Налоговые ставки на имущество организаций. Какой порядок расчета налога на имущество организаций
Организации и предприятия, имеющие в собственности объекты движимого имущества и недвижимость, признаются плательщиками имущественного налога. В ряде случаев юрлицо может быть освобождено от налоговых обязательств. В статье расскажем, какое имущество не облагается налогом на имущество, рассмотрим список льгот.
Кто признается плательщиком имущественного налога
Обязательства по уплате налога на имущество могут присваиваться как организациям – собственникам недвижимости (зданий, сооружений, помещений), так и компаниям, владеющим объектами движимого имущества (основные средства, оборудование, техника, т.п.). Таким образом, в общем случае плательщиком имущественного налога признается юрлицо, владеющее имуществом (как движимым, так и недвижимым).
Имущество как объект налогообложения
В общем порядке налогом на имущество облагается недвижимость, которой компания владеет на правах собственности, о чем существует соответствующая отметка в Росреестре.
При этом земельные участки, которые также относятся к объектам основных средств, имущественным налогом не облагаются. Кадастровая стоимость земли является базой для расчета земельного налога. Что касается незавершенного строительства, то подобные объекты также не облагаются имущественным налогом. Обоснование данной позиции следующее – до введения объекта в эксплуатацию задние (сооружение, помещение) не признается основным средством (на счете 01 не учитывается), и, следовательно, платить налог на имущество с такого объекта не нужно.
Отдельно стоит остановиться на налогообложении движимых объектов, таких как оборудование, техника, транспорт и прочее имущество, относящееся к категории основных средств, но не имеющих признаков недвижимости. Движимые объекты ОС подлежат налогообложению лишь в ряде случае, а именно:
- объекты находятся в распоряжении плательщика на основании договора концесии;
- оборудование, техника и т.п., которыми владеет российская организация, приобретены и фактически используются за границей;
- движимое имущество приобретено (получено) в целях передачи во временной владение, пользование, доверительное управление.
Какое имущество не облагается налогом
В ряде случае имущественные объекты не облагаются налогом, а именно при исключении такого имущества из перечня объектов налогообложения, а также при предоставлении собственнику имущества права на налоговую льготу. Рассмотрим каждый из вышеперечисленных случаев более подробно.
Имущество исключено из перечня объектов налогообложения
На основании положений НК (ст. 374, п. 4) из перечня объектов имущества, подлежащего обложению налога на имущество, исключены:
- участки земли, объекты водо- и природоресурсов;
- имущество (как движимое, так и недвижимое), находящееся на балансе структур органов МВД, уголовно-исправительной системы, прокуратуры и прочих силовых органов;
- имущество, включенное в государственный перечень культурного наследия;
- все основные средства І и ІІ амортизационной группы;
- водные суда атомного обслуживания (ледоколы, атомоходы), а также суда, зарегистрированные в РМРС (Российский международный реестр судов);
- космические объекты и ядерные установки.
Льготируемое имущество
Положениями НК и прочими действующими законодательными актами предусмотрен порядок предоставления льгот на оплату имущественного налога. Согласно документам, льготы носят отраслевой и социальный характер, в связи с чем 100% скидки на оплату налога предоставляются организациям медицинской, научной, религиозной сферы, а также организациям инвалидов.
| № п/п | Кому предоставляется льгота | Описание |
| 1 | Протезные и ортопедические предприятия | Не является объектом налогообложения имущество, находящееся в собственности предприятий – изготовителей ортопедической и протезной продукции, а именно: · средств, используемых для компенсации стойких ограничений жизнедеятельности (протезы верхних и нижних конечностей); · реабилитационных приборов (бандажи, корсеты, туторы, реклинаторы); · ортопедической обуви и стелек. |
| 2 | Научные центры | В случае если научный центр имеет статус государственного (на основании Постановления Правительства РФ), его имущество не облагается налогом. Аналогичное правило действует для ВУЗов при условии, что учебное заведение имеет опытное оборудование, а результаты исследований учреждения признаны на мировом уровне. |
| 3 | Адвокатские конторы и юридические организации | Все организации, имеющие статус адвокатских образований, могут использовать 100% льготу по оплате налога на имущество. Исключение – адвокатские палаты, относящиеся к категории некоммерческих организаций. |
| 4 | Учреждения уголовно-исправительной системы | Льгота распространяется на имущество уголовно-исправительных органов только в том случае, если собственность используется для осуществления основных функций такого учреждения. |
| 5 | Организации инвалидов | Не подлежит налогообложению имущество организаций инвалидов, в случае, если: · организация создана инвалидами: · не менее 80% членов организации является инвалидами (членами их семей); · основная цель организации – представление и защита интересов инвалидов. Также не облагается налогом имущество юрлиц, 100% уставного капитала которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом льгота не действует на имущество: · используемое для изготовления и/или реализации подакцизных товаров; · брокерских компаний и посреднических организаций. |
| 6 | Религиозные организации | Не облагается налогом имущество организаций, зарегистрированных в качестве юрлица и в виде религиозного объединения граждан на добровольной основе. |
| 7 | Фармацевтические компании | В случае если основной деятельности организации является изготовление и реализация фармацевтической продукции, имущество такой компании не облагается налогом. При этом важно выполнение следующих условий: · компания имеет лицензию на осуществляемую деятельность; · в случае наличия иной деятельности (кроме фармацевтической), компания ведет раздельный учет. |
Недвижимость организаций – «спецрежимников»
В случае с предпринимателями, освобождение можно получить лишь при условии подтверждения использования объектов в предпринимательской деятельности.
Что касается компаний и организаций, то для того чтобы получить льготу, юрлицо обязано:
- оформить право собственности на объект;
- учитывать имущество на балансе в установленном порядке.
ИП и организации, использующие ОСНО, признаются плательщиками имущественного налога в общем порядке.
Налоги на имущество организаций являются региональными, поэтому местное законодательство утверждает ставку по налогу, порядки и сроки его уплаты. Однако местное законодательство не имеет права выйти за рамки требований, установленных Налоговым кодексом РФ. Рассмотрим общепринятые существующие особенности налога на имущество организаций далее.
Налоги на имущество организаций – основные понятия
Налогом на имущество организаций называют особый тип налога, которым облагается движимое или недвижимое имущество организации, отраженное в балансе в качестве основного средства. Однако есть ряд исключений и тонкостей налогообложения в следующих случаях:
- Если отсутствует государственная регистрация основного средства либо оно заморожено, то плательщик не освобождается от налога.
- Если над имуществом, подлежащим налогообложению, производились такие операции как передача во временное пользование, доверительное управление и т.д., то условия налогообложения не меняются.
- Жилищные помещения, в том числе дома, облагаются налогом в любом случае – даже если они не отражены на счету в качестве основного средства.
- Организации на и выплачивают налог и отчитываются по владениям с кадастровой стоимостью.
- Если налогоплательщиком является иностранная компания, то она облагается налогом на таких же условиях, что и российская. Однако если у неё отсутствует законное представительство в России, то налогом будет облагаться все имущество, расположенное на территории страны.
Процедура выплаты налога на имущество организаций регулируется статьями 372-386 Налогового кодекса РФ.
Объекты налогообложения
Объекты налогообложения регулируются статьей 374 Налогового кодекса РФ. Согласно ей налогами облагаются следующие объекты:
- Движимое или недвижимое имущество предприятий, в том числе переданное во временное владение. Данное имущество должно отражаться на балансах как основное средство.
- Для иностранных компаний объектами налогообложения становится недвижимое и движимое имущество, отражаемое на балансе как основное средство, а также полученное по концессионному соглашению. Если компания не ведет дел на территории РФ, но имеет имущество, то все оно подлежит налогообложению.
При этом объектами налогообложения не считаются объекты природопользования, принадлежащее федеральной власти имущество, объекты культурного наследия страны, ядерные установки, ледоколы и зарегистрированные в реестре судов суда, а также космические объекты.
В случае возникновения сомнений насчет налогообложения, следует обратиться к законодательным актам или местным властям для получения уточняющей информации.
Кто становится плательщиком налога на имущество организаций
Обязуются выплачивать налог те организации, которые обладают имуществом, подлежащим налогообложению. Схема плательщика налога представлена ниже:
От уплаты освобождаются:
- Предприятия-организаторы Олимпийских и Параолимпийских игр в 2014, а также их партнеры по маркетингу.
- FIFA и их дочерние организации.
- Футбольные конфедерации и ассоциации, организаторы футбольного чемпионата в 2018 году.
Не стоит путать тех, кто полностью освобождается от уплаты налога, и льготные категории граждан. Причем уточнять возможность получения льготы следует у местных властей.
Льготы на налог на имущество организаций
Льготы по данному типу налога позволяют либо избежать налогообложения, либо избавиться от уплаты налогов за отдельные виды имущества.
Льготирование в данном случае регулируется статьей 381 Налогового кодекса РФ. Рассмотрим ключевую информацию из неё:
- Религиозные организации освобождаются от выплат налогов за имущество, используемое для религиозной деятельности.
- Имущество юристов, адвокатов и нотариусов не облагается налогом.
- Организации инвалидов, в которых не менее 80% участников являются инвалидами по законодательству, освобождаются от уплаты налога на имущество, используемое для реализации уставной деятельности.
- Фармацевтические компании освобождаются от платы налогов на имущество, используемое для реализации профессиональной деятельности.
- Налогом не облагается имущество протезно-ортопедических организаций.
Специализированные льготы могут быть установлены отдельными субъектами РФ, поэтому непосредственно перед уплатой налога рекомендуется обращаться к местным законодательным актам либо в районные налоговые органы.
Как посчитать налог на имущество организаций
Для подсчета индивидуальной суммы налога существуют установленные законодательством формулы:
Целая сумма налога = ставка налога * налоговая база/100% , где:
- Сумма ставки на налог устанавливается на уровне субъектов РФ, но не может превышать 2,2% от налоговой базы.
- Налоговая база согласно ст. 375 Налогового кодекса РФ – это средняя стоимость имущества за год. Она рассчитывается по такой формуле: (стоимость имущества на 1 число месяца + стоимость имущества на последний день налогового периода)/13.
Если налогоплательщик получил имущество во временное использование, то сумма налога высчитывается с учетом коэффициента, соответствующего количеству месяцев, за которые будет выплачиваться налог.
Сроки и порядки уплаты налогов на имущество организаций
Сроки уплаты налогов за имущество организаций определяются местными органами власти и нормируются законами субъектов РФ. Если же в законодательстве субъекта отсутствует таковая информация, то налогоплательщик обязуется делать авансовые платежи по налогу на протяжении налогового периода, а по его истечении выплачивать сумму налога. Размер авансового платежа составляет 25% от произведения налоговой ставки со средней ценой имущества, облагаемого налогом.
Субъекты РФ имеют право предусмотреть определенные категории налогоплательщиков, которые смогут не платить и не подсчитывать авансовые платежи по налогу.
Порядок уплаты при этом следующий:
- Налоги за имущество, имеющееся на балансе РФ, а также авансовые платежи по налогам производят в бюджет по месту нахождения предприятия-налогоплательщика.
- Налог и авансы на имущество иностранных организаций, когда налоговую базу определяют как кадастровую стоимость, платят в бюджет по месту существования недвижимости.
- Иностранные организации, реализующие деятельность по территории РФ через постоянные правительства, выплачивают налог в бюджет по месту установки на учет в налоговом органе.
Для выяснения индивидуального порядка уплаты налогов и авансовых платежей необходимо руководствоваться статьями 382 – 385 Налогового кодекса РФ. Просрочка по платежу сможет повлечь за собою ответственность в виде штрафа, а также в дополнительных формах, установленных законом.
Видео: Изменения по налогу на имущества организаций с 2016 года
Практически ежегодно порядок особенности выплат налогов за имущество организаций меняются и редактируются. В интересах налогоплательщика следить за этими изменениями и устанавливать соответствующие коррективы в бюджете собственной организации. Какие изменения и нововведения коснулись налога в 2016 году? Ответ на данный вопрос вы найдете в следующем видео:
Итак, налог на имущество организаций выплачивают предприятия и учреждения (банки, кредитные организации), иностранные компании, субъекты малого бизнеса и общественные объединения. Налогообложению подлежат недвижимые имущества на балансе предприятия (за исключением земельных делянок). Конкретные ставки налога устанавливаются законодательными органами субъектов РФ, но не могут превышать 2,2% от налоговой базы.
Порядок расчета налога на имущество организаций зависит от того, что конкретно является налогооблагаемой базой для расчета налога на имущество. Ведь по общему правилу налог на имущество рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). Однако некоторое имущество облагается исходя из его кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375 , ст. 378.2 НК РФ).
В данном материале мы расскажем о расчете налога на имущество по среднегодовой стоимости, а расчету налога на имущество по кадастровой стоимости мы посвятили отдельную статью.
Отметим, что кадастровое имущество не учитывается при расчете налога исходя из среднегодовой стоимости.
Налог на имущество: формула расчета по среднегодовой стоимости
Перед тем как делать непосредственный расчет налога на имущество организаций, необходимо определить среднегодовую стоимость имущества (п. 4 ст. 376 НК РФ):
Сам налог рассчитывается так:
С предельными размерами ставок можно ознакомиться в .
Учтите, что по общему правилу организации должны уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество по итогам отчетных периодов (п. 4 ст. 376 , п. 3 ст. 379 , п. 4,6 ст. 382 НК РФ). Для расчета суммы авансового платежа потребуется определить среднюю стоимость имущества (п. 4 ст. 376 НК РФ):
То есть, например, при расчете средней стоимости за полугодие, в знаменателе будет стоять 7 (6 + 1).
Формула расчета непосредственно авансового платежа такая:
Сумма налога к доплате по итогам года определяется по формуле (п. 2 ст. 382 НК РФ):
Пример расчета налога на имущество
Приведем пример расчета налога на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости.
Условие примера
| Отчетная дата | Остаточная стоимость (руб.) |
|---|---|
| На 01.01.2017 | 2500000 |
| На 01.02.2017 | 2225000 |
| На 01.03.2017 | 2150000 |
| На 01.04.2017 | 2700000 |
| На 01.05.2017 | 2550000 |
| На 01.06.2017 | 2400000 |
| На 01.07.2017 | 2250000 |
| На 01.08.2017 | 2100000 |
| На 01.09.2017 | 1950000 |
| На 01.10.2017 | 1800000 |
| На 01.11.2017 | 1650000 |
| На 01.12.2017 | 1500000 |
| На 31.12.2017 | 1350000 |
Решение
Шаг 1. Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества
(2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000 + 2550000 + 2400000 + 2250000 + 2100000 + 1950000 + 1800000 + 1650000 + 1500000 + 1350000)/13 = 2086538,46 руб.
Шаг 2. Рассчитаем годовую сумму налога
Для нашего примера возьмем максимальную ставка налога на имущество - 2,2%.
2086538,46 руб. х 2,2% = 45903,85 руб.
Так как налоги уплачиваются в полных рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ), плательщик с учетом округления должен перечислить в бюджет 45904 руб. налога на имущество организаций.
Шаг 3. Рассчитаем среднюю стоимость имущества для расчета сумму аванса за I квартал
(2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000)/4 = 2393750 руб.
Шаг 4. Рассчитаем авансовый платеж за I квартал
2393750/4 х 2,2% = 13166 руб.
Шаг 5. Рассчитаем среднюю стоимость имущества для расчета сумму аванса за полугодие
(2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000 + 2550000 + 2400000 + 2250000)/7 = 2396428,57 руб.
Шаг 6. Рассчитаем авансовый платеж за полугодие
2396428,57/4 х 2,2% = 13180 руб.
Шаг 7. Рассчитаем среднюю стоимость имущества для расчета сумму аванса за 9-ть месяцев
(2500000 + 2225000 + 2150000 + 2700000 + 2550000 + 2400000 + 2250000 + 2100000 + 1950000 + 1800000)/10 = 2262500 руб.
Шаг 8. Рассчитаем авансовый платеж за 9-ть месяцев
2262500/4 х 2,2% = 12444 руб.
Шаг 9. Рассчитаем сумму налога, подлежащую доплате в бюджет по итогам года
45904 - (13166 + 13180 + 12444) = 7114 руб.
В числе тех немногих сборов в государственную казну РФ, которые относятся к категории региональных, - налог на имущество организаций. Уплачивать его должны как российские, так и иностранные фирмы. Какова специфика данного налога? Каким образом осуществляется его исчисление на практике? С какой периодичностью предприятия должны вносить соответствующие суммы в государственную казну?
Сущность налога
Что такое налог на имущество организаций? Уплата в бюджет его обязательна для всех видов бизнесов или только для организаций, подпадающих под определенные критерии? Налог на имущество организаций относится к категории региональных.
Он установлен на уровне положений НК РФ и обязателен для фирм, которые ведут деятельность на территории того или иного субъекта РФ. Плательщики данного вида сборов - это российские и иностранные компании, имеющие во владении недвижимость в России.
Уплата налога на имущество организаций при УСН осуществляется только по объектам недвижимости, а также при условии, что по основным фондам фирмы определяется как установленная в отношении них кадастровая стоимость.
Объект налогообложения
Что является объектом налогообложения для организаций в рамках исчисления сбора, о котором идет речь? В соответствии с положениями НК РФ таковым признается как движимое, так и недвижимое имущество (включая то, что передано фирме в порядке доверительного управления), которое учтено на бухгалтерском балансе как объект основных средств. Что касается иностранных компаний, то в отношении них объект налогообложения - это только недвижимость. Изучим ключевые аспекты, которые характеризуют налог на имущество организаций (уплата, сроки). Исследуем затем некоторые примеры исчисления соответствующих платежей.
Особенности исчисления и уплаты сбора
Каковы принципы исчисления и уплаты такого сбора, как налог на имущество организаций? Уплата в бюджет его осуществляется соотносительно с установленными законодательством налоговыми и отчетными периодами. Какова их специфика?
Налоговый период, как и для большинства других видов сборов в российский бюджет, в данном случае - календарный год. Что касается отчетных периодов, это первый квартал, полугодие, а также 9
Региональная специфика
Исчисление сбора, о котором идет речь, осуществляется по налоговым ставкам, которые утверждаются законодательными органами власти субъектов РФ. Предельная их величина не должна превышать 2,2%. В соответствии с положениями НК РФ региональные власти могут использовать дифференцированный подход к определению размера соответствующих Критерием здесь может быть категория налогоплательщика или специфика имущества, которое является объектом налогообложения.
Льготы
Какие еще нюансы, касающиеся исчисления и уплаты, характеризуют налог на имущество организаций? Уплата в бюджет соответствующих сумм может осуществляться при использовании различных льгот. Данного типа преференции могут устанавливаться как на уровне положений НК РФ, так и в региональных источниках права. Применяться льготы, определенные в федеральных законах и тех, что приняты в субъектах РФ, могут одновременно.
Формула исчисления сбора
Практическое исчисление сбора в казну, о котором идет речь, налогоплательщики осуществляют самостоятельно, как только завершается налоговый период. Формула определения величины налога проста: нужно умножить ставку, утвержденную властями региона, на величину базы. Но перед тем как перечислять получившуюся сумму в казну, нужно уменьшить ее на размер произведенных в течение налогового периода авансовых платежей. Важнейшая особенность, которой характеризуется налог на имущество организаций, - уплата в бюджет его осуществляется для каждого филиала или иного фирмы отдельно (если оно имеет самостоятельный баланс).
и порядок расчетов с ФНС
Важнейший аспект расчетов предприятий с государством по налогу, о котором идет речь, - сроки. Изучим их, а также некоторые практические нюансы, касающиеся уплаты соответствующего сбора.
Итак, важнейший аспект, характеризующий налог на имущество организаций, - сроки его уплаты. Фиксируются они в законодательных актах, принимаемых на уровне субъектов РФ.
Выше мы отметили, что в отношении сбора, о котором идет речь, установлены налоговые периоды. В их рамках предприятия должны осуществлять авансовые платежи. Это важнейшая особенность, характеризующая налог на имущество организаций. Срок уплаты авансовых платежей - ежеквартально, сразу после завершения налогового периода. Предприятию необходимо перечислить в казну 1/4 от налога, который исчислен по состоянию на 1-е число того месяца, который следует сразу за отчетным периодом. Уплата налога на имущество организаций по итогам года производится до 30 марта следующего года.
Вполне возможен сценарий, при котором компания начала работать не с самого начала года. Как в этом случае перечисляется государству налог на имущество организаций? Срок уплаты данного сбора в рамках соответствующего сценария - сразу после завершения процедуры государственной регистрации, а также принятия в установленном порядке на учет имущества, формирующего налоговую базу.
В некоторых случаях ФНС может обязать предприятия уплатить сбор, как только фирма начнет эксплуатировать соответствующие основные фонды фактически. На это юристы рекомендуют обращать особое внимание субъектов, которые платят налог на имущество организаций. Срок уплаты соответствующего сбора нам понятен. Рассмотрим теперь некоторые практические примеры расчетов предприятий с государством по налогу, о котором идет речь.
Примеры расчета налога
Допустим, ООО «Промышленность Люкс» было зарегистрировано 11 февраля 2014 года. На момент внесения данных об организации в соответствующие государственные реестры на балансе фирмы было имущество в размере 1,5 млн рублей. Предположим, что соответствующий показатель 1 марта 2014 года увеличился до 1,7 млн, 1 апреля - до 1,8 млн, 1 мая - до 2 млн, а 1 июня - до 2,5 млн рублей. Допустим, ставка налога на имущество в регионе, где ведет деятельность фирма, составляет 2,2%.
Итак, в соответствии с положениями НК РФ налоговым периодом в отношении сбора, о котором идет речь, является календарный год, а отчетными - I квартал, полугодие, а также 9 месяцев года. Как мы отметили выше, ООО «Промышленность Люкс» было зарегистрировано 11 февраля, то есть после того, как начался календарный год. В соответствии с положениями НК РФ, для фирмы налоговым периодом будет промежуток времени от дня регистрации до конца года.
НК РФ предписывает ООО «Промышленность Люкс» до 30 июля предоставить выполненный в установленном порядке расчет по авансовым платежам за полугодие. Также в соответствии с положениями Кодекса фирме нужно внести авансовый платеж по сбору, о котором идет речь. Величина налоговой базы организации будет равна среднегодовой остаточной стоимости балансового имущества. Для того чтобы вычислить ее, необходимо разделить сумму, получившуюся по итогам сложения размеров остаточной стоимости имущества по состоянию на 1-е число налогового периода и 1-е число месяца, который следует за соответствующим интервалом, на общее количество месяцев, которое увеличено на 1.
Таким образом, сначала мы суммируем цифры, которые у нас есть: 1,5 + 1,7 + 1,8 + 2 + 2,5 (это балансовая стоимость имущества ООО «Промышленность Люкс» за март, апрель, май, июнь и июль 2014 года в млн руб.), получается 9,5 млн руб. С начала года прошло 6 месяцев, добавляем еще 1. Получается, что среднегодовая стоимость имущества ООО «Промышленность Люкс» равна около 1 млн 357 тысяч рублей. С этой суммы необходимо уплатить авансовый платеж. Он исчисляется как 1/4 от общей величины налога в соответствии с утвержденной региональными властями ставкой. В нашем примере - это 2,2%. То есть 2,2% от 1 млн 357 тысяч - это 29 тысяч 854 рубля. Берем 1/4 от этой величины, получается 7463 руб. 50 коп. Это и будет авансовый платеж для ООО «Промышленность Люкс».
Налог на имущество: нюансы
Итак, мы рассмотрели ключевые особенности, касающиеся налога на имущество организаций, а также пример расчета авансовых платежей по соответствующему сбору. Мы узнали, что законодательством может быть установлен как общий для всей территории РФ критерий, характеризующий налог на имущество организаций - срок уплаты (Москва, Санкт-Петербург или Нижний Новгород - платят данный сбор с одинаковой периодичностью), так и показатель, фиксируемый для каждого региона отдельно, а именно величина ставки.
Вместе с тем очень важен ряд иных нюансов, характеризующих рассматриваемое обязательство, которое должны выполнять организации, ведущие деятельность в РФ. Дело в том, что в федеральных законах и региональных правовых актах, регулирующих исчисление и уплату налога на имущество организаций, часто даются общие формулировки, касающиеся соответствующей сферы правоотношений. Безусловно, ключевые положения ФЗ и источников права в субъектах РФ, касающиеся, например, периодичности расчетов предприятий с государством, логичны и понятны. В частности, мы отметили, что срок уплаты налога на имущество организаций в Москве тот же, что и в других регионах. Однако есть нюансы, связанные с практикой выполнения компаниями соответствующих обязательств перед ФНС, прямо не прописанные в федеральных и региональных законах. В этом случае главным источником права для нас будут подзаконные акты. На какие из них следует обратить особое внимание?
Значимость фактического пользования имуществом
В числе наиболее примечательных подзаконных правовых актов, о которых идет речь, - Письмо Минфина РФ № 03-06-01-02/28. В нем отражаются рекомендации ведомства, касающиеся уплаты налога на имущество по фондам, которые предприятия не зарегистрировали в установленном порядке. В данном документе разъясняется, что внесение сведений об основных средствах фирм в государственные реестры - не главный критерий при установлении обязательств фирмы уплачивать соответствующий налог, несмотря на то что регистрация имущества обязательна.
Если те или иные основные фонды задействуются на производстве, то они должны включаться в налоговую базу организации, и с них должен уплачиваться сбор. При этом имущество должно быть зафиксировано на бухгалтерском счете 08. Отказ организации от следования подобным рекомендациям может оцениваться ФНС как уклонение от уплаты налогов.
Уплата налога иностранными организациями
Исследовав специфику ключевых аспектов такого обязательства, как налог на имущество организаций (уплата, сроки), мы можем изучить особенности выполнения соответствующего требования со стороны иностранных организаций.
Налоговая база в данном случае формируется только за счет недвижимости. При этом не имеет значения, располагается ли оно на территории фактической деятельности зарубежной фирмы в РФ или за ее пределами.
Исчисление налога на имущество в том случае, если им владеет иностранная фирма, осуществляется на основе данных, отражающих его по состоянию на начало календарного года. Эта информация должна передаваться в ФНС организациями, которые осуществляют техническую инвентаризацию соответствующего типа объектов. Авансовые платежи по имуществу, принадлежащему иностранным фирмам, исчисляются по завершении отчетного периода как 1/4 от величины инвентаризационной стоимости недвижимости, умноженной на установленную региональными законами ставку.
Если на соответствующего типа имущество зарегистрировано после того, как календарный год начался, то в процессе расчета авансовых платежей учитывается фактический период использования организацией соответствующих фондов. Следует отметить, что главное для законодателя - не юридический факт, отражающий внесение данных об имуществе зарубежных фирм в государственные реестры, а то, что организация практически задействует имеющиеся ресурсы.
Можно отметить, что, так же как и в случае с российскими фирмами, зарубежные структуры должны выполнять свои обязательства по налогу на имущество, исходя из налогового периода, который соответствует календарному году, а также работая в рамках таких отчетных интервалов, как I квартал, полугодие, а также 9 месяцев года. Срок уплаты налога на имущество организаций за год, как и в случае с российскими фирмами, заканчивается 30 марта следующего года.
Значимость фактического расположения собственности
Важный нюанс: зарубежные организации должны перечислять налог и авансовые платежи в региональный бюджет по фактическому месту расположения имущества, которое им принадлежит. По истечении налогового или отчетного периода компания должна предоставить в ФНС по адресу расположения офиса или филиала, имеющего самостоятельный бухгалтерский баланс, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимости налоговые расчеты, отражающие величину авансовых платежей. Другое обязательство фирм - формирование деклараций по установленной форме и отправка их в ФНС.
Когда иностранная организация не ведет коммерческой деятельности в России, она все равно должна платить налог на имущество, если соответствующие фонды ей принадлежат в РФ на праве собственности.
Уплата налога на имущество организаций по квартальным расчетам производится зарубежными фирмами по месту фактического нахождения недвижимости. Сроки, как и в случае с российскими компаниями, фиксируются в законодательных актах субъектов РФ.
Практически любое имущество, числящееся на балансе предприятия, подлежит налогообложению. Налог на имущество организаций и предприятий (юридических лиц) являет собой процентное выражение среднегодовой/кадастровой стоимости этого имущества. Отчитываются по налогу юрлица посредством представления декларации в ФНС.
Кто платит имущественный сбор?
Имущество движимое и недвижимое компании (объект налога на имущество организаций) облагается по нормам 30-й главы НК. Согласно ей налог начисляется:
- Для отечественных юрлиц - недвижимость и движимый вид имущества, которым юрлицо владеет по праву собственности или иного права.
- Для иностранных фирм, которые ведут хозяйствование в пределах РФ, сбор распространяется на то имущество, которое можно отнести к основным средствам (ОС) или получено в связи с концессионным соглашением. Зарубежные фирмы, которые не ведут бизнес в РФ, уплачивают сбор за имущество, находящееся в пределах страны, принадлежащее им по праву собственности.
В то же время некоторое имущество не облагается сбором (374-я статья НК):
- природные ресурсы, в частности, земли и водные участки;
- памятники культуры народов, истории;
- имущество, которое применяется госорганами для организации военной службы и/или считающейся таковой;
- хранилища материалов, отходов радиоактивной промышленности;
- объекты космического назначения;
- суда из международного реестра.
Не уплачивают имущественный сбор такие юрлица:
- компании, занимающиеся подготовкой чемпионата по футболу в 2018 году;
- оргкомитет «Россия-2018» и его дочерние организации;
- общества/союзы инвалидов;
- общества, ведущие религиозную деятельность;
- организации уголовно-исправительной системы;
- фармацевтические компании, если этот вид деятельности - основной.
Эти льготы по налогу на имущество юридических лиц установлены на федеральном уровне.
Расчет сбора
При расчете налога на имущество организаций в 2015 году используют несколько понятий:
- База по налогу - среднегодовая стоимость облагаемого сбором имущества. Раздельный подсчет используется в учете имущества, которое находится в разных регионах, облагается ставками разных размеров, имеет отдельный баланс. Оконченные на момент подсчета капитальные вложения уменьшают размер базы.
- Налоговая ставка не может быть выше 2,2%. Однако возможно установление дифференцированного ее вида для компаний в зависимости от их категории и типа учитываемого имущества. Установление размера ставок налога на имущество организаций осуществляется органами местной власти, но значение не может превышать 2,2%. Для отдельного типа имущества - трубопроводы, линии электропередач, железнодорожные пути - максимальная ставка равна 1% в 2015 году и 1,3% в следующем.
При расчете суммы сбора организация определяет размер ставки, который действует в конкретном регионе и среднегодовую стоимость. Последняя рассчитывается путем сложения остаточной стоимости (ОС) на начало (1-е число) года и последнее число в периоде и количество календарных месяцев, помноженное на 1.
Собственно размер сбора исчисляется как среднегодовая стоимость имущества, помноженная на действующую по отношению к определенному плательщику-юрлицу ставку. Пример расчета налога на имущество организации: сумма = база*ставка/100.
Некоторые предприятия с 2014 года в виде базы по налогу используют кадастровую стоимость своего имущества. Информацию о ней можно получить в Росреестре, ФНС или на официальном сайте региона РФ.
Сроки внесения платежей и отчетности
Уплата налога на имущество организаций происходит несколько раз в год:
- авансы вносятся по итогам 1-3 кварталов года;
- по итогам года вносится доплата.
Авансовые платежи по налогу на имущество организаций исчисляются, как ¼ от базы, помноженной на размер ставки. Итоговую сумму предприятие уплачивает, как только окончится налоговый период. Она рассчитывается как сумма сбора за минусом трех авансов. Если компания перестала владеть ОС в середине периода, используется коэффициент, равный количеству месяцев владения имуществом.
Отчетностью по уплате этого вида налога выступает декларация. Юридические лица самостоятельно высчитывают размер сбора, заполняют отчетность и подают ее в ФНС по месту прохождения регистрации своего или обособленного филиала, собственно имущества. «Крупнейшим» плательщикам-юрлицам необходимо подавать отчет исключительно по адресу расположения (83-я статья НК).
Срок уплаты налога на имущество организаций:
- итоговая сумма должна быть внесена не позже 30 марта по окончании периода;
- срок внесения авансовых платежей - по итогам квартала, не позже 1 числа последующих 30 дней.
Декларация по налогу на имущество организаций подается:
- отчет по авансам сдается в ФНС в 30-дневный срок после окончания квартала;
- итоговая - годовая - декларация сдается до конца марта.
Законом №366-ФЗ внесены поправки в принципы формирования налога на имущество юридических лиц:
- Сбором не облагается движимое имущество, которое было принято на учет предприятием с начала 2013 года, кроме случаев ликвидации и реорганизации юрлица.
- Основные средства, которые включены в 1-2 амортизационную группу, теперь не считаются объектами налогообложения.
- Стоимость по Росреестру не приравнивается к налоговой базе по недвижимости в составе ПИФ.
- Предстоящие затраты, включаемые в ОС, для целей налогообложения не используются.
Уплата имущественного налога - обязанность любого юрлица как отечественного, так и иностранного, ведущего свое хозяйствование в стране. За несвоевременное внесение средств в бюджет предусмотрена пеня.
