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом не следует забывать, что не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСНО.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случая, когда налогоплательщик является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Эти налогоплательщики применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ø Порядок списания сырья и материалов.

Отметим, что в соответствии с правилами главы 26.2 НК РФ общим условием признания расходов является их оплата и принятие к учету. В отношении сырья и материалов, необходимым условием выступает также и списание последних в производство.

Ø Порядок ведения книги учета доходов и расходов.

Книга учета доходов и расходов может вестись ручным способом или в электронной форме.

Обратите внимание!

При применении УСНО, составляя смету, организация должна предусмотреть расходы по уплате «входного» НДС поставщикам, так как данный налог организация-»упрощенец» не может предъявить к вычету из бюджета.

Государственный комитет Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу в Письме от 6 октября 2003 года №НЗ-6292/10 «О порядке определения сметной стоимости работ, выполняемых организациями, работающими по упрощенной системе налогообложения» разъясняет следующее: организации и индивидуальные предприниматели, работающие по УСНО:

«платят единый налог вместо налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого социального налога (ЕСН) и налога на добавленную стоимость (НДС)».

Рассмотрим варианты, которые встречаются при применении строительными организациями УСНО.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение УСНО организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН. Организации, применяющие УСНО, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации, применяющие УСНО, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСНО, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Следовательно, подрядчик не будет начислять НДС со стоимости выполненных работ.

Подрядчику не придется выставлять своим заказчикам счета-фактуры, ведь обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена только на плательщиков НДС (пункт 3 статьи 169 НК РФ).

В случае если организация, перешедшая на УСНО, выпишет заказчику счет-фактуру, и выделит НДС, то ей придется представить декларацию по НДС за данный налоговый период. И, следовательно, по данной декларации организация должна уплатить в бюджет налог, выделенный в счет - фактуре (подпункт 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ). НДС по материальным ресурсам, которые использованы организацией при выполнении строительных работ, организация не сможет предъявить к вычету из бюджета, так как не является плательщиком налога.

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ установлено, что к вычету из бюджета не принимается НДС по товарам (работам, услугам) производственного назначения, которые использует в своей деятельности организация, перешедшая на УСНО, сумма же налога включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Давайте рассмотрим, каков же должен быть порядок оформления счетов-фактур и учета НДС, если подрядчик, переведенный на УСНО, привлекает для исполнения договора субподрядчика, использующего общий режим налогообложения.

Субподрядчик на сумму выполненных работ выписывает подрядчику счет - фактуру и выделяет отдельной строкой НДС. Далее субподрядчик регистрирует счет - фактуру в книге продаж, отражает сумму НДС в налоговой декларации и уплачивает ее в бюджет.

Подрядчик, получив от субподрядчика счет - фактуру и акт выполненных работ, включает всю стоимость строительных работ с учетом НДС в состав своих расходов и отражает на счете 20 «Основное производство» .

После выполнения строительных работ по договору, подрядчик сдает их заказчику, при этом подписывается акт сдачи - приемки. Подрядчик не выписывает заказчику счет- фактуру, так как он не является плательщиком НДС. Заказчик включает стоимость выполненных работ в состав расходов на создание внеоборотного актива и отражает их на счете «Вложения во ».

Чтобы было понятнее, рассмотрим на примере:

Пример 1.

Заказчик ООО «А» заключило договор на строительство складского помещения с подрядчиком ЗАО «Б», стоимость работ по договору составила 600 000 рублей (без НДС). Работы по договору должны быть выполнены в срок до 21 сентября. Для выполнения отделочных работ и для того чтобы работы были выполнены в назначенный срок, ЗАО «Б» привлекло субподрядчика ООО «В». Стоимость выполненных работ по договору составляет 236 000 рублей (в том числе НДС 36 000 рублей). Для выполнения работ ООО «В» приобрело материалы на сумму 94 400 рублей (в том числе НДС - 14 400 рублей) Прочие расходы на строительство складского помещения (заработная плата строителей с учетом ЕСН, страховых взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации, амортизация оборудования) составили 60 000 рублей.

Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете всех сторон.

Отражение операций в бухгалтерском учете субподрядчика - ООО «В»

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Приняты к учету материалы, полученные от поставщика (94400 рублей -14400 рубля)
			Отражен НДС по материалам
			Оплачены материалы поставщику
			Отражена выручка от выполнения работ для ЗАО «Б»
			Начислен НДС
			Списана стоимость выполненных работ (80 000 рублей + 60 000 рублей)
			Отражена прибыль от выполненных работ (236 000 рублей -36 000 рублей -140 000 рублей)

Отражение операций в бухгалтерском учете заказчика - ООО «А»

Отражение операций в бухгалтерском учете подрядчика - ООО «Б».

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Закона №129-ФЗ организации, применяющие УСНО, освобождаются от ведения бухгалтерского учета.

Рассматривая ситуацию, в которой субподрядчик переведен на УСНО, а подрядчик осуществляет деятельность на общей системе налогообложения, следует обратить внимание на то, что, в этом случае, принимая работы от субподрядчика, подрядчик не может предъявить к вычету НДС из бюджета по данным работам. Так как в данной ситуации субподрядчик не выставит ему счет-фактуру.

Подрядчику необходимо начислить НДС со всей стоимости работ, выполненных для заказчика. В соответствии с пунктом 1 статьи 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее в срок. А заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. В случае если подрядчик нанимает для выполнения, каких - то работ субподрядчика, то субподрядчик во взаимоотношения заказчика с подрядчиком обычно не вступает (пункт 3 статьи 706 ГК РФ). По договору подряда именно подрядчик реализует все работы заказчику. И не важно, что часть строительных работ была выполнена силами сторонних организаций.

Сделаем вывод, если подрядчик использует общую систему налогообложения, а субподрядчик применяет УСНО, то оформление счетов - фактур и учет НДС будет происходить следующим образом:

Закончив определенный этап работ по договору, субподрядчик сдает их подрядчику. При этом субподрядчик не выставляет подрядчику счет - фактуру (или выставляет, но со штампом «Без налога (НДС)»). Подрядчик включает в состав расходов стоимость работ, выполненных субподрядчиком, которые учитываются у него на счете 20 «Основное производство» .

Выполнив все работы по договору, подрядчик сдаст их заказчику, при этом он выписывает заказчику счет - фактуру, регистрирует его в книге продаж, и отражает соответствующую сумму НДС в налоговой декларации. Данная сумма подлежит уплате в бюджет.

Заказчик отражает стоимость выполненных работ на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» . Получив от подрядчика счет-фактуру и акт сдачи - приемки выполненных работ, заказчик примет сумму НДС к вычету (если он является плательщиком НДС).

Пример 2.

Заказчик ООО «А» заключило договор на строительство складского помещения с подрядчиком ЗАО «Б», стоимость работ по договору составила 708 000 рублей (в том числе НДС). Работы по договору должны быть выполнены в срок до 21 сентября. Для выполнения отделочных работ и для того чтобы работы были выполнены в назначенный срок, ЗАО «Б» привлекло субподрядчика ООО «В». Стоимость выполненных работ по договору составляет 200 000 рублей (без НДС). Для выполнения работ ООО «В» приобрело материалы на сумму 94 400 рублей (в том числе НДС - 14 400 рублей) Прочие расходы на строительство складского помещения (заработная плата строителей с учетом ЕСН, страховых взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации, амортизация оборудования) составили 60 000 рублей.

Воспользуемся данными примера 21. Субподрядчик ООО «В» применяет УСНО. Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете всех сторон.

Для строительства складского помещения подрядчик ООО «Б» приобрело строительные материалы на сумму 247 800 рублей (в том числе НДС - 37 800 рублей) и осуществило расходы (без учета услуг субподрядчика) в сумме 75 000 рублей.

Отражение бухгалтерских операций у субподрядчика ЗАО «В».

Организации, перешедшие на УСНО, освобождены от ведения бухгалтерского учета (пункт 3 статьи 4 Закона №129-ФЗ).

Отражение бухгалтерских операций у подрядчика ЗАО «Б»:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Приняты к учету материалы, полученные от поставщика
			Отражен НДС по материалам
			Предъявлен к вычету из бюджета НДС по материалам
			Оплачены материалы поставщику
			Списаны материалы, израсходованные при выполнении работ
			Отражена стоимость работ выполненных субподрядчиком
			Отражены прочие расходы по выполнению работ
			Оплачены работы по договору, выполненные субподрядчиком
			Отражена выручка от выполнения работ для ООО «А»
			Начислен НДС со стоимости выполненных работ
			Списана стоимость выполненных работ (210 000 рублей + 75 000 рублей + 200 000 рублей)
			Отражена прибыль от выполнения работ (708000 рублей - 108000 рублей - 485 000 рублей)

Отражение бухгалтерских операций у заказчика ООО «А»:

Подрядчик применяет УСН. Каков порядок расчета компенсации затрат по НДС? Каков порядок отражения НДС в смете на строительство? Каков размер норматива удельного веса затрат на материалы в накладных расходах?

04.02.2016

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

НДС, уплаченный поставщикам организацией-подрядчиком, применяющей УСН, отражается в сметном расчете в отдельной строке «возмещение НДС по приобретенным материалам».

Нормативный удельный вес затрат на материалы согласно МДС 81-33.2004 равен 0,1712 (17,12%).

Обоснование вывода:

В рассматриваемой ситуации подрядчик применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). При этом организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Из положений п. 2 ст. 346.11 НК РФ, а также п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ следует, что организации, применяющие УСН и не являющиеся плательщиками НДС, дополнительно к цене реализуемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг) не должны предъявлять к оплате покупателю соответствующую сумму НДС и, соответственно, выставлять ему счет-фактуру.

Отношения между заказчиком и подрядчиком регулируются, в частности, главой 37 ГК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Согласно п. 1 ст. 709 ГК РФ в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ).

В силу п. 1 ст. 746 ГК РФ оплата выполненных подрядчиком строительных работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда.

На основании п. 1.2 Методических указаний МДС 81-25.2001 по определению величины сметной прибыли в строительстве, принятых постановлением Госстроя РФ от 28.02.2001 № 15 (далее - МДС 81-25.2001), в составе норматива сметной прибыли учитываются затраты в том числе на отдельные федеральные, региональные и местные налоги.

Затраты, не учитываемые в нормативах сметной прибыли, приведены в приложении 2 к МДС 81-25.2001 (п. 1.3 МДС 81-25.2001). НДС, уплаченный подрядной организацией, в указанном приложении не поименован.

Вместе с тем непосредственно порядок включения средств по уплате НДС в сметную документацию приведен в п. 4.100 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 № 15/1.

Так, в общем случае сумма средств по уплате НДС принимается в размере, устанавливаемом законодательством РФ, от итоговых данных по сводному сметному расчету на строительство и показывается отдельной строкой под наименованием «Средства на покрытие затрат по уплате НДС».

В тех случаях, когда по отдельным видам объектов строительства законодательством РФ установлены льготы по уплате НДС, в данную строку включаются только средства, необходимые для возмещения затрат подрядных строительно-монтажных организаций по уплате ими НДС поставщикам материальных ресурсов и другим организациям за оказание услуг (в том числе по проектно-изыскательским работам). Размер этих средств определяется расчетом в зависимости от структуры строительно-монтажных работ.

Применяя УСН, организация-подрядчик продолжает оплачивать НДС поставщикам строительных материалов, субподрядным организациям и другим организациям. В подобной ситуации затраты организаций на указанные цели определяются по расчету в зависимости от структуры выполняемых строительно-монтажных работ (письмо Минрегионразвития России от 08.10.2010 № 10463-08/ИП-05). Пример расчета затрат на уплату НДС для включения в сметную документацию при применении УСН приведен в приложении к письму Госстроя России от 06.10.2003 № НЗ-6292/10.

Следует отметить, что этот пример основан на старой структуре накладных расходов из отмененных Методических указаний по определению величины накладных расходов в строительстве МДС 81-4.99, которые были приняты постановлением Госстроя РФ от 17.12.1999 № 76. В соответствии с этим документом удельный вес затрат на материалы в постатейной структуре накладных расходов равен 0,183 (18,3%).

Постатейная структура накладных расходов по элементам затрат содержится также в Приложении 8 к Методическим указаниям по определению величины накладных расходов в строительстве (МДС 81-33.2004), утвержденным постановлением Госстроя России от 12 января 2004 г. № 6. Необходимо отметить, что Методическим указаниям Минюстом России отказано в государственной регистрации, поэтому указания можно использовать только в качестве информационного источника. Нормативный удельный вес затрат на материалы согласно МДС 81-33.2004 равен 0,1712 (17,12%).

Правомерность применения этого норматива (17,12%) косвенно подтверждается материалами постановления Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2015 № 20АП-6477/14, в котором судьи указывают, что «...для организаций, использующих упрощенную систему налогообложения, исчисление НДС производится с учетом того, что... удельный вес затрат на материалы в постатейной структуре накладных расходов составляет 17,12%, сметной прибыли - 15%».

При составлении сметы учитываются все затраты подрядной организации по выполнению работ. Согласно письму Госстроя от 06.10.2003 № НЗ-6292/10 организация, применяющая УСН, изначально должна включить в смету стоимость материалов без учета НДС, а уже затем методом предложенного Госстроем расчета вывести сумму НДС, которая и подлежит оплате заказчиком в соответствии с утвержденной сметой. При этом сумма НДС, выделенная подрядной организацией в смете затрат, является одной из расходных позиций. Правомерность выделения в смете компенсации НДС подтверждается уже поименованным выше письмом Минрегионразвития России от 08.10.2010 № 10463-08/ИП-05 (дополнительно смотрите также постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2014 № 15АП-16302/14).

Таким образом:

Выделенная в сметном расчете подрядчика строка «возмещение НДС по приобретенным материалам» является одной из его расходных статей;

Поскольку подрядчик применяет УСН и не является плательщиком НДС, то он не предъявляет заказчику к стоимости выполненных работ сумму НДС и не выставляет счет-фактуру.

Может ли заказчик по договору принять данную сумму НДС, на каком основании, при каких условиях? Какие документы обязан представить при этом подрядчик? Входит ли "компенсация НДС при УСН" в цену работы по договору?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Указанный подрядчиком в смете НДС является составной частью стоимости работ, выполненных подрядчиком.

Данная сумма вместе со всей стоимостью работ учитывается организацией в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, на основании актов выполненных работ. Специальных документов на эту сумму составлять не требуется.

Рассматриваемый НДС к вычету не принимается.

Обоснование позиции:

Прежде всего отметим, что организации и (ИП), применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), не признаются за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст.ст. 161 и 174.1 НК РФ (не имеющих отношения к рассматриваемой ситуации) (п.п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Из положений п.п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ, а также п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ следует, что организации и ИП, применяющие УСН и не являющиеся плательщиками НДС, дополнительно к цене реализуемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг) не должны предъявлять к оплате покупателю соответствующую сумму НДС и, соответственно, выставлять ему счет-фактуру.

Отношения между и подрядчиком регулируются, в частности, главой 37 ГК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения (п. 1 ст. 709 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Цена работы может быть определена путем составления сметы.

В случае, когда работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (п. 3 ст. 709 ГК РФ).

В силу п. 1 ст. 746 ГК РФ оплата выполненных подрядчиком строительных работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда.

Пункт 1.2 Методических указаний МДС 81-25.2001 по определению величины сметной прибыли в строительстве, принятых постановлением Госстроя РФ от 28.02.2001 N 15 (далее - МДС 81-25.2001), предусматривает, что в составе норматива сметной прибыли учитываются затраты в том числе на отдельные федеральные, региональные и местные налоги. Затраты, не учитываемые в нормативах сметной прибыли, приведены в приложении 2 к МДС 81-25.2001 (п. 1.3 МДС 81-25.2001). НДС, уплаченный подрядной организацией, в указанном приложении не поименован.

Непосредственно порядок включения средств по уплате НДС в сметную документацию приведен в п. 4.100 Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 N 15/1. Так, в общем случае, сумма средств по уплате НДС принимается в размере, устанавливаемом законодательством РФ, от итоговых данных по сводному сметному расчету на строительство и показывается отдельной строкой под наименованием "Средства на покрытие затрат по уплате НДС".

В тех случаях, когда по отдельным видам объектов строительства законодательством РФ установлены льготы по уплате НДС, в данную строку включаются только средства, необходимые для возмещения затрат подрядных строительно-монтажных организаций по уплате ими НДС поставщикам материальных ресурсов и другим организациям за оказание услуг (в том числе по проектно-изыскательским работам). Размер этих средств определяется расчетом в зависимости от структуры строительно-монтажных работ.

Применяя УСН, подрядчик оплачивает НДС поставщикам строительных материалов, субподрядным организациям и другим организациям. При этом "входной" НДС к вычету не принимает, так как не является плательщиком этого налога. В подобной ситуации затраты на уплату подрядчиком НДС определяются по расчету в зависимости от структуры выполняемых строительно-монтажных работ (письмо Минрегионразвития России от 08.10.2010 N 10463-08/ИП-05). Пример расчета затрат на уплату НДС для включения в сметную документацию при применении УСН приведен в приложении к письму Госстроя России от 06.10.2003 N НЗ-6292/10.

При составлении сметы учитываются все затраты подрядной организации по выполнению работ. Согласно письму Госстроя от 06.10.2003 N НЗ-6292/10 организация, применяющая УСН, изначально должна включить в смету стоимость материалов без учета НДС, а уже затем методом предложенного Госстроем расчета вывести сумму НДС, которая и подлежит оплате заказчиком в соответствии с утвержденной сметой. При этом сумма НДС, выделенная подрядной организацией в смете затрат, является одной из расходных позиций. Правомерность выделения в смете компенсации НДС подтверждается уже поименованным выше письмом Минрегионразвития России от 08.10.2010 N 10463-08/ИП-05.

Таким образом, выделенная подрядчиком в смете сумма НДС является одной из составных частей (затрат), формирующих стоимость выполненных работ (цены договора), а не суммой НДС, со стоимости выполненных подрядчиком работ в порядке, установленном п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 168 НК РФ (смотрите также постановления Пятнадцатого апелляционного суда от 02.10.2014 N 15АП-16302/14, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2016 N 13АП-31499/15, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2016 N 04АП-4594/13, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2016 N 08АП-10887/16).

Данную сумму налога организация-заказчик к вычету не принимает, так как подрядчик, не являясь плательщиком НДС, не предъявляет заказчику дополнительно к стоимости выполненных работ сумму НДС и не выставляет счет-фактуру.

Выделенная в смете сумма НДС, как составная часть стоимости выполненных работ, учитывается заказчиком в составе расходов при исчислении налога на прибыль в порядке, установленном главой 25 НК РФ, в зависимости от того, какие работы выполняются: либо это расходы, формирующие первоначальную стоимость основного средства (п.п. 1, 2 ст. 257 НК РФ), либо это расходы на ремонт (ст. 260 НК РФ). Аналогично и в бухгалтерском учете (п.п. 7, 8, 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п.п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Выделять из общей стоимости работ рассматриваемую сумму НДС не требуется, поэтому отдельные документы на нее не оформляются. Достаточно будет акта выполненных работ на общую стоимость работ (включая указанную сумму НДС).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества