Аудит первичных учетных документов. Бухгалтерские документы как доказательство по уголовному делу

Объективность существования следовых картин на уровне документов не исключает определенных сложностей в деле их выявления и использования при доказывании преступлений.

Сложность работы с будущими доказательствами на этом низшем уровне объясняется в первую очередь, разнообразием документов, используемых для оформления аналогичных операций в различных сферах экономической деятельности. Исключение составляют лишь кассовые и расчетно-банковские операции, где действует единый порядок документального оформления, обязательный для любого хозяйствующего субъекта. Что касается, например, производственной сферы, то конкретные формы документов по учету аналогичных операций для отдельных сфер экономической деятельности – промышленность, строительство, сельское хозяйство – существенно различаются.

Отсюда уже отмеченное знание тонкостей документооборота на обслуживаемом объекте является важным условием успешной деятельности оперативного работника органов внутренних дел. Вместе с тем, при решении поисковых задач полезно обладать знаниями о типологических группировках, общих для всех бухгалтерских документах и не зависящих от вида хозяйственных операций. Принадлежность документа к той или иной однородной группе всегда отражается на способе преступных действий и на содержании возникающей доказательственной информации. В этой связи для оперативно-следственной практики наиболее значима классификация бухгалтерских документов по двум основаниям:

— в зависимости от роли данного вида документов осуществлении учетного процесса, что предопределяет способы его использования в противоправной деятельности;

— в зависимости от качественных характеристик, что предопределяет перспективы использования документа в гражданском и уголовном процессе.

По первому основанию все бухгалтерские документы подразделяются на первичные и сводные.

Первичные документы являются средством фиксации хозяйственных операций и в соответствии со ст. 9 Федерального закона “О бухгалтерском учете” служат основой дальнейших учетных записей.

Сводные бухгалтерские документы, в отличие от первичных, предназначены не для фиксации хозяйственных операций. Роль этой группы документов в учетном процессе состоит в обеспечении рационального документооборота, а также в контроле за движением уже составленной первичной документации (ст. 9 п. 6 Федерального закона “О бухгалтерском учете”).

Основным видом сводных документов являются отчеты материально ответственных лиц, которые составляются обычно в двух экземплярах. Один из экземпляров отчета (отчет по складу, отчет кассира и т. п.) с приложенными первичными документами материально ответственное лицо передает работнику бухгалтерии. В свою очередь, работник бухгалтерии принимает отчет, подтверждает получение первичных документов своей подписью в экземпляре отчета, остающегося на руках у материально ответственного лица.

Такая “промежуточная” роль сводных документов определяет особенности их использования в противоправных целях; ее принимают в расчет и при обнаружении документальных следов совершившихся противоправных деяний.

В качестве источника доказательств сводные документы обычно используют в совокупности с первичной учетной документацией.

Доказательственное значение в этих ситуациях приобретает сохранение или нарушение взаимной связи между двумя видами бухгалтерских документов. Тревожным симптомом, например, признают отсутствие среди приложений к сводному документу какого-либо зарегистрированного первичного бухгалтерского документа. Иногда, такое нарушение является признаком противоправных действий, маскируемых отражением в учете фиктивных бухгалтерских документов.

В судебной бухгалтерии под фиктивным принято понимать вымышленный первичный документ (например, платежная ведомость, фактически никогда не существовавшая, но зарегистрирована в сводном документе – отчете кассира).

В виду очевидности такого подлога он достаточно часто сопровождается уничтожением бухгалтерских документов, маскируемым случайным возгоранием помещений или кражей со взломом, совершенной неизвестным недоброжелателем. Естественно, что в таких нестандартных ситуациях среди других причин чрезвычайных происшествий должна рассматриваться и версия об отражении в учете фиктивных бухгалтерских документах.

Классификация по второму основанию, т. е. по качественным признакам, относится только к первичным документам. По этому признаку они подразделяются на две группы: доброкачественные и недоброкачественные документы. Доброкачественным признается документ, составленный по установленной форме, с указанием всех необходимых реквизитов, отражающий законную по своему содержанию и действительно выполненную хозяйственную операцию. Такие документы могут использоваться в процессе доказывания в качестве письменных доказательств при установлении многих обстоятельств уголовного дела, например, при установлении суммы и периода образования недостачи конкретного вида материальных ценностей.

В свою очередь, доброкачественные документы используются при установлении подлога в других взаимосвязанных с ними источник информации. Так, в рассмотренном ранее примере доброкачественными являлись документы, оформлявшие доставку нестандартных яблок на винодельческий завод. Однако, именно с их помощью удалось обнаружить подлоги в приходных документах, оформлявших приемку яблок от опытного хозяйства и от конкретного заготовителя, закупавшего яблоки от населения за наличный расчет.

Иное доказательственное значение могут иметь недоброкачественные документы, среди которых выделяют: неправильно оформленные документы, документы, отражающие незаконные по своему содержанию операции, документы, не соответствующие по своему содержанию реально-выполненным хозяйственным операциям.

Основными видами неправильно оформленных документов являются документы, в которых отсутствуют необходимые реквизиты или документы, при заполнении которых допускалась инверсия реквизитов. В ряде случаев такие нарушения приобретают значение условий, способствующих возникновению преступлений. Так, упоминавшееся нарушение правил — заполнение платежной ведомости открытым способом – облегчает возможность включения в этот документ фамилий подставных или вымышленных лиц. Иногда инверсия реквизитов входит в содержание способа преступления и тогда становится доказательством не условий, а самого факта совершения преступлений. Естественно, как уже упоминалось, следы инверсии в виде документальных несоответствий могут быть обнаружены лишь при внезапных проверках.

Документы, отражающие незаконные по своему содержанию (здесь в основном имеются в виду нарушения различных ведомственных инструкций и правил), по порядку своего оформления могут не вызывать каких либо замечаний. Их особое значение состоит в том, что в ряде случаев они становятся доказательством преступлений, совершенных управленческим персоналом. Таким доказательством может стать, например, документ, отражающей выдачу ссуды на расчетный счет организации, не представившей банку требуемых документов, расходный кассовый ордер, оформляющий выдачу нового аванса лицу, которое не отчиталось в расходовании ранее полученных подотчет денег. Во всех случаях в процессе доказывания эти первичные документы будут использоваться в совокупности с так называемыми распорядительными документами: распоряжение начальника кредитного отдела банка, виза руководителя организации на заявлении о получении аванса и т. п.

Документы, не соответствующие содержанию хозяйственных операций, всегда имеют важное значение при доказывании экономических и налоговых преступлений.

Несоответствие содержания документа может относится как к объему выполненной операции, так и к ее другим различным характеристикам. К первой группе относят документы, частично утаивающие объем выполненных операций, и документы, отражающие их вымышленные объемы. В ситуациях сокрытия операции в ее полном объеме, например, при реализации неучтенных товаров, соответствующий приходный документ вообще будет отсутствовать. Поэтому, в оперативно-следственной практике встречаются лишь документы частично скрывающие объем операций – неполное оприходование поступившей выручки в кассу, оприходование фактически изготовленной продукции в неполном объеме и т. п. Относительно чаще в процессе доказывания из документов этой группы используются документы, отражающие вымышленные объемы операций. Среди них различают полностью и частично бестоварные документы. Так, при субподрядной схеме незаконного обналичивания денежных средств организация-заказчик может оплачивать посреднику вообще не выполнявшиеся ремонтно-строительные работы; в этом случае акт сдачи-приемки выполненных работ будет полностью бестоварным. В других случаях — организация посредник все же выполняет какую-то часть указанных в акте работ. Такой акт и должен рассматриваться как частично бестоварный.

В отличие от первой вторую группу образуют документы, соответствующие по своему объему реально выполненному хозяйственной операции, но содержащей ложные сведения в своих других реквизитах: дате совершения операции, наименование организации поставщика или получателя и т. п. Документы второй группы, как правило, также являются подложными, но они не всегда бестоварный. Это обстоятельство имеет чрезвычайно важное значение для практики раскрытия и доказывания преступлений. Здесь возможны две категории ошибок: в одних случаях, установив подлог в документе, например, по признаку его оформления от имени вымышленной организации, этот документ одновременно признают бестоварным. В других – принимают «на веру» утверждения подозреваемых о товарности подложного документа. Такие ошибки могут приводить к непоправимым последствиям. В подобных ситуациях необходимо продолжить поиск дополнительных доказательств с привлечением новых источников информации. Одним из таких источников могут быть материалы инвентаризаций, в том числе инвентаризаций, в том числе проводимых по инициативе правоохранительных органов.

Для того чтобы четко представить, что такое аудиторская проверка бухгалтерской отчетности, необходимо иметь информацию о том, что входит в это понятие.

Таким образом, бухгалтерская отчетность представляет собой документы, содержащие данные об имуществе, финансах и хозяйственной деятельности организации, которые составляются с определенной периодичностью. О том, как проходит аудиторская проверка бухгалтерского учета и отчетности, поговорим в нашем сегодняшнем материале.

Как правило, отчеты по осуществленной деятельности внутри организации составляются ежемесячно, а в некоторых случаях — еженедельно. В основном, это зависит от корпоративной политики и деятельности организации.

Предоставление официальной документации на проверку контролирующим органам или потенциальным инвесторам осуществляется предприятиями один раз в календарный год.

Некоторые организации обязаны публиковать данные о своих финансовых делах — прибыли и достижениях, после того, как они пройдут аудиторскую проверку. Отчет по проведенной аудитором проверке публикуется наряду с другой бухгалтерской документацией.

Виды бухгалтерской отчетности

Теперь рассмотрим, какие виды бухгалтерской отчетности существуют. В зависимости от полноты информации и сроков документы можно разделить на следующие виды:

1. Внутренние документы (предназначены для использования только внутри организации или предприятия).
2. Внешние документы (предназначены для предоставления проверяющим органам, а также потенциальным инвесторам, клиентам или заинтересованным вкладчикам).
3. Годовые отчеты (содержат информацию о финансовом состоянии и хозяйственной деятельности организации за календарный год).
4. Промежуточные отчеты (содержат информацию о каком-либо периоде в течение календарного года — за месяц, квартал, неделю).
5. Частная отчетность (содержит сведения о работе отдельного участка или отдела предприятия мли организации).
6. Общая отчетность (содержит данные о работе организации в целом).

Следует отметить, что аудиторская проверка бухгалтерской отчетности может быть направлена на изучение отдельных документов (например, по отдельной отрасли или за какой-то конкретный период времени). Ежегодный аудит бухгалтерской отчетности организации подразумевает проверку всех документов предприятия.

Формы бухгалтерской отчетности

В основном бухгалтерские документы ведут на бланках. Образцы таких бланков обычно имеют унифицированную форму. Другие документы внутри организации могут быть заполнены на бланках, которые были разработаны с учетом особенностей предприятия.

В состав общих отчетов, передаваемых на аудиторскую проверку, входят такие документы, как:

• отчет о финансовых результатах организации;
• бухгалтерский баланс предприятия;
• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств.

Обратите внимание, что к вышеперечисленным документам могут быть дополнительно предоставлены пояснительные записки или отчеты.

Суть аудиторской проверки бухгалтерской финансовой отчетности

Аудиторская проверка финансовой бухгалтерской отчетности состоит в тщательном изучении всех данных. Аудитор проводит сверку соответствия результатов хозяйственной и финансовой деятельности предприятия (организации) нормам действующего законодательства РФ. Кроме того, аудиторская проверка бухгалтерской отчетности должна подтвердить достоверность сведений, содержащихся в документах.

Проверяющий отчетность аудитор, в своей деятельности руководствуется утвержденными процедурами проведения проверки в соответствии с нормами Налогового и Гражданского кодекса и Положениями и рекомендациями Минфина РФ. Аудиторы, которые проводят проверку бухгалтерской финансовой отчетности организации, обязательно должны придерживаться Кодекса профессиональной этики аудиторов.

Уведомление о предстоящей проверке

Как мы уже выяснили, суть аудиторской проверки бухгалтерской отчетности состоит в выявлении соответствия ведения документов нормам закона. Перед проведением аудита организации должно прийти уведомление о предстоящей проверке, если только проверка не является внеплановой. В уведомлении указывается, к чему именно следует готовиться, и как долго будет длиться аудиторская проверка бухгалтерской отчетности.

Внеплановая проверка предприятия может быть проведена в случае расследования какого-либо серьезного правонарушения.

В ходе аудиторской проверки финансовой отчетности, проверяющий обычно изучает:

Виды аудиторских проверок

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности может быть:

• обязательной (ежегодной);
• по инициативе руководителя организации (предприятия).

Во втором случае аудиторская проверка, инициированная директором предприятия, может быть направлена на то, чтобы в ходе нее выявить недобросовестного сотрудника или для перестраховки. В такой ситуации аудит отчетности может быть выборочным. Проверяющий будет просматривать не все документы, а лишь часть из них (например, промежуточные отчеты).

Методы проведения проверки аудитором

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности организации может быть проведена несколькими методами, а именно:

1. Метод дедукции

Проверяющий сначала проверяет содержание отчетной бухгалтерской документации, а после этого — сведения аналитического и синтетического учета. Затем аудитор обрабатывает первичные документы.

2. Метод индукции

Аудитор вначале проверяет первичные документы, а потом — затем регистры учета. Далее он проверяет финансовую отчетность организации.

В целом, в процессе сбора аудиторских доказательств, проверяющий может использовать разнообразные процедуры и методы. К наиболее часто применяемым методам аудита относится арифметическая проверка точности бухгалтерских записей (и других документов). Аудитор в ходе проведения проверки может самостоятельно проводить необходимые пересчеты.

Этапы аудиторской проверки

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности проходит в три этапа:

1. Организация и планирование аудита

На этом этапе проверки аудиторской фирме приходит приглашение с просьбой провести проверку организации или предприятия. Аудиторская фирма знакомится с предприятием и его деятельностью. После этого фирмой разрабатывается план и программа будущей проверки. Кроме того, оформляется специальный документ, в котором прописываются права и обязанности клиента и аудитора в ходе проведения проверки. Посл. этого заключают договор о проведении аудита.

2. Сбор доказательств проверяющим

На данном этапе проводят специальные проверки с целью выявления искажений в бухгалтерской отчетной документации. Для выявления применяют отчет об убытках и прибылях, бухгалтерский баланс и статистическую отчетность, включая кассовые книги и журнал-ордер. Помимо этого, на втором этапе проверки изучают результаты проведенных инвентаризаций и уставные документы организации.

3. Завершение проверки

Все собранные аудитором в ходе проверки сведения группируются и систематизируются. После чего полученные данные проверяющий сообщает руководителю организации. о проверку заключение аудитора, в котором он высказывает свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия.

Выявление нарушений в ходе проверки

В процессе поверки бухгалтерской отчетности предприятия, аудитор может вывить ряд нарушений, например:

• инвентаризация была проведена формально, а не фактически;
• при подсчете показателей (их округлении) были обнаружены ошибки;
• формы отчетности не имеют связи между собой;
• обнаружена скрытая информация о депозитах (вкладах);
• неверно отражены доходы и убытки;
• уставный капитал не соответствует заявленной в документах сумме.

Кроме того, аудитор может выявить факт неверного раскрытия управленческих расходов или ошибочный расчет налога на прибыль.

Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, должны подвергаться проверке работниками бухгалтерии. Бухгалтерская обработка документа, поступившего в бухгалтерию организации до записи данных в учетные регистры, проводится в три этапа.

На первом этапе проводится проверка документа по существу . Такая проверка заключается в установлении законности осуществляемых хозяйственных операций, целесообразности их проведения и взаимоувязке отдельных показателей документа.

Документы по операциям, которые противоречат действующему законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей, не принимаются к бухгалтерскому учету и передаются главному бухгалтеру для принятия решения. Главный бухгалтер должен поставить в известность руководителя организации о незаконности хозяйственной операции.

На практике между руководителем организации и главным бухгалтером организации нередки случаи возникновения разногласий по поводу осуществления той или иной хозяйственной операции. В случае возникновения разногласий первичные учетные документы по таким операциям могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю ответственность за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и отчетность.

На втором этапе проводится формальная проверка документа на наличие обязательных реквизитов, заключающаяся в установлении правильности использования бланка установленной формы, в проверке полноты и правильности заполнения всех необходимых реквизитов документа.

На третьем , заключительном этапе, проводится:

- группировка документов - процесс обработки документов, при котором документы группируются в пачки, однородные по экономическому содержанию документов. Целью группировки документов является подготовка сводных данных по движению отдельных видов имущества и обязательств организации за отчетный период;

- арифметическая проверка , состоит в проверке арифметических результатов итогов и правильности отражения количественных и стоимостных показателей документов;

- таксировка , заключается в переводе натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Таксировка проводится непосредственно в первичном документе путем умножения соответствующего количества в натуральном измерителе на цену за одну единицу;

- контировка - процесс проставления в бухгалтерском документе корреспонденции счетов по хозяйственной операции, осуществленной на основании данного документа.

Документы, прошедшие проверку и принятые к учету, рекомендуется помечать отметкой, исключающей их повторное использование и формирование повторных бухгалтерских записей. Если первичные документы обрабатываются вручную, на документе проставляется дата записи в учетный регистр, при обработке документа с применением вычислительной техники на документе ставится оттиск штампа контролера, ответственного за обработку документа.

Обратите внимание! Документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, а также служащие основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному погашению штампом или надписью от руки «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.

Некоторые формы первичной учетной документации предусматривают наличие на документах печати, которая заверяет подлинность подписи должностного лица на документе.

Причины возникновения ошибок в бухгалтерском учете разные .

Иногда бухгалтеры ошибаются в арифметических расчетах, неправильно переносят данные из первичных документов в учетные регистры либо применяют неверную корреспонденцию счетов. Это ошибки технического характера. Но бывают ошибки и более серьезные. Они возникают вследствие незнания либо неправильного применения норм бухгалтерского законодательства. Выявить их намного сложнее, чем технические ошибки. Здесь мало быть только внимательным, надо еще хорошо знать и понимать правила бухучета.

Какой бы характер ни носили допущенные ошибки, они, как правило, приводят к искажению финансового результата в бухгалтерском учете, неправильному формированию налоговой базы и неверно исчисленной сумме налогов. Поэтому бухгалтер, обнаружив ошибку в бухгалтерском или налоговом учете, должен ее исправить. Если ошибка будет выявлена во время налоговой проверки, то за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета организации грозит ответственность по статье 120 НК РФ, а должностные лица (директор или главный бухгалтер) могут быть привлечены к административной ответственности по статье 15.11 КоАП РФ.

Следует помнить, что исправления не разрешается вносить только в кассовые и банковские документы. Если в них обнаружена ошибка, бухгалтер оформляет их заново.

В остальные первичные документы исправления вносятся по согласованию с участниками хозяйственных операций. Исправления подтверждаются подписями тех же лиц, которые подписывали данные документы в момент составления. Кроме того, в документах необходимо указывать дату внесения исправлений.

Ошибки в первичных документах исправляются следующим образом: неправильный текст (сумма) зачеркивается, а над ним указывается верный. Зачеркивание производится одной чертой, чтобы можно было прочесть исправленное.

Сведения о хозяйственных операциях, содержащиеся в первичных документах, систематизируются путем составления бухгалтерских проводок и формирования регистров бухгалтерского учета. Бухгалтер, обнаружив ошибки в бухгалтерской проводке, прежде всего, должен решить вопрос о дате внесения исправления в бухучет. Эта дата зависит от того, в какой момент обнаружена ошибка - до или после утверждения бухгалтерской отчетности за год, к которому относится ошибка.

Бухгалтер должен твердо знать, что никакие изменения в бухгалтерскую отчетность после ее утверждения в установленном порядке не вносятся и уточненные формы бухгалтерской отчетности не составляются. Исправления делаются путем внесения корректировочных записей в бухучет.

Существует несколько способов внесения корректировок в бухгалтерский учет .

Способ дополнительной записи (проводки).

Способ дополнительной записи (проводки) применяется, если при отражении в учете использовалась правильная корреспонденция счетов, однако сумма хозяйственной операции была ошибочно занижена. В этом случае для исправления ошибки выполняют такую же проводку, но только на недостающую сумму.

Метод «красное сторно» универсален. Чаще всего его применяют при исправлении неправильной корреспонденции счетов или при завышении суммы хозяйственной операции. Смысл сторнирования заключается в следующем. Ошибочная проводка полностью дублируется, но с отрицательной суммой. В результате первоначальная проводка аннулируется и делается правильная проводка на нужную сумму.

Таблица 1

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете

Период, в котором совершена ошибка	Момент обнаружения ошибки	Порядок исправления ошибки
Текущий отчетный год	До окончания отчетного года	Исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда была обнаружена ошибка
Предыдущий отчетный год	После завершения отчетного года, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности	Исправления производятся записями декабря того года, за который подготавливается годовая бухгалтерская отчетность
Предыдущий отчетный год	После завершения отчетного года, за который годовая отчетность уже утверждена	Исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся. Корректировочные записи производятся в бухучете за текущий год (в момент обнаружения ошибки)

Пример 1. Бухгалтер ООО «Феникс» 14 сентября 2014 года обнаружил, что стоимость услуг по текущему ремонту автомобиля, оказанных ЗАО «Автосервис» в апреле того же года, отражена в бухгалтерском учете в сумме 5000 руб. вместо 6000 руб. (без учета НДС). То есть сумма хозяйственной операции ошибочно занижена на 1000 руб.

Для исправления ошибки 14 сентября в бухгалтерском учете была сделана проводка:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 000 руб. - учтена в составе общепроизводственных расходов стоимость услуг по текущему ремонту автомобиля, ошибочно не учтенная в апреле 2014 года.

Пример 2. В июне 2014 года ООО «Стемп» были приобретены товары на сумму 25 000 руб. (без учета НДС). Бухгалтер ошибочно оприходовал их на счете 10 «Материалы» на сумму 35 000 руб. В августе при продаже этих товаров ошибку обнаружили. Для ее исправления в августе в бухгалтерском учете были сделаны проводки:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» - 35 000 руб. - сторнирована ошибочная проводка за июнь 2014 года;

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками» - 25 000 руб. - отражена стоимость товаров, приобретенных в июне 2014 года (корректировочная запись).

Для каждого случая исправления ошибочных записей должна составляться бухгалтерская справка. Она служит оправдательным документом (обоснованием) для корректировочной проводки, в ней есть подпись ответственного лица, внесшего исправления, и дата внесения корректировок.

Унифицированной формы справки бухгалтера нет. Поэтому организация вправе разработать ее самостоятельно и утвердить в качестве приложения к учетной политике по бухучету.

Организация ООО «Феникс»

Аудит первичных учетных документов

1. Теоретические аспекты учета и аудита первичных документов

1.1 Организация первичного учета

В Федеральном законе №402-ФЗ, который введен в действие с 01.01.2013 года, особое внимание уделено первичным учетным документам. В соответствии с данными нормативными документами:

каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом;

первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания .

Первичный учетный документ может быть представлен не только на бумажном носителе, но и в электронном виде с электронной подписью. На пути перехода к массовому использованию электронных документов много трудностей, в том числе отсутствие электронных подписей, но вектор задан, а проблемы постепенно будут решаться. Видимо, для переходного периода и предусмотрено следующее положение: в случае, если законодательством РФ или договором установлено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в электронном виде.

Согласно ст. 5 Закона о бухгалтерском учете к объектам бухгалтерского учета экономического субъекта относятся факты хозяйственной жизни. В свою очередь, каждый такой факт должен быть оформлен первичным учетным документом в силу п. 1 ст. 9 указанного Закона. Не должны приниматься к бухгалтерскому учету документы, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Если такой документ все-таки будет принят к бухгалтерскому учету, в учете и отчетности, по сути, будет допущена ошибка .

Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Обязанность по утверждению форм первичных учетных документов возложена на руководителя экономического субъекта (организации). Таким образом, с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными для применения, а вот документы, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами (например, кассовые документы), продолжают оставаться обязательными для применения. При этом экономическим субъектам не запрещено использовать формы первичных учетных документов, которые предусмотрены рекомендациями в области бухгалтерского учета, принятыми органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета, и содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Разработкой форм может заняться должностное лицо организации, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, например главный бухгалтер (именно он представляет документы для утверждения руководителю). Необходимо учитывать, что первичные учетные документы, как и раньше, должны содержать обязательные реквизиты, а именно:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование экономического субъекта, составившего документ;

величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

подписи вышеприведенных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации таких лиц .

В соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утв. Приказом Минфина СССР от 29.07.1983 №105, основными этапами документооборота являются создание (получение) первичных бухгалтерских документов, принятие их к учету, обработка, передача в архив.

В указанном разделе учетной политики следует закрепить используемые формы первичной учетной документации, определить порядок контроля правильности заполнения, порядок и сроки передачи документов в бухгалтерию для обработки и на хранение и составить единый график документооборота в форме таблицы. По отдельным участкам учета, где задействовано большое число лиц, ответственных за составление и движение первичного документа, должны быть предусмотрены схемы движения, наглядно представляющие документооборот.

Ответственность за соблюдение графика несут все указанные в нем сотрудники, а контроль осуществляет главный бухгалтер.

Отсутствие в первичном учетном документе реквизитов, определенных законодательством о бухгалтерском учете, считается нарушением правил бухгалтерского учета. Все формы первичных учетных документов, не являющихся типовыми, унифицированными, описываются в учетной политике организации (назначение, порядок составления, подписания) и прикладываются к ней.

В соответствии с п. 1 ст. 29 Закона о бухгалтерском учете первичные учетные документы наряду с регистрами бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетностью подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых согласно правилам организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

Первичные учетные документы и приложения к ним, зафиксировавшие факт совершения хозяйственной операции и явившиеся основанием для бухгалтерских записей, подлежат хранению в течение пяти лет. Исчисление срока производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводством .

1.2 Методика аудита первичных документов

Проведение аудита системы первичного учета в качестве значимой составляющей является в связи с тем, что:

первичный учет является базой бухгалтерского учёта, результаты анализа состояния первичного учёта на 70-80% можно проецировать на всю систему бухгалтерского учёта и систему внутреннего контроля на предприятии;

в процессе проведения аудита первичного учета в конкретных числовых показателях определяются объёмы первичной учётной документации, уровень автоматизации их создания и обработки, что позволяет оценить масштабы и характер предстоящей проверки;

выявляются наиболее слабые участки учета, что влияет на состав и содержание процедур при проведении аудиторской проверки;

исследование качеств аудиторских доказательств в значительной степени является страховкой для аудитора, проверяющего конкретный раздел учёта.

Аудитор определённо будет знать о том, с каких позиций ему подходить к предоставляемой подтверждающей документации по каждому разделу учёта и какой объём выборки достаточен при аудите конкретного участка.

Цель аудита первичных учетных документов - оценка системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля системы первичных учетных документов, законности и обоснованности документального оформления совершаемых хозяйственных операций.

Методика проведения аудита первичного учета позволяет решить ряд научных и практических задач:

проанализировать и оценить эффективность функционирования системы организации первичного учета на предприятии и обосновать её оптимальную структуру и задачи;

выявить влияние факторов, прямо или косвенно воздействующих на организацию первичного учета;

сформулировать основные принципы исследования состояния первичного учета на предприятии, соблюдение которых позволит обоснованно оценивать внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, а также риск необнаружения существенных нарушений при аудите первичных документов;

раскрыть необходимость и целесообразность предварительного аудита системы организации первичного учета с выявлением в процессе аудита сбоев и нарушений в этой системе на основе аналитических процедур;

систематизировать типичные ошибки и нарушения, обнаруженные в ходе аудита первичного учёта, и предложить рекомендации по их устранению .

Методика проведения аудита первичных учетных документов по отдельным участкам учета осуществляется по алгоритму, представленному на рисунке 1.

Рисунок 1 - Алгоритм проведения аудита первичных документов

При аудите первичного учёта необходимо изучить и проанализировать законодательные акты и нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность и определяющих правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Надо отметить, что в настоящее время отсутствует системный подход к проведению аудита системы первичных документов. Теория российского аудита ограничивается анализом документооборота и правильность оформления первичных учётных документов. При этом графики документооборота (а точнее их наличие) подвергаются проверке на этапе аудита учетной политики (и прочих общих вопросов), а проверка контроля за их соблюдением и правильностью оформления первичных документов - в ходе проведения аналитических процедур по разделам бухгалтерского учёта. В результате аудит системы организации первичного учёта носит локальный характер, тогда как комплексная проверка этой системы могла бы принести гораздо больше пользы как на этапе планирования аудита, так и в ходе проведения аудиторских проверок и оказания сопутствующих аудиту услуг. Ведь помимо отсутствия графиков документооборота, их несоблюдения и неправильно оформленных документов в системе первичного учёта существует целый ряд факторов, способных оказать негативное влияние на достоверность учёта и отчётности.

Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с правилами оформления первичных учетных документов, содержащимися в нормативных актах.

При проведении формальной проверки документы проверяются, с точки зрения, оформления их в соответствии с установленными правилами. Обращается внимание на наличие и обоснованность подписей лиц, ответственных за оформление документов. Выявленные нарушения фиксируются в рабочем документе аудитора.

Документы, вызывающие сомнение у аудитора, должны быть проверены с особой тщательностью. Ксерокопии таких документов целесообразно прилагать к рабочему отчету аудитора.

Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора следующим образом:

документы, по которым выявлены нарушения и по которым у аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочий документ аудитора по всем его графам;

документы, проверенные аудитором, по которым нарушения не выявлены, по которым у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочий документ аудитора единым пакетом однородных документов с указанием их наименования, номеров и даты составления.

Рабочие документы аудитора составляются раздельно по результатам формальной и арифметической проверок .

Характерными ошибками, выявляемыми в ходе аудита первичных документов, являются следующие.

Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации. Данные ошибки могут повлечь за собой значительные налоговые последствия в случае, когда операция, отражённая первичным документом не вовремя, относится к прошлым отчётным периодам. Почти всегда в подобных случаях приходиться корректировать бухгалтерскую и налоговую отчётность, а иногда, во избежание санкций, и уплачивать пени (в случае, если такая ошибка повлекла за собой недоначисление в соответствующем периоде каких-либо налогов).

Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу. Отсутствие некоторых реквизитов (наименование документа, код формы, наименование должностей) не влечёт за собой каких-либо серьёзных последствий. Отсутствие любого из остальных обязательных реквизитов может привести к разногласиям с налоговыми органами и иными заинтересованными лицами.

Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа. Заполнение документа средствами, которые не могут обеспечить его долговременное хранение, а также невыполнение формальных процедур при исправлении документов могут привести к разногласиям с налоговыми органами по поводу содержания документа, кто и что имел в виду, подписывая этот, и какая именно операция была совершена.

Отсутствие графиков документооборота. Отсутствие таких графиков само по себе не влечёт каких-либо нежелательных последствий в виде штрафов и разного рода взысканий, однако бесконтрольность в сфере документопотоков может привести к большому числу нарушений, которые в свою очередь могут повлечь негативные последствия.

Ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документов в учётные регистры). Эта группа ошибок относится, как правило, к техническим ошибкам (очень редко - намеренное искажение данных). Для организаций, где система внутреннего контроля работает эффективно, данный вид ошибок очень редкий.

Несвоевременная регистрация документа в учётном регистре (либо отсутствие данных в учётном регистре по отдельным первичным документам).

Нарушения сроков хранения документации в архиве. Данный вид ошибок может привести к серьёзным затруднениям в работе проверяющих органов, если при проверке за определённый период какие-либо документы не будут обнаружены. В этом случае предприятию грозит штраф за нарушение правил учёта доходов и расходов, а также начисление налогов исходя из обычного уровня доходов предприятия.

Уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению. Предприятие уничтожает без акта документацию с истёкшим роком хранения, поэтому негативных последствий это не несёт, но в противном случае последствия будут те же, что и в предыдущем случае.

Нарушения при оформлении дел с первичной учётной документацией (касается кассовых и банковских документов). При несоблюдении необходимых условий оформления подобных документов велика вероятность утери и злоупотреблений. Кроме того, существует возможность привлечения предприятия и должностных лиц к ответственности за несоблюдение порядка ведения кассовых операций. Рекомендации по исправлению. При возможности следует указанную первичную документацию оформить в соответствии с требованиями нормативных актов (переплести, подобрать в хронологическом порядке и т.д.).

2. Организация первичного учета в ООО «Союз»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Объектом исследования курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «Союз» (сокращенное наименование ООО «Союз»). Юридический адрес предприятия: г. Красноярск, ул. Семафорная, д. 80, офис 6.

Основным видом деятельности ООО «Союз» является производство, фасовка, хранение и реализация колбасных изделий, продуктов быстрого приготовления, в том числе разработка, производство и реализация новых видов.

Уставный капитал организации составляет 135 тыс. руб. Учредителями ООО «Союз» является пищевой концерн «Вентокальдо» (25%) и физическое лицо (75%).

По ассортименту продукция учитывается ежедневно при поступлении на склад готовой продукции. Качественными показателями продукции ООО «Союз» являются процентное содержание в составе продукции начинки, надежная упаковка, правильная наклейка этикетки, полное соответствие изделий рецептуре. Качество продукции регламентируется ГОСТами и ТУ. В процессе производства качество контролируется лабораторией качества. Если изделие не соответствует этим показателям, вся партия снимается с производства, а также изымается со склада готовой продукции. Номенклатура товарной продукции включает в себя:

колбасы сырокопченые;

колбасы вареные;

сардельки, сосиски;

деликатесные продукты (пастрома, буженина).

Продажу продукции ООО «Союз» осуществляет на основании договоров, заключенных между предприятием и покупателем.

Основными поставщиками сырья и материалов в ООО «Союз» являются сельскохозяйственные объединения Красноярского края, частные фермерские хозяйства, с которыми заключаются договора на сдачу сырья, такие как ООО «Емельяновское», Березовский производственный сельхозкооператив, ООО «Зыковское».

Технологические процессы позволяют запускать в производство новые оригинальные виды пищевых полуфабрикатов, а маркетинговая система - четко планировать и грамотно проводить мероприятия по их продвижению на рынок. Основная часть производимой продукции реализуется внешним потребителям - юридически и физическим лицам.

Потребителями продукции являются оптовики и жители г. Красноярска, Красноярского края, а также других регионов.

Наиболее крупные покупатели продукции ООО «Союз» в городе Красноярске: ООО «Агросоюз», ООО «Элита - 98», ООО «Каравай», ООО «Астория».

В Красноярском крае: ООО «Талисман» (г. Боготол), ООО «Визит-М» (г. Зеленогорск), ООО «Садко» (г. Ачинск).

Генеральный директор ООО «Союз» осуществляет общее руководство деятельностью организации, обеспечивает выполнения всех принимаемых обязательств, включая обязательства перед бюджетами разных уровней и внебюджетными фондами. Заместитель директора по производству осуществляет контроль и координацию работы в производственных цехах по выпуску продукции, обеспечивает своевременную поставку сырья и материалов в цеха, контролирует выпуск продукции по объему и качеству.

Главный инженер обеспечивает нормальную работу производственного оборудования в цехах, принимает меры по устранению поломок и проведению ремонтов, осуществляет руководство транспортным подразделением. Заместитель директора по сбыту налаживает контакты с покупателями, контролирует своевременность выполнения обязательств по поставкам готовой продукции. Главный бухгалтер осуществляет руководство аппаратом бухгалтерии, контролирует учетный процесс и формирование отчетности. Организационная структура предприятия ООО «Союз» представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Организационная структура ООО «Союз»

В таблице 1 представлены технико-экономические показатели деятельности ООО «Союз» за 2010-2012 гг.

Таблица 1 - Технико-экономические показатели ООО «Союз»

Показатели2010 год2011 год2012 годОтклонение2011 г. от 2010 г2012 г. от 2011 гВыручка от продажи продукции, тыс. руб.591126522277597611012375Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.48125541126322559879113Среднесписочная численность работников организации, чел.40414413Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.107661011511066-651951Фондоотдача, руб./руб.5,496,457,010,960,56Производительность труда, тыс. руб.1477,801590,781763,57112,98172,79Система налогообложенияОбщий режим налогообложения

Выручка от продажи продукции ООО «Союз» в 2012 году увеличилась на 12375 тыс. руб. и составила 77597 тыс. руб. Рост выручки от продажи продукции был связан с ростом фактического объема отгрузки в связи с повышением спроса на продукцию, что заслуживает положительной оценки.

Численность работников ООО «Союз» на протяжении трех лет увеличивалась и составила в 2012 году 44 человека, что является максимальным значением. Среднегодовая стоимость основных средств ООО «Союз» в 2011 году снизилась на 651 тыс. руб. за счет продажи автомобиля и списания устаревшего оборудования., однако, в 2012 году стоимость основных средств увеличилась за счет приобретения новой производственной линии на 951 тыс. руб. В результате этого, показатель фондоотдачи вырос, что свидетельствует об эффективном использовании основных средств.

Положительное изменение эффективности использования ресурсов отмечается также в части персонала организации, поскольку производительность труда увеличилась в 2012 году на 172,79 тыс. руб.

2.2 Характеристика системы первичного учета ООО «Союз»

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) осуществляется в ООО «Союз» путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в Рабочий план счетов бухгалтерского учета предприятия, сформированный на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными (первичными учетными) документами, на основании которых осуществляется бухгалтерский учет.

Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях информации. При составлении первичных и сводных учетных документов на машинных носителях информации выполняются копии таких документов на бумажных носителях (необходимое количество экземпляров).

В ООО «Союз» применяются унифицированные формы учета первичной бухгалтерской документации, утвержденные Госкомстатом РФ. При оформлении финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы, применяются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, содержащие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ. Право подписи первичных учетных документов устанавливается внутренними организационно - распорядительными документами.

ООО «Союз» применяет журнально-ордерную форму учета, основными особенностями которой являются:

применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета (по учету затрат в разрезе видов продукции);

объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичные сводные учетные документы составляются на бумажных носителях информации. Документы неунифицированных форм первичной учетной документации в ООО «Союз» не применяются.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает Руководитель предприятия по согласованию с главным бухгалтером.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному хранению в соответствии с установленным порядком и сроками. Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и передачу их в архив несет главный бухгалтер. Сроки хранения для отдельных видов документов определяются в соответствии с Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденным Росархивом 6 октября 2000 г.

В целях обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского учета организация ведет документооборот в соответствии с графиком, утвержденным руководителем. График документооборота, применяемый в организации, приводится в Приложении к Положению об учетной политике.

Кроме того, для ведения учета применяется автоматизированная система обработки информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Бухгалтерский учет ведется с использованием прикладной компьютерной программы «1С: Предприятие» версия 8.0.

В регистрах бухгалтерского учета обобщается учетная информация в разрезах, необходимых для управления, контроля, анализа и составления установленной бухгалтерской и налоговой отчетности.

В учете организации формируется информация о деятельности организации в целом: доходах и расходах организации (в целом по организации в поэлементном разрезе), состоянии денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, прочих видов расчетов, платежах в бюджет и внебюджетные фонды, о финансовых вложениях, финансовых результатах деятельности, капитале и т.п. Другими словами, в учете формируется информация по общим показателям деятельности ООО «Союз». Данные учета сводятся в финансовой отчетности и в установленном порядке предоставляются внешним пользователям: учредителям организации, налоговым органам, органам статистики, банковским и финансовым учреждениям. С этих позиций данные учета не представляют коммерческой тайны, поскольку в финансовом учете находят отражение лишь общие показатели деятельности организации.

3. Аудит первичных документов в ООО «Союз»

3.1 Общий план и программа аудита

На этапе планирования аудита основных средств в ООО «Союз» была дана оценка системы внутреннего контроля первичных документов путем проведения процедур тестирования. Процедуры тестирования заключались в оценке системы внутреннего контроля (СВК), которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета. В таблице 2 приведены вопросы тестирования СВК и ответы на них.

Таблица 2 - Тестирование системы внутреннего контроля ООО «Союз»

ВопросОтветПредусмотрены ли в учетной политике положения по организации первичного учета?ДаПрименяет ли предприятие неунифицированные формы первичных документов?НетРазработан ли график документооборота?ДаСуществуют ли случаи нарушения графика документооборота?ДаРазработано ли на предприятии положение о документообороте?НетПервичные учетные документы оформлены в электронном варианте и на бумажных носителях?Да

Как показывают приведенные данные, в целом можно сделать положительный вывод о функционировании системы внутреннего контроля и об уровне автоматизации бухгалтерского учета.

Общий план проведения аудита первичных документов ООО «Союз» включал в себя следующие этапы:

Аудит первичных учетных документов по формальным признакам.

Аудит правильности отражения сумм в первичных учетных документах.

Аудит своевременности принятия первичных документов к учету.

Программа аудита первичных документов ООО «Союз» представлена в таблице.

первичный аудит контроль тестирование

Таблица 3 - Программа аудита первичных учетных документов ООО «Союз»

Задачи аудитаИсточник аудитаАудиторские процедурыСпособ проведения12341. Аудит первичных учетных документов по формальным признакам1.1. Проверка правильности формирования документов в соответствии с содержанием обязательных реквизитовПервичные документыИнспектированиеВыборочный1.2. Проверка надлежащего оформления документов в части необходимых подписейПервичные документыИнспектированиеВыборочный2. Аудит правильности отражения сумм в первичных учетных документах2.1. Проверка применения унифицированных форм первичной документацииПервичные документыИнспектированиеВыборочный2.2. Проверка соответствия данных синтетического учета данным, отраженным в документахПервичные документы, регистры учетаИнспектированиеВыборочный3. Аудит своевременности принятия первичных документов к учету3.1. Проверка своевременности принятия документов к учетуПервичные документы, регистры учетаИнспектированиеВыборочный

На следующем этапе аудита была проведены выборочная проверка первичных документов ООО «Союз».

3.2 Результаты аудита первичных документов ООО «Союз»

Сначала проводилась проверка правильности формирования первичной учетной документации по формальным признакам. Для этого, первичные учетные документы по основным операциям, совершаемым предприятием систематически, были подвергнуты проверке по формальным признакам, т.е. на соответствие всех необходимых реквизитов. Результаты проведенной проверки представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Проверка правильности заполнения первичной учетной документации по учету основных средств

Наименование документа№ документаХарактер выявленных нарушенийАкт приема - передачи (форма ОС-1)№5 от 11.06.2012Не указаны технические характеристики объекта, нет подписи членов комиссии по приемке объекта, дата введения в эксплуатацию написана неразборчивоАкт на списание основных средств (форма ОС-4)№3 от 22.03.2012Нет подписи членов комиссии на списание объекта, а также подписи руководителя предприятия, не указана причина списания объектаАкт на списание основных средств (форма ОС-4)№6 от 18.10.2012Не указан срок эксплуатации объекта и причина списанияЛимитно-заборная карта№66 от 14.03.2013Отсутствует установленный лимит и подпись руководителя подразделения его устанавливающегоТребование-накладная№106 от 19.07.2013Нарушений не выявленоТабель учета рабочего времени№3 от 31.03.2013В табеле отсутствуют отметки и работе в выходные дниТабель учета рабочего времени№10 от 31.10.2013В табеле отсутствуют отметки о предоставлении отпуска работнику

Проведенная выборочная проверка позволила выявить случаи неправильного оформления первичных учетных документов по движению основных средств на предприятии. Так, отсутствуют обязательные реквизиты, которые указываются при оформлении операций по движению основных средств.

В результате проведенной проверки правильности документального оформления первичных учетных документов по учету рабочего времени было установлено, что табели учета рабочего времени в ООО «Союз» оформляются с нарушениями, поскольку не указываются обязательные реквизиты документов. При оформлении табелей учета рабочего времени выявлены факты отсутствия в документах отметок о периодах отпуска и временной нетрудоспособности, что в результате приводит к неверному начислению заработной платы за отработанное и неотработанное время.

Проведенная проверка позволила выявить случаи нарушения документального оформления операций по выбытию МПЗ, что является нарушением требований ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. и дает основания для признания операций, оформленных данными первичными документами, недействительными.

Дата и номер документаПо данным бухгалтераПо данным аудитораОтклонение, руб.ДебетКредитСумма, руб.ДебетКредитСумма, руб.Товарная накладная №26 от 18.01.201210-1609968010-16099000680Товарная накладная №78 от 29.03.201210-16013368010-160133680-Акт ОС-1 от 11.02.2012 №20108-4748500108-4758501000Акт ОС-1 от 30.09.2012 №70108-419880108-41988-Расчетно-платежная ведомость №7 от 31.07.201220701968502070196000850Расчетно-платежная ведомость №11 от 30.11.2012267085960267085000960

Проведенная проверка правильности формирования суммовых показателей в первичных документах операций по поступлению ценностей в ООО «Союз» выявила ряд отклонений, отраженных в первичных документах от показателей регистров синтетического учета.

Аналогичным образом проводилась проверка оформления первичных учетных документов по учету операций, связанных с выбытием ценностей, их отпуском в производство. Результаты проверки представлены в таблице 6.

Таблица 5 - Результаты проверки правильности учета операций по поступлению ценностей

Дата и номер документаПо данным бухгалтераПо данным аудитораОтклонение, руб.ДебетКредитСумма, руб.ДебетКредитСумма, руб.Требование-накладная №79 от 15.05.20122010-1635882010-1663588-Требование-накладная №201 от 14.08.20122010-1341522010-134000152Требование-накладная №236 от 11.09.20122610-536652610-5360065Акт ОС-4 №8 от 11.12.201201-201-1415201-201-14000152

Проведенная проверка первичных учетных документов, оформляемых при выбытии ценностей и их отпуске на нужды производства, установила, что имеются отклонения данных первичных документов от показателей учетных регистров.

Проверка своевременности принятия первичных документов к учету проводилась на основании данных графика документооборота предприятия. В ходе проверки сверялись даты формирования первичных документов, срок прохождения первичными документами основных этапов документооборота и отражениях их в бухгалтерии. Нарушений на данном этапе не выявлено.

3.3 Общий вывод и аудиторское заключение

Проведенная проверка позволила выявить случаи нарушения документального оформления операций по выбытию МПЗ, что является нарушением требований №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 и дает основания для признания операций, оформленных данными первичными документами, недействительными.

На основании проведенной аудиторской проверки и в соответствии с требованиями ФСАД №1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», ФСАД №2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» и ФСАД №3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении» сформировано аудиторское заключение.

Аудируемое лицо: ООО «Союз»

Вид деятельности: производство

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации ООО «Союз», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2012 года и отчета о прибылях и убытках за 2012 год.

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность

Руководство ООО «Союз» ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок.

В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление достоверной бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих условиям задания аудиторских процедур.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности.

Основание для выражения мнения с оговоркой

отсутствуют обязательные реквизиты, которые указываются при оформлении операций по движению основных средств;

табели учета рабочего времени в ООО «Союз» оформляются с нарушениями, поскольку не указываются обязательные реквизиты документов. При оформлении табелей учета рабочего времени выявлены факты отсутствия в документах отметок о периодах отпуска и временной нетрудоспособности, что в результате приводит к неверному начислению заработной платы за отработанное и неотработанное время;

нарушение документального оформления операций по выбытию МПЗ;

проверка правильности формирования суммовых показателей в первичных документах операций по поступлению ценностей в ООО «Союз» выявила ряд отклонений, отраженных в первичных документах от показателей регистров синтетического учета;

проверка первичных учетных документов, оформляемых при выбытии ценностей и их отпуске на нужды производства, установила, что имеются отклонения данных первичных документов от показателей учетных регистров.

Мнение с оговоркой

По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Союз» по состоянию на 31 декабря 2012 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за 2012 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Заключение

Объектом исследования курсовой работы являлось ООО «Союз», основной вид деятельности производство, фасовка, хранение и реализация колбасных изделий, продуктов быстрого приготовления, в том числе разработка, производство и реализация новых видов.

В ходе проведенной аудиторской проверки первичных документов в ООО «Союз» были выявлены следующие недостатки:

Проведенная выборочная проверка позволила выявить случаи неправильного оформления первичных учетных документов по движению основных средств на предприятии. Так, отсутствуют обязательные реквизиты, которые указываются при оформлении операций по движению основных средств.

В результате проведенной проверки правильности документального оформления первичных учетных документов по учету рабочего времени было установлено, что табели учета рабочего времени в ООО «Союз» оформляются с нарушениями, поскольку не указываются обязательные реквизиты документов. При оформлении табелей учета рабочего времени выявлены факты отсутствия в документах отметок о периодах отпуска и временной нетрудоспособности, что в результате приводит к неверному начислению заработной платы за отработанное и неотработанное время.

Проведенная проверка позволила выявить случаи нарушения документального оформления операций по выбытию МПЗ, что является нарушением требований ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. и дает основания для признания операций, оформленных данными первичными документами, недействительными.

Проверка правильности формирования суммовых показателей в первичных документах операций по поступлению ценностей в ООО «Союз» выявила ряд отклонений, отраженных в первичных документах от показателей регистров синтетического учета.

Проведенная проверка первичных учетных документов, оформляемых при выбытии ценностей и их отпуске на нужды производства, установила, что имеются отклонения данных первичных документов от показателей учетных регистров.

От четкости и оперативности обработки и движения документов в конечном итоге зависит быстрота принятия решений. Поэтому в рациональной организации документообороту всегда уделяется большое внимание, особенно в бухгалтерии, где несвоевременная обработка финансовых документов может привести к отрицательным экономическим последствиям.

Список источников

1.Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996): [Электронный ресурс]: Режим доступа. - www.consultant-plus.

2.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»: федер. закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ // Режим доступа. - www.consultant-plus.

.Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»: [Электронный ресурс]: Режим доступа. - www.consultant-plus.

.Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (в ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»: [Электронный ресурс]: Режим доступа. - www.consultant-plus.

.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (в ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению»: [Электронный ресурс]: Режим доступа. - www.consultant-plus.

.Приказ Минфина РФ от 02.07.2011 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [Электронный ресурс]: Режим доступа. - www.consultant-plus.

.Российская Федерация. Правительство РФ. Постановление «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»: утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.009.2002 г. №696 (в ред. от 19.11.2008 №863) // Режим доступа. - www.consultant-plus.

.Аудит: учебник / под ред. В.И. Подольского.-М.: Экономистъ, 2008. - 494 с.

.Васильев Ю.А. К вопросы о первичных документах / Ю.А. Васильев // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2013. - №8. - С. 9-11.

.Грищенко Ю. Новый Закон о бухгалтерском учете / Ю. Грищенко // Аудит и налогообложение. - 2012. - №3. - С. 7-11.

.Давыдова О.В. Фрагменты учетной политики для промышленников / О.В. Давыдова // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2012. - №7. - С. 35-37.

.Захарьин Р. Комментарий к новому Закону о бухгалтерском учете (общий и постатейный) / Р. Захарьин // Экономико-правовой бюллетень. - 2012. - №9. - С. 34-37.

.Ермишина О.Ф. Современные подходы к формированию учетной политики для целей налогового учета / О.Ф. Ермишина // Все для бухгалтера. - 2012. - №5. - С. 25-29.

.Карпова Е.В. Учетная политика: сегодня и завтра / Е.В. Карпова // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2012. - №11. - С. 6-8.

.Лебедева Н.В. Основные положения нового Закона о бухгалтерском учете / Н.В. Лебедева // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2012. - №4. - С. 18-22.

.Снегирев А.Г. О первичных учетных документах / А.Г. Снегирев // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2013. - №4. - С. 22-26.

.Терехова В.А. Новые требования к бухгалтерскому учету / В.А. Терехова // Все для бухгалтера. - 2012. - №4. - С. 13-16.

.Шишкоедова Н.Н. Рабочий план счетов и прочие аспекты учетной политики / Н.Н. Шишкоедова // Советник бухгалтера. - 2011. - №5. - С. 22-26.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

СовременнАЯ ГуманитарнАЯ АКАДЕМИЯ

Филиал Стерлитамакский

Курсовая работа

по дисциплине: Аудит

Тема: Аудиторские доказательства, источники их получения и порядок документирования

Выполнил студент: Сугоков Павел Викторович

№ контракта 03800060202011

Направление Экономика

№ группы ОЭ-709-01

Подпись студента __________ Дата сдачи работы «___» __________ 200__ г.

Нормоконтролер _Насырова Л.Р. _______________

Ф.И.О. подпись

«___» __________ 200__ г.

Работа принята для передачи на аттестацию Великжанова С.А._________________ _____

Ф.И.О. ответственного лица, должность подпись

«___» __________ 200__ г.

Оценка _______________ Преподаватель-экзаменатор АЦ _______________ ______________

Ф.И.О. подпись

«___» __________ 200__ г.

Введение…............................................................................................................................................31 Аудиторские доказательства: понятие, виды, методы их получения…………...6

1.1 Понятие аудиторских доказательств, их необходимость и надежность……..6

1.2 Методы (процедуры) получения аудиторских доказательств……………………10

1.3 Качество аудиторских доказательств………………………………………….13

1.4 Привлечение к аудиторской проверке эксперта……………………………..15

2 Необходимость документирования аудита……………………………………...19

2.1 Понятие документации, ее содержание……………………………………….19

2.2 Информация, содержащаяся в аудиторских документах……………………..21

Заключение… ……..24

Глоссарий...........................................................................................................................................................26

Список использованных источников............................................................................................27

Приложение А............................................................................................................................28

Введение

В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых бухгалтерских (финансовых) отчетов. Аудиторские доказательства нужны не только аудиторам, проводящим проверки, но и, прежде всего, основным пользователям информации - адми­нистрации организации.

Для представителей администрации состав информации определяется в зависимости от выполняемых ими функций и занимаемых должностей. Соб­ственников, учредителей и первых руководителей организации наиболее ин­тересуют прибыльность, размер чистых активов и ликвидность, а также правдивая информация о законности и целесообразности осуществления от­дельных хозяйствен-ных операций по налогообложению, распределению при­были.

Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, себестоимости и рентабельности, информация в виде реко­мендаций по совершенствованию системы управления, улучшению финансо­вого состояния и платежеспособности организации.

Сторонние пользователи информации с прямым финансовым интере­сом пользуются достоверной информацией финансовой отчетности органи­зации, подтвержденной аудиторским заключением.

Для удовлетворения требований объективности информации всех заин­тересованных сторон необходимо проведение независимой аудиторской про­верки финансово-хозяйственной деятельности организации с целью объек­тивной оценки и подтверждения реальности показателей бухгалтерского уче­та и финансовой отчетности. Отсюда возникает необходимость получения аудиторами в ходе проверки аудиторских доказательств.

Требования к аудиторским доказательствам, на основе которых аудиторская фирма или аудитор, работаю­щий самостоятельно, может составить обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, сформулированы в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Аудиторские доказательства».

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор должен в плане проверки предусмотреть, какие процедуры и в каком количе­стве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных. В ходе со­ставления и выполнения программы аудита бухгалтерской (финансовой) от­четности аудитор должен применять различные процедуры, чтобы собрать убедительные, необходимые, своевременные и достаточные аудиторские до­казательства ее достоверности. Собранные аудиторских доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что для обоснован-ности своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур.

Перечень и объем аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств, указываются в программе аудита. Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что бухгалтерская информация может быть существенно искажена.

Объект исследования - аудиторская проверка.

Предмет исследования - аудиторские доказательства.

Цель данной курсовой работы - рассмотреть аудиторские доказа-тельства, источники их получения и порядок документирования.

Для этого были поставлены следующие задачи:

Дать понятие аудиторским доказательствам и рассмотреть их виды;

Рассмотреть методы и источники получения доказательств;

Рассмотреть порядок документирования аудита.

Методы исследования, используемые в работе это классификация, систематизация и обобщение исследуемой информации.

Практическая значимость состоит в том, что рационально организованное ведение рабочей документации позволяет минимизировать время на оформление выполненных аудиторских процедур и обобщение полученной информации, улучшает качество проведения ауди­торских проверок и расширяет возможности контроля аудита.

Степень разработанности проблемы. При написании работы исполь-овались такие нормативные документы как Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», Федеральный закон «О бухгалтерском учете», а также работы авторов Шеремет А.Д., Подольского В.И., Ковалева О.В. и других.

1 Аудиторские доказательства: понятие, виды, методы их получения

1.1 Понятие аудиторских доказательств, их необходимость и надежность

Вся информация, подготовленная и собранная аудиторам до и в про­цессе проверки, а также по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть ее - документы аудитора или их копии - может рассматриваться как аудиторские доказательства. Требования к аудиторским доказательствам, на основе которых аудиторская фирма или аудитор, работаю­щий самостоятельно, может составить обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, сформулированы в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Аудиторские доказательства».

Федеральный аудиторский стандарт «Аудиторские доказательства» устанав-ливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой бухгалтерской отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и соответствующих процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Тесты средств внутреннего контроляозначают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существунацелены на получение аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой бухгалтерской отчетности.

Под процедурами проверки понимают детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета; аналитические процедуры.

При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор обязан рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.

Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые представляют собой лишь доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера. Часто аудиторские доказательства собирают из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу од­нотипных хозяйственных операций.

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточны­ми. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

На суждение аудитора о том, что является достаточным аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

Аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой бухгалтерской отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;

Характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля;

Существенность проверяемой статьи финансовой бухгалтерской отчетности;

Опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

Результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение
мошенничества или ошибок;

Источник и достоверность информации.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся одной предпосылке, например, в отношении существования товарно-материальных запасов, не могут компенсировать отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, например стоимостной оценки. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке. Например, при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).

Надежность аудиторских доказательств зависит как от источника (внутреннего или внешнего), так и от формы представления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

Аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от
третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних
источников;

Аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников,
более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля эффективны;

Аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором,
более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

Аудиторские доказательства в форме документов и письменных
заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. Напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соот-ветствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор Должен определить дополнительные процедуры для выяснения причин такого несоответствия.

Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры.

При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

1.2 Методы (процедуры) получения аудиторских доказательств

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения таких процедур проверки по существу, как инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают документальные аудиторские доказательства, созданные:

Третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

Третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

Аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

Проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, предоставляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но необязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. По форме он может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение есть ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (обычно аудитор запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Наряду с приведенными методами сбора аудиторских доказательств могут применяться и некоторые другие, например инвентаризация, прослеживание, устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны, подготовка альтернативного баланса.

Приведенные методы не противоречат тем, которые приведены в стандарте, а лишь дополняют и расширяют их. Так, инвентаризация является классическим методом, широко применяемым в бухгалтерском учете. Она дополняет такие методы, как наблюдение и инспектирование.

Прослеживание позволяет изучить нетипичные ситуации (статьи, бухгалтерские записи), которые отражены в документах клиента. Этот метод близок по содержанию к подтверждению и аналитическим процедурам.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороныможет проводиться на всех этапах ау­диторской проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно указываются фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица.

Для проведения типовых опросов аудиторская организация может готовить бланки с перечнями вопросов. На этих бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц. Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

Составление альтернативного баланса, по существу, является рас­ширенным вариантом метода «пересчет».

Например, для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) аудиторская организация может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

Возможен вариант получения оборотного или сальдового баланса по результатам деятельности предприятия (за квартал, полугодие, год).

Это весьма трудоемкая работа, но она позволяет проверить пра­вильность ведения учета в целом по предприятию.

В целях расширения положений, касающихся методов сбора ау­диторских доказательств, рассмотренные вопросы должны быть развиты во внутренних стандартах как аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, так и внутренних стандартах аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Вприложении Апредставлен рабочий документ аудитора «Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией».

1.3 Качество аудиторских доказательств

Качество аудиторских доказательств зависит от их источников. В ходе составления и выполнения программы аудита бухгалтерской отчетности (в том числе и о финансовых результатах деятельности аудируемого лица), ау­дитор должен применять различные процедуры, чтобы собрать убедитель­ные, необходимые, своевременные и достоверные аудиторские доказательст­ва ее достоверности. Рассмотрим каждое из перечисленных качеств аудитор­ских доказательств в отдельности.

1. Убедительность. Аудиторские доказательства достоверности либо недостоверности того или иного элемента отчетности должны быть бесспорны и убедительны. Если администрация аудируемого лица представила аудитору баланс с убытками в 100 тыс.руб., а аудитор, проверив все учетные данные, настаивает на том, что фактически следует показать прибыль (и называ­ет конкретную величину этой прибыли, например, 10 тыс.руб.), то ему следует представить соответствующие выкладки с расчетами на 110 тыс.руб., на­звать конкретные неверные проводки, сослаться на соответствующие норма­тивные документы.

2. Необходимость. Никому не нужны излишние, ничего не доказывающие и не опровергающие аудиторские доказательства (и тем более пустые, бесплодные рассуждения). В приведенном выше примере аудитор, оче­видно, еще и должен объяснить администрации (предупредить ее), что неко­торые из допущенных в бухгалтерском учете проводок (и подобные им) мо­гут повлечь за собой существенные убытки для предприятия, поскольку на­логовая инспекция вправе интерпретировать учтенные по ним суммы как умышленное сокрытие налогооблагаемой прибыли и применять к предпри­ятию значительные санкции, начислять пени, кроме того, взимать с предприятия штрафы за неправильную постановку бухгалтерского учета.

3.Своевременность. Это качество аудиторских доказательств имеет несколько аспектов:

а)каждое аудиторское доказательство должно либо прямо относиться к
проверяемому периоду, либо касаться определенных существенных событий
в хозяйственной жизни аудируемого лица после даты составления его баланса, но до даты аудиторского заключения;

б)по результатам аудита, если это возможно во времени, администрация аудируемого лица должна внимательно рассмотреть собранные доказа­тельства и оперативно внести соответствующие коррективы в системные учетные записи, чтобы устранить в бухгалтерской выявленные погрешности, придать окончатель-ному ее варианту большую степень достоверности;

в)в тех распространенных пока случаях, когда аудитор приглашен для
проверки учетных данных после сдачи бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию, невозможно никакое оперативное устранение выявленных неточнос-тей и ошибок, но необходимо особое приложение к аудиторскому заключению с их перечнем (и даже особая оговорка в тексте аудиторского заключения о таком приложении) для своевременного устранения выявлен­ных погрешностей в текущем периоде.

4.Уместность. Аудиторские доказательства должны быть строго привязаны к характеристикам проверяемых хозяйственных операций и строго соответ-ствовать целям их проверки по существу. Например, различные цели
диктуют и соответствующую схему проверки: от Главной книги к первичным
документам проверяют то, что выше обозначено как наличие или возникновение, а от первичных документов к Главной книге - как завершенность учета. Впрочем, если некоторые первичные документы уничтожались взаимосвязанными сторонами сразу после завершения незаконных операций, то и такое направление не всегда может увенчаться успехом.

5. Достаточность. Аудит осуществляется на выборочной основе, од­нако аудитор должен быть уверен, что в ходе проверки он выявил все существенные некорректности в бухгалтерской отчетности и принял необходимые меры для их устранения.

По доказательствам, как и по аудиту в целом, должен быть выдержан принцип разумной достаточности. Повышение качества аудиторских доказа­тельств весьма важно, причем следует иметь в виду, что различные доказа­тельства имеют либо могут иметь неодинаковую степень надежности и даже правомочности, поскольку они возникают в результате обращения аудитора к различным источникам.

1.4 Привлечение к аудиторской проверке эксперта

В процессе проведения аудиторских проверок и оказания сопутствующих аудиту услуг могут возникнуть ситуации, когда помимо аудиторов необходимо привлекать к работе других специалистов или воспользоваться результатами их работы. Действия аудиторской организации или аудитора, работающего самостоя-тельно в качестве индивидуального предпринимателя, по привлечению к аудиторской проверке эксперта и использованию результатов его работы определены российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта».

Экспертом признается несостоящий в штате данной аудиторской организа-ции специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

В качестве эксперта аудиторская организация может привлечь специализированную организацию, являющуюся юридическим лицом.

Эксперт может быть приглашен для проведения таких видов работ, как:

Оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование, произведения искусства, драгоценные камни);

Определение количества и (или) состояния имущества (запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования);

Проведение расчетов специальными приемами и способами (актуарные оценки);

Измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих
выполнению по неисполненным договорам, для целей признания реализации
(строительных, геологоразведочных, проектных);

Юридическая оценка и интерпретация договоров, учреди­тельных документов, нормативных актов.

Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит. Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть совершен в письменной форме. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Помимо общепринятых условий договор оказания услуг экспертом должен предусматривать:

Цели и объем работы эксперта;

Описание конкретных вопросов, в отношении которых аудиторская
организация ожидает получить заключение эксперта;

Описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом,
если таковые потребуются;

Конфиденциальность информации экономического субъекта;

Сведения о предположениях и методах, которые эксперт намеревается использовать в своей работе, и об их соответствии тем предположениям и методам, которые использовались в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация привлекала к работе эксперта);

Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета) в письменной форме.

Заключение экспертадолжно быть достаточно полным и подробным, чтобы опытный аудитор и (или) другой эксперт, ознакомившись с ним, мог получить представление о проведенной работе. В частности, в заключении эксперта должны быть отражены:

Наименование экономического субъекта, при аудите которого
эксперт выполнил свою работу;

Объект проведенной работы;

Объем проведенной работы и предел ответственности эксперта;

Применявшиеся методы работы, в том числе их соответствие методам,
использовавшимся в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды
аудиторская организация использовала работу эксперта);

Принятые экспертом предположения при проведении работы, в том
числе их соответствие предположениям, принятым в предыдущие периоды
(если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу
эксперта);

Любые неразрешенные существенные сомнения, связанные с
проведенной работой;

Результаты проведенной работы.

Заключение эксперта, как правило, состоит из трех частей: вводной, исследовательской и выводов.

Сведения, приведенные в заключение эксперта, должны быть изложены ясно и выражены так, чтобы их содержание и форма были очевидны, а различные толкования не возможны.

Заключение эксперта делается на бумажном, машинном или ином согласованном с аудиторской организацией носителе, обеспечивающем сохранность содержащейся в нем информации в течение времени, установленного для хранения рабочих документов аудиторской организации в архиве.

Заключение эксперта содержит следующие обязательные реквизиты:

Наименование документа;

Дату документа;

Личную подпись эксперта и ее расшифровку.

Заключение эксперта - юридического лица должно быть скреплено его печатью. Эксперт подготавливает свое заключение, как минимум, в двух экземплярах, один из которых представляется экономическому объекту, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, а второй -аудиторской организации.

Результаты работы эксперта подлежат рассмотрению аудиторской организацией в отношении:

Информации, на которой основывается заключение эксперта;

Предположений и методов, использованных экспертом при
подготовке своего заключения, в том числе их соответствия предположениям
и методам, использовавшимся в предыдущие периоды (если в предыдущие
периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);

Общих результатов проведенного аудита.

Если при рассмотрении результатов работы эксперта аудиторской организацией выявляются существенные несоответствия между заключением эксперта и информацией (документами) экономического субъекта либо аудиторская организация считает, что результаты работы эксперта необоснованны, то аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие проверку обоснованности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

Заключение эксперта подлежит включению в рабочую документацию (аудиторские доказательства) аудиторской организации.

2 Необходимость документирования аудита

2.1 Понятие документации, ее содержание

Федеральный аудиторский стандарт «Документирование» устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее име­нуются - аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Документация - рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде.

Рабочие документы используются: при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля; для фиксирования аудиторских доказа-тельств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Он должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с его выводами по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, известные аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым.

Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникает необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, он смог исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную прежним аудитором работу и обоснованность его решений и выводов.

Характер аудиторского задания;

Требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

Характер и сложность деятельности аудируемого лица;

Характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

Необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять
за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

Конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

Для повышения эффективности аудита в ходе проверки допускается исполь-зовать графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что перечисленные материалы подготовлены надлежащим образом.

2.2 Информация, содержащаяся в аудиторских документах

Информация, содержащаяся в аудиторских документах:

Организационно-правовая форма и организационная структура аудируемого лица;

Выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

Информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

Информацию, отражающую процесс планирования, включая
программы аудита и любые изменения к ним;

Доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля;

Доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;

Доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы
аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

Анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам
бухгалтерского учета;

Анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их
изменения;

Сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских
процедур и результатах их выполнения;

Доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

Сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием
времени их выполнения;

Подробную информацию о процедурах, примененных в отношении
финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних
предприятий, проверявшихся другим аудитором;

Копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и
третьим лицам и полученных от них;

Копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до
сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

Письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

Выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам
аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были
выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о
действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

Копии финансовой бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения.

В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой Информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

Заключение

В настоящее время федеральный аудиторский стандарт «Аудиторские доказательства» устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

Требования к аудиторским доказательствам, на основе которых аудиторская организация или аудитор, работающий самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, может составить обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, определены правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства».

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Перечень аудиторских процедур и их объем, которые необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств, указываются, в программе аудита.

Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения таких процедур проверки по существу, как инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Документальные аудиторские доказательства могут быть различными: проверка документов; наблюдение; запрос; подтверждение; пересчет; аналитические процедуры; прослеживание; устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны; составление альтернативного баланса.

Под документацией понимаются рабочие документы и материалы, подготав-ливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде и т.д.

Рабочие документы используются: при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени.

Аудиторская организация в ходе своей проверки не должна полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами. Если эти проверки дают сходные (сопоставимые) результаты, коррективов в намеченной работе не требуется. В случае выявления расхождений необходимо принять адекватные меры, например, изменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур.

Аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также за опреде-ление содержания, сроков и объема аудиторских процедур. Не уменьшается эта ответственность и тогда, когда используются какие-либо результаты работы внутреннего аудита.

Глоссарий

1 Аудит независимая экспертиза финансовых отчетов

2 Аудиторские информация, полученная аудитором при проведении

доказательства проверки, и результат анализа указанной информации,

на которых основывается мнение аудитора.

за пределами аудируемого лица.

4 Инспектирование проверка записей, документов или материальных активов,

в ходе которой аудитор получает аудиторские доказа-

тельства различной степени надежности в зависимос-

ти от их характера и источника, а также от эффективности

средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

5 Наблюдение отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняе-

мой другими лицами

6 Подтверждение ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтер-

ских записях.

7 Пересчет проверка точности арифметических расчетов в первичных

либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов

8 Цель аудита проверка законности хозяйственных операций, достовер-

ности финансовой отчетности

9 Функции обеспечение соблюдения работниками предприятия своих

контроля должностных обязанностей

10 Эксперт специалист, имеющий достаточные знания и опыт в оп-

ределенной области (по определенному вопросу), от-

личной от бухчета и аудита, и дающий заключение по

вопросу, относящемуся к этой области

Список использованных источников

Нормативные акты

1. Российская Федерация. Закон. Об аудиторской деятельности [Текст]: федеральный закон от 07.08.2001 г. №119-ФЗ. - М.: Проспект, 2003.

2. Российская Федерация. Закон. О бухгалтерском учете [Текст]: федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ. - М.: Проспект, 2002.

3. Российская Федерация. Стандарты. Правила (стандарты) аудиторской деятельности[Текст]: одобрены Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.1996 г. №6. –М.: Проспект, 2004.

Научная литература

4.Акчурина, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет [Текст] / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко . - М.: Экзамен, 2006. -400с.

5. Аудит [Текст] / В.И. Подольский [и др.]. - М.: ЮНИТИ, 2006. -512с.

6. Аудит [Текст] / О.В. Ковалева [и др.] . - М.: Приориздат, 2006. -480с.

7. Камышанов, П.И. Практическое пособие по аудиту [Текст] / П.И. Камышанов. - М.: ИНФРА-М, 2006. -395с.

8.Ковалева, О.В. Аудит [Текст] / О.В. Ковалева. - М.: ПРИОР, 2006.-450с.

9. Шафронская, Г.А. Внутренние стандарты аудиторской организации [Текст] / Г.А. Шафронская. - М.: Финансы и статистика, 2006. – 320с.

10.Яковлев, Б.А. Документирование хозяйственных операций для внутреннего аудита [Текст] / Б.А. Яковлев. –М.: Дис, 2007. -190с.

Приложение А

Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией

Наименование счета	Номер счета	Результат, выявленный инвентариза-цией	Порча иму-щества	Из общей суммы недостачи и потерь от порчи имущества
Недостача	Излишки		Зачте-но по пере-сорти-це	Спи-сано в преде-лах норм	Отне-сено на вино-вных	Спи-сано на издер-жки произ-вод-ства сверх норм убыли
сумма	сумма
1. Основные средства	01	10 000	-	20 000	-	-	20 000	-
2. Нематериальные активы	04	-	-	-	-	-	-	-
3. Финансовые вложения	58	-	-	-	-	-	-	-
4. Сырье и материалы, топливо, строймате-риалы, запчасти	10
5. Основное производ-тво, полуфабрикаты собственного производства	20,21
6. Готовая продукция, товары	40,41		-	-	-	-	3 000	-
7. Касса, денежные документы и другие ценности	50,56,57
ИТОГО	-	99 000	2 340	43 000	-	-	46 000	-

Руководитель

Главный бухгалтер

Председатель инвентаризационной комиссии