Содержание

Для приумножения своих сбережений люди используют разные способы инвестирования. Банковские депозитные вклады – один из простых и самых доступных вариантов получить прибыль. Как правильно выбрать депозитный продукт и не прогадать, какие документы нужно подготовить и когда банк обязан перечислять проценты – все это стоит изучить досконально.

Что такое банковский депозит

Если говорить об определении, что такое депозит (deposit) – то это финансы, переданные кредитному учреждению (государственному или коммерческому) на установленный срок с целью получения дохода. Для этого открывается депозитный счет, где хранятся денежные средства, туда же переводятся начисленные проценты.

Являясь инструментом сбережения, вклад помогает извлечь прибыль. Согласно договору, вкладчик отдает банку деньги на установленный срок. Финансовые учреждения тоже заинтересованы привлекать средства от юрлиц и простых граждан, поскольку впоследствии проводят финансовые операции с привлеченными средствами, направляя заимствования для выдачи кредитов под больший процент. Разница между выплаченными и полученными процентами – это прибыль банка. Так банки, являясь своеобразным посредником между заемщиками и инвесторами, зарабатывают деньги.

Чем отличается депозит от вклада

Некоторые считают, что депозит и вклад не имеют отличий между собой. Это утверждение можно считать верным, поскольку некоторые банковские учреждения не разделяют данное понятие. Всё же, необходимо знать, чем отличается депозит от вклада в банке. Вклад – денежные средства, передаваемые банку на хранение и целью которых является прибыль. Депозит же – это деньги и прочие активы (ценные бумаги, драгоценные металлы, акции, облигации и пр.). Вот что означает слово депозит и в чем его отличие от вклада.

Виды депозитов банковские

Существует несколько специальных признаков, по которым можно поделить депозитные вклады. Ниже приведены основные градации, которые встречаются в сфере:

по форме изъятия	срочные; условные; до востребования.
по форме денежного обращения	наличные; безналичные.
по валюте размещения	в национальной; в иностранной; мультивалютные.
по собственнику	на предъявителя; именные.
по целевому назначению	доходные; гарантийные.
по способу оформления обязательств	договорные; с выдачей сберегательной книжки; с выдачей сберсертификата.

Вклад до востребования

Данный вид депозитного предложения будет оптимальным, если есть необходимость размещения денег для сохранности, а не извлечения дохода, поскольку средства на нем могут храниться неограниченное число времени, их можно завещать и отзывать по первой же необходимости. Депозиты до востребования – это бессрочный банковский счет, который автоматически пролонгируется. Он не имеет ограничений по остатку и суммам взноса.

Единственным минусом такого предложения является начисление минимальной прибыли, значение которой не бывают выше 1,5%. Люди, открывающие подобные депозиты, не ставят цель получить дополнительные средства, а представляют финансовому учреждению деньги для сохранности. Такие счета могут открываться для обслуживания кредитных программ и таким способом начисляются проценты на остатки по счету банковских карт.

Срочные банковские депозиты

Если цель – извлечение прибыли, стоит разобраться, что такое срочный депозит. Главное отличие – он открывается на указанный срок, и на протяжении этого времени вкладчик не имеет права забирать вложенные деньги с текущего счета. Если же он это делает, то проценты по депозитному продукты начисляются по ставке «до востребования». Правда, в наше время некоторые банковские учреждения привлекают клиентов увеличенными процентными ставками на случай досрочного снятия денежных средств.

Срочность депозитного счета влияет на процентные ставки – чем продолжительнее по времени вклад, тем выше ставки. Изымать проценты можно ежемесячно либо капитализировать их на счете. Краткосрочный депозит по истечении срока действия может переводиться на минимальную ставку или автоматически продлеваться на новый период – это прописывается в договоре. Что касается внесения денежных средств, то это тоже прописывается в договорных обязательствах.

Стоит отметить новый продукт – инвестиционный вклад. Его нельзя назвать депозитом в полном смысле этого слова, поскольку он является комбинацией срочного вклада и инвестиций в паевые фонды, принадлежащих банковскому учреждению. Продукт является рискованной формой инвестиций, поскольку клиент может получить как большую прибыль, так и понести убытки. Еще одним из видов инвестиционного инструмента являются субординированные депозитные продукты, срок которых не может быть меньше 5 лет. Стоимость обслуживания субординированных депозитов выше классических предложений.

Условия депозитных вкладов

Борясь за каждого клиента, финансовые учреждения предлагают разные условия, чтобы привлечь деньги на депозит. Все они прописываются в договоре и среди них можно выделить основные пункты:

• процентная ставка по текущему депозиту;
• минимальная и максимальная сумма;
• сроки и порядок выплаты или капитализации процентов;
• возможность дополнительного пополнения текущего счета;
• условия досрочного закрытия или пролонгации.

Валюта депозита

На современном этапе большинство финансовых учреждений предлагают открыть депозитный счет в денежных единицах разных государств. Процентные ставки зависят от того, в какой валюте депозит. Как правило, валютные продукты дешевле рублевых, но считается, что так можно застраховать деньги от инфляции и валютных скачков. Положить на депозитный счет можно средства в одной валюте или в нескольких одновременно (мультивалютный вклад).

Ставка процента по депозитам

Ставки могут колебаться в большом диапазоне. Не стоит гнаться за слишком выгодными предложениями, поскольку они рискованные, а страховка, выплачиваемая при банкротстве банка, покроет лишь сумму, не превышающую 1400000 рублей. Согласно предписанию ЦБ РФ проценты на размещенные средства начисляются ежедневно. Они могут прибавляться к самому вкладу, участвуя в дальнейшей капитализации либо выплачиваться отдельно в определенный период времени. При выборе вклада «до востребования» ставка депозитного процента устанавливается на минимальном уровне.

Как начисляются проценты по депозитам

В зависимости от вида вклада и преследуемых целей разнится и начисление процентов по депозиту. Оно может происходить с капитализацией или без нее и выплачиваться или добавляться к основным денежным средствам:

• в определенный период времени (декада, месяц, квартал и пр.);
• в конце срока размещения.

Срок размещения депозита

Все депозитные предложения условно можно разделить на бессрочные и срочные. В первом варианте срок депозита не устанавливается (вклады «до востребования»). Срочные вклады подразумевают заключение договора на определенный период времени. Он может устанавливаться в любых временных рамках: дни, месяцы, годы. Такие вклады можно разделить на:

• краткосрочные (до 12 месяцев);
• среднесрочные (12-36 месяцев);
• долгосрочные (от 36 месяцев).

Стоит отметить, что потребитель в любой момент может забрать необходимые ему деньги, но тогда он теряет проценты. Некоторые банки предлагают клиентам лично определить срок, на который им комфортно разместить денежные средства. Это так называемый индивидуальный срок депозита. Он хорош тем, что потребитель сам выбирает то время, когда ему нужны будут деньги и получает с этого прибыль.

Можно ли пополнять депозит

Выделяют вклад с возможностью пополнения и без. К числу пополняемых стоит отнести известный уже «вклад до востребования». Взносы разрешаются вне зависимости от времени. Касаемо срочных вкладов, то их подразделяют на:

• сберегательные. Созданы для накопления денег и не подразумевают дополнительных взносов.
• накопительные. Предназначены, чтобы была возможность собрать деньги для большой покупки. Их можно пополнять на любую сумму (некоторые банки могут устанавливать лимиты), а проценты начисляются на общую сумму. Как правило, такие предложения реализуются в рамках комплексных программ (например, накопить на строительство квартиры и пр.), однако такие депозиты имеют меньший процент в сравнении со сберегательными вкладами, поскольку банк не может знать, какая сумма в итоге будет на счете и поэтому не рискует, выставляя большую процентную ставку.

Банки предлагают пополняемые депозиты с возможностью частичного снятия, но в таких продуктах четко оговаривается договором размер неснижаемого остатка. Клиент может неоднократно снимать часть денежных средств и пополнять счет обратно, но базовая сумма должна быть постоянной. Процентные ставки таких предложений ниже, но они никак не влияют на возможность снятия или пополнения счета.

• Открыть вклад под высокий процент - обзор самых выгодных предложений банков, плюсы и минусы с комментариями
• Сравнительный рейтинг российских банков по процентным ставкам по рублевым и валютным вкладам физических лиц
• Страхование вкладов физических лиц - как работает государственная система, список банков и сумма к возмещению

Какой депозит выбрать

Многие задаются вопросом, как выбрать банковский депозит, чтобы не прогадать. В данном случае все зависит, какую цель преследовать. Если нужно просто сохранить накопленные сбережения, то надо выбирать продукт «до востребования». Если хочется приумножить собранные средства, то прочтение стоит отдать сберегательным вкладам. Желающим накопить определенную сумму надо выбирать накопительные депозитные продукты.

Не стоит гнаться за большими доходом, поскольку это сопряжено с рисками, а ориентироваться на ликвидность депозита. Лучше отдать предпочтение банкам с репутацией и опытом работы на рынке (Сбербанк, ВТБ и др.). Немаловажным фактором будет служить доступность информации о вкладах, соответствие процентной ставки показателям ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как открыть депозит

Стоит заметить, что открытие депозитных вкладов не занимает много времени. Для этого необходимо:

• определиться с депозитным продуктом;
• посетить отделение банка (некоторые учреждения предлагают провести процедуру онлайн или через инфокиоск);
• предоставить необходимый пакет документов и заполнить заявление;
• подписать договор.

Заявление на открытие депозитного счета

Перед размещением денежных средств на вкладе клиенту предлагают заполнить заявление на открытие депозита. Каждый банк вправе самостоятельно разрабатывать форму данного документа, но в общем она содержит минимум необходимых сведений о клиенте. Подписывается заявление вкладчиком с одной стороны, уполномоченным лицом банка с другой и заверяется печатью.

Документы для открытия депозита

Финансовое учреждение может предъявлять различные требования к вкладчикам. Физлицам нужно лишь предъявить паспорт либо другое удостоверение личности (военный билет, вид на жительство, пенсионное удостоверение и пр.). Юридические лица и ИП предъявляют иные документы для открытия депозитного счета, перечень которых стоит уточнить в финансовом учреждении.

Договор открытия депозитного счета

Размещая деньги с целью извлечения прибыли, клиент заключает с банковским учреждением договор на открытие депозита, где указываются:

• предмет договора;
• обязанности финансового учреждения;
• права и обязанности вкладчика;
• как будут решаться спорные вопросы;
• возможность досрочного расторжения.

Договор определяет взаимоотношения сторон. Там могут быть указаны варианты возможности понижения/повышения процентной ставки, внесения дополнительных взносов, порядок выплаты прибыли и прочее. Если договор заключается в пользу третьего лица (родственник, друг, организация и пр.), то данные выгодоприобретателя вклада обязательно прописываются в документе. Стоит предусмотреть все нюансы и указать их в договоре, поскольку он будет основным документом, если придется разбираться в суде при возникновении спорных ситуаций.

Как закрыть депозит в банке

По истечении времени размещения денежных средств необходимо закрыть депозит. Для этого клиент должен явится в отделение с договором и документом, удостоверяющим личность, в день закрытия депозита или на следующий. Если договором прописана автоматическая пролонгация и вкладчика это устраивает, то можно не посещать банковское учреждение. В противном случае, если клиент не явился за деньгами, банк переводит данный вклад в разряд «до востребования».

Досрочное закрытие депозита

Каждый клиент имеет право закрыть депозит досрочно. Он получит всю сумму размещенных денежных средств и прибыль, согласно договору. Для этого нужно прийти в банк лично, принеся с собой договор и удостоверяющий личность документ. Нужно будет написать заявление о досрочном изъятии денег, после чего банковское учреждение обязано вернуть финансовые средства в полном объеме плюс полагающаяся прибыль за время размещения денег на счете.

Видео: Депозит в банке

Нашли в тексте ошибку? Выделите её, нажмите Ctrl + Enter и мы всё исправим!

Организация размещает денежные средства (структурный бивалютный депозит). Процедура размещения следующая:организация с расчетного счета переводит на счет банка рубли, вклад размещается в швейцарских франках по форвардному курсу. Возврат денежных средств осуществляется в рублях (сумма=сумме размещения). Как отразить эти операции в бухучете?

Операции по депозитному бивалютному вкладу отразите проводками:

Дебет 55-3 Кредит 51 – перечислены денежные средства на специальный депозитный счет.

Дебет 51 Кредит 55-3 – возврат банком средств депозита на расчетный счет организации.

Поскольку депозитные вклады признают финансовыми вложениями, их учет также можно вести на счете 58 «Финансовые вложения». Способ учета движения денег на депозите организация закрепляет в учетной политике.

Если рублевая оценка средств депозита, зачисленных банком на расчетный счет организации, отличается от суммы, которая была внесена на депозит, у организации возникает курсовая разница. Отрицательную курсовую разницу включите в состав прочих расходов, а положительную – в состав прочих доходов.

Обоснование

1. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как оформить, провести, отразить в бухучете операции по банковским спецсчетам

Депозитный счет

Если организация имеет свободные средства и намерена получать доход от их размещения в банке, то ей открывают специальный депозитный счет , по которому банк ежемесячно будет начислять проценты. Такой счет банк открывает на основании договора банковского вклада (ст. , ГК РФ), в котором оговариваются:

• вид вклада;
• сумма, которая вносится или перечисляется на депозит;
• размер платы за обслуживание депозитного счета;
• срок хранения;
• ответственность сторон;
• условия расторжения договора;
• другие условия по согласованию сторон.

После того как срок хранения денежных средств на депозите истечет, деньги со специального счета банк вернет на расчетный счет организации.

В бухучете движение денег во вкладах (депозитах) отражают на счете 55-3 «Депозитные счета в банках».

Перечисление денежных средств во вклад отразите проводкой:

Дебет 55-3 Кредит 51 (52)
– перечислены денежные средства на специальный депозитный счет.

При возврате банком суммы вклада сделайте обратную проводку.

При начислении и выплате процентов по вкладу сделайте в бухучете следующие записи:

Дебет 76 Кредит 91-1
– начислены проценты по вкладу;

Дебет 51 Кредит 76
– зачислены на расчетный счет проценты по вкладу.

Договором банковского вклада может быть предусмотрена выплата всей суммы процентов по вкладу по окончании срока хранения денежных средств на депозите. В таком случае проценты накапливаются на депозитном счете в течение всего срока хранения денег, а затем банк перечисляет их на расчетный (валютный) счет организации. Такие операции отразите в бухучете проводками:

Дебет 55-3 Кредит 76
– зачислены на депозитный счет проценты по вкладу;

Дебет 51 (52) Кредит 55-3
– зачислены на расчетный (валютный) счет проценты по вкладу.

Аналитический учет по счету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу отдельно.

Поскольку депозитные вклады признают финансовыми вложениями (п. 3 ПБУ 19/02), их учет можно вести на счете 58 «Финансовые вложения». Способ учета движения денег на депозите организация закрепляет в учетной политике.

2. Статья-справка: Случаи возникновения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете

Вид актива (обязательства)	Изменение курса	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
		Дата возникновения разницы	Вид разницы	Отражение в учете	Дата возникновения разницы	Вид разницы	Отражение в учете
Денежные средства в иностранной валюте в кассе, на банковских счетах (вкладах)	Курс валюты вырос	Последнее число отчетного периода или дата движения денежных средств по кассе (банковскому счету, вкладу) (п. 7 ПБУ 3/2006)	Курсовая (абз. 4 п. 3 , п. 11 ПБУ 3/2006)	Дебет 50 (52, 55) Кредит 91-1 (п. 13 ПБУ 3/2006)	Последнее число месяца или переход права собственности на денежные средства, находящиеся в кассе (на банковских счетах, вкладах) (подп. 7 п. 4 ст. 271 , подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)	Курсовая

Если организация имеет свободные денежные средства, то она может получить дополнительный доход, разместив их на депозитном счете в банке. Как бухгалтеру отразить в учете приобретенные данным способом средства?

Субсчет 55-3

Для учета денежных средств, находящихся на депозитном счете, откройте к счету 55 отдельный субсчет 55-3 «Депозитные счета».

Перечисление денежных средств на депозит отразите по дебету субсчета 55-3:

ДЕБЕТ 55-3 КРЕДИТ 51 (52)

– перечислены денежные средства с расчетного (валютного) счета на депозит.

При возврате средств с депозита сделайте обратную проводку:

ДЕБЕТ 51 (52) КРЕДИТ 55-3

– зачислены на расчетный (валютный) счет средства с депозитного счета.

Проценты, полученные от банка за пользование денежными средствами вашей организации, облагаются налогом на прибыль.

При начислении процентов по депозиту сделайте запись:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– начислены проценты по депозитному вкладу.

При фактическом получении процентов по депозиту сделайте проводку:

ДЕБЕТ 51 (52) КРЕДИТ 76

– получены проценты за размещение средств на депозите на расчетный (валютный) счет.

Пример

ЗАО «Актив» зачислило на депозитный счет 100 000 руб. на 3 месяца. Депозит был размещен под 20% годовых.

Бухгалтер «Актива» сделает проводки:

ДЕБЕТ 55-3 КРЕДИТ 51

– 100 000 руб. – перечислены средства на депозитный счет в банке;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 5000 руб. (100 000 руб. × 20% : 12 мес. × 3 мес.) – начислены проценты по депозиту;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 5000 руб. – проценты по депозиту поступили на расчетный счет.

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 ГК РФ).

Примечание. Довольно часто для более эффективного использования временно свободных денежных средств хозяйствующие субъекты принимают решение о размещении средств на депозитном счете в банке.

К отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад, применяются правила о договоре (гл. 45 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами гл. 44 "Банковский вклад" ГК РФ или не вытекает из существа договора банковского вклада. Юридические лица при этом не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам (п. 3 ст. 834 ГК РФ).
Договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме. Письменная форма такого договора считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом либо иным выданным банком вкладчику документом, отвечающим требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (п. 1 ст. 836 ГК РФ).

Несоблюдение письменной формы договора банковского вклада влечет его недействительность. Такой договор является ничтожным (п. 2 ст. 836 ГК РФ).

Вклад может быть внесен в банк на имя определенного третьего лица. Договор банковского вклада в пользу не существующего к этому моменту юридического лица ничтожен (п. 1 ст. 842 ГК РФ).
В случае принятия вклада от юридического лица лицом, не имеющим на это права, или с нарушением порядка, установленного законом или принятыми в соответствии с ним банковскими правилами, такой договор является недействительным (п. п. 2 и 3 ст. 835 ГК РФ).
Договор банковского вклада заключается на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования) либо на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад). Договором может быть предусмотрено внесение вкладов на иных условиях их возврата, не противоречащих закону (п. 1 ст. 837 ГК РФ).

По договору любого вида банк обязан выдать сумму вклада или ее часть по первому требованию вкладчика, за исключением вкладов, внесенных юридическими лицами на иных условиях возврата, предусмотренных договором (п. 2 ст. 837 ГК РФ).

Банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определяемом договором банковского вклада. По договору, заключенному банком с юридическим лицом, размер процентов на вклад не может быть односторонне изменен, если иное не предусмотрено законом или договором (п. п. 1 и 3 ст. 838 ГК РФ).

Способы обеспечения банком возврата вкладов юридических лиц определяются договором банковского вклада (п. 2 ст. 840 ГК РФ).

Существенным условием, обязательным для договоров данного вида (без них договор будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ)), является предмет договора. Если вклад вносится на имя третьего лица, то существенным условием такого договора будет указание наименования юридического лица (ст. 54 ГК РФ), в пользу которого вносится вклад (п. 1 ст. 842 ГК РФ).

Условие о размере выплачиваемых вкладчику процентов не является существенным условием договора. При отсутствии в договоре условия о размере выплачиваемых процентов в силу п. 1 ст. 838 ГК РФ банк обязан выплачивать проценты в размере, определяемом в соответствии с п. 1 ст. 809 ГК РФ, то есть в размере ставки банковского процента (ставки рефинансирования) в месте нахождения юридического лица на день их уплаты.

Договор банковского вклада считается заключенным с момента внесения вкладчиком денежных средств во вклад, а не с момента его подписания сторонами. Это подтверждается судебной практикой (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 11.11.2009 N Ф03-5148/2009, ФАС Московского округа от 26.05.2010 N КГ-А40/3422-10).

Бухгалтерский учет

Для учета движения средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предлагается использовать субсчет 3 "Депозитные счета" счета 55 "Специальные счета в банках".

Сумма денежных средств, внесенная на депозитный счет, в то же время признается финансовым вложением (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Для учета же финансовых вложений указанная Инструкция предписывает использовать счет 58 "Финансовые вложения". При таком варианте для учета депозитов логично открыть специальный субсчет 5 "Банковский вклад (депозит)".

Применение конкретного счета желательно закрепить в учетной политике организации (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Финансовые вложения учитываются по первоначальной стоимости (п. п. 8, 9, 21 ПБУ 19/02), которая в данном случае равна сумме денежных средств, внесенной во вклад.

Таким образом, при размещении денежных средств на депозитном счете в банке осуществляется проводка:

Дебет 58-5 (55-3) Кредит 51

Перечислены на депозитный счет.

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются депозиты, в бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.

Напомним, что:

• по строке 1170 "Финансовые вложения" бухгалтерского баланса указывается стоимость долгосрочных финансовых вложений, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев (п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, п. 41 ПБУ 19/02);
• по строке 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев.

Депозиты до востребования Положением по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011) (утв. Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н) отнесены к высоколиквидным финансовым вложениям, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 ПБУ 23/2011). Такие активы отражаются по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты".

Проценты по депозиту, причитающиеся к получению, являются прочими доходами организации. Они признаются в учете за каждый отчетный период в соответствии с условиями договора банковского вклада в течение срока его действия (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Указанные доходы отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту субсчета 1 "Прочие доходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы" (Инструкция по применению Плана счетов):

Дебет 76 Кредит 91-1

Начислены проценты, причитающиеся к получению.

Пример 1. По договору банковского вклада организация 1 июня направила на депозит 8 000 000 руб. на год. Возвратить денежные средства банк должен 31 мая 2013 г. По депозиту начисляются простые проценты в размере 7,5% годовых. Проценты на сумму вклада начисляются ежемесячно исходя из фактического количества дней нахождения денежных средств на счете в течение месяца.
30 июня организация в прочие доходы включает начисленные за этот месяц проценты - 49 315,07 руб. (8 000 000 руб. x 7,5% x 30 дн. : 365 дн.):
Дебет 76 Кредит 91-1

За июль сумма процентов по депозиту возрастет до 50 958,90 руб. (8 000 000 руб. x 7,5% x 31 дн. : 365 дн.).

Если по условиям договора банковского вклада проценты начисляются по формуле сложных процентов (проценты начисляются на сумму вклада (депозита) с учетом ранее начисленных процентов (п. 3.9 Положения о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, утв. Банком России 26.06.1998 N 39-П), то начисленные суммы учитываются на тех же счетах бухгалтерского учета, что и депозитный вклад.

Так, в случае когда для учета депозитного вклада используется, например, счет 58-5, проценты, причитающиеся к получению, также учитываются на этом счете 58-5. Такие проценты признаются в составе финансовых вложений, поскольку они принесут организации экономические выгоды в будущем (п. 2 ПБУ 19/02).

Пример 2. Несколько изменим условие примера 1: по депозиту начисляются сложные проценты в размере тех же 7,5%. Для учета депозитов учетной политикой организации предусмотрено использование счета 55-3.
Начисление по депозиту процентов за июнь отражается проводкой:
Дебет 76 Кредит 55-3
- 49 315,07 руб. - начислены проценты по депозиту за июнь.
За июль сумма процентов по депозиту составит 51 273,03 руб. (8 049 315,07 руб. x 7,5% x 31 дн. : 365 дн.).

По общему правилу условия возврата банковского вклада (депозита) определяются договором. Стороны могут договориться о возможности досрочного расторжения договора банковского вклада (депозита) по инициативе вкладчика. При этом проценты по вкладу выплачиваются в меньшем размере, который установлен договором для случая досрочного его расторжения (п. 3 ст. 837 ГК РФ).

Снижение процентной ставки при досрочном расторжении договора банковского вклада (депозита) обусловливает уменьшение дохода в виде процентов.

Если сумма излишне признанного дохода в виде процентов относится к текущему отчетному периоду, то в учете производится сторнировочная запись по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1 (п. 6.4 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Пример 3. Дополним условие примера 1: договором предусмотрено право клиента досрочно потребовать вернуть сумму вклада путем направления письменного уведомления не позднее чем за 2 рабочих дня до предполагаемой даты возврата средств, размещенных во вкладе (депозите). При этом предусмотрено снижение процентов по депозиту до 7% годовых.
11 декабря организация обратилась в банк с уведомлением о возврате вклада 14 декабря.
В период с июня по ноябрь в последний день календарного месяца организацией начислялись проценты по депозиту исходя из 7,5% годовых: 49 315,07 руб. - за июнь, сентябрь и ноябрь; 50 958,90 руб. - за июль, август и октябрь. Итого было начислено 300 821,91 руб. (49 315,07 руб. x 3 + 50 958,90 руб. x 3).
В связи с досрочным требованием по возврату вклада сумма начисленных процентов за июнь - ноябрь снижается до 280 767,12 руб. (8 000 000 руб. x 7% (30 дн. + 31 дн. + 31 дн. + 30 дн. + 31 дн. + 30 дн.) : 365 дн.). Уменьшение процентов за указанный период составит 20 054,79 руб. (300 821,91 - 280 767,12).
В бухгалтерском учете такое уменьшение отражается в декабре сторнировочной записью:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 20 054,79 руб. - сторнирована сумма начисленных процентов за июнь - ноябрь.
В момент возврата денежных средств по депозиту за декабрь будет начислено в виде процентов 21 479,45 руб. (8 000 000 руб. x 7% x 14 дн. : 365 дн.). При этом осуществляются следующие записи:
Дебет 51 Кредит 58-5 (55-3)
- 8 000 000 руб. - возвращены денежные средства по депозиту;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 21 479,45 руб. - начислены проценты по депозиту за декабрь.

В случае если излишне признанный доход в виде процентов относится к прошлому календарному году, то в бухгалтерском учете он учитывается в составе прочих расходов в качестве убытка прошлых лет, который выявлен в отчетном году (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом производится запись:

Дебету 91-2 Кредит 76

Сумма уменьшения процентов по депозиту в связи с досрочным расторжением включена в прочие расходы.

Организация может направить денежные средства и на депозитный счет, открытый в иностранной валюте. Операции по депозиту в таком случае отражаются аналогично вышеприведенным, с некоторой особенностью.

При размещении денежных средств на депозитном счете и их возврате используется счет 52 "Валютные счета".

Стоимость активов и обязательств:

• денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов;
• финансовых вложений;
• средств в расчетах, в том числе по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами;
• вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.);
• материально-производственных запасов, -

а также других активов и обязательств организации, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости денежных знаков на банковском вкладе, выраженном в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Такой пересчет может производиться, кроме того, по мере изменения курса (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Налоговые обязательства

- сообщение об открытии счета

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя, в частности, об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов). Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности. Причем такое сообщение они должны осуществить в течение семи рабочих дней со дня открытия (закрытия) таких счетов (пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Аналогичная обязанность по сообщению об открытии или о закрытии счетов в тот же срок возложена и на плательщиков страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС (пп. 1 п. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

За нарушения срока представления информации об открытии или закрытии счета в каком-либо банке в налоговый орган и в территориальные отделения ПФР и ФСС РФ как фискалы, так и налоговые органы на организации и индивидуальных предпринимателей могут наложить штрафные санкции в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 118 НК РФ, ст. 46.1 Закона N 212-ФЗ).

Для целей НК РФ счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 11 НК РФ). Депозитные счета, по мнению минфиновцев, не обладают признаками счетов, предусмотренных упомянутым п. 2 ст. 11 НК РФ. Данные счета не открываются на основании договора банковского счета и имеют специальное целевое использование.

Исходя из этого требование о сообщении налогоплательщиками налоговым органам об открытии (закрытии) счетов, на их взгляд, не распространяется на депозитные счета (Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-02-07/1-304).

Соглашаются с такой позицией и арбитражные суды. Так, судьи ФАС Московского округа пришли к выводу, что в действиях налогоплательщика, не сообщившего о закрытии рублевого депозитного счета, отсутствует состав налогового правонарушения, предусмотренный ст. 118 НК РФ, поскольку с депозитного счета, закрытого обществом, не могут расходоваться денежные средства ответчика. Ведь юридические лица в силу п. 3 ст. 834 ГК РФ не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам.

Указанные выше аргументы в части депозитных счетов и вывод о том, что:

• такой счет не подпадает под понятие счета, используемого для целей Закона N 212-ФЗ, и
• о ненадобности письменного сообщения в территориальные отделения ПФР и ФСС РФ о его открытии (закрытии), -

приведены в Письме Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1274-19.

Отметим, что и у банков отсутствует обязанность по сообщению в налоговую инспекцию об открываемых ими депозитных счетах (Письмо Минфина России от 08.06.2009 N 03-02-07/1-300).

Судьи же ФАС Восточно-Сибирского округа посчитали неправомерными действия налоговиков, которые наложили штрафные санкции на основании ст. 132 НК РФ на банк за несообщение о закрытии депозитного счета (Постановление от 27.02.2003 N А19-2553/02-21-26-Ф02-348/03-С1).

Взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика (налогового агента) не производится, если не истек срок действия депозитного договора (п. 5 ст. 46 НК РФ). Однако при наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента), если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.

Аналогичная норма приведена и в п. 11 ст. 19 Закона N 212-ФЗ.

Таким образом, органами контроля за уплатой налогов и страховых взносов в рамках исполнения полномочий по контролю за их уплатой не производится взыскание денежных средств с депозитного счета, если срок действия договора не истек.

- при общей системе налогообложения

Осуществление банками банковских операций на территории РФ (за исключением инкассации), в том числе по привлечению денежных средств организаций и физических лиц во вклады, отнесено к операциям, не подлежащим налогообложению (освобожденным от налогообложения) НДС (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

На то, что банковские операции по привлечению денежных средств организаций во вклады не подлежат обложению НДС, указано и в Письмах Минфина России от 28.12.2011 N 03-07-05/43, от 09.08.2011 N 03-07-05/20. Таким образом:

• внесение денежных средств во вклад;
• возврат банком денежных средств по банковскому вкладу (депозиту);
• получение процентов по договору банковского вклада (депозита) -

не влекут для вкладчика каких-либо последствий по НДС.

При исчислении налога на прибыль денежные средства, внесенные на депозитный счет и возвращенные банком, к расходам и доходам налогоплательщика не относятся (п. 12 ст. 270, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Проценты же по договору банковского вклада (депозита) учитываются у вкладчика во внереализационных доходах (п. 6 ст. 250 НК РФ).

При методе начисления по договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, такой доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ), а также на дату прекращения договора или на дату досрочного расторжения договора.

Проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ. Если договором обслуживания банковского счета не предусмотрено осуществления расчетов по оплате услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции, то датой получения дохода признается последнее число отчетного месяца (п. 2 ст. 328 НК РФ).

При применении в налоговом учете кассового метода проценты включаются в доходы на дату их поступления на расчетный счет (п. 2 ст. 273 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.11.2010 N 03-03-06/4/112).

Если организация применяет в налоговом учете кассовый метод, то в случае, когда проценты, причитающиеся к получению по договору банковского вклада, учитываются при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) в одном отчетном периоде, а при определении налоговой базы по налогу на прибыль - в другом отчетном периоде, в месяце признания в бухгалтерском учете дохода в виде процентов ей следует отразить возникновение налогооблагаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательства (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н):

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77

Начислено отложенное налоговое обязательство.

Указанные разницы и ОНО погашаются на дату получения процентов по договору банковского вклада (п. 18 ПБУ 18/02):

Дебет 51 Кредит 76

Поступила сумма процентов по депозиту;

Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

Погашено отложенное налоговое обязательство.

При досрочном расторжении договора банковского вклада (депозита) по инициативе вкладчика проценты по вкладу, как было сказано выше, выплачиваются в размере, установленном договором в случае досрочного его расторжения.

При применении в налоговом учете метода начисления необходимо определить разницу между суммой начисленных и учтенных в составе внереализационных доходов на последнее число каждого месяца срока действия договора банковского вклада процентов и суммой процентов, начисленных по ставке, установленной в договоре в случае досрочного его расторжения. На совокупность данных разниц будет увеличен размер облагаемой базы по налогу на прибыль.

Минфин России в Письме от 23.06.2010 N 03-03-06/1/426 подтвердил, что проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных доходов равномерно в течение всего срока действия договора вне зависимости от наступления срока фактической их уплаты на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами исходя из действующего размера процентной ставки.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ (п. 1 ст. 81 НК РФ). И, казалось бы, вкладчик может подать уточненные декларации за отчетные периоды отражения таких доходов.

Но на самом деле в ранее поданных организацией налоговых декларациях по налогу на прибыль недостоверных сведений, не приводящих к занижению суммы налога, не было. Ведь на тот момент нельзя было предугадать, что впоследствии произойдет досрочное расторжение договора банковского вклада и изменится в меньшую сторону процент по депозиту.

Поэтому корректировку налоговой базы по налогу на прибыль логично осуществить в периоде досрочного расторжения договора.

Окончание примера 3. Получив в декабре уведомление о досрочном возврате вклада, банк осуществит пересчет начисленных сумм процентов в связи с уменьшением процента доходности по депозиту до 7.
За июнь вкладчику полагается 46 027,40 руб. (8 000 000 руб. x 7% x 30 дн. : 365 дн.), выплачено же ему было 49 315,07 руб. Следовательно, на разницу между этими суммами, 3287,67 руб. (49 315,07 - 46 027,40), у налогоплательщика была завышена облагаемая база по налогу на прибыль за первое полугодие.
За июль, август и сентябрь сумма выплаченных процентов по депозиту - 151 232,87 руб. (50 958,90 + 50 958,90 + 49 315,07), полагается же организации 141 150,69 руб. (47 561,64 + 47 561,64 + 46 027,40) (где 47 561,64 (8 000 000 руб. x 7% x 31 дн. : 365 дн.) - проценты за июль и август), разница - 10 082,18 руб. (151 232,87 - 141 150,69).
Таким образом, на конец сентября организации было излишне выплачено процентов 13 369,85 руб. (3287,67 + 10 082,18). И эта сумма была учтена при исчислении налога на прибыль за девять месяцев, то есть произошло завышение облагаемой базы за этот отчетный период.
Несмотря на это, уточненные налоговые декларации за I полугодие 2012 г. и 9 месяцев 2012 г. организация не подает.
При исчислении налога на прибыль за год налогоплательщик включает во внереализационные доходы начисленные проценты по депозиту за октябрь 47 561,64 руб., ноябрь - 46 017,40 руб. и декабрь - 21 479,45 руб. (8 000 000 руб. x 7% x 14 дн. : 365 дн.) и уменьшает их на излишне выплаченные проценты в июне, июле, августе и сентябре - 13 369,85 руб.

В случае когда излишне признанный доход в виде процентов приходится на прошлые налоговые периоды, он включается во внереализационные расходы как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

При применении в налоговом учете кассового метода проценты включаются в доходы в фактически полученных суммах. Следовательно, необходимость в какой-либо корректировке данных налогового учета у организации отсутствует.

- "упрощенка"

При УСН денежные средства:

• внесенные на депозитный счет - не относятся к расходам вкладчика (п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• возвращенные банком - не включаются им в доходы (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Подтверждают это и чиновники. Поскольку суммы, перечисленные с депозитного счета на расчетный счет организации, не являются доходом от реализации в рамках ст. 249 НК РФ, то такие суммы не учитываются при определении налоговой базы организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (Письма Минфина России от 25.11.2008 N 03-11-04/2/177, от 25.04.2007 N 03-11-04/2/107).

Процентный доход по вкладу в банке является внереализационным доходом для "упрощенца" (абз. 3 п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ). Сумма процентов указывается в графе 4 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н).

Датой получения доходов при УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Проценты по вкладу увеличивают облагаемые налогом доходы в день зачисления денежных средств на расчетный счет организации.

При начислении по вкладу сложных процентов (которые зачисляются на депозитный счет и которыми организация не может распоряжаться) налогооблагаемого дохода у "упрощенца" не возникает до момента перечисления денежных средств (с начисленными процентами) с депозитного счета на расчетный.

Снижение ставки процентов при досрочном расторжении договора банковского вклада не влечет для "упрощенца" никаких последствий, поскольку в целях налогообложения указанные доходы признаются на дату фактического поступления денежных средств в уплату процентов.

На депозитный счет "упрощенца" могут поступить денежные средства от контрагента за выполненные работы (оказанные услуги). В этом случае чиновники признают поступившую сумму его доходом и настойчиво рекомендуют учесть ее при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением данной системы налогообложения (Письмо Минфина России от 12.03.2009 N 03-11-09/99).

Хотя приведенное выше разъяснение касается "упрощенцев", оно будет полезно и налогоплательщикам, использующим общую систему налогообложения, ведь позиция контролирующих органов не поменяется.

- ЕНВД

Уплата организациями единого налога на вмененный доход, как известно, предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемого как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Организация, осуществляющая деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, передает в пользование банку по договору депозита свободные денежные средства, находящиеся на текущем расчетном счете в банке, с целью получения доходов в виде процентов.

Исходя из этого фискалами сделан вывод, что организация помимо предпринимательской деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД, осуществляет отдельный вид деятельности, направленный на получение внереализационного дохода в виде процентов банка, начисляемых по договору банковского вклада.

Поскольку доход в виде процентов, полученный за предоставление в пользование банку денежных средств данной организации, нельзя рассматривать как доход от осуществления деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, он подлежит обложению налогом на прибыль на основе данных раздельного учета доходов и расходов (Письмо ФНС России от 24.03.2011 N КЕ-4-3/4649@).

Напомним, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Несколько ранее к такой позиции пришли и финансисты. Доходы, полученные организацией от размещения денежных средств на депозитном счете в банке по договору банковского вклада, на их взгляд, подлежат обложению налогом на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ (Письма Минфина России от 19.02.2009 N 03-11-06/3/36, от 18.12.2008 N 03-11-05/306).

Как видим, контролирующие органы настойчиво рекомендуют "вмененщикам", которые помимо деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, получают процентный доход от размещения временно свободных средств на депозите, вести раздельный учет и уплачивать с такого дохода налог на прибыль.

Если же организация совмещает ЕНВД и УСН и при этом размещает свободные денежные средства по договору банковского вклада, получая процентный доход по депозиту, то его надлежит учитывать в составе доходов, облагаемых в рамках упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-11-04/3/7).

Октябрь 2012 г.