Кредит счета 91.02 что отражается. Как учитывать прочие (не относящиеся к основной деятельности) доходы и расходы. Прочие доходы и расходы: сальдо

Счет 91 прочие доходы и расходы нужен для отражения доходов и расходов, не связанных с реализацией. По счету 91 субсчетов как минимум три, он закрывается в конце года. Данные о прочих доходах и расходах отражают в Отчете о финансовых результатах.

Читайте в статье:

В бухгалтерском учете доходом считается увеличение экономических выгод или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала. Причем вклады собственников в доходы не включаются. Доходы могут быть:

1. Полученными от основных видов деятельности – например, выручка.
2. Прочими – например:

• от продажи основных средств;
• от продажи материально-производственных запасов;
• проценты или договорные санкции, причитающиеся к получению;
• положительные курсовые разницы.

Доходы берутся в расчет за вычетом НДС, акцизов, экспортных пошлин.

Расходами в бухгалтерском учете считается уменьшение экономических выгод или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала. Причем изъятия собственников организации в расходах не учитываются. Расходы могут возникать:

1. В связи с обычной деятельностью – например:

• производством продукции,
• закупкой товаров,
• выполнением работ,
• оказанием услуг.

2. По иным причинам – например:

• убытки от катастроф,
• проценты или договорные санкции, причитающиеся к уплате,
• отрицательные курсовые разницы.

Нужен для фиксации прочих доходов. Они числятся по кредиту, на счете 91.01 "Прочие доходы". А налоговые платежи, экспортные пошлины и аналогичные платежи - по дебету, на счете 91.02 "Прочие расходы". При отражении прочих расходов они числятся по дебету, на счете 91.02.

91 счет по кредиту

Счет 91.01 – это прочие доходы. . Читайте о них в таблице 1.

Таблица 1. Счет 91.01

Прочие доходы - всегда	Прочие доходы, если главная деятельность другая
Поступления от продажи неденежных и нетоварных активов	Арендная плата к получению
Санкции к получению от контрагентов	Лицензионная плата к получению
Активы, поступившие бесплатно – подарки, госпомощь	Поступившие дивиденды
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
Просроченная кредиторка
Курсовые разницы

91 счет по дебету

Счет 91.02 – это прочие расходы, читайте о них в таблице 2.

Таблица 2. Счет 91.02

91 счет: проводки

Счет 91 в бухгалтерском учете взаимодействует практически с любыми счетами:

Пример 1

ООО «Символ», работающее на УСН, продало излишек сырья за 33 000 руб. Стоило проданное сырье 20 000 руб. Покупатель заплатил в безналичной форме в месяце отгрузки сырья. Вот проводки:
Дебет 62 Кредит 91
- 33 000 руб. – учтен доход от продажи сырья;
Дебет 91 Кредит 10
- 20 000 руб. – отнесена на расходы себестоимость сырья;
Дебет 51 Кредит 62
- 33 000 руб. – пришла оплата за сырье от покупателя.

Пример 2
ООО «Символ» в сложный для себя финансовый период передало в аренду ООО «Вектор» грузовик сроком на 10 месяцев. Помесячные арендные платежи – 17 700 р., в т.ч. НДС 2700 р., амортизация по грузовику – 5000 р. в месяц. Бухгалтер «Символа» ежемесячно отражает операции:
Дебет 62 Кредит 91.01
- 17 700 руб. – получен платеж от «Вектора»;
Дебет 91.02 Кредит 68 субсчет «расчеты по НДС»
- 2700 р. – налог с арендного платежа;
Дебет 91.02 Кредит 02
- 5000 руб. – амортизация грузовика;
Дебет 51 Кредит 62
- 17 700 руб. – получены деньги.

Пример 3
91 счет
ООО «Символ» получило беспроцентный валютный заем в сумме 10 000 евро на срок с 10 августа по 10 сентября. Официальный курс валюты менялся:

• на 10 августа – 63 руб./евро;
• на 31 августа – 65 руб./евро;
• на 10 сентября – 60 руб./евро.

Бухгалтер «Символа» отразит курсовые разницы так:
10 августа:
Дебет 52 Кредит 66
- 315 000 руб. (5000 евро х 63 руб./евро) – получена валюта взаймы;
31 августа:
Дебет 91.02 Кредит 66
- 10 000 руб. (5000 евро х (65 руб./евро – 63 руб./евро) – отрицательная разница от повышения курса;
10 сентября:
Дебет 66 Кредит 91.01
- 25 000 руб. (5000 евро х (65 руб./евро – 60 руб./евро) – положительная разница от снижения курса;
Дебет 66 Кредит 52
- 300 000 руб. (5000 евро х 60 руб./евро) – возвращена валюта.

Прочие доходы и расходы: сальдо

По итогам каждого отчетного периода (месяца, квартала) определяют сальдо прочих доходов и расходов. Для этого сравнивают кредитовый оборот по счету 91.01 и дебетовый оборот по счету 91.02. Полученный остаток отражают на счете 91.09 и списывают его на счет 99 «Прибыли и убытки». На конец отчетного периода сальдо прочих доходов и расходов быть не должно.

В конце года счет 91.01 и счет 91.02 закрывают внутренними записями в корреспонденции со счетом 91.09.

Дт 91 Кт 91 — счета, на которых отражается состояние прочих доходов и расходов организации. Счета Кт 91 Дт 91 применяют для фиксирования расходов и доходов предприятия, отличных от его основного вида деятельности.

Что отражает запись Дебет 91 и Кредит 91

Согласно приказу Минфина России «Об утверждении Плана счетов бухучета…» от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов) доходы и расходы организации, непосредственно не связанные с ее основной деятельностью, фиксируются на счете 91. К нему могут открываться следующие субсчета:

• 91.1 «Прочие доходы»;
• 91.2 «Прочие расходы»;
• 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Полученные организацией доходы (счет 91.1) можно отнести к прочим, если они представляют собой:

• доходы от сдачи в аренду ее имущества;
• прибыль по договору простого товарищества;
• доходы от реализации ОС и других активов компании;
• проценты, полученные по договорам займа;
• перечисленные в пользу данной организации штрафы, пени, суммы неустойки вследствие нарушения контрагентами условий договоров;
• образовавшиеся положительные курсовые разницы;
• прибыль прошлых периодов;
• кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
• прочие поступления, отличные от основной деятельности.

Такие поступления отражаются по кредиту счета 91.

По дебету счета 91 (субсчета 91.2) фиксируются прочие расходы:

• убытки, связанные с продажей имущества компании;
• проценты, уплачиваемые по займам и кредитам;
• расходы по банковским услугам за обслуживание счетов в кредитных учреждениях;
• выплаченные организацией штрафные суммы, пени;
• признанные убытки прошлых лет;
• дебиторская задолженность, невозможная к взысканию;
• отрицательные курсовые разницы;
• иные расходы, перечисленные в инструкции к Плану счетов.

На субсчете 91.9 отражается итоговое за отчетный период сальдо по прочим доходам и расходам, определяющееся путем сравнения оборотов по счетам 91.1 и 91.2.

Как проводка Дебет 91 Кредит 91 корреспондирует с прочими счетами

При образовании прочих доходов или расходов организации учитываются источники их возникновения:

1. Дт 91 Кт 51 — если расходы возникают в связи с банковским обслуживанием (комиссии, связанные с операциями по счетам).
2. Дт 91 Кт 60 — отнесение недостачи на прочие расходы после приемки товара от поставщика, начисление штрафных санкций в пользу поставщика.
3. Дт 91 Кт 01 — убыток от продажи основных средств.
4. Дт 60 Кт 91 — признание кредиторской задолженности (в том числе невостребованной или с истечением срока давности) доходом организации.
5. Дт 76 Кт 91 — отражение невостребованных депонированных по зарплате сумм как дохода.
6. Дт 10 Кт 91 — безвозмездное получение материалов.

Проводками Кт 91 Дт 91 также фиксируются итоги возникновения прочих доходов и расходов:

• Дт 91 Кт 99 — отражена прибыль по прочим доходам и расходам;
• Дт 99 Кт 91 — получен убыток по прочим доходам и расходам.

Проводка Дебет 91 Кредит 68

При необходимости отразить НДС по операциям, не относящимся к основным видам деятельности, используют дебет счета 91. Проводка выглядит следующим образом: Дт 91 Кт 68 — отражение НДС по прочим видам реализации (например, по продаже основных средств).

Прочую информацию об НДС при реализации имущества см. в статье .

Что означает запись Дебет 91 Кредит 94

В случаях, когда возникшие в организации потери ценностей или недостачу, выявленную в результате инвентаризации, невозможно компенсировать за счет виновных лиц, образовавшиеся расходы относят на счет 91: Дт 91 Кт 94 — списание недостач и потерь в прочие расходы.

А при безвозмездной передаче имущества и материалов сторонним лицам делаются записи: Дебет 91 Кредит 10 или Дт 91 Кт 41.

Дополнительную информацию об установлении фактов недостачи см. в статье .

Итоги

Возникающие доходы и расходы, не относящиеся к основной деятельности фирмы, фиксируются на счете 91. Сюда относят доходы от продажи имущества, штрафные санкции, результаты списания просроченных задолженностей и пр. Счета Кт 91 Дт 91 используют также для отражения недостач или поступления имущества в безвозмездном порядке.

Иногда даже у опытного бухгалтера с большим стажем возникают сомнения по поводу отнесения некоторых доходов и расходов к определенной статье показателей деятельности.

Куда отнести поступления от страховой компании, как обозначить расходы на проведение корпоративного мероприятия? - возникая, подобные вопросы очень часто лишают бухгалтера покоя.

Прочие (внереализационные) доходы и расходы - в чем особенности?

И в бухгалтерском и в налоговом учете к статье «прочих» относятся доходы и расходы, возникновение которых не связано с ведением обычных видов деятельности (указанных в ). Во избежание голословного изложения темы обратимся к законодательным актам, дающим определение доходов и расходов в качестве прочих.

Доходы - бухгалтерский и налоговый учет

В бухгалтерском учете понятие прочих доходов приведено в ПБУ 9/99 «Доходы организации». Глава 3 «Прочие поступления» дает конкретный список основных доходов, расширяя его последним абзацем «прочие доходы». Наиболее встречающимися в практике бухгалтера являются:

• доходы от продажи основных средств,
• проценты по предоставленным займам,
• безвозмездные поступления,
• платежи по ущербу (например, поступления от страховых компаний),
• убытки прошлых лет,
• курсовые разницы,
• суммы безнадежной кредиторской задолженности, которую невозможно вернуть в силу каких-либо обстоятельств.

Последний абзац «прочие доходы» дает возможность включить в данный вид доходов другие поступления , не перечисленные выше. Например, это могут быть годные к эксплуатации запчасти, полученные при разборке износившегося оборудования, или излишки товара, выявленные при инвентаризации. Естественно, предусмотреть данные виды поступлений в качестве прочих необходимо в учетной политике.

Например, у организации, основным видом деятельности которой является оптовая торговля, есть поступления от сдачи в аренду транспорта или помещения. В таком случае данный вид доходов необходимо учесть в качестве прочих. Но эти доходы не будут прочими для организации, которая занимается лишь тем, что сдает в аренду имущество, и это является её основным видом деятельности.

Рассмотрим несколько наиболее встречающихся примеров:

• поступления по договору аренды имущества

• доходы от продажи основного средства со сроком пользования 5 лет после 4-хлетнего использования

		Корреспондирующие счета		Сумма (руб.)
		01-09 (выбытие ОС)
	Списана амортизация за 4 года
	Сальдо 91-го счета списано на 99-й счет - отражена прибыль

Типовые проводки по другим, менее сложным операциям, следующие:

В налоговом учете за определение прочих доходов отвечает статья 250 НК РФ «Внереализационные доходы».

В отличие от прочих доходов бухгалтерского учета список внереализационных доходов более обширен, но закрыт .

То есть, если вы столкнулись с отсутствующим в списке статьи 250 НК РФ, значит - это доход по вашему основному виду деятельности. Других вариантов просто не дается.

В большинстве случаев не возникает разницы при определении величины доходов для целей бухгалтерского и налогового учета. Но такие разницы возможны , приведем примеры их возможного возникновения:

• при продаже основного средства с разной ежемесячной суммой (была модернизация);
• продажа основного средства с различной первоначальной стоимостью (в случае договора лизинга, например);
• при возникновении положительных суммовых разниц, которые не имеют места в бухгалтерском учете.

Расходы - бухгалтерский и налоговый учет

О прочих расходах нам повествует глава 3 ПБУ 10/99 «Прочие расходы». Список расходов там не велик, но не является закрытым . По усмотрению, организация сама может включить некоторые виды расходов, относящиеся по её мнению к прочим.

Это могут быть расходы, имеющие место, но не обозначенные в ПБУ как расходы по обычным видам деятельности. Пример такого расхода - . Он не поименован в перечне расходов по обычным видам деятельности, а также отсутствует и в перечне прочих расходов, поэтому предприятие на свое усмотрение может учесть его как прочий расход. Это же касается и государственных пошлин.

Чаще всего можно столкнуться с такими прочими расходами, как:

• убытки при продаже основных средств,
• проценты по полученным займам,
• расходы на ведение и обслуживание расчетного счета,
• резерв по сомнительным долгам, создавать который должны все организации независимо от размера,
• штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, в том числе за просрочку налоговых платежей,
• признанные в текущем году убытки прошлых лет,
• суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком давности,
• отрицательные курсовые разницы.

Рассмотрим наиболее сложные примеры учета прочих расходов:

• убыточная продажа полностью самортизированного основного средства:

		Корреспондирующие счета		Сумма (руб.)
	Начислена задолженность покупателя за основное средство
	Списано основное средство с баланса по своей первоначальной стоимости	01-09 (выбытие ОС)
	Списана амортизация за 1 год
	Списана остаточная стоимость основного средства
	Начислен НДС на сумму реализации основного средства
	Поступление средств от покупателя на расчетный счет
	Сальдо 91-го счета списано на 99-й счет - отражен убыток

• создание резерва по сомнительным долгам и списание дебиторской задолженности за счет резерва:

Типовые проводки по начислению распространенных прочих расходов:

В налоговом учете данные расходы определены статьей 265 «Внереализационные расходы». Список их весьма широк, но также, как и список внереализационных доходов, он является закрытым .

В основном список внереализационных доходов включает в себя статьи прочих расходов бухгалтерского учета. Но есть и некоторые расхождения. Перечень не принимаемых у налоговому учету прочих доходов в качестве внереализационных достаточно велик, назовем лишь самые распространенные, которые необходимо знать каждому бухгалтеру, работающему с налогами:

• расходы на благотворительные, культурно-массовые и развлекательные мероприятия,
• штрафы и пени по налогам, взносам, платежам, перечисляемые в бюджет государства,
• проценты, начисленные кредитору сверх суммы, ограниченной статьями 269 и 291 НК РФ.

Процедура закрытия 91-го счета

Ежемесячно прочие доходы и расходы со счета 91-01 образуют сальдо на счете 91-09, которое отражается на счете 99-01, формирующем финансовый результат. Таким образом, 91-й счет без развертывания по субсчетам в конце каждого месяца не имеет остатков, остатки присутствуют лишь в аналитике 91-го счета на субсчетах 91-1, 91-2 и 91-9. Если на счетах 91-1, 91-2 остаток формируется в течение месяца при внесении прочих доходов/расходов специалистом, то остаток на счете 91-9 появляется при проведении операции закрытия месяца, которая выполняет проводку со счетом 99-01.

В случае превышения доходов над расходами в итоге сальдо счета 99-01 будет по кредиту, что свидетельствует о прибыли, в случае превышения прочих расходов над доходами - по дебету счета 99-01, что в окончательном итоге увеличит сумму убытка. По окончании года при проведении процедуры реформации баланса, формирующей счет 84, сальдо счета 99 списывается на счет 84, определяя сумму нераспределенной прибыли/убытка.

Финансовый результат от продаж также ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»

Пример формирования финансового результата от продаж и от поступления прочих доходов и расходов:

		Корреспондирующие счета		Сумма (руб.)
	ЕЖЕМЕСЯЧНО:
	Начислены проценты по договорам полученных займов
	Поступило возмещение по убытку от страховой компании
	Отражены доходы от продаж
	Отражены расходы на продажу
	Сальдо 91-го счета при закрытии месяца сформировало убыток от операций с прочими доходами/расходами
	Сальдо 90-го счета при закрытии месяца сформировало прибыль от продаж
	ПО ОКОНЧАНИИ ГОДА
	Счет 91-01 списан на счет 91-09
	Счет 91-02 закрыт на счет 91-09
	Счет 90-01 закрыт на счет 99-01
	Счет 90-07 закрыт на счет 99-01
	Счет 91-09 закрыт на 99-01 - отражен убыток от операция по 91-му счету
	Списан 99-й счет при реформации баланса - отражена нераспределенная прибыль.

Отражение прочих (внереализационных) доходов и расходов в отчетности

В бухгалтерской отчетности прочие доходы отражаются по строке 2340 «Отчет о финансовых результатах» (ОФР). Прочие расходы отражаются с минусом, только по строке 2350. В балансе прочие доходы и расходы могут быть включены в состав дебиторской или кредиторской задолженности в случае наличия таковой на конец отчетного периода.

В налоговой отчетности внереализационные доходы отражаются в Декларации по прибыли по строке 100 прил. 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02. Внереализационные расходы должны отражаться по строке 200 прил. 2 листа 02 и по сроке 040 листа 02.

Не всегда суммы вышеприведенных строк ОФР и декларации совпадают между собой. Расхождения обязательно возникнут , если начислялись проценты. В ОФР проценты отражаются отдельно по строкам 2320 (к получению) и 2330 (к уплате). В Декларации проценты отражаются вкупе со всеми внереализационными доходами/расходами, но ниже, по строкам с 101 по 107 прил. 1 к листу 02 и по строкам с 201 по 206 прил. 2. к листу 02 суммы некоторых видов внереализационных доходов/расходов уточняются. К ним относятся и проценты.

Разница также может возникнуть в случае учета налога на имущество в качестве прочих расходов. В Декларации суммы косвенных налогов отражаются отдельно в составе косвенных расходов по строке 041 прил. 2 к листу 02.

В заключение можно сказать: достаточно часто возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом данных статей хозяйственной деятельности. Если в бухгалтерском учете список прочих доходов/расходов открыт и есть возможность внести статьи, не указанные в ПБУ 9/99, 10/99, то в налоговом учете такой возможности нет, и зачастую некоторые виды прочих расходов вообще невозможно принять в налоговом учете. Возникают постоянные временные разницы, учет которых регламентируется ПБУ 18/02. Впрочем, если у вас малое предприятие, то льгота по неприменению ПБУ 18/02 вам обеспечена, чем и советую воспользоваться. Ну а если вам выпала учесть работать бухгалтером на среднем или крупном предприятии, о применении ПБУ 18/02 можете почитать здесь.

Анализ полученной предприятием прибыли или убытка по результатам отчетного периода должен основываться на структуре данного показателя. Это даст возможность для дальнейшего планирования расходов и стабилизации значений дохода. Динамика показателя, его состав может анализироваться на основании данных налогового и бухгалтерского учета предприятия.

Понятие дохода и расхода организации

Каждое коммерческое предприятие создается с целью получения дохода (экономической выгоды). Для получения более весомого объема доходов собственники выбирают вид деятельности, который, по их мнению, обеспечит стабильный и высокий уровень прибыльности предприятия.

При формировании окончательного результата работы по итогам текущего отчетного (промежуточного или основного периода) каждая организация получает убыток или прибыль от осуществления основной деятельности. В случае превышения поступлений от реализации товаров, услуг над суммой вложенных в производственный процесс средств предприятие имеет доход за анализируемый период. Если расходы по осуществлению деятельности превышают полученную выручку, то предприятие по результатам работы получает доходов и убытка предприятия не является однозначным, при помощи бухгалтерских операций, проводок и первичных документов необходимо постоянно анализировать структуру выручки и расходов. Как прибыль, так и убыток формируются не только в результате основной деятельности организации, существует ряд позиций, которые оказывают влияние на окончательный экономический результат конкретной фирмы, предприятия не по направлению, выбранному в качестве превалирующего. В бухгалтерском, управленческом и налоговом учете данные позиции отражаются на счете «Прочие доходы и расходы» 91 и его субсчетах.

Структура доходов предприятия

В соответствии с регламентом ПБУ 9/99 к доходам предприятия относят увеличение экономической выгоды организации в связи с поступлением активов (денежные средства, оборотные и внеоборотные активы) и выполнением обязательств, которое приводит к увеличению капитала (исключением является инвестирование собственников через уставный капитал). Не являются доходами следующие поступления:

• Авансы от покупателя.
• Залоговое имущество.
• Суммы полученных налогов, подлежащих перечислению с бюджетов разного уровня (акцизы, НДС, пошлины, налог с продаж и т.д.).

Доходы каждого коммерческого предприятия можно подразделить на два укрупненных типа: прочие и доход от основного вида деятельности. Выручка от продажи выпущенной (произведенной) продукции, оказанных услуг, работ, выполненных в рамках выбранного направления, относится к доходу от основного направления деятельности (счет 90), к прочим можно отнести следующие типы доходов:

1. Операционные (91 счет):

• Реализация имущества.
• Проценты по выданным займам.
• Доходы от сдачи ОС в аренду.
• Участие в третьей организации и т.д.

• Инвентаризационные излишки.
• Курсовые разницы, положительные.
• Штрафные санкции, полученные от контрагентов.
• Просроченная задолженность организации кредитора (свыше 3 лет).

3. Чрезвычайные доходы организация получает в результате возникновения чрезвычайных ситуаций (выплаты страховые, реализация частей имущества, пострадавшего от стихийного бедствия и т.д.).

Классификация расходов

Расходы предприятия классифицируются по требованиям ПБУ 10/99. В качестве расходов к учету принимается уменьшение экономического показателя от работы организации вследствие выбытия активов и возникновения ситуаций, связанных с уменьшением капитала. В зависимости от типа и характера возникновения все расходы подразделяются на прочие и полученные в результате осуществления основного направления деятельности. Расходы, относящиеся к основному направлению деятельности, возникают при формировании затрат на производство, изготовление продукции, в процессе оказания услуг и проведения работ. Если организация в качестве основного направления работы выбрала сдачу в наем внеоборотных активов, сооружений, машин и оборудования, то все расходы по данному типу относятся к основным производственным издержкам. Прочие расходы подразделяются:

1. Операционные (91 счет):

• Налоги, перечисляемые в различные бюджеты.
• Плата за использование заемных (привлеченных) средств.
• Оплата банковских услуг за ведение счетов и предоставление по ним информации.
• Приобретение внеоборотных активов, выбытие ОС в результате износа (физического или морального) или при выходе оборудования из строя (в случае невозможности ремонта, модернизации).

2. Внереализационные (91 счет):

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - закрытие счета 91 осуществляется именно через данный субсчет.

Документооборот по счету 91

Проводки по 91 счету составляются на основании грамотно сформированных которые заполняются бухгалтерией соответственно на каждый конкретный тип расхода и дохода. Применяются документы следующего вида:

1. Бухгалтерская справка применяется при зачислении в состав доходов (операционных, внереализационных, прочих) резервов неиспользованных платежей, расчет отклонений в стоимости принятых на учет ТМЦ, сумм доходов будущих периодов.
2. Счет-фактура используется при доходы от участия в складочном (уставном капитале) третьего предприятия, доходы от владения ценными бумагами.
3. расходы и доходы на основании данного документа проводятся по счету 91 в корреспонденции с активными счетами по учету ТМЦ, готовой продукции, затратными счетами основного и вспомогательных производств.
4. Акт приема-передачи основных внеоборотных средств при списании реализованных или списанных внеоборотных активов.
5. Расчетная амортизационная ведомость применяется для списания амортизации начисленной на объекты ОС, находящиеся в аренде.

Отражение по дебету 91 счета

По дебету (счет 91) проводки оформляются следующие: расходы на содержание и обслуживание законсервированных единиц имущества, выбытие, списание основных производственных фондов, операции с тарой, убытки предыдущих периодов, обнаруженные в текущем году, просроченная дебиторская задолженность, пени, штрафные санкции за неисполнение договорных обязательств, курсовые разницы, плата за использование ссуд, кредитов, займов, издержки по судебным процессам и т.д.

Корреспонденция бухгалтерских счетов

91 «Прочие доходы и расходы»	08, 07 Внеоборотные активы
	10, 11, 15, 14 Оборотные активы
	20, 29, 23, 28 счета затрат, брак в производстве
	41, 43, 45 Готовая, отгруженная продукция
	50, 52, 59, 57, 51, 58, 55 денежные средства
	60, 63, 66, 62, 67 расчеты с контрагентами, кредиты
	71, 76, 79, 73 разные дебиторы и кредиторы, подотчетные лица
	96, 99, 98 финансовые результаты, резервы, фонды

Отражение информации на кредите счета 91

Счет 91, проводки по кредиту оформляются на следующие виды хозяйственных операций: доход от реализации основных производственных фондов, поступления от безвозмездного получения активов (оборотных и внеоборотных), полученные штрафы, неустойки по договорам с контрагентами, курсовые разницы, дивиденды, полученные от участия в других товариществах, доход от предоставления займов, ссуд, поступления от реализации нематериальных активов, инновационных разработок, суммы просроченной задолженности кредиторов и т. д.

Корреспонденция возможных счетов

Процесс закрытия 91 счета

За каждый отчетный период информация о доходах и расходах внереализационного характера собирается по кредиту и дебету 91 счета. Перед закрытием каждого отчетного периода обороты субсчетов суммируются по всем аналитическим позициям. Оборот (дебетовый) субсчета 91/2 «расходы» и оборот (кредитовый) субсчета 91/1 «доходы» сопоставляются, разница оборотов показывает, доход или убыток от прочей (не основной) деятельности получила организация за текущий период. Полученная сумма является сальдо для субсчета 91/9. Каждый месяц 91/9 переносится на финансово-экономический результат работы организации и не должен отражаться в годовом балансе (не имеет промежуточного остатка).

Закрытие 91 счета, проводки:

Д-т 91/9 К-т 99. Закрыт субсчет сальдо (доход).

Д-т 99 К-т 91/9. Закрыто сальдо (убыток).

Запись делается на основании составленной бухгалтерской справки, в которой отражается процесс закрытия субсчетов 91 счета. При этом на открытых субсчетах обороты накапливаются последовательно, в продолжение всех отчетных промежуточных периодов (месяц, квартал, полугодие).

Счета (субсчета) 91-го окончательно закрываются в конце каждого года, при реформировании баланса, последовательно следующими хозяйственными операциями:

Д-т 91/1; К-т 91/9 закрытие субсчета «Доходы прочие».

Д-т 91/9; в корреспонденции с К-т 91/2 закрытие субсчета «Расходы прочие».

В годовом балансе счет 91 и его субсчета не должны быть отражены, все обороты закрываются на финансовый результат. При анализе полученных за анализируемый период доходов внереализационные и прочие доходы должны составлять величину менее 5-6% от суммарного объема, в этом случае прибыль предприятия имеет четкую структуру и получена от основного направления деятельности организации.

Мы разобрали счет 90 «Продажи», на котором отражается финансовый результат от основной деятельности предприятия. Сейчас же мы разберем учет на счете 91 «Прочие доходы и расходы», данные этого счета также формируют итоговый финансовый результат на . Что включают в себя прочие доходы и расходы?

Что включают в себя прочие доходы и расходы?

На сч. 91 учитываются прочие доходы и расходы.

Прочие доходы – это доходы, не связанные с обычными видами деятельности организации. Что включают в себя прочие доходы?

Прочие доходы включаются в себя:

• доходы от сдачу в аренду основных средств и нематериальных активов;
• дивиденды от взносов в уставный капитал других организаций;
• проценты по ценным бумагам;
• поступления от продажи основных средств, материалов (если это не является обычным видом деятельности организации);
• полученные от контрагентов штрафы, пени, неустойки;
• активы, полученные на безвозмездной основе;
• доходы, полученные в виде возмещения убытка, причиненного организации;
• прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году;
• кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
• дооценка активов.

Прочие доходы включают в себя также другие поступления. Подробнее этот вопрос будет разбираться в ближайшее время, когда мы перейдем к теме налогообложения.

Прочие расходы – это расходы организации, не связанные с обычными видами деятельности организации.

Что в себя включают прочие расходы?

Прочие расходы включают в себя

• расходы, связанные с арендой активов;
• связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• связанные со списанием, продажей и выбытием основных средств, нематериальных активов, материалов;
• проценты по кредитам, займам;
• оплата услуг банков;
• отчисления в резервы;
• уплаченные штрафы, пени, неустойки;
• возмещение причиненных убытков;
• убытки прошлых лет;
• дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;
• курсовые разницы от валютных операций;
• уценка активов;
• расходы на благотворительность;
• прочие расходы.

Они подразделяются на операционные и внереализационные.

Замечу, что доходы и расходы, возникшие в результате чрезвычайных ситуаций, на данном счете не учитываются, а приходуются сразу на сч. 99 «Прибыли и убытки».

Видео-справка “Бухгалтерский счет 91. Учет прочих доходов и расходов”

В данном видео-уроке объясняется как вести бухучет прочих доходов и расходов (счет 91), какие субсчета, проводки и типовые операции. Занятие ведет преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. Для просмотра онлайн нажмите на видео ⇓

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов

По дебету счета 91 учитываются расходы, по кредиту - доходы.

По своей структуре 91 счет бухгалтерского учета напоминает сч. 90 «Продажи». У сч. 91 также есть несколько субсчетов:

• субсчет 1 - по кредиту учитываются доходы,
• субсчет 2 - по дебету учитываются расходы,
• субсчет 9 - на данном субсчете считается сальдо доходов и расходов.