Сумма страховых взносов подлежащая уплате. Превышение пособий над взносами в рсв. На какие суммы взносы начислять не нужно
В четвертом квартале ежемесячно выплачивали сотруднице пособие по уходу за ребенком в размере 10 000 рублей. По всем остальным сотрудникам взносы на социальное страхование каждый месяц составляют 9500 рублей. Как показать пособия и взносы в расчете по взносам?
Мнение эксперта
Пособия и взносы отражают в приложении 2 к разделу 1 расчета по страховым взносам: по строке 060 – исчисленные взносы, по строке 070 – выплаченные пособия.
Разницу между взносами и пособиями указывают в строке 090 (п. 11.15 Порядка, утв. приказом ФНС России от 10 октября 2016 г. № ММВ-7-11/551@).
По строке 090 отражаются суммы страховых взносов, подлежащих к уплате в бюджет либо суммы превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над исчисленными страховыми взносами по данному виду страхования с указанием соответствующего признака.
В текущей отчетности показатель по строке 090 «Сумма страховых взносов, подлежащая уплате (сумма превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами)» приложения 2 к разделу 1 расчета рассчитывается по формуле: Исчисленная сумма обязательных «социальных» (строка 060 приложения 2 к разделу 1) – Расходы на выплату пособий (строка 070 приложения 2 к разделу 1) + Сумма возмещения расходов на выплату пособий, полученная из ФСС (строка 080 приложения 2 к разделу 1).
Даже если в результате расчетов у вас получилась отрицательная величина , в строке 090 ее нужно указать без минуса. Превышение расходов над суммой взносов покажет признак строки 090:
- «1» – если исчисленная сумма оказалась больше или равна 0;
- «2» – если сумма меньше нуля.
Порядок заполнения расчета другой возможности указания отрицательных величин не предусматривает (письмо ФНС России от 23 августа 2017 г. № БС-4-11/16751@).
Как заполнять расчет по страховым взносам, читайте в Бераторе на сайте berator.ru , набирайте в поисковой строке: «Расчет по страховым взносам».
Бухгалтерская профессиональная пресса Для тех бухгалтеров, которые предпочитают работать с первоисточниками. Гарантия профессионализма и личная ответственность эксперта и автора. |
С 1 января 2010 года, то есть с момента вступления в силу Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ), прошло достаточно времени, и общий порядок расчета и уплаты страховых взносов всем уже известен, но на практике у бухгалтеров нередко возникают вопросы при расчете и уплате страховых взносов.
Ошибки в начислении страховых взносов
Проанализируем наиболее часто встречающиеся ошибки, допускаемые плательщиками — организациями, производящими выплаты физическим лицам.
Ошибка первая. выплата не приведена в списке необлагаемых, значит, нужно начислять страховые взносы
Как известно, выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в перечне, приведенном в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Многие организации ошибочно полагают, что, если выплата в пользу работника не указана в перечне, ее следует в общем порядке включать в облагаемую базу по страховым взносам. Например, выплаты родственникам в случае смерти работника в перечне необлагаемых выплат не поименованы, но с таких сумм страховые взносы исчислять не нужно. Ведь объектом обложения по страховым взносам являются выплаты, начисленные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым, авторским и другим договорам. Выплаты членам семьи умершего работника осуществляются не в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров, поэтому они не являются объектом при расчете и уплате страховых взносов и в расчетную базу не включаются.
Следовательно, исчислять страховые взносы с выплат необходимо, если одновременно выполняются два условия:
— начисленная выплата отсутствует в перечне необлагаемых выплат, приведенном в статье 9 Закона № 212-ФЗ;
— данная выплата является объектом обложения страховыми взносами.
Ошибка вторая. исчислены страховые взносы с доходов временно пребывающего на территории рф иностранного гражданина
Типичная ситуация — организация, в которой работает временно пребывающий на территории России иностранный гражданин, с выплат в его пользу начисляет страховые взносы.
Напомним, что согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Статус иностранного гражданина определяется в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». Так, согласно пункту 1 статьи 2 указанного закона:
— временно проживающий в РФ иностранный гражданин — это лицо, получившее разрешение на временное проживание;
— постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин — лицо, получившее вид на жительство;
— временно пребывающий в РФ иностранный гражданин — лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем ее получения, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.
На основании подпункта 15 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым (гражданско-правовым) договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ. Если через какое-то время работник приобретет статус временно или постоянно проживающего на территории России, на сумму выплат в его пользу страховые взносы начисляются по общим правилам.
В ситуации, когда с начала года иностранный сотрудник был временно пребывающим, а затем получил разрешение на временное проживание или вид на жительство в России, на выплаты в его пользу следует начислять страховые взносы с момента приобретения нового статуса
Пример
В ООО «Реставратор» с 25 января 2010 года по договору подряда работает временно пребывающий гражданин Узбекистана Л.К. Ибрагимов. 20 мая 2010 года сотрудник получил разрешение на временное проживание в России. 31 мая 2010 года иностранному гражданину начислено вознаграждение за выполненную работу в сумме 50 000 руб.
С вознаграждения по договору подряда ООО «Реставратор» исчислило страховые взносы в ПФР — 20%, ФФОМС — 1,1%, ТФОМС — 2% в сумме 11 550 руб. (50 000 руб. x 23,1%).
Ошибка третья. со стоимости форменной или специальной одежды не исчислены страховые взносы
Бывает, что организация, выдавая своим сотрудникам форменную или специальную одежду, не начисляет на стоимость этой одежды страховые взносы. Но это неверно. Подпунктом 9 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ установлено, что не облагается страховыми взносами стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании.
Следовательно, если организация выдала специальную или форменную одежду в соответствии с нормами законодательства РФ, страховыми взносами ее стоимость не облагается. Например, работники ведомственной охраны на основании Федерального закона от 14.04.99 № 77-ФЗ «О ведомственной охране» должны исполнять должностные обязанности в форменной одежде.
Обратите внимание: законодательством может быть предусмотрена выдача форменной одежды обучающимся и воспитанникам, например кадетам, курсантам и др. В данном случае, если трудовой договор с этими лицами не заключен, стоимость формы, предоставляемой им бесплатно или с частичной оплатой, не является объектом обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ)
Если выдачу специальной и форменной одежды работникам организация производит по собственному решению (это может быть закреплено в локальном нормативном акте, коллективном или трудовых договорах), с ее стоимости нужно исчислить страховые взносы.
Пример
Частное охранное предприятие ООО «Щит» бесплатно выдает сотрудникам форменную одежду. Такая обязанность работодателя зафиксирована в трудовых договорах с работниками.
Частные охранные предприятия действуют на основании Закона РФ от 11.03.92 № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации». Выдача форменной одежды данным законом не предусмотрена.
Поскольку ООО «Щит» выдает форменную одежду сотрудникам согласно положениям трудовых договоров, со стоимости выданной формы оно обязано исчислить страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС России в общем порядке.
Ошибка четвертая. начислены страховые взносы с выплат по договорам о предоставлении персонала
Некоторые организации неправомерно исчисляют страховые взносы с выплат сотрудникам, которые привлечены по договорам о предоставлении персонала — договорам аутсорсинга.
Напомним, что объектом обложения страховыми взносами являются выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым, лицензионным и авторским договорам (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). В соответствии с Гражданским кодексом стороны свободны в заключении договора и вправе заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами (ст. 421 ГК РФ). Понятие договора о предоставлении персонала (аутсорсинга) в гражданском законодательстве отсутствует. Как правило, по договору аутсорсинга организация-работодатель, в штате которой числится персонал определенной категории, за вознаграждение предоставляет его организации-заказчику для выполнения функций, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
Организация-заказчик не заключает трудовых договоров с работниками, нанятыми по договору о предоставлении персонала. Работодателем для этих лиц по-прежнему является организация, предоставившая персонал. Именно она как страхователь и обязана начислять страховые взносы на выплаты в пользу своих сотрудников независимо от того, где фактически они выполняют работу.
Ошибка пятая. в базе учтены выплаты, начисленные прежним работодателем
Организация в течение года принимает на работу новых сотрудников и начисляет им выплаты согласно трудовым договорам. Иногда, составляя отчетность, в базе для исчисления страховых взносов за отчетный период организация неправомерно учитывает выплаты, произведенные данным сотрудникам прежними работодателями.
В соответствии с пунктом 4 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для исчисления страховых взносов не должна превышать 415 000 руб. за расчетный период (год). Если в расчетном периоде суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица нарастающим итогом с начала года превысят указанный предел, с суммы превышения страховые взносы не взимаются.
Указанный предельный размер базы применяется плательщиком в отношении каждого физического лица, которому он производит выплаты. При этом, если в течение текущего года физическое лицо, уволившись от одного работодателя, устроилось на работу к другому, база в отношении этого сотрудника, исчисленная предыдущим работодателем, новым работодателем не учитывается, то есть в отношении одного и того же работника у каждой из организаций-работодателей возникает своя база для исчисления страховых взносов.
Ошибка шестая. выплата не учитывается при расчете налога на прибыль, значит, страховые взносы начислять не нужно
Напомним, что до 2010 года с выплат, которые не включались в расходы для целей налогообложения прибыли, ЕСН исчислять было не нужно. Некоторые плательщики продолжают придерживаться этого правила и в текущем году. Они не исчисляют страховые взносы с премий к празднику, со стоимости питания сотрудников, когда данные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, с компенсируемых, не подтвержденных документально расходов за использование личного телефона в служебных целях и др. Ведь эти выплаты не включаются в налоговую базу при исчислении налога на прибыль. В результате происходит занижение базы по страховым взносам.
Плательщики должны помнить, что с 2010 года начисление страховых взносов на те или иные выплаты не зависит от того, включается данная выплата в расходы в целях налогообложения прибыли или нет
В Законе № 212-ФЗ не предусмотрено исключение из базы для начисления страховых взносов выплат, которые не учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Страховые взносы исчисляются с выплат, которые на основании пункта 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ являются объектом обложения и не поименованы в перечне необлагаемых выплат (ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Так, расходы в виде премий к праздникам и компенсации расходов на мобильную связь, не предусмотренные трудовым (коллективным) договором, при расчете налога на прибыль не учитываются, поскольку не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, а страховые взносы с этих сумм исчислять нужно. Страховые взносы на стоимость питания сотрудников начисляются независимо от наличия или отсутствия положения о питании в трудовых договорах или других внутренних документах организации, поскольку являются выплатами в пользу работников, с которыми у организации заключены трудовые договоры. Исключение составляет оплата стоимости питания, предусмотренная буквами «в» и «г» подпункта 2 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.
Обратите внимание: стипендия, выплачиваемая организацией в соответствии с ученическим договором, заключенным с будущим работником, включается в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 264 НК РФ), но страховые взносы с этой выплаты не исчисляются. Объекта обложения страховыми взносами не возникает, поскольку ученический договор не является трудовым договором или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг. Это следует из статей 56, 198 и 199 ТК РФ.
Следовательно, стипендии, выплачиваемые по ученическим договорам, согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ не признаются объектом обложения страховыми взносами.
Ошибка седьмая. с выплат по договору аренды исчислены страховые взносы
Организация арендовала у работника имущество, например автомобиль. С сумм арендной платы, ежемесячно выплачиваемой данному сотруднику, она неправомерно начислила страховые взносы. Как уже отмечалось, объектом обложения страховыми взносами, в частности, признаются выплаты физическим лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Не являются объектом обложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Основание — пункт 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ.
Договор аренды относится к гражданско-правовым договорам, предметом которых является передача в пользование имущества. Таким образом, на основании пункта 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ на сумму арендной платы организация не должна начислять страховые взносы.
Ошибка восьмая. страховые взносы начислены с призов, выданных физическим лицам — не работникам организации
Организация проводила среди своих клиентов — физических лиц конкурс, по результатам которого были определены победители и вручены призы. Со стоимости призов компания исчислила страховые взносы. Правильно ли это? Ведь страховыми взносами облагаются выплаты (в том числе в натуральной форме), начисленные в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям.
Поскольку призы вручены физическим лицам, которые не связаны с организацией ни трудовыми, ни гражданско-правовыми отношениями, то полученный ими от организации доход не является объектом обложения страховыми взносами. Поэтому организация не должна их начислять на суммы таких вознаграждений.
Таблица 1 ИСЧИСЛЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ С ВЫПЛАТ, НАЧИСЛЯЕМЫХ В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКОВ
| Наименование выплаты |
Является ли объектом обложения (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ) |
Поименована ли в перечне необлагаемых выплат (ст. 9 Закона № 212-ФЗ) |
Нужно ли начислять страховые взносы |
| Доплата до фактического заработка, если сотрудник болел | + | — | + |
| Компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях | + | + | — |
| Первые два дня по больничному листу, оплачиваемые за счет работодателя | — | + | — |
| Денежная компенсация за неиспользованную часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающего 28 календарных дней, не связанная с увольнением | + | — | + |
| Компенсация за работу во вредных или тяжелых условиях труда | + | — | + |
| Расходы на сотовую связь | + | — | + |
| Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении | + | — | + |
| Суточные, выплаченные сверх установленных в коллективном договоре | + | — | + |
| Компенсация за разъездной характер работы | + | + | — |
| Премии к празднику | + | — | + |
| Премии к юбилею | + | — | + |
| Вознаграждение по итогам работы за год | + | — | + |
| Стоимость выданной бесплатно организацией в добровольном порядке специальной и форменной одежды | + | — | + |
| Выходное пособие, выплачиваемое при ликвидации организации или в связи с сокращением численности или штата работников | + | + | — |
Ошибки при уплате страховых взносов
Перечисляя страховые взносы, в платежном поручении организация допустила ошибку при указании КБК, счета Федерального казначейства или наименования банка-получателя. В результате суммы страховых взносов в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства не поступили. Образовалась недоимка по страховым взносам.
В соответствии с пунктом 5 статьи 15 Закона № 212-ФЗ уплачивать страховые взносы нужно ежемесячно не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором они начислены. В рассматриваемой ситуации необходимо проверить, уплачен ежемесячный платеж в соответствующий внебюджетный фонд или нет. Если сумма перечислена в нужный фонд, то никакие санкции к организации не будут применяться.
Если уплата начисленных за месяц страховых взносов производится в более поздние по сравнению с установленными пунктом 5 статьи 15 Закона № 212-ФЗ сроки, за каждый календарный день просрочки начисляются пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России (ст. 25 Закона № 212-ФЗ)
Если из-за допущенной в платежном поручении ошибки сумма ежемесячного обязательного платежа оказалась не зачисленной на счет соответствующего внебюджетного фонда, обязанность по уплате взноса считается невыполненной (п. 6 ст. 18 Закона № 212-ФЗ). В связи с этим у плательщика страховых взносов в конкретном фонде возникнет недоимка, за которую начисляются пени и штраф.
Обнаружив недоимку, организация должна как можно скорее ее погасить и уплатить пени.
Пример
ООО «Сирень» при перечислении взносов в ФCC России в платежном поручении указало неправильный КБК — был указан код уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование. В результате в ФСС России у организации числится недоимка, а в Пенсионном фонде — переплата. Причем зачет переплаты по одному фонду (ПФР) в счет недоимки по другому фонду (ФСС России) произвести нельзя, так же как и зачесть переплату внутри фонда, например по взносам на медицинское страхование в счет недоимки по пенсионным взносам. Переплату можно зачесть только в отношении страховой и накопительной частей взносов на обязательное пенсионное страхование.
В рассматриваемой ситуации ООО «Сирень» следует уплатить взносы в ФСС России с указанием правильного КБК, а переплату по взносам в Пенсионный фонд можно учесть в счет будущих платежей.
Переплату по страховым взносам плательщики могут зачесть либо вернуть в соответствии с порядком, установленным статьей 26 Закона № 212-ФЗ. Для возврата или зачета переплаты необходимо подать в соответствующий фонд заявление установленной формы 1 . После получения заявления от плательщика фонд в течение 10 дней принимает решение о возврате или зачете.
Такой порядок предусмотрен в отношении страховых взносов, которые плательщик уплатил в 2010 году в соответствии с Законом № 212-ФЗ.
Обратите внимание
Порядок взыскания недоимки по страховым взносам
При обнаружении фондом недоимки по страховым взносам (в ФСС России по взносам на социальное страхование или в ПФР по взносам на обязательное пенсионное или медицинское страхование) соответствующий фонд выставляет организации требование об уплате взносов. В течение 10 дней со дня получения требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов организацией должно быть исполнено. Если задолженность не погашена организацией добровольно, сумма недоимки будет взыскиваться в принудительном порядке за счет денежных средств с расчетного счета плательщика взносов (ст. 19 Закона № 212-ФЗ). А при недостаточности средств на счете недоимку могут взыскать за счет имущества плательщика (ст. 20 Закона № 212-ФЗ)
Исправление ошибок в отчетности по страховым взносам
В пункте 1 статьи 17 Закона № 212-ФЗ указано следующее. При обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений или ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате, необходимо внести изменения и представить уточненный расчет в орган контроля за уплатой страховых взносов.
Обратите внимание: при обнаружении ошибок, относящихся к периоду до 2010 года и занижающих базу по взносам на обязательное пенсионное или медицинское страхование, в налоговый орган представляется уточненная декларация по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Рассмотрим, как исправить ошибку, которая обнаружена организацией в ранее поданном расчете после того, как прошли сроки для представления расчета и уплаты взносов.
Страховые взносы могут быть учтены в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Поэтому, если организация завысила сумму исчисленных страховых взносов, налоговая база по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде будет занижена Ошибка привела к занижению базы по страховым взносам. На основании пункта 1 статьи 17 Закона № 212-ФЗ у плательщика взносов возникает обязанность представить уточненный расчет. При этом во избежание штрафа необходимо сначала доплатить недостающую сумму страховых взносов в бюджет соответствующего фонда, а также рассчитать и уплатить пени с суммы образовавшейся недоимки, после чего представить уточненный расчет в ФСС России или ПФР. Причем штраф не грозит, если уточненный расчет подан до обнаружения ошибки фондом.
Ошибка не привела к занижению базы по страховым взносам . В этом случае представление уточненного расчета является правом, а не обязанностью плательщика страховых взносов согласно пункту 2 статьи 17 Закона № 212-ФЗ. При этом расчет, поданный после истечения установленного срока, не считается представленным с нарушением срока и штрафы не взимаются. В уточненном расчете указываются суммы страховых взносов, исчисленные с учетом дополнений и изменений.
Минфин России разъяснил, что плательщик страховых взносов при исчислении взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством самостоятельно производит уменьшение суммы страховых взносов по данному виду страхования на сумму произведенных им расходов на выплату страхового обеспечения без представления каких-либо документов в налоговый орган на осуществление произведенного им зачета ().
Напомним, что плательщики страховых взносов в течение расчетного периода, которым признается календарный год, по итогам каждого календарного месяца производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно ( , ).
При этом сумма страховых взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения в соответствии с законодательством РФ ().
В то же время для плательщика страховых взносов, производящего выплаты и иные вознаграждения физлицам, предусмотрена обязанность представлять не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам ().
В свою очередь проверки правильности заявленных расходов на выплату страхового обеспечения проводятся территориальными органами ФСС России в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ " " на основании расчетов по страховым взносам об исчисленных страховых взносах на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и о суммах расходов плательщиков на выплаты страхового обеспечения. Данные расчеты ФСС России получает от ФНС России ( , ).
Финансисты также уточнили, что положение применяется непосредственно налоговым органом в целях осуществления контроля правильности исчисления страховых взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством после представления плательщиком страховых взносов расчета по итогам расчетного (отчетного) периода.
Напомним, что в данном положении говорится о том, что сумма превышения расходов на выплату страхового обеспечения над общей суммой исчисленных страховых взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по итогам расчетного (отчетного) периода подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по данному виду страхования на основании полученного от территориального органа ФСС России подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период ().
Памятку по порядку заполнения Расчета по страховым взносам выпустили налоговики Карелии.
После проверки расчетов за 1 квартал 2017 года инспекторы столкнулись с большим количеством ошибок, поэтому решили помочь плательщикам взносов избежать их повторения в будущем. Предлагаем вам ознакомиться с памяткой, даже если вы работаете не в Карелии. Может это поможет и вам при подготовке расчета.
Памятка по порядку заполнения Расчета по страховым взносам (форма по КНД 1151111)
Порядок заполнения расчета утвержден Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме» (далее - Порядок).
Титульный лист
В поле «КПП» для российской организации указывается КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет российской организации в налоговом органе. Для обособленного подразделения российской организации, наделенного полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, указывается КПП в соответствии с уведомлением о постановке на учет российской организации в налоговом органе.
Поле «По месту нахождения (учета) (код)» заполняется в соответствии с кодами, приведенными в приложении № 4 к Порядку, в частности:
«120» - по месту жительства индивидуального предпринимателя,
«214» - по месту нахождения российской организации,
«222» - по месту учета российской организации по месту нахождения обособленного подразделения.
При заполнении поля «Представляется в налоговый орган (код)» отражается код налогового органа, в который представляется расчет.
Поле «Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД2» заполняется согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОКВЭД2 ОК 029-2014 (КДЕС Ред.2), действующему с 01.01.2017 года.
Раздел 1 "Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов"
По строке 010 в обязательном порядке отражается код в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013. При заполнении поля «Код по ОКТМО» указывается код муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого осуществляется уплата страховых взносов.
Суммы страховых взносов, подлежащих уплате, должны соответствовать суммам исчисленных страховых взносов, указанных в соответствующих Приложениях к Разделу 1.
По строкам 120 (121-123) отражаются суммы превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения над исчисленными страховыми взносами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетный (отчетный) период.
Не допускается одновременное заполнение строки 110 и строки 120, строки 111 и строки 121, строки 112 и строки 122, строки 113 и строки 123.
Приложение N 1 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование" к разделу 1 расчета
При заполнении строки 001 в обязательном порядке указывается код тарифа, применяемый плательщиком согласно приложению № 5 к настоящему Порядку.
По строке 010 указывается общее количество застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного и обязательного медицинского страхования (Подразделы 1.1 и 1.2). Общее количество застрахованных лиц должно соответствовать количеству представляемых Разделов 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» расчета.
По строке 020 отражается количество физических лиц, с выплат и иных вознаграждений которым исчислены страховые взносы (Подразделы 1.1 и 1.2).
Сведения о совокупной сумме выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц в целом по плательщику страховых взносов, указанные в Приложениях Раздела 1, должны соответствовать сведениям о сумме выплат и иных вознаграждений по каждому застрахованному лицу за аналогичный период, указанные в Разделе 3 Подраздел 3.2.
Приложение N 2 "Расчет суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" к разделу 1 расчета
В поле 001 указывается признак выплат страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Признак со значением «1» может быть указан в Расчете лишь в тех регионах РФ, где действует пилотный проект, реализуемый в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 21.04.2011г. № 294.
Республика Карелия присоединяется к данному проекту с 01.07.2019 года. До наступления этой даты признак выплат в расчете указывается со значением «2» - зачетная система выплат страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством территориальным органом ФСС России застрахованному лицу.
По строке 090 приложения 2 указываются суммы страховых взносов, подлежащие уплате в бюджет, либо суммы превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения по временной нетрудоспособности и в связи с материнством над исчисленными страховыми взносами по данному виду страхования с отражением соответствующего признака:
«1» - если указанные суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат уплате в бюджет ,
«2» - если указываются суммы превышения произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения над исчисленными страховыми взносами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
По строке 070 приложения 2 отражаются суммы произведенных расходов плательщика на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с начала расчетного периода и за последние три месяца.
По строке 080 приложения 2 отражаются суммы возмещенных территориальными органами ФСС России расходов плательщика на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с начала расчетного периода и за последние три месяца.
Суммы расходов, возмещенные территориальными органами ФСС России за отчетные периоды до 2017 года, в расчете не отражаются.
Приложение N 3 "Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и расходы, осуществляемые в соответствии с законодательством РФ" к разделу 1 расчета
Данное Приложение является расшифровкой произведенных расходов на выплату страхового обеспечения и в случае указания данных в строке 070 «Произведено расходов на выплату страхового обеспечения» Приложения 2 к разделу 1 обязательно для заполнения .
Раздел 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах"
Подраздел 3.1 Раздела 3 расчета заполняется на всех застрахованных лиц за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, с которыми заключены трудовые договоры и (или) гражданско-правовые договоры, в том числе на сотрудниц, находящихся в декретном отпуске, на работников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 (3-х) лет или в отпуске без сохранения заработной платы, даже если в течение отчетного периода в их пользу не было никаких выплат.
По застрахованным лицам, в пользу которых не производились выплаты и иные вознаграждения, за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, Подраздел 3.2 Раздела 3 не заполняется.
При подаче уточненного расчета в строке 010 Раздела 3 «Номер корректировки» обязательно указывается номер корректировки (например, «1--«, «2--« и так далее).
В графе 200 указывается код категории застрахованного лица в соответствии с кодами категории согласно приложению N 8 к настоящему Порядку, в частности:
НР - лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, включая лиц, занятых на рабочем месте с особыми (тяжелыми и вредными) условиями труда, за которых уплачиваются страховые взносы.
Для корректного отражения данных по застрахованному лицу обязателен к заполнению «Признак застрахованного лица в системе»:
- обязательного пенсионного страхования;
- обязательного медицинского страхования;
- обязательного социального страхования.
Плательщики страховых взносов вправе самостоятельно определять порядковый номер сведений. Нумерация сведений осуществляется в порядке возрастания в целом по организации. Не является ошибкой, если налогоплательщик воспользуется уникальным учетным номером, присвоенным учетной системой налогоплательщика, например табельным номером.
Выплата обязательных налоговых взносов уже не вызывает вопросов. Однако, помимо таких платежей существуют еще страховые взносы во внебюджетные фонды. Порядок начисления страховых взносов, их выплата и отражение в бухучете предприятия регулируются законодательством. В данной статье будет приведена подробная информация о том, как и в какое время начисляются взносы, какие документы при этом составляются и каким образом эти действия отражаются в бухгалтерской документации компании.
Взносы, начисляемые для выплаты в пользу социальных фондов, называются страховыми. Базой для расчета взносов считается итоговый объем начислений по заработной плате в организации и других, связанных с ней выплат, к примеру, премий или доплат за переработку.
Законодательно в ФЗ-212 от 24.07.2009 г. с поправками от 2017 года, установлено несколько правил и норм, согласно которым, каждый предпринимать или юридическое лицо, обязано производить начисление и последующие выплаты средств в следующие фонды:
- ПФР – пенсионный фонд;
- ФСС – фонд социального страхования;
- ФОМС – фонд обязательного медицинского страхования.
Коэффициенты и расчетная база для исчисления взносов в обязательные страховые фонды
Все расчеты, связанные с оплатой страховых взносов на предприятии должно осуществлять уполномоченной лицо: директор или бухгалтер. Для исчисления вносов в каждый фонд применяются свои коэффициенты и действуют ограничения по расчетной базе:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Рассмотрим данный вопрос подробнее.
Порядок начисления взносов в ПФР
Предприятие, работающее на общих основаниях, взносы рассчитывает с использование тарифов, которые в 2017 году остались прежними – 22%, в рамках установленной расчетной базы.
Что касается периода начисления страховых взносов, то они также остались прежними:
- расчетный период – календарный год;
- отчетные периоды – 1-ый квартал, полугодие, 9-ть месяцев.
Перечисление данной суммы производится с указанием кода бюджетной классификации (КБК), а после этого, пенсионный фонд самостоятельно распределяет поступившие средства между страховой и накопительной частью, на основании данных персонифицированного учета, а также, с учетом того, какой порядок начисления пенсии избрал гражданин.
Пример таблицы начисления страховых взносов:
Что касается ограничений по размеру расчетной базы, то в 2017 году она не должна превышать 876 тыс. рублей. Если общий размер заработной платы превысил данный показатель, то с последующей суммы пенсионные взносы рассчитываются по ставке в 10%. В бухучете, данное начисление отображается в виде проводки: Дт 20 (25,26,44) – Кт 69-2.
Порядок начисления взносов в ФСС
Страховые взносы в ФСС представляют собой одни из самых важных перечислений, поскольку в дальнейшем эти средства используются для выплаты по временной нетрудоспособности, декрету и родам, при получения травмы на производстве.
При начислении действуют следующие тарифы:
- 2,9% — взнос по временной нетрудоспособности;
- 0,2-8,5% — страхование от производственных несчастных случаев.
Размер второго коэффициента зависит от того, к какому из 32 классов риска на производстве принадлежит компания. Для первого типа взносов установлено ограничение расчетной базы на 2017 год в размере 755 тыс. руб. В случае превышения данного показателя, взносы не удерживаются. При начислении взносов от несчастных случаев, ограничений нет. В бухгалтерской документации, расчеты отражаются в виде проводки: Дт 20 (25,26,44) – Кт 69-1.
Все начисления отражаются в расчете ФСС-4, который сдается поквартально, не позже 20-го числа следующего месяца.
Порядок начисления взносов в ФОМС
Коэффициент для начисления взносов составляет 5,1%, а ограничений по расчетной базе нет. В бухгалтерской отчетности начисление отображается в виде проводки: Дт 20 (25,26,44) – Кт 69-3.
Иногда возникают ситуации, когда за несвоевременную выплату начислений на предприятие начисляется пеня. В бухучете, данное начисление отражается в виде проводки: Дт 91 – Кт 69 (по какому налогу пеня начислена).
Пример расчета страховых взносов
Приведем пример по расчету взносов в каждый фонд на конкретном предприятии. В ООО «Орион» фонд заработной платы за 1-ый квартал 2017 года составил:
- январь – 125 000 руб.;
- февраль – 129 000 руб.;
- март – 118 000 руб.
Рассчитаем взносы в ПФР, ФСС и ФОМС.
- (125 000 *22%) + (129 000 * 22%) + (118 000 * 22%) = 81 840 руб. – общая сумма взносов в ПФР за первый квартал 2017 года.
- (125 000 *2,9%) + (129 000 * 2,9%) + (118 000 * 2,9%) = 10 788 руб. – общая сумма взносов в ФСС за первый квартал 2017 года по временной нетрудоспособности.
- (125 000 *0,2%) + (129 000 * 0,2%) + (118 000 * 0,2%) = 74,4 руб. – итоговая сумма взносов в ФСС по ставке в 0,2% за первый квартал 2017 года по несчастным случаям на производстве.
- (125 000 *5,1%) + (129 000 * 5,1%) + (118 000 * 5,1%) = 18 972 руб. – выплаты в ФОМС.
Итого: 81 840 + 10 788 + 74,4 + 18 972 = 116 647,4 руб. – общая сумма стразовых взносов на предприятии.
