Учет по методу начисления. Методы бухгалтерского учета. Метод начисления в бухгалтерском учете. Методы ведения бухгалтерского учета

Для налогового и бухгалтерского учета одним из применяемых методов является метод начисления, который используется основной частью организаций (ИП используют кассовый метод). Метод начисления играет важную роль в правильности расчет налога на прибыль и заключается в признании доходов и расходов, когда результаты операций хозяйственной деятельности признаются по фактическому совершению и не зависят от времени поступления по факту и движения денежных средств, связанных с поступлениями. У этого метода при его применении существуют преимущества и недостатки, но считается, что он точно отражает результаты деятельности организации.

Рассмотрим ведение бухгалтерского учета методом начисления.

Нормативное регулирование метода начислений

Метод начисления доходов

Если организация в учете использует метод начисления, то доходы считаются полученными в периоде, когда у компании когда они отгружены, т.е. имеется право собственности (но пока не оплачены) на основании того, что при получении будет иметь месть. Сроки оплаты реализованных товаров значения не имеют.

Моменты признания доходов

Дату получения доходов от не основной определяют в момент начисления.

Если доходы относятся к нескольким периодам, организация распределяет их равномерно (при работах, выполняемых в течение длительного срока – более года или начатых в одном году, законченных в другом, т.е. в двух налоговых (отчетных) периодах).

В налоговом учете предусмотрены такие способы учета выручки:

1. равномерно (доход делится на число месяцев договора)
2. пропорционально доле расходов в отдельно взятом периоде по смете к договору.

Пример распределения доходов

ООО «Альфа и омега» применяет метод начисления.

В октябре 2017г. организация заключила договор с ООО «Бета», услуги которой должны быть оказаны в марте 2018г. следующего года. Стоимость договора составляет – 600000 руб. Промежуточные результаты определить не представляется возможным. Выручка согласно договора в бухучете отражается полностью (600000 руб.) в марте при получении результатов выполненных работ.

В налоговом учете доход от получения результата работ отражается в 2 этапа:

1. в октябре, ноябре и декабре 2017г.
2. в январе, феврале и марте 2018 г.

Порядок распределения организация выбирает самостоятельно. Возможны такие варианты:

1. Равномерно

Срок договора составляет 6 месяцев и таким образом, каждый месяц в доходы будет включено по 100000 руб. (600000 руб. / 6 мес.).

1. Пропорционально расходам по смете

Если к договору прилагается смета, согласно которой выделены этапы работ с расходами на каждом этапе, например, 50% суммы тратиться в первый месяц. Соответственно 50% выручки (300000 руб.) ООО «Альфа и омега» будет учтено в октябре.

Таким образом, недостатком будет то, что часть выручки отразиться в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском и соответственно необходимо будет заплатить с нее налог на прибыль раньше, чем будет получена выполненная работа, т.е. налоги будут выплачены раньше, чем получено право собственности на выполненные по договору работы. Обезопасить себя от того,. что результаты работы по истечении 6 месяцев не будут предоставлены, можно тем, что в договоре прописываются этапы сдачи работ.

Метод начисления расходов

Расходы по методу начисления будут признаны в том периоде, когда они имели место, не учитывая сроки погашения выплат по договору (время оплаты).

Аналогично датам признания доходов определены даты и по расходам.

Моменты признания расходов

Уплаченные организацией налоги, таможенные пошлины и страховые взносы входят в состав прочих расходов по производству и реализации (ст. 264 НК РФ), которые отражаются в учете платежи на дату их начисления (ст. 272 НК РФ).

В налоговом учете сумма просроченной кредиторской задолженности должна быть включена в состав внереализационных доходов. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, при отсутствии первичных документов, подтверждающих факт возникновения задолженности, не может учитываться в составе внереализационных расходов при налогообложении прибыли.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ В. Молчанов, О. Монако

Бухгалтерский учет при методе начисления

Счет 90 используется при регистрации доходов или расходов по основной деятельности

Счет 91 используется при регистрации внереализационных доходов или расходов

Пример проводок при использовании метода начисления

В марте 2018 года ООО «Альфа и омега» отгрузило ООО «Бета» партию муки на сумму 590000 руб. (в том числе НДС – 90000 руб.). ООО «Бета» перечислило денежные средства в апреле. ООО «Альфа и омега» использует метод начисления (по учетной политике).

В учете ООО «Альфа и омега» в марте делаются такие проводки:

Д62 К90 субсчет «Выручка» – 590000 руб. (выручка от муки)

Д90 субсчет «НДС» К68 субсчет «Расчеты по НДС» – 90000 руб. (начислен НДС с реализации).

А в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2018 года ООО «Альфа и омега» отражается доход от реализации муки в размере 500000 руб. (590000 – 90000).

Метод начисления в бухгалтерском учете характерен для большинства предприятий. В повседневной деятельности организаций метод начисления в бухгалтерском учете позволяет отразить финансовое состояние компании наиболее точно. Рассмотрим, в чем состоит суть метода начисления и кто может его не использовать.

Что такое метод начисления

Признание доходов и расходов в ходе хозяйственной деятельности организации в момент совершения действий (передача прав собственности, образование задолженности), подтвержденное документально актами, накладными, бухгалтерскими справками, известно как метод начисления. В отличие от кассового метода, когда доходы и расходы признаются при поступлении/выбытии денежных средств на расчетный счет или в кассу, при методе начисления доходы и расходы признаются вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств.

В бухгалтерском учете признание доходов отражено в пункте 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», расходы формируются согласно пункту 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Метод начисления соответствует основным принципам бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации») и применяется по умолчанию. Исключение сделано для представителей малого предпринимательства. Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 и пункту 18 ПБУ 10/99 для таких компаний момент доходов и расходов в бухгалтерском учете установлен по мере поступления денежных средств или их фактического списания.

Налог на прибыль: метод начисления в налоговом учете

При использовании для налога на прибыль метода начисления налоговый учет максимально приближен к бухгалтерскому. Метод начисления для целей налогообложения прибыли обязаны соблюдать все хозяйственные субъекты, не попадающие под определение «малое предприятие» и имеющие выручку более 1 млн руб. в квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Организации, ведущие налоговый учет методом начисления, имеют наиболее точное отражение своего финансового состояния, платежеспособности, наличия оборотных активов и задолженности перед бюджетом, работниками и контрагентами.

Малые предприятия вправе выбрать кассовый метод при отражении налога на прибыль. Положительной стороной для них является возникновение обязательств перед бюджетом только в случае получения реальной денежной оплаты или дохода. Нет необходимости исчислять и уплачивать налоги, не имея фактического подтверждения оплаты. Для предприятий с небольшим оборотом это существенный плюс.

Преимущества использования метода начисления

Используемые способы бухгалтерского и налогового учетов отражаются в учетной политике предприятия. Кассовому методу вправе отдавать предпочтение субъекты малого предпринимательства. Но им следует помнить, что ведение бухгалтерского учета по кассовому методу не является обязанностью, они вправе выбрать метод начисления.

Учет хозяйственной деятельности при использовании метода начисления считается более совершенным. Он максимально соответствует требованиям МСФО, дает возможность получить точную информацию по состоянию организации на конкретный момент со всеми ее обязательствами и активами. При кассовом методе не соблюдается допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»), наблюдается частичное искажение отчетности.

Одним из основных обязательных платежей налогов, которые уплачивают организации, признается налог на прибыль. Формируется на основании полученных финансовых результатов. Объектом налогообложения служат уменьшенные на величину расходов полученные доходы субъектов.

Налог на прибыль организаций

Любые действующие организации, не использующие льготные режимы налогообложения, признаются плательщиками налога на прибыль. К ним относятся российские и иностранные учреждения, действующие на территории РФ.

Обязанности по начислению данного налога отсутствуют у следующих категорий субъектов:

• предприятия, имеющие отношение к организации Олимпийских игр 2014 года (до начала 2017 года), организации футбольного ЧМ 2018 года;
• организации, использующие льготные системы (УСН, ЕСХН, ЕНВД).

Под прибылью понимают полученные за отчетный период экономическим субъектом доходы, уменьшенные на величину произведенных затрат. Поступления могут быть реализационными, то есть полученными в результате основной деятельности (продажа или перепродажа товаров, оказание услуг), и внереализационными (курсовые разницы, проценты по вкладам). При этом не все доходы участвуют в формировании прибыли. Согласно положениям НК РФ, к ним относят:

• денежные средства, полученные как задаток, аванс;
• суммы косвенных налогов (НДС);
• имущество или имущественные права как вклад в УК;
• средства, полученные как безвозмездная помощь;
• средства, полученные в результате заключения кредитных договоров, получения займов;
• целевое финансирование;
• иные полученные средства, не признающиеся доходом, согласно законодательству.

Большое значение при определении прибыли и расчете последующего налога имеют расходы. Стоит учесть, что в данном случае налогоплательщики вправе принять во внимание лишь экономически обоснованные затраты, имеющие непосредственное отношение к деятельности по получению прибыли.

В качестве расходов учитываются материальные затраты, оплата труда персоналу, арендные, коммунальные платежи, расходы на получение необходимых услуг, оплата себестоимости товаров и прочие.

В целях налогообложения расходы должны быть не только обоснованы с экономической точки, но и документально подтверждены. В ином случае контролирующие органы вправе заявить о неправомерности уменьшения налогооблагаемой базы.

Как и доходы, расходы делятся на реализационные (участвующие непосредственно в основной деятельности, например, закупка товаров, оплата услуг) и внереализационные (оплата банковских услуг, кредитных и заемных процентов).

Методы начисления при расчете налога

Как правило, при определении налога на прибыль большее число субъектов предпочитают использовать метод начисления. Но в то же время НК РФ при некоторых обстоятельствах допускает применение и кассового метода.

Следует напомнить, что при первом способе учета в качестве доходов и расходов берутся операции, фактически совершившиеся. Однако они не всегда сопровождаются непременным движением денежных средств. Оплата за какой-либо товар или услуги, а также прочие расчеты, могут наступить позже. При этом данный факт не влияет на формирование прибыли. При кассовом же методе начисления доходы и расходы признаются непосредственно в момент их оплаты.

Правом на применение кассового метода при расчете налога могут воспользоваться небольшие фирмы, чья ежеквартальная выручка за последний год не превысила в среднем 1 миллион рублей. НДС при расчете не учитывается.

Также необходимо учесть, что кассовый метод для определения прибыли запрещен к применению следующими организациями:

• банки, кредитные организации, учреждения МФО;
• участники простого товарищества, договора по доверительному управлению имуществом, инвестиционного товарищества;
• разработчики новых месторождений углеводородного сырья.

Доходы при кассовом методе

Выручка от перепродажи товаров, реализации продукции собственного производства, оказания услуг признается как доход организации. Момент ее определения зависит от применяемого метода.

Кассовый метод предполагает, что выручка образуется при наличии следующих обстоятельств:

• фактическое поступление выручки в кассу, на расчетные счета;
• день получения имущественных прав, иных активов;
• погашение задолженности перед налогоплательщиками другими способами.

Таким образом, доходами при кассовом методе признается выручка организации, совершаемая по факту.

Расходы при кассовом методе

Если организация выбрала кассовый метод начисления при расчете прибыли, расходы субъекта учитываются иными способами, чем при методе начисления. Проведенные затраты могут классифицироваться как расходы только после их оплаты по факту, при этом неважно, были ли они до этого уже учтены у налогоплательщика.

Для подтверждения материальных расходов (за исключением затрат на приобретение сырья, товаров), расчетов с персоналом кассовым методом необходимо наличие следующих факторов:

• фактическая оплата задолженности через кассу или расчетный счет;
• в момент погашения обязательств иным способом.

Затраты на оплату сырья и покупку товаров для перепродажи признаются в момент их реализации. Амортизационные отчисления подтверждаются в момент их начисления. Расходы по оплате налогов учитываются в периоде погашения задолженности.

Расчет налога

Итоговые суммы полученной прибыли определяются в зависимости от применяемого организацией метода учета ―кассового или по начислению. Ниже приведена таблица основных их отличий.

Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике. Если организация потеряла право на применение кассового метода, то метод начисления требуется начать использовать с начала налогового периода, в котором произошло нарушение.

1. Может ли наша организация использовать кассовый метод учета, если средняя квартальная выручка по итогам прошедших 4 месяцев не превысила 1 миллион рублей, но в 1 из отдельно взятых кварталов ее объем превысил 1,4 миллиона рублей?

Для того чтобы понять, имеется ли возможность использовать кассовый метод расчета при определении прибыли, необходимо воспользоваться данными предыдущих 4 кварталов. Общую сумму выручки за этот период без учета НДС следует разделить на 4. Если полученный показатель окажется менее 1 миллиона рублей, субъекта может применять кассовый метод на законных основаниях.

2. Здравствуйте. Недавно зарегистрировали новую организацию. Режим налогообложения ― общий. Учитывая, что больших денежных средств в качестве выручки от продажи нашей продукции не предвидится, вправе ли мы сразу использовать для удобства расчетов кассовый метод при определении прибыли?

Законодательство не содержит запрета на применение кассового метода расчета непосредственно после регистрации. Учитывая это, допускается применение кассового метода с соблюдением следующих условий: контроль за объемами выручки, организация не должна быть ограничена при выборе метода учета в силу специфики своей деятельности. Если произойдет превышение сумм среднеквартальной выручки, то следует далее использовать уже метод начисления в том периоде, в котором было зафиксировано превышение.

3. Наша организация применяет общий режим налогообложения. Ввиду наличия небольших оборотов, применяется кассовый метод расчета прибыли. В 3-м квартале были уплачены нашим контрагентам существенные суммы в качестве предоплаты за товар. Можно ли учесть эти фактически перечисленные с расчетного счета денежные средства как расход?

Расходами признаются лишь те операции, в результате которых субъект погашает свои имеющиеся обязательства. Суммы, перечисленные авансов, погашением задолженности не являются, следовательно, принимать их в качестве расходов без факта поступления товара (услуги) не получится.

Учетная политика предприятия является основой деятельности бухгалтерской службы на субъектах хозяйствования. Поэтому крайне важно сделать правильный выбор относительно того или иного метода отнесения доходов и затрат, чтобы впоследствии не возникало недоразумений с фискальными органами. В статье ниже мы и поговорим о том, каким образом можно отражать в бухгалтерском учете результаты операционной деятельности предприятия.

Сущность и классификация доходов на предприятии

Согласно действующему законодательству, в качестве дохода принимается любая прибыль, которую получает субъект хозяйствования в процессе своей деятельности, и которую можно исчислить в стоимостном выражении различными способами (для этого существует кассовый метод или же начисления).

При этом есть категория поступлений в бюджет предпринимателя, которая исключается из статей доходов и не подлежит налогообложению. К таким следует отнести дополнительные налоги (их принято также называть косвенными), представляющие собой добавленную стоимость на товар, которую покрывает покупатель при приобретении.

В целом доходная часть определяется путем анализа первичных и налоговых учетных документов, а также прочих, подтверждающих факт свершившейся сделки. Иными словами, доходы классифицируются на налогооблагаемые и те, которые не подлежат расчету фискального сбора.

Прибыль как объект налогообложения

Ни для кого не секрет, что формируется из общей суммы выручки за вычетом ряда обязательных отчислений, после чего и рассчитывается совокупный доход разными способами (такими, например, как метод начисления и кассовый метод).

Полученная сумма подлежит налогообложению и соответствует следующим условиям:

• финансовые потоки должны представлять собой результат реализационной деятельности;
• выручка считается полученной даже в том случае, если она представлена не в денежной форме, а в натуральной.

Однако есть и такой доход, который принято считать внереализационным и учитывать как результат операционной деятельности. К нему следует отнести различного рода паи, проценты от депозитов, полученные штрафы, пени и прочие.

Не подлежат налогообложению такие поступления в пользу субъекта хозяйствования, как арендованное имущество, займы, а также взносы в уставный фонд предприятия.

Сущность и классификация расходов

Когда речь заходит о расходах, многие начинающие субъекты хозяйствования, не имеющие опыта в предпринимательской деятельности, думают о том, что любые операционные затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль. Однако это заблуждение. Да, расход представляет собой определенную сумму, выраженную в стоимостной форме и высчитанную любым удобным способом, регламентированным законодательством (например, один из таких - кассовый метод), на которую можно уменьшить доход до налога. Однако существует ряд операций, которые не имеют права быть принятыми к учету валовых результатов.

Поэтому каждый расход должен иметь адекватное обоснование, подтверждать факт своего свершения документально, а также касаться непосредственной деятельности субъекта хозяйствования.

Документальное оформление расходов

На каждую разновидность затрат фискальные органы запрашивают определенный перечень документов, который может незначительно отличаться от приведенного ниже:

• если это командировочные расходы, то требуется с подтверждающим удостоверением, чеками на жилье и транспорт;
• транспортные услуги - путевые листы, акты приема-передачи оказанных услуг;
• аренда имущества - расчетные документы, подтверждающие оплату, договоры, акты приема-передачи;
• мобильная связь - договоры, приказы о пользовании, детализация счетов, перечень уполномоченных сотрудников;
• эксплуатация автомобилей служебного содержания - путевые листы;
• приобретение питьевой воды - справка из соответствующих органов о непригодности местной водопроводной воды к употреблению, расчетные документы.

Разновидности расходов

Итак, расходы уже подкреплены документально, после их необходимо исчислить любым удобным способом (например, для этого существует метод начисления и кассовый метод, о которых мы поговорим несколько позже), но для начала давайте попробуем проклассифицировать имеющиеся затраты. Следует уяснить, что таковые могут быть даже в том случае, если на предприятии отсутствует прибыль. Поэтому, согласно постановлению Министерства финансов РФ, и распределяться они должны не относительно доходной части (поскольку не всегда на нее приходятся), а в соответствии с собственной классификацией.

Разновидностей всего две, и они просты для запоминания:

1. Те затраты, которые подлежат налогообложению (бывают внереализационными и задействованными в производственном процессе).
2. Не облагаемые налогом затраты, иными словами - прочие.

Расход как объект налогообложения

Для того чтобы определить величину выручки, можно использовать кассовый метод определения доходов, ну а если последние отсутствуют в балансе как таковые, то все внимание при подведении финансовых результатов необходимо обратить на расходы. Как говорилось выше, они могут как облагаться налогами, так и нет - все это согласно действующему законодательству.

К первым можно отнести производственные и реализационные, материальные (или, как их еще принято называть, сырьевые), трудовые (заработная плата сотрудников), амортизационные и прочие.

Затраты, которые не подлежат налогообложению, называют также нормируемыми. Их перечень регламентирован ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации. Среди них могут быть недостачи, а также компенсация личных затрат сотрудников, которые были осуществлены в процессе служебных командировок.

Кассовый метод: определение и особенности использования

Наконец, мы добрались до способов исчисления доходов и расходов за отчетный период. Для начала необходимо уяснить, что под такую процедуру подпадают только те операции, которые законодательно подлежат учету. Кассовый метод признания доходов и расходов основан на средней арифметической, которая высчитывается за весь период в совокупности и берет за свою константу величину Последняя, как говорится в разъяснениях фискальной службы, должна быть менее 1 миллиона рублей в месяц.

А это значит, что на полугодие должно приходиться максимум доходов - 6 млн. рублей. Как будет распределяться данная сумма, остается на усмотрение субъекта хозяйствования. Поэтому вполне законным будет, если предприниматель в первые три месяца вообще не получит прибыли, а в последующие она составит по 2 млн. на каждый отчетный период.

Исключения из кассового метода

Кассовый метод имеет массу недостатков. Для начала, как вы уже заметили, он имеет ограничения по сумме, а это значит, что крупные субъекты хозяйствования, имеющие величину средней выручки более 1 млн. рублей, попросту не могут его применять законодательно. Существует перечень учреждений, которые лишены такого способа учета результатов операционной деятельности.

Так, согласно НК РФ, кассовый метод признания доходов и расходов исключен в своем использовании для следующих представителей бизнеса:

• финансовые учреждения, занимающиеся банковской деятельностью;
• те субъекты хозяйствования, которые принимают участие в совокупном ведении хозяйства согласно заключенной договоренности о доверительном управлении активами или же о

Учет доходов кассовым методом

Если субъект хозяйствования выбрал данный способ отражения в финансовых результатах собственной выручки, то он обязан отразить это в действующей учетной политике предприятия и в дальнейшем ей следовать. Кассовый метод признания доходов и расходов в приходной части имеет ряд особенностей, закрепленных действующим законодательством, поэтому их соблюдение обязательно для любых форм хозяйствования, которым разрешено использовать данный вариант учета согласно НК РФ:

• датой признания поступления считается день, в который денежные средства были зачислены на расчетный счет субъекта хозяйствования в банке;
• условие выше также касается любых работ и услуг на благо бизнеса, которые считаются неимущественными;
• если предприятие предоставляло займы кому-либо, то в день их погашения также отражается доход в полной мере.

Иными словами, кассовый метод можно основывать на фактических операциях. В противном случае поступления в пользу субъекта хозяйствования не признаются.

Расходы при кассовом методе

Как вы уже поняли, при такой учетной политике расходы будут приниматься во внимание лишь в том случае, если присутствовал документально оформленный факт их осуществления. В случае затратной части баланса кассовый метод признания доходов и расходов в качестве подтверждения принимает факт непосредственной оплаты и ничего более. Последний также говорит о прекращении взаимных обязательств между контрагентами согласно указанным в Налоговом кодексе РФ нормам.

А это значит, что кассовый метод учета расходов исключает отнесение к затратной части тех платежей, которые считаются авансом за услуги и товары, однако пока еще не выполнены. В данном случае потоки по операции будут отнесены в в день отгрузки товара или оказания услуг по договору.

Доходы при методе начисления

Если кассовый метод доходов и расходов признает операции лишь в том случае, когда они фактически уже осуществились, то методика начисления, наоборот, обязует отражать в финансовых результатах обязательства в день их возникновения, вне зависимости от реального осуществления условий сделки.

Согласно общему правилу отражения поступлений от реализации, сделка будет показана в учете как результат операционной деятельности в день подписания акта об оказании работ и предоставлении товаров.

Однако существует также специальное правило, касающееся тех комплексных договоренностей, результат которых отразить одним отчетным периодом не представляется возможным. В таком случае доход отражается равномерно относительно каждого зафиксированного промежутка времени, и регламентируется это учетной политикой предприятия.

Расходы при методе начисления

Если кассовый метод учета требует фактического подтверждения осуществленных расходов, то при методике начисления относительно затрат дела обстоят несколько иначе. К принципам последнего можно отнести следующие:

• затраты отражаются в учете в том периоде, к которому они относятся документально, вне зависимости от даты фактического осуществления сделки;
• если в условиях договора указаны сроки выполнения обязательств, они и ложатся в финансовый результат, в противном случае налогоплательщик может их определить по своему усмотрению;
• принципы, указанные в пункте выше, также касаются тех форм договоров, в которых указаны только рамки оплаты, но ничего не говорится об отгрузке товара и оказании услуг;
• если расходы невозможно классифицировать и отнести к какому-либо месту возникновения затрат, то их совокупная сумма распределяется равномерно относительно всей доходной части.

В бухгалтерском и налоговом учете признать доходы и расходы можно двумя способами. Первый из них - метод начисления. Он связан с периодом фактического проведения хозяйственной операции. Учесть соответствующий доход или расход нужно в дату отгрузки товара или оказания услуги/проведения работ. Второй вариант - кассовый метод. При его использовании признать доходы или расходы следует в периоде, когда произошел приток или отток денежных средств (факт оплаты).

На практике чаще всего компании ведут учет первым способом, следуя указаниям бухгалтерских стандартов и Налогового кодекса. Считается, что признание доходов и расходов по факту отгрузки наиболее точно отражает результат работы бизнеса. Однако иногда предприятия могут или даже обязаны учесть расходы по факту оплаты.

Главное преимущество кассового метода - сокращение кассовых разрывов: исключается ситуация, когда компания должна уплатить налог, а денежные средства еще не поступили.

Кому можно вести налоговый учет доходов и расходов кассовым методом

Чаще всего на кассовый метод переходят плательщики УСН. Выбора такие компании не имеют: вести учет поступлений и затрат по отгрузке им нельзя. Некоторые организации на ОСНО также имеют право признавать доходы и расходы по факту оплаты при расчете налога на прибыль. Главное условие — величина средней выручки без учета НДС за предыдущие четыре квартала в каждом из них не должна превышать один миллион рублей.

Кому нельзя применять кассовый метод даже при соблюдении лимита выручки:

• банки;
• кредитные потребительские кооперативы;
• микрофинансовые организации;
• компании — контролирующие лица КИК;
• компании, ведущие деятельность по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Еще одно ограничение для перечисленных организаций — запрет на заключение договоров доверительного управления имуществом, договоров простого или инвестиционного товарищества.

Когда можно применять кассовый метод в бухгалтерском учете

Если говорить о бухгалтерском учете, в законодательстве указан ряд организаций, которые могут вести его упрощенным способом. Только таким предприятиям разрешается учитывать доходы и расходы в момент проведения платежа. К ним относятся малые предприятия, некоммерческие организации и компании со статусом участников проекта «Сколково». Есть некоторые исключения:

• компании, отчетность которых подлежит обязательному аудиту;
• кооперативы (жилищные, жилищно-строительные, кредитные);
• компании госсектора;
• микрофинансовые организации и др.

Способ признания доходов и расходов нужно обязательно закрепить в учетной политике. Если компания может применять способ учета по оплате и в бухгалтерском учете, и в налоговом, это значительно упростит документооборот в компании.

Когда можно перейти на кассовый метод

Компания может перейти на учет доходов и расходов по факту оплаты при соблюдении ограничения по выручке, начиная с 1 января следующего налогового периода. Вновь зарегистрированная фирма имеет право сразу применять такой способ учета. Это целесообразно, если в первое время работы ожидаются небольшие поступления.

Пример. Компания ООО «Янтарь» на режиме ОСНО планирует перейти на кассовый метод учета с 1 января 2018 г. Ее выручка без НДС в каждом квартале 2017 г. составляла:

1 квартал 2017 — 0,55 млн рублей;
2 квартал 2017 — 1,37 млн рублей;
3 квартал 2017 — 1,21 млн рублей;
4 квартал 2017 — 0,62 млн рублей.

Средняя выручка в нашем случае составила 0,94 млн. руб. Это означает, что ООО «Янтарь» может признавать доходы и расходы по мере их оплаты.

Учет доходов при кассовом методе

Компания имеет право признать доходы в момент поступления оплаты наличными в кассу или на расчетный счет. При расчетах с помощью обмена дата получения дохода — это день поступления актива в организацию.

Одна из особенностей учета по факту оплаты — признание в качестве дохода полученного аванса. Как быть в ситуации, когда аванс требуется вернуть? - например, при расторжении договора с контрагентом и отказе от поставки товаров или услуг нашей фирмы. В таком случае Налоговый кодекс разрешает вычесть эти поступления из общей суммы доходов.

Учет расходов при кассовом методе

Факт оплаты — ключевое событие в кассовом методе. Под оплатой в рамках признания расходов понимается прекращение встречного обязательства перед продавцом. Отток средств должен быть обязательно связан с товарами, работами или услугами, которые приобретаются фирмой.

При признании отдельных видов расходов есть и дополнительные условия. Например, для компаний на ОСНО расходы на материалы и сырье можно учесть только по мере их отправки в производство. Амортизацию можно учесть, только если амортизируемое имущество оплачено и используется в производстве. Для организаций на упрощенке есть ограничение по учету расходов на товары для перепродажи: такие затраты списываются по мере реализации продукции.

Когда в расходах можно учесть аванс, выданный фирмой контрагенту? Даже если компания работает на кассовом методе, такой платеж признать расходом нельзя. Таким образом, учет предоплаты поставщикам на практике производят в момент отгрузки товара или оказания услуг/проведения работ.

Что будет, если организация нарушает условия

При учете кассовым методом компания должна постоянно контролировать соблюдение лимита доходов. Если предельное значение за последние четыре квартала превышено, нужно перейти на метод учета по отгрузке в текущем налоговом периоде. Так же следует поступить при заключении договора доверительного управления, создании простого или инвестиционного товарищества.

При возврате к методу начисления возникает либо переплата по налогу на прибыль, либо недоимка. Придется пересчитать сумму налога и представить уточненную налоговую декларацию. При недоимке следует погасить возникшие обязательства перед бюджетом. Если не выполнить указанные требования, компании грозят штрафы от налоговой.

Учитывайте доходы и расходы кассовым методом в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Легко ведите учет, начисляйте зарплату, автоматически формируйте отчетность и отправляйте ее онлайн. Сервис напомнит о важных задачах и датах, обновляется автоматически, доступен из любого места, где есть интернет. Протестируйте возможности Контур.Бухгалтерии бесплатно в течение 14 дней.