УСН Доходы минус Расходы: особенности, риски и примеры расчётов. Расчет УСН доходы минус расходы (с примерами)

Сократить количество отчетности в ФНС и облегчить бухгалтерский учет можно при помощи упрощенной схемы налогообложения. Она весьма популярна как среди организаций и ИП. Этот режим уплаты налогов предполагает внесение единого взноса вместо нескольких платежей, что очень удобно для бизнесменов. Разберемся, как на УСН нужно платить налог на прибыль.

Особенности упрощенной системы

На УСН существует две схемы уплаты налогов:

взносы от суммы дохода;

расчет прибыли.

Наиболее популярна вторая схема, поэтому в этой статье мы будем рассматривать именно нее. Главное достоинство взносов по прибыли в том, что ставки в этом случае может быть от 5 до 15%. Точно вы сможете ее узнать в ФНС по месту регистрации вашей компании.

К организациям, которые претендуют на упрощенную систему, предъявляются определенные требования:

стоимость основных средств менее 150 миллионов рублей;

доход по итогам года не превышает 213 миллионов 750 тысяч рублей;

численность сотрудников должна быть менее 100 человек;

доля участия других компаний не должна превышать 25%.

Обратите внимание, что представленные лимиты действуют с 2017 года.

Их увеличили более чем в 2 раза, чтобы большее количество компаний могла платить налогов меньше. Такое решение не случайно, льготы необходимы для развития экономики России и появления большего количества предприятий, относящихся к малому и среднему бизнесу, которые будут с радостью пользоваться налоговыми послаблениями.

Не могут совершить переход на упрощенную схему некоторые предприятия. Например, работающие с ценными бумагами, акциями, подакцизными товарами и полезными ископаемыми. Государственные компании также не работают по упрощенной системе.

Какие налоги платят на УСН

Прежде всего, разберемся, какие налоги замещены единым платежом. На «упрощенке» не нужно вносить:

НДФЛ (индивидуальным предпринимателям);

организации освобождаются от стандартного порядка внесения налога на прибыль;

НДС (кроме экспортных и посреднических сделок);

взносы за владение имуществом (исключением являются те объекты, расчет суммы за которые вычисляется на основе кадастровой стоимости).

Вместо этих платежей упрощенная схема предполагает внесение единого взноса. Если вы выбрали схему, предполагающую уменьшение суммы доходов на расходы, то необходимо ознакомиться со статьей 346 НК РФ и ее пунктом 6. В этом нормативном акте предусмотрена минимальная сумма взноса, которая уплачивается в том случае, если расходы превысили доходы. Если предприятие работает себе в убыток, то ему нужно отдать 1% от суммы доходов.

В статье 268 НК РФ и ее подпункта 1.6, 3-4 перечислены случаи, которых предприятие все же должно выплатить налог на прибыль, такой же как и на общей системе.

Уплата налога на прибыль и ее особенности

Упрощенная схема предусматривает уплату налогов на прибыль в случаях:

20% от прибыли, полученной от иностранных организаций;

13% от полученных дивидендов от предприятий, акций и депозитарных расписок;

15% от дивидендов, полученных нерезидентами по ценным бумагам российских организаций;

15% от доходов по процентам от облигаций.

В остальных случаях необходимо использовать для уплаты взносов выбранную схему обложения налогами. Часто плательщики взносов с доходов, уменьшенных на сумму расходов, называют свою разновидность уплаты пошлин налогом на прибыль. Такое наименование пошлины можно назвать правильным, поэтому ниже мы приведем примеры правильного расчета авансовых платежей по этой схеме.

Ставка 0%: когда она применяется

Ряд предприятий освобождаются от уплаты ставки по прибыли. Взносы не делают получатели:

1. Дивидендов от компаний, которыми предприятие владеет более чем год. Срок этот исчисляется с момента утверждения постановления о выплате дивидендов. При этом доля в уставном капитале должна другой компании превышать 50%. В момент когда подается декларация, предприятие должно представить в ИФНС подтверждающие документы.
2. Процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным до 1997 года, а в иностранной валюте до 1999.

Это не освобождает их от уплаты основного налога от 5 до 15 процентов от прибыли УСН.

Особенности расчетов налога

Налоговый платеж по принципу «доход минус расход» рассчитывается следующим образом:

1. Из суммы дохода необходимо вычесть расходы. Особенностью является то, что ФНС уменьшает базу для расчета на суммы взносов в страховые фонды от организаций и предпринимателей.
2. Если полученный результат оказался отрицательным, то есть компания за отчетный период терпела убытки, платится взнос в казну государства величиной 1%. Суммы убытка можно учесть в качестве статьи расхода в следующем отчетном периоде. Иногда можно распределить сумму убытка на последующие 10 лет. Если несколько лет подряд оказались для организации неудачными, то перенос убытков производится в той же последовательности, в которой они были получены.
3. Полученный результат перемножается с установленной в вашем субъекте федерации ставкой. Она может быть льготной от 5% или стандартной 15%.
4. Авансовые платежи, внесенные за текущий год, вычитаются из суммы налога.

Формула, по которой вычисляется авансовый платеж, выглядит следующим образом:

Аванс = (База – (Убыток + Минимальный налог)) × 15% - Ап (за все кварталы, кроме первого).

Полученную величину и нужно будет заплатить в качестве авансового платежа за первый квартал текущего налогового периода.

Если вы используете сразу несколько схем обложения налогами, то необходимо четко отделять доходы и расходы по УСН. Последние выделить в отдельную сумму наиболее сложно. Пример, к УСН нельзя отнести расход на зарплату сотрудников, которые занимают несколько должностей одновременно. В этом случае они делятся пополам.

Срок внесения авансовых платежей и подачи деклараций

По итогам года подается лишь одна декларация УСН. Сроки для предприятий и ИП устанавливаются разными. Например, отчитаться за 2016 год предприниматели должны до 2 мая 2017, а компании до 31 марта этого же года. В 2018 году сроки будут иными, так как устанавливаются они исходя из одного правила: если крайний день подачи выпадает на выходной или государственный праздник, то его переносят на ближайший рабочий день.

Авансовые платежи вносят по итогам трех периодов: 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев. Таким образом, в течение года необходимо трижды внести авансовые платежи и по итогам года, после подачи декларации, доплатить оставшуюся сумму.

Рассмотрим сроки внесения оплаты по УСН на примере 2017 года:

При этом последний взнос делается одновременно с крайним сроком подачи декларации. Соответственно, у предпринимателей и организаций он будет разным.

За несвоевременное внесение оплаты и подачу документации назначается штраф. Его размер зависит от количества дней просрочки и формы собственности организаций. Лучше всего подавать декларацию заранее, чтобы в случае ошибки, вы могли исправить ее и внести сумму налога правильно.

Как перейти на УСН в 2017 году

В связи с изменившимися условиями, переход на УСН интересует множество компаний. С 2017 года действуют новые правила смены системы налогообложения. Разберемся с основными моментами.

Если вы только открываете свою организацию, то подавать заявление о выборе «упрощенки» необходимо в день регистрации или не позднее 30 дней со дня получения документов из ФНС. В противном случае, предприятие будет автоматически переведено на основную схему выплаты налогов. Обратите внимание, что она является самой невыгодной для небольших и средних по размеру предприятий. Кроме того, достаточно запутанная форма отчетности очень сложна для начинающих бизнесменов, в ней легко наделать ошибки.

Те организации, которые уже ведут деятельность на данный момент, имеют право перейти на упрощенную схему с начала года. Для этого им нужно подать заявление в период от 1 октября до 31 декабря предшествующего года. Такие сроки установлены не случайно, в заявлении руководитель организации должен будет указать сумму дохода за 9 месяцев текущего года. Она не должна превышать 59 миллионов 805 тысяч рублей.

Переход на УСН, как и смена объекта налогообложения, возможен только один раз в год. После подачи заявления, вам необходимо подождать его рассмотрения. Если компания соответствует всем критериям, то специалисты ФНС примут положительное решение. Смена системы обложения налогами – это ваше право, но реализуя его необходимо соблюдать НК РФ.

Если вы сейчас находитесь на «упрощенке», то заменить ее на другую систему уплаты взносов можно только с начала нового отчетного периода. При этом вы на год теряете возможность вернуться на УСН.

Обратите внимание, что вам нужно будет подать в налоговую службу уведомление о переходе на УСН до 15 января. Это необходимо для того, чтобы сотрудники этой структуры официально начали контролировать внесение вами авансовых платежей. Если вы снимаете компанию с учета по УСН, то в двух экземплярах вам нужно подать форму 26.2-8. Сроки ее отправки крайне жестки – 15 дней со дня прекращения деятельности компании по схеме упрощенного обложения налогами.

Упрощенная система налогообложения (доходы минус расходы) 15% — это специальный режим, который дает право организациям и предпринимателям уплачивать только налоги по УСН. Однако налогоплательщики также обязаны уплачивать торговые сборы от продаж продукции (услуг) и государственные пошлины (ст. 33 НК РФ). Рассмотрим на примере как рассчитать налог УСН при упрощенке (доходы минус расходы 15 процентов).

Налогоплательщики применяющие спецрежим упрощенки (доходы минус расходы) не уплачивают:

• налог на добавленную стоимость (НДС);
• налог на прибыль;
• налог на имущество;
• налог на доходы физических лиц (НДФЛ) для ИП.

Обязательными условиями для применения спецрежима упрощенки (доходы минус расходы), являются следующие:

• численность работников – не более 100 человек;
• общая сумма доходов – не более 150 млн руб;
• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов – не более 150 млн руб;
• доля участия в других организациях – не более 25%:
• не должно быть филиалов.

Доходы налогоплательщиков

Доходы налогоплательщика на упрощенке (доходы минус расходы) 15% можно разделить на реализационные и внереализационные (ст. 346.15 НК РФ). Доходы признаются кассовым методом, то есть датой получения дохода считается день поступления денег на расчетный счет налогоплательщика за товары, продукцию, услуги.

К реализационным (ст. 249 НК РФ) можно отнести доходы:

• от продажи покупных товаров;
• от продажи собственной продукции;
• от оказанных услуг (работ).

К внереализационным (ст. 250 НК РФ) можно отнести доходы:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• от долевого участия в других предприятиях;
• от положительной курсовой разницы;
• в виде процентов от предоставленных займов;
• от сдачи в аренду основных средств.

Если налогоплательщик получил доход в натуральной форме, то его необходимо оценивать по рыночной стоимости (ст. 105.3 и п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

При упрощенной системе налогообложения в состав доходов не включают получение:

• залога или задатка;
• заемных средств;
• вклада в уставной (добавочный) капитал;
• целевого финансового обеспечения.

Расходы налогоплательщиков

Перечень расходов, которые налогоплательщик на упрощенке (доходы минус расходы) 15% может указать, приведен в ст. 346.16 НК РФ. Все расходы должны быть подтверждены соответствующими документами. Наиболее распространенными расходами считаются:

• выплата заработной платы наемным работникам;
• перечисление налогов на обязательное страхование;
• оплата командировочных расходов;
• оплата арендной платы за помещения производственного цеха или офиса;
• приобретение программ для ведения учета;
• приобретение и модернизация основных средств и нематериальных активов.

Важно отметить, что все затраты при упрощенке (доходы минус расходы), могут быть включены в расходы только после их оплаты. Себестоимость покупных товаров можно учитывать в расходах только после их продажи (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ставка налога УСН (доходы минус расходы)

Налогоплательщики, применяющие упрощенку (доходы минус расходы), обязаны платить налог по ставке 15%. Власти в регионах имеют право снизить ставку до 5% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Организации и предприниматели, которые не осуществляли трудовую деятельность, то есть доходы и расходы равны нулю, не обязаны платить налог.

В случае, когда общая сумма расходов превысила общую сумму дохода, то есть выявлен убыток, налогоплательщику нужно платить минимальный налог. Налоговая ставка 1% исчисленный от общего дохода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Налогоплательщики имеют право уменьшать налогооблагаемую базу на сумму убытка, полученного в прошлых налоговых периодах (п. 7 ст. 348.18 НК РФ).

Как рассчитать налог

Рассмотрим пример.

Организация в результате своей трудовой деятельности, за отчетный год имеет учтенные доходы и расходы.

Отчетный период	Сумма дохода, руб.	Сумма расхода, подтвержденная документально, руб.	Налоговая база, руб.	Сумма налога к уплате, руб.
1 квартал	250 000	170 000	(250 000 – 170 000) * 15% = 12 000	12 000
Полугодие	360 000	230 000	(360 000 – 230 000) * 15% = 19 500	19 500 – 12 000 = 7 500
9 месяцев	550 000	420 000	(550 000 – 420 000) * 15% = 19 500	19 500 – 12 000 – 7 500 = 0 (по итогам 9 месяцев, налог не нужно платить)
Год	800 000	500 000	(800 000 – 500 000) *15% = 45 000	45 000 – 12 000 – 7 500 = 25 500

Рассчитаем, минимальный налог в размере 1% от общей суммы дохода: 800 000 * 1% = 8 000 руб. Минимальный налог меньше, чем налог рассчитанный по ставке 15%, следовательно, налогоплательщик обязан уплатить в бюджет государства налог равный 45 000 руб.

Упрощенная система налогообложения – это льготный режим, предусмотренный для компаний и ИП, относящихся преимущественно к малому бизнесу. Его использование позволяет сократить фискальную нагрузку, максимально упростить ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности. По сути, эта налоговая система предполагает замену нескольких стандартных налогов одним, специальным. Понять принцип ее действия поможет пример расчета УСН «Доходы минус расходы».

Как определяют налоговую базу упрощенца

Действующее законодательство предлагает представителям малого бизнеса выбрать один из 2-х вариантов УСН. Они отличаются принципом расчета УСН в части налоговой базы и используемой ставкой:

УСН 6%	УСН 15%
Фискальная база определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиком в отчетном периоде. Расходы не влияют на величину обязательства перед бюджетом, что делает расчет УСН 6% несложным и для компаний, и для ИП. Этот вариант подойдет коммерческим структурам: чей бизнес не предполагает высокой себестоимости товаров и услуг; кому сложно подтвердить понесенные траты документально.	Налоговая база для этого типа упрощенки определяется как разница между поступлениями, полученным в отчетном периоде, и понесенными расходами. В итоге расчет налога УСН 15% удобен хозяйствующим субъектам, чей бизнес сопряжен со значительными тратами. Важно, чтобы последние были подтверждены документально, имели экономическую целесообразность.

Вне зависимости от выбранного типа УСН налогоплательщики придерживаются кассового метода признания поступлений и трат. Это означает, что операции отражают в учете в том периоде, когда:

• средства в адрес контрагента покинули расчетный счет (кассу) предприятия;
• платежи клиентов поступили в компанию.

Какие ставки используют для исчисления налогового обязательства

Чтобы сделать верный расчет УСН «Доходы минус расходы» в 2018 году, нужно узнать ставку. Согласно ст. 346.20 НК РФ, 15% – её максимальное значение, которое региональные власти могут уменьшать для всех бизнес-субъектов или представителей отдельных направлений деятельности.

Сегодня особые условия действуют на территории Крыма и Севастополя, где ставка снижена (4 и 10%). Эта мера будет актуальна до 2021 года включительно. Для прочих субъектов РФ минимальный размер ставки составляет 5%, по которой ведут расчет налога УСН.

Чтобы произвести расчет УСН «Доходы-Расходы», нужно уточнить ставку, которая актуальна конкретно для вашего предприятия. Самый простой способ получить информацию – обратиться в ИФНС по месту регистрации бизнеса лично или путем телефонного звонка. Значение, которое вам назовут, не считается льготой, а потому не требует подтверждения уведомлением или иным официальным документом.

Как определить размер обязательства перед бюджетом

Правила гласят, что расчет налога УСН «Доходы минус Расходы» производят на каждую отчетную дату. А именно:

• 1-й квартал;
• полгода;
• первые три квартала.

Окончательную сумму, подлежащую оплате (доплате) в казну или возврату из нее, определяют по результатам 12-ти месяцев работы упрощенца.

Чтобы сделать вычисления, бухгалтеру нужно:

1. Определить налоговую базу за конкретный временной интервал.

2. Умножить полученное значение на ставку.

3. Вычесть из итоговой суммы величину ранее внесённого в бюджет авансового платежа.

Если представить расчет УСН «Доходы минус Расходы» в виде формулы, он будет выглядеть следующим образом:

• Н тек – налог, исчисленный нарастающим итогом с начала года;
• Н пред – авансовый платеж, перечисленный в казну за предыдущий квартал.

Чтобы разобраться в тонкостях проведения вычислений, далее будет приведён пример расчета налога УСН «Доходы минус расходы», который можно адаптировать под свою ситуацию.

Формула может дать 3 типа результатов:

Правила и примеры расчета УСН «Доходы минус расходы» демонстрируют важный нюанс для организаций и ИП, получивших в текущем году совсем низкую прибыль или даже убыток. Так, законом предусмотрен минимальный платеж в сумме 1% от размера полученных годовых доходов.

Фактически, налогоплательщику надлежит сравнить две величины: 15% от прибыли и 1% от дохода. Он обязан уплатить в казну ту сумму, которая окажется большей.

Как рассчитать упрощенный налог на практике

Чтобы разобраться с нюансами проведения вычислений, рассмотрим пример расчета УСН «Доходы минус расходы» за 2018 год.

Предположим, что в 2018 году у ООО «Ромашка» были следующие финансовые результаты деятельности:

Допустим, что ставка, действующая для конкретного региона, составляет 10%. Рассмотрим порядок исчисления авансовых платежей по итогам четырёх кварталов:

Аванс за 1 квартал: 20 × 0,1 = 2 тыс. руб.

Аванс за 2 квартал (полгода): (20 + 10) × 0,1 – 2 = 1 тыс. руб.

Аванс за 3 квартал (9 мес.): (20 + 10 + 20) × 0,1 – (2+1) = 2 тыс. руб.

Налог за 2018 год: (20+10+20+0) × 0,1 – (2+1+2) = 0 тыс. руб.

Из итогов приведенного пример расчета УСН «Доходы-Расходы» следует, что фирма совершает отчисления в первых трех кварталах, а по итогам года ничего не доплачивает в бюджет.

УСН 15% - достаточно привлекательный налоговый режим. В статье мы расскажем, в чем преимущество работы на УСН 15 процентов и какие у нее есть недостатки.

Что такое упрощенная система налогообложения 15 процентов

Как известно, упрощенная система налогообложения - это специальный налоговый режим. Для организаций он предполагает замену единым налогом таких налогов, как (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

• налог на прибыль;
• налог на имущество;

В некоторых ситуациях все эти налоги все же нужно уплачивать. Об исключениях читайте в наших материалах:

О порядке уплаты налога на имущество при применении упрощенной системы налогообложения читайте в .

УСН 15 процентов - это разновидность «упрощенки», при которой единый налог рассчитывается с разницы между доходами и расходами по ставке 15% (п. 2 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

При применении упрощенной системы налогообложения (с любым объектом) плательщик должен не позднее 25 дней по окончании 1, 2, 3 кварталов исчислять и уплачивать авансовые платежи. По итогам года уплачивается остаток налога (не позднее 30 марта юридическими лицами и не позднее 30 апреля индивидуальными предпринимателями) и подается декларация.

Если по итогам года величина налоговой базы окажется очень маленькой или если расходы, учитываемые при исчислении налога, превысят полученные доходы, то заплатить налог в соответствии с произведенным расчетом или избежать уплаты налога не получится. Дело в том, что особенностью уплаты налога для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения «доходы минус расходы», является необходимость сравнить рассчитанный по итогам года налог по ставке 15% и минимальный налог, рассчитанный как 1% от суммы полученных за год доходов. Если рассчитанный минимальный налог окажется больше, чем налог, рассчитанный в обычном порядке, то уплате подлежит обязательный минимальный размер налога.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Формируя сумму минимального налога к уплате, из его рассчитанной величины нужно вычесть суммы исчисленных авансовых платежей. Такой порядок следует из п. 5.10 порядка заполнения декларации по УСН (утв. приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@).

В чем преимущества работы на УСНО 15%

Безусловно, работа на УСН 15% «доходы - расходы» выгодна, т. к. в сравнении с общей системой налогообложения она существенно снижает налоговое бремя, а также сокращает трудоемкость учетной и отчетной работы.

Подробнее см.:

• « » ;

В отличие от системы ЕНВД упрощенная система позволяет платить налог по фактически полученной выручке, а не исходя из виртуального вмененного дохода.

См. .

От своей «сестры» – «упрощенки» 6% она отличается тем, что дает возможность снизить налоговую нагрузку за счет расходов.

См. .

Кому не подходит «упрощенка» 15 процентов и в чем ее минусы

Прежде всего упрощенная система налогообложения не подходит тем, кто не проходит по общим условиям ее применения: годовому доходу, лимиту численности, порогу стоимости ОС и другим ограничениям, установленным ст. 346.12 НК РФ.

Поскольку ставка «доходно-расходной» упрощенки выше, чем ставка по УСН «доходы», она не устроит тех, у кого доля расходов невелика. Здесь также важно, что при УСН 15 расходы можно учесть не все, а только те, что прямо указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

См. также .

Кром того, УСН 15% (впрочем, как и УСН 6%) может быть невыгодна тем, чьи контрагенты являются плательщиками НДС, заинтересованными в налоговом вычете. Конечно, с целью сохранения партнерских отношений можно предъявлять налог таким покупателям, но - только в виде исключения. Ведь выставление счета-фактуры с НДС влечет обязанность уплатить налог в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ), и если это делать массово, то смысл применения «упрощенки» теряется.

Итоги

Применение УСН 15% позволяет снизить трудоемкость не только учетной работы, но и налоговое бремя для налогоплательщиков с достаточно высокой долей расходов, которые учитываются при исчислении единого налога. Однако полностью избежать уплаты налога не получится, поскольку законодательно установлено требование об уплате минимального налога при невысокой или отрицательной величине налоговой базы.

Н = НБ × НС,

Н — налог,

НБ — налоговая база,

НС — налоговая ставка.

Разница между объектами налогообложения при УСН (ст. 346.14 НК РФ) — в таблице:

Субъектам РФ разрешено устанавливать иные налоговые ставки начиная с 0% — только для вновь зарегистрированных предпринимателей при выполнении определенных условий (ст. 346.20 НК РФ).

Налогоплательщик должен рассчитать налог самостоятельно (п. 2 ст. 346.21 НК РФ). Доходы и расходы при расчете определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом при УСН является календарный год, а отчетными периодами признаются 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. По итогам отчетных периодов упрощенец должен уплатить в бюджет авансовые платежи, а по итогам года — налог по УСН.

Алгоритм расчета единого налога при УСН 6%

Тс (торговый сбор) вычитают только те упрощенцы, которые должны исчислить и уплатить его в бюджет согласно главе 33 НК РФ, если они подали уведомление плательщика торгового сбора (п. 8 ст. 346.21 НК РФ, письмо Минфина России от 18.05.2017 № 03-11-06/2/30397).

Авупл — сумма всех авансовых платежей, а также и сумма самого налога, которые были по факту уплачены в бюджет в данном отчетном периоде, если даже они исчислены за предыдущий год, как это обычно бывает в 1-м квартале, или это была уплата недоимки за предыдущие периоды.

Состав налогового вычета (НВ) зависит от того, является ли упрощенец работодателем или нет.

ВАЖНО! В расчет принимаются только уплаченные в расчетном периоде страхвзносы, включая взносы предыдущего периода!

Как правильно рассчитать налог УСН 6% для ООО и ИП без работников?

Упрощенец может нанимать на работу других физических лиц — быть работодателем, а может обходиться своими силами, работая только сам на себя.

ВНИМАНИЕ! В сумму доходов включаются доходы от реализации товаров (объема работ, услуг) и внереализационные доходы. Это правило относится к любому упрощенцу!

Документы, относящиеся к налоговому вычету (НВ), предусмотренному п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, необходимо хранить в установленном НК РФ порядке. Учитывать же расходы, а тем более подтверждать их документально не надо — глава 26.2 НК РФ этого не требует. Такого же мнения придерживаются и контролирующие органы (письмо УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 № 19-11/003082) и чиновники (письмо Минфина России от 01.09.2006 № 03-11-04/2/181).

Рассмотрим обе возможные ситуации с подробными примерами, чтобы понять, как правильно рассчитать налог УСН 6 % на доходы для работодателя и ИП без работников, а также произведем расчет авансовых платежей в течение года.

Налогоплательщик УСН не является работодателем

ИП может работать только сам на себя, не нанимая на работу физических лиц. В таком случае он уплачивает за себя фиксированный платеж в ПФР и ФОМС. Фиксированный взнос платится независимо от полученного дохода, даже при нулевом доходе.

В 2018 году размер фиксированных взносов при ежегодном доходе не более 300 000 руб. составляет: пенсионный взнос — 26 545 руб., медицинский — 5840 руб. Взнос с превышения 300 000 руб. остается на прежнем уровне — 1% от суммы превышения.

Пример 1

ИП Романов Р. Р. применяет УСН «Доходы» без наемных работников. Налоговая ставка — 6%. Он платит фиксированные взносы. В 1-м квартале им получены следующие показатели:

Месяц	Доход, руб.	Уплачено страховых взносов, руб.
Январь
		2000 (страховые взносы за декабрь прошедшего года)
Февраль
Март
		3300 (взносы с суммы превышения дохода 300 000 руб. за предыдущий год)
Итого

Размер авансового платежа по итогам 1-го квартала:

1. Ав расч = НБ × НС = 250 000 × 6% = 15 000 руб.
2. Ав = Ав расч − НВ − Ав упл = 15 000 − 14 300 = 700 руб.

Романову Р. Р. надо заплатить в бюджет за 1-й квартал 700 руб. налога по УСН.

Налоговым вычетом здесь является вся сумма (100%) страховых взносов, перечисленных в бюджет в отчетном периоде.

Налогоплательщик УСН является работодателем

Нанимая сотрудников, ИП или общество производит выплаты в пользу физических лиц, платит с этих выплат страховые взносы на ОПС, ОМС и обязательное соцстрахование, оплачивает им пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни, а может еще оплачивать за них договора добровольного личного страхования. Все эти расходы поименованы в п. 3.1 ст. 346.1 НК РФ и составляют налоговый вычет.

НО! Работодателю можно уменьшить сумму исчисленного авансового платежа или единого налога на сумму указанных расходов не более чем на 50%!

Пример 2

ИП Смирнов С. С. применяет УСН «Доходы» и имеет наемных работников. Налоговая ставка — 6%. В расчете авансового платежа по УСН за 2-й квартал участвуют следующие показатели:

Месяц	Доход, руб.	Уплачено, руб.	Примечания
Апрель			Страховые взносы
			Авансовые платежи по УСН за 1-й квартал
			Страховые взносы
			Пособие по временной нетрудоспособности за первые 3 дня болезни сотруднику
Июнь			Страховые взносы
			Торговый сбор
Итого

Размер авансового платежа по итогам 2-го квартала:

1. Ав расч = НБ × НС = 472 000 × 6% = 28 320 руб.

Сумма 50% от исчисленного авансового платежа: 28 320 × 50% = 14 160 руб.

14 160 < 22 300, поэтому итог будет таким:

1. Ав = Ав расч − НВ − Ав упл − Тс = 28 320 − 14 160 = 14 160 руб.

Смирнову С. С. надо уплатить в бюджет 14 160 руб. авансовых платежей по УСН за 2-й квартал.

Как проще рассчитать налог при УСН 15% на доходы минус расходы?

При объекте налогообложения «доходы минус расходы» НБ (налоговая база) равна разнице между доходами (Д) и расходами (Р): НБ = Д − Р.

В этом случае перечисленные нами составляющие предыдущего НВ (налогового вычета) — страховые взносы на ОПС, ОМС и обязательное соцстрахование, пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни, платежи по договорам добровольного личного страхования, да и сумма Тс (торгового сбора), уплаченная в бюджет, уже включены в сумму расходов, поэтому отдельно их просчитывать не следует. Еще одно условие для расходов — они должны быть оплачены в расчетном периоде.

Пример 3

У организации «А» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» по итогам года вышли такие показатели:

Квартал	Доход, руб.	Расход, руб.	Авансовые платежи
1-й квартал
6 месяцев
9 месяцев			Переплата (3 000)
Итого за год	1 160 000

В 1-м квартале сумма авансовых платежей к уплате:

Ав = Ав расч − Ав упл = (325 000 - 220 000) × 15% = 15 750 руб.

За 6 месяцев к уплате:

Ав = Ав расч − Ав упл = (585 000 − 355 000) × 15% − 15 750 = 18 750 руб.

За 9 месяцев величина уплаченных авансов превысила сумму исчисленного налога, уплаты в бюджет не было:

Ав = Ав расч − Ав упл = (860 000 − 650 000) × 15% − 15 750 − 18 750 = −3000 руб.

За год налог к уплате вычислен так:

Н = Н г − Ав упл = (1 160 000 − 850 000) × 15% − 15 750 − 18 750 = 12 000 руб.

ООО «А» заплатит в бюджет налог по УСН в размере 12 000 руб.

Как рассчитать минимальный единый налог по УСН?

Если у ИП или ООО на УСН по результатам налогового периода выявлен убыток, упрощенец должен заплатить в бюджет минимальный налог, т. е. 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Налогоплательщик на УСН должен сравнить исчисленный единый налог с размером минимального налога. Сумма, которая больше, идет к уплате в бюджет.

Уплаченные за год авансовые платежи при расчете минимального налога учитываются (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.04.2008 № А42-2262/2007).

Если исчисленный налог за налоговый период (код строки 273 раздела 2.2) меньше исчисленного минимального налога за налоговый период (код строки 280 раздела 2.2), тогда сумму минимального налога, подлежащую уплате, следует указать как разницу между исчисленным налогом по строке 273 раздела 2.2 и суммой исчисленных авансовых платежей по УСН (п. 5.10 Порядка заполнения декларации по УСН).

Разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, можно учесть в расходах либо включить ее в сумму убытков, перенесенных на будущее (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Пример 4

Доходы ИП Иванова И. И. по итогам работы за год — 950 000 руб., расходы — 1 200 000 руб. Сумма уплаченных за год в бюджет авансовых платежей — 5000 руб.

По итогам года расходы превысили доходы на 250 000 руб. (1 200 000 − 950 000). Минимальный налог: 950 000 × 1% = 9500 руб. Сумма минимального налога к уплате: 9500 − 5000 = 4500 руб.

ИП Иванов И. И. перечислит в бюджет единый налог за прошедший год в размере 4500 руб.

***

В завершение статьи подведем итоги.

ИП на УСН 6% без сотрудников при расчете единого налога или авансовых платежей учитывает свой доход за минусом уплаченных в бюджет фиксированных страховых взносов.

Упрощенец на УСН 6%, нанимающий работников, при расчете единого налога или авансовых платежей учитывает свой доход за минусом уплаченных в бюджет страховых взносов за работников и выплат в пользу работников.

У упрощенца на УСН 15% при расчете единого налога или авансовых платежей учитывается доход за минусом расходов, причем уплаченные в бюджет страховые взносы за работников и выплаты в пользу работников уже учтены в расходах.

Если уплаченные страховые взносы и выплаты оказались выше суммы доходов, тогда по итогам года к уплате в бюджет исчисляется минимальный налог.

Уплаченный в бюджет торговый сбор всегда вычитается при расчете налога по УСН.

Дополнительно отметим, что при совмещении режимов УСН и ЕНВД (ПСНО) бухгалтеру следует вести раздельный учет, но эта тема выходит за рамки данной статьи.