Главная Бизнес-идеи Смена доходы на доходы минус расходы. Как учитывать доходы и расходы при смене объекта налогообложения усн. Налоговые ставки для УСН

Смена доходы на доходы минус расходы. Как учитывать доходы и расходы при смене объекта налогообложения усн. Налоговые ставки для УСН

заполнить уведомление дома и передать его в фискальную службу лично. При этом желательно составить 2 экземпляра документа: один – для специалистов ФНС, второй – для Вас с отметкой канцелярии о принятии;
отправить документ в бумажном виде почтой. Для этого Вам потребуется отправиться на ближайшее отделение почты, где Вы сможете отправить письмо с уведомлением. При получении документа работник ФНС распишется в получении, а Вам будет направлен «корешок» с датой принятия документа;
воспользоваться электронным ресурсом ФНС и отправить уведомление через Интернет. Для этого Вам нужно предварительно зарегистрироваться на сайте ФНС.

Порядок перехода с усн 6% на усн 15%

В избранноеОтправить на почту Переход с УСН 6% на УСН 15% можно осуществить при соблюдении ряда условий. Рассмотрим их в этой статье, определим порядок и документальное сопровождение изменения объекта налогообложения. Что такое УСН Условия применения УСН Как перейти на УСН Порядок перехода с УСН 6% на УСН 15% Итоги Что такое УСН УСН - налоговый режим, который расшифровывается как «упрощенная система налогообложения».

Она подразумевает особый порядок уплаты налогов и упрощенное ведение отчетности. Очень многие предприятия и ИП предпочитают использовать именно данную систему, т.к. она является одной из самых экономных в части уплаты налогов и простой в учете, по мнению бухгалтеров, которые составляют отчетность и отвечают за отражение всех хозопераций в учете. То есть упрощенка - это система уплаты налогов, которая имеет больше плюсов, чем минусов.

Как перейти с усн 15% на усн 6% и наоборот с 6% на 15%

Если речь идет об ИП, который платит взносы «за себя», то в таком случае размер взносов может быть учтен полностью. Нельзя учесть расходы при расчете налога. Независимо от размера расходов, понесенных Вами в ходе ведения деятельность, Вы не вправе учесть сумму таких расходов при расчете налогооблагаемой базы.

Как перейти с УСН 15% на УСН 6% и наоборот с 6% на 15%

Право уменьшения налогооблагаемой базы за счет расходов.

Все расходы, отраженные в Книге учета и подтвержденные документально, «УСНщик» учитывает при расчета налога (уменьшает налогооблагаемую базу). Закрытый список учитываемых расходов. При расчете налога «УСНщик» вправе учитывать лишь те расходы, которые закреплены в НК. Если затраты «упрощенца» не включены в закрытый список НК, то на их сумму нельзя уменьшить налогооблагаемую базу.
Отсутствует минимальный налог. Если по итогам года Вами получен убыток (или отсутствует прибыль), то налог Вам оплачивать не нужно.

Особенности и порядок перехода с усн 6% на усн 15%

Таким образом, налогооблагаемая база следующего года может быть уменьшена за счет убытков текущего периода. Минимальный налог. «УСНщик» обязан платить налог вне зависимости от того, получена ли им прибыль или убыток. Даже в случае, если прибыль по итогам года отсутствует, «упрощенец» обязан рассчитать и уплатить налог исходя из 1% от суммы отраженных доходов.

Как видим, нельзя однозначно ответить на вопрос, какой из налоговых режимов УСН более выгоден.

Новыеформы.рф

ВниманиеУСНщик» не обязан подавать налоговую декларацию ежеквартально, «упрощенцу» следует отчитываться в ФНС один раз в году. Что касается ведения учета, то от Вас требуется вести только Книгу учета доходов и расходов. Читайте также статью: → «Как вести книгу доходов и расходов при УСН?».

Дифференцированные налоговые ставки.

Согласно законодательству, региональные власти вправе на определение пониженных ставок для расчета налога УСН. Как правило, налог по пониженной ставке рассчитывается для определенных категорий плательщиков в зависимости от отрасли деятельности, социальной значимости, объема производства и т.п. Если Вы используете «упрощенку» по схеме «доходы», то налоговая ставка для Вас может быть понижена до 1%, при применении схемы «доходы за минусом расходов» - 5%.

Как сменить ставку усн?

Для реорганизованных компаний действует общее правило перехода на УСН 15%: организации могут сменить режим только с начала года. Уведомление, поданное «Вектором» в марте 2017, является основанием для применения УСН 15% с 01.01.18. Читайте также статью: → «Переход с ЕНВД на УСН в 2018: особенности процедуры и необходимая документация».

Рубрика «Вопрос – ответ» Вопрос №1. 14.12.17 ИП Мурашкин подал в ФНС документы о переходе на УСН 15%. Мурашкин отнес уведомление лично, один экземпляр документа Мурашкин сохранил в качестве подтверждения подачи заявки. С какого момента Мурашкин считается плательщиком налога по ставке 15? Необходимо ли Мурашкину получить дополнительное уведомление от ФНС? Закон не обязывает органы ФНС дополнительно сообщать плательщиков о переходе с УСН 6% на 15%.

Как поменять усн 15% на усн 6%?

Вычитаем их из налога 6% и остается к уплате в бюджет: 72 000 – 36 990 = 50 010 руб. А теперь посчитаем, сколько нужно будет в итоге заплатить по ставке 15%, если включить страховые взносы в расходы: (1 200 000 – 800 000 – 36 990) х 15% = 54 451 руб. Конечно, вы не сможете с точностью до рубля предвидеть все поступления и траты, но знать эти нюансы не помешает.

В нашем примере разница между двумя налогами получилась небольшая, но с другими исходными данными она может существенно вырасти. 2. Если планируете перейти с УСН 6 на УСН 15%, подумайте, сможете ли вы подтвердить все расходы накладными, актами, чеками, банковскими выписками. В противном случае их нельзя будет вычесть из налогооблагаемой базы.

Если с подтверждающими документами проблема, то лучше остаться на объекте «Доходы».
На основании поданного в июне уведомления, Кукушкин становиться плательщиком налога по ставке 15% с 01.01.18. Ошибка №2. Переход организаций – участников договора доверительного управления имуществом. ООО «Курсив» - участник договора доверительного управления имуществом.
В декабре 2017 в связи со снижением расходов «Курсив» подал уведомление о смене режима на УСН 6%. «Курсив» не вправе сменить режим на УСН 6%, так как фирма участвует в договоре управления. Данное ограничение предусмотрено ст. 346.14 НК. «Курсив» может применять УСН только по ставке 15%. Ошибка №3. Смена налогового режима после реорганизации.

В марте 2017 ООО «Фактор» (плательщик УСН 6%) реорганизовано в ООО «Вектор». По факту реорганизации «Вектор» подал уведомление о смене режима на УСН 15%. Со 2 кв. 2017 «Вектор» уплачивает аванс по налогу из расчета ставки 16%.

После перехода с УСН 6% на УСН 15% расходы на основные средства и товары, оплаченные в период применения УСН 6%, можно учесть в расходах, но только при условии, что основные средства введены в эксплуатацию, а товары проданы после смены объекта налогообложения. А для того, чтобы учесть в расходах стоимость работ, услуг, сырья и материалов, принятых к учету в период применения УСН 6%, необходимо, чтобы они были оплачены после перехода на УСН 15% (письмо Минфина от 18.10.2017 № 03-11-11/68187). Итоги Налогоплательщик, не утративший право на применение УСН и подавший в налоговые органы уведомление о переходе с УСН 6% на УСН 15% до 31 декабря текущего года, может начать работать с применением УСН 15% с нового года.

Как перейти с 6 на 15 при усн

Все зависит от особенностей ведения деятельности, ее финансовых показателей, региона регистрации и пр. Прежде чем определиться с режимом налогообложения, проведите детальный анализ Вашей деятельности и оцените факторы, которые могут на нее влиять. Читайте также статью: → «Ставки УСН в 2018 году». Как УСНщику перейти с 6% на 15% Как показывает практика, в случае, если расходы «УСНщика» составляют более половины доходов, то в таком случае субъекты хозяйствования целесообразно сменить налоговый режим на «доходы за минусом расходы 15%».

Порядок перехода представлен ниже. Шаг 1. Подготовьте уведомление. В отличие от регистрации, при переходе на схему «доходы – расходы 15%» собирать внушительный пакет необходимых документов от Вас не требуется. В данном случае Вам достаточно составить уведомление по форме 26.2-6. Вы можете заполнить бланк на бумажном носителе или в электронном виде на сайте ФНС.

Доброго времени суток! Сегодня я продолжу тему налогообложения УСН и расскажу, как можно перейти с налога УСН 6% на налог УСН 15%.

Дело в том что я сам буквально на днях проходил данную процедуру у себя в налоговой, правда я переходил с УСН 15% на УСН 6%, так как посчитали что данное налогообложение будет для моей организации более выгодно.

Начну пожалуй с самого начала, мне пришлось посетить налоговую чтобы закрыть налог ЕНВД на котором у меня был магазин. Для магазина было решено приобрести патент на мое предпринимательство, так как размер налогов оказался на ПСН пожалуй просто смешным – 30000 руб. в год, на налоге ЕНВД для организации налог составил 63 000 руб. в месяц. Разница просто гигантская в 20 раз.

Для того чтобы закрыть ЕНВД на ООО я сдал заявление ЕНВД3 и поинтересовался у налогового инспектора как можно перейти организации с УСН 15% на УСН 6% . Оказалось, что есть специальное уведомление, которое необходимо сдать в налоговую до конца года, так как перейти можно только с начала календарного года.

После объяснений налоговый инспектор выдал мне уведомление по форме №26.2-6 и сказал, что его нужно заполнить и сдать в ИФНС.

Уведомление было на бумажном носителе … ВНИМАНИЕ от 2010 года! Придя в офис я чтобы в ручную не заполнять решил скачать бланк с сайта налоговой и каково мое удивление было когда я увидел, что скачанное уведомление от 2012 года.

Мной было заполнено новое уведомление и сдано в налоговую, причем при сдаче я поинтересовался у налогового инспектора почему у них до сих пор уведомления старого образца, что его немного возмутило и он просто сказал, что они выдают те уведомления которые у них есть и они принимают как новые так и старые формы, вот тут уже я возмутился.

Какой смысл делать разные уведомления одной и той же формы, которые практически ничем не отличаются и вдобавок налоговая принимает как новые так и старые бланки?

Мое более новое уведомление о переходе с УСН 15% на УСН 6% приняли без каких-либо проблем.

И сказали, что уведомление о том что сменился налог УСН с 15% на 6% я получу через месяц.

Иногда я сам не понимаю нашу налоговую, то до последней галочки прикапываются, а то вообще не обращают внимания на то что у самих устаревшие бланки.

Вот такая вот у меня история получилась со сменой налогового режима с УСН Доходы минус Расходы на УСН Доходы .

Это так скажем предисловие к самой статье, надеюсь я не сильно Вас утомил, теперь перейдем непосредственно к тому как сменить УСН6% на УСН15%.

Как перейти с УСН 6% на УСН 15%

В начале сразу обозначу, что перейти с УСН6% на УСН15% — это то же самое что перейти с УСН15% на УСН6%, тут я конечно имею ввиду что используется одно и тоже уведомление №26.2-6

И напомню, что УСН6% — это УСН Доходы, а УСН15% — это УСН Доходы минус расходы.

Уведомление о переходе с УСН 6% на УСН 15%

Специально для Вас я выкладываю на свой Яндекс Диск последнюю версию уведомления от 2012 года: скачать уведомление №26.2-6

Данное уведомление необходимо заполнить, процедура простейшая, если у Вас с этим возникнет проблема, то я ниже выложу свое заполненное уведомление.

Как заполнить уведомление №26.2-6

Смотрим ниже заполненное и принятое в налоговой уведомление о переходе с УСН15% на УСН6%:

После заполнения уведомления, его необходимо распечатать в 2х экземплярах. Ставим печать если она есть и свою роспись. Один из них заберет налоговый инспектор, а на втором сделает отметку, что Вы его сдали и вернет Вам (это будет подтверждением что Вы его сдавали в налоговую).

Сдавая уведомление №26.2-6 в налоговую самостоятельно заверять нотариально его не надо, достаточно взять с собой паспорт.

Как сдать уведомление №26.2-6 по доверенности

В случае если сдавать уведомление о смене режимов УСН будет посторонний человек, то сделать он это может только по доверенности. При этом нотариально должно быть заверено само уведомление №26.2-6 и должна быть нотариальная доверенность на человека который будет сдавать это уведомление.

Как отправить уведомление №26.2-6 письмом

Так же уведомление о смене режимов УСН можно отправить ценным письмом с описью вложений в письмо. При отправлении уведомления №26.2-6 письмом его необходимо так же заверить нотариально.

Как я уже говорил выше документ из налоговой о том что Вы сменили налог УСН с одного на другой получите через месяц. А так же, то что сменить один режим на другой можно только с нового календарного года, по другому никак.

В настоящее время многие предприниматели для перехода на УСН, расчета налогов, взносов и сдачи отчетности онлайн используют данную Интернет-бухгалтерию, попробуйте бесплатно. Сервис помог мне сэкономить на услугах бухгалтера и избавил от походов в налоговую.

Процедура государственной регистрации ИП или ООО теперь стала еще проще, если Вы еще не зарегистрировали Ваш бизнес, подготовьте документы на регистрацию совершенно бесплатно не выходя из дома через проверенный мной онлайн сервис: Регистрация ИП или ООО бесплатно за 15 минут. Все документы соответствуют действующему законодательству РФ.

УСН 2018, плюсы и минусы УСН, переход на УСН самостоятельно, заявление о переходе на УСН образец

Вот пожалуй и все! По возникшим вопросам пишите в комментарии к статье или в мою группу соц.сети ВКОНТАКТЕ.

Удачи в бизнесе! Пока!

Юрлицо и ИП, использующие УСН и уплачивающие налог с доходов, вправе перейти на налоговую схему «доходы минус расходы 15%». В статье расскажем про переход с УСН 6 на УСН 15%, ответим, какие документы необходимы УСНщику для смены режима налогообложения.

Общая информация о налоговом режиме УСН

Субъекты хозяйствования, использующие УСН по схеме «доходы 6%», обязаны уплачивать сумму налога в размере 6% от полученного дохода, без учета отраженных расходов. Данный режим налогообложения выгоден предпринимателям и организациям, которые имеют стабильно невысокий доход, но при этом не несут регулярных расходов. Кроме того, к «УСНщикам», уплачивающим налог по ставке 6%, законодательство выдвигает минимальные требования относительно ведения учета и отчетности.

В случае, если «упрощенец» получает высокий доход, но при этом его деятельность предполагает регулярные расходы, то такому субъекту хозяйствования целесообразно использование УСН по схеме «доходы за минусом расходов 15»%». Данный налоговый режим позволяет «УСНщику» уменьшить налогооблагаемую базу за счет понесенных расходов.

УСН по ставке 6% и 15%: плюсы и минусы

Выбирая налоговый режим, учитывайте специфику деятельность Вашей компании, уровень доходов и расходов, их регулярность. Ниже мы приведем сравнительную характеристику режимов в рамках УСН. Если Вы являетесь плательщиком УСН, то независимо от выбранной схемы (6% или 15%), Вы можете воспользоваться следующими основными преимуществами упрощенного режима:

Помимо общих преимуществ, режимы УСН 6% и 15% имеют существенные отличия. Обобщенная информация о плюсах и минусах режимов в рамках УСН представлена ниже в таблице.

УСН 6%		УСН 15%
Плюсы	Минусы	Плюсы	Минусы
Право на налоговый вычет. «УСНщик», имеющий в штате работников, вправе уменьшить сумму налога на размер взносов, уплаченных за сотрудников (50% от суммы). Если речь идет об ИП, который платит взносы «за себя», то в таком случае размер взносов может быть учтен полностью.	Нельзя учесть расходы при расчете налога. Независимо от размера расходов, понесенных Вами в ходе ведения деятельность, Вы не вправе учесть сумму таких расходов при расчете налогооблагаемой базы.	Право уменьшения налогооблагаемой базы за счет расходов. Все расходы, отраженные в Книге учета и подтвержденные документально, «УСНщик» учитывает при расчета налога (уменьшает налогооблагаемую базу).	Закрытый список учитываемых расходов. При расчете налога «УСНщик» вправе учитывать лишь те расходы, которые закреплены в НК. Если затраты «упрощенца» не включены в закрытый список НК, то на их сумму нельзя уменьшить налогооблагаемую базу.
Отсутствует минимальный налог. Если по итогам года Вами получен убыток (или отсутствует прибыль), то налог Вам оплачивать не нужно. В данном случае достаточно подать в ФНС нулевую декларацию.	Запрет на перенос убытков. В случае если по итогам года (или в течение нескольких лет) Ваша деятельность является убыточной, перенести сумму убытков в расходы следующего года Вы не можете.	Право на перенос убытков. Если деятельность «УСНщика» по итогам года оказалась убыточной, то предприниматель вправе перенести убытки на следующий год. Таким образом, налогооблагаемая база следующего года может быть уменьшена за счет убытков текущего периода.	Минимальный налог. «УСНщик» обязан платить налог вне зависимости от того, получена ли им прибыль или убыток. Даже в случае, если прибыль по итогам года отсутствует, «упрощенец» обязан рассчитать и уплатить налог исходя из 1% от суммы отраженных доходов.

Как УСНщику перейти с 6% на 15%

Как показывает практика, в случае, если расходы «УСНщика» составляют более половины доходов, то в таком случае субъекты хозяйствования целесообразно сменить налоговый режим на «доходы за минусом расходы 15%». Порядок перехода представлен ниже.

Шаг 1. Подготовьте уведомление. В отличие от регистрации, при переходе на схему «доходы – расходы 15%» собирать внушительный пакет необходимых документов от Вас не требуется. В данном случае Вам достаточно составить уведомление по форме 26.2-6. Вы можете заполнить бланк на бумажном носителе или в электронном виде на сайте ФНС.

Шаг 2. Отправьте уведомление в ФНС. В зависимости от Вашего желания и удобства, Вы можете:

заполнить уведомление дома и передать его в фискальную службу лично. При этом желательно составить 2 экземпляра документа: один – для специалистов ФНС, второй – для Вас с отметкой канцелярии о принятии;
отправить документ в бумажном виде почтой. Для этого Вам потребуется отправиться на ближайшее отделение почты, где Вы сможете отправить письмо с уведомлением. При получении документа работник ФНС распишется в получении, а Вам будет направлен «корешок» с датой принятия документа;
воспользоваться электронным ресурсом ФНС и отправить уведомление через Интернет. Для этого Вам нужно предварительно зарегистрироваться на сайте ФНС. После регистрации Вы можете заполнить заявку в электронном виде и отправить ее он-лайн.

Не забывайте о сроках подачи заявления на переход: если Вы планируете применять режим УСН 15% с 2018 года, то Вам необходимо подать уведомление не позже 31.12.17.

Типовые ошибки при расчетах

Рассмотрим три основные ошибки, допускаемые организациями и ИП при переходе не УСН 15%.

Ошибка №1. Переход на УСН 15% в течение отчетного года.

ИП Кукушкин – плательщик УСН 6%. В июне 2017 в связи с изменением специфики деятельности и существенным увеличением уровня расходов Кукушкин подал заявление на смену режима – с УСН 6% на 15%. С 01.07.17 Кукушкин рассчитывает налог по ставке 15%, с учетом понесенных расходов.

Кукушкин вправе сменить режим только с начала следующего года (не ранее 01.01.18). Данное правило действует для всех налогоплательщиков, вне зависимости от причин смены режима. На основании поданного в июне уведомления, Кукушкин становиться плательщиком налога по ставке 15% с 01.01.18.

Ошибка №2. Переход организаций – участников договора доверительного управления имуществом.

ООО «Курсив» – участник договора доверительного управления имуществом. В декабре 2017 в связи со снижением расходов «Курсив» подал уведомление о смене режима на УСН 6%. «Курсив» не вправе сменить режим на УСН 6%, так как фирма участвует в договоре управления. Данное ограничение предусмотрено ст. 346.14 НК. «Курсив» может применять УСН только по ставке 15%.

Ошибка №3. Смена налогового режима после реорганизации.

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. 14.12.17 ИП Мурашкин подал в ФНС документы о переходе на УСН 15%. Мурашкин отнес уведомление лично, один экземпляр документа Мурашкин сохранил в качестве подтверждения подачи заявки. С какого момента Мурашкин считается плательщиком налога по ставке 15? Необходимо ли Мурашкину получить дополнительное уведомление от ФНС?

Закон не обязывает органы ФНС дополнительно сообщать плательщиков о переходе с УСН 6% на 15%. На основании уведомления, которое Мурашкин подал 14.12.17, он считается плательщиком налога по ставке 15% с 01.01.18.

Вопрос №2. ООО «Зевс», ранее применявший УСН 6%, сменил режим на УСН 15% с 01.01.18. В ноябре 2017 «Зевс» закупил партию канцтоваров для перепродажи (стоимость 12.303 руб.). Канцтовары реализованы 12.02.18 (цена реализации 18.401 руб.). Как «Зевсу» учесть доходы и расходы от продажи канцтоваров?

Стоимость продажи (18.401 руб.) следует отразить в доходах 1 кв. 2018. Несмотря на то, что канцтовары закуплены в периоде применения УСН 6%, их стоимость можно учесть в расходах (12.303 руб.). Основание – канцтовары реализованы в периоде применения УСН 15%.

Как мне это сделать и надо ли уведомлять налоговую о смене деятельности? И если надо то как? И ещё один вопрос. Я поменяла место жительства и переехала в другой регион, надо ли мне закрывать ИП в предыдущем регионе и открывать в новом!? Или можно оставить как есть! Изменив только вид деятельности и УСН 15% на УСН 6%?
Галина

Галина, здравствуйте, в вашем случае переход на УСН 6% возможен только с 01 января 2017 года.

Выходом в вашем случае действительно может стать прекращение и регистрация ИП вновь. Так закон содержит закрытый перечень оснований к повторной регистрации лица в качестве ИП

Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2016)
Статья 22.1. Порядок государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя
4. Не допускается государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя,
если не утратила силу его государственная регистрация в таком качестве,
либо не истек год со дня принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) в связи с невозможностью удовлетворить требования кредиторов, связанные с ранее осуществляемой им предпринимательской деятельностью,
или решения о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя,
либо не истек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью.
Не допускается государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, который намерен осуществлять отдельные виды предпринимательской деятельности, указанные в подпункте «к» пункта 1 настоящей статьи, в случае, если данное физическое лицо имеет или имело судимость, подвергалось уголовному преследованию (за исключением лиц, уголовное преследование в отношении которых прекращено по реабилитирующим основаниям) за преступления против жизни и здоровья, свободы, чести и достоинства личности (за исключением незаконной госпитализации в медицинскую организацию, оказывающую психиатрическую помощь в стационарных условиях, и клеветы), половой неприкосновенности и половой свободы личности, против семьи и несовершеннолетних, здоровья населения и общественной нравственности, основ конституционного строя и безопасности государства, мира и безопасности человечества, общественной безопасности либо имеет неснятую или непогашенную судимость за иные умышленные тяжкие и особо тяжкие преступления, за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим настоящего пункта.

Соответственно Вам необходимо подать заявление о прекращении деятельности ИП, рассчитаться по налогам и фиксированным взносам в ПФР и ФОМС, а после этого зарегистрироваться вновь - никаких проблем при этом не возникнет.

Единственный момент заключается в том, что у Вас поменяется ЕГРИП и Вам придется менять счет в банке, так как нынешний (если он у вас есть) станет недействующим

Я поменяла место жительства и переехала в другой регион, надо ли мне закрывать ИП в предыдущем регионе и открывать в новом!?
Галина

Нет не надо, Ваша предыдущая ИФНС уже передала ваше регистрационное дело в новую ИФНС сама.

В отличие от других систем налогообложения, у «упрощенки» есть большое преимущество. Заключается оно в том, что фирмы и предприниматели вправе самостоятельно выбрать используемый ими объект налогообложения, а значит, и ставку налога. Рассмотрим подробнее.

Выбор объекта налогообложения

На упрощенной системе налогообложения (УСН) плательщик может выбрать в качестве объекта налогообложения либо «доходы», либо «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Разницу между объектами можно посмотреть в Таблице.

Таблица

Выбор объекта налогообложения на УСН

Свернуть Показать

Величины, влияющие на выбор объекта налогообложения:

ставка налога: выясните, введены ли в вашем регионе пониженные ставки налога для лиц, применяющих объект «доходы минус расходы», и попадаете ли вы под этот льготный режим;
расходы: посчитайте величину учитываемых расходов для объекта налогообложения «доходы минус расходы»;
выплаты работникам: следует просчитать, на сколько будет снижен налог при объекте налогообложения «доходы».

К сведению

Свернуть Показать

Отметим, что лица, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, могут применять в качестве объекта налогообложения только «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Меняем объект налогообложения

Объект налогообложения можно менять ежегодно. О данном факте следует уведомить налоговый орган в срок до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается изменение (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Так что если вы решили с 2015 года изменить применяемый объект налогообложения, то уведомление следует подать не позднее 30 декабря 2014 года.

Обратите внимание: в течение года объект налогообложения не меняют.

Рекомендуемая форма уведомления (форма № 26.2-6) приведена в приложении № 6 к приказу ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения». Существует и электронный формат данного бланка (приказ ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@ «Об утверждении форматов представления документов для применения упрощенной системы налогообложения в электронной форме»).

После своевременной подачи уведомления вы можете со следующего года применять новый объект налогообложения. Никаких ответов / разрешений от налоговой инспекции дожидаться не нужно.

Образец заполнения уведомления см. в Примере.

Свернуть Показать

Заполним уведомление на ООО «Грейзер» об изменении с 2015 года объекта налогообложения по «упрощенке» при условии, что:

ИНН / КПП – 6234015218/623401001;
дата подачи уведомления – 23.12.2014;
новый объект налогообложения – «доходы».

Переходные правила

Расходы

При переходе с объекта «доходы» на объект «доходы минус расходы» расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде «доходов», при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Так, не получится учесть зарплату, начисленную в периоде применения объекта «доходы» (к примеру, за декабрь 2014 г.), но выплаченную при объекте «доходы минус расходы» (в январе 2015 г.). На это указал Минфин России в письмах от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949, от 07.09.2010 № 03-11-06/2/142 и от 08.07.2009 № 03-11-06/2/121.

Между тем ситуация с материальными расходами вызывает больший оптимизм. Финансисты в письме от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949 напомнили, что согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ «упрощенцы» материальные расходы учитывают в составе расходов в момент погашения задолженности. При этом оплаченные сырье и материалы должны быть оприходованы на складе налогоплательщика. Поэтому расходы по приобретению сырья и материалов, оприходованные на УСН (объект – «доходы») и оплаченные позднее на объекте «доходы минус расходы», могут быть учтены при исчислении базы по «упрощенке» на объекте «доходы минус расходы».

Если же говорить о товарах, то исходя из подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитывают в составе расходов по мере их реализации. На основании этого Минфин России в письме от 31.12.2013 № 03-11-06/2/58778 высказался о возможности учета расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных при применении УСН с объектом «доходы» и реализованных на УСН с объектом «доходы минус расходы».

Основные средства

При смене объекта налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы» на дату такого перехода остаточную стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом в виде «доходов», не определяют (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Минфин России в письмах от 24.07.2013 № 03-11-11/29209 и от 25.02.2013 № 03-11-11/81 рассмотрел ситуацию, когда ввод оборудования в эксплуатацию произведен в период применения «упрощенки» с объектом «доходы минус расходы», а оплачен ранее на УСН с объектом «доходы». В этом случае стоимость такого оборудования можно учесть в расходах на УСН с объектом «доходы минус расходы».

Так же интересна ситуация, когда основное средство приобретено, введено в эксплуатацию и права на него зарегистрированы в периоде применения УСН с объектом «доходы», а оплата стоимости имущества произошла после смены объекта налогообложения на «доходы минус расходы». В письме ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818 отмечено, что в данном случае расходы в периоде их оплаты (на УСН с объектом «доходы минус расходы») принимаются равными долями за отчетные периоды в размере фактически уплаченных сумм.

Убытки прошлых лет

«Упрощенцы» вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка, полученного по итогам предыдущих лет, в которых применялся УСН с объектом «доходы минус расходы». Переносить убыток на будущее допускается в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Перенос убытков производится в той очередности, в которой они были получены (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Между тем существует не так много организаций, которые последовательно в течение 10 лет применяют УСН. Зачастую спецрежим чередуют с общей системой налогообложения либо меняют объект налогообложения. При изменении объекта налогообложения с «доходов минус расходы» на «доходы» учет убытков становится невозможным. Однако если в дальнейшем вы опять вернетесь на объект «доходы минус расходы», то будете вправе уменьшить исчисленную налоговую базу на сумму ранее полученного убытка за те годы, когда применяли УСН с объектом «доходы минус расходы» (письма Минфина России от 16.03.2010 № 03-11-06/2/35 и от 28.01.2011 № 03-11-11/18).

Комментарий к Письму Минфина РФ от 18.10.2017 № 03-11-11/68187.

В Письме от 18.10.2017 № 03-11-11/68187 содержатся разъяснения Минфина об учете расходов на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, товаров для дальнейшей реализации, сырья и материалов в случае перехода «упрощенца» с объекта налогообложения «доходы» на объект «доходы минус расходы». Рассмотрим суть позиции финансового ведомства и поясним ее на примерах. Условимся, в дальнейшем мы будем исходить из того, что смена объекта налогообложения происходит с 1 января 2018 года.

Расходы в виде стоимости объектов ОС

По общему правилу (см. п. 4 ст. 346.17 НК РФ) при переходе налогоплательщика с «доходной упрощенки» на «доходно-расходную» при исчислении базы по единому налогу не учитываются расходы, относящиеся к тем налоговым периодам, в которых применялся в виде доходов. Это означает, что если «упрощенец» в 2017 году приобрел движимое имущество, ввел его в эксплуатацию в качестве объекта ОС и полностью погасил задолженность перед продавцом, то в 2018 году стоимость объекта ОС нельзя учесть в составе расходов, несмотря на то, что она не включалась в расходы и в 2017 году.

Вместе с тем, если условия признания расходов были соблюдены лишь в 2018 году, вправе отразить их в КУДиР в 2018 году несмотря на то, что затраты осуществлялись в 2017 году. В частности, в комментируемом письме указано: налогоплательщики с объектом налогообложения «доходы минус расходы» учитывают расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС после ввода этих объектов в эксплуатацию в 2018 году независимо от того, что такие расходы были понесены в 2017 году в период применения объекта налогообложения в виде доходов.

Пример 1.

В конце 2017 года организация на условиях 100%-й предоплаты приобрела два объекта. Объект 1 был введен в эксплуатацию в декабре 2017 года. В отношении объекта 2 на протяжении декабря – января осуществлялись работы по монтажу, поэтому он был введен в эксплуатацию в феврале 2018 года.

В 2017 году организация при определении налоговой базы не может учесть расходы в виде стоимости ОС, поскольку применяемый объект налогообложения «доходы» не предоставляет возможности учитывать какие-либо виды расходов.

В 2018 году вправе отражать в составе расходов стоимость объекта 2 (включая расходы на выполнение монтажа). Расходы принимаются равными долями за отчетные периоды (поквартально равными частями до конца года).

Актуальными для некоторых «упрощенцев» являются выводы, содержащиеся в Письме Минфина России от 03.04.2012 № 03-11-11/115. Речь в нем идет о ситуации, когда объект ОС оплачивается в рассрочку. Финансовое ведомство напомнило, что на основании пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются последним числом отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Соответственно, при приобретении объекта недвижимости в период применения «доходной упрощенки» с оплатой его стоимости в рассрочку суммы платежей за приобретенный объект ОС с учетом НДС, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи после перехода на объект налогообложения «доходы минус расходы», налогоплательщик может учесть в составе расходов на приобретение ОС в размере фактически оплаченных сумм.

Расходы в виде стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

Подпункт 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ позволяет учесть в расходах стоимость оплаченных налогоплательщиком товаров, а также затраты, связанные с их приобретением и реализацией, в том числе расходы на хранение, обслуживание и транспортировку товаров. Стоимость товаров за вычетом «входного» НДС отражается в КУДиР по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Применяя эти нормы в отношении переходного периода (при смене объекта налогообложения), приходим к выводу: если товары оплачены в 2017 году, а реализованы в 2018 году, расходы в виде стоимости товаров могут быть учтены при определении налоговой базы в 2018 году. Аналогичная позиция выражена Минфином в комментируемом письме.

Пример 2.

В соответствии с договором, действуя в качестве подрядчика, организация в конце 2017 года приобрела и оплатила строительные материалы, предназначенные для передачи субподрядчику на возмездной основе. В начале 2018 года эти строительные материалы были реализованы субподрядчику по договору купли-продажи.

В связи с тем, что изначально (в момент приобретения) было известно, что строительные материалы будут реализованы субподрядчику, бухгалтер должен их классифицировать в качестве товаров. Поскольку материалы проданы в 2018 году в период применения нового объекта налогообложения, организация может учесть их стоимость в составе расходов.

Отметим, что финансовое ведомство и раньше давало подобные разъяснения. Причем указанный подход справедлив и в том случае, если в качестве товаров классифицированы объекты недвижимости. В частности, в Письме Минфина России от 31.12.2013 № 03-11-06/2/58778 сообщается: если расходы налогоплательщика по оплате стоимости объектов недвижимости (квартир) произведены в 2013 году в период применения объекта налогообложения в виде доходов, а приобретенные товары будут реализованы в 2014 году при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы», то такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы 2014 года.

Расходы на приобретение сырья и материалов

Известно, что материальные расходы (включая стоимость сырья и материалов) учитываются в момент погашения задолженности перед продавцом (по мере оплаты). Соответственно, если строительные материалы оплачены и получены в 2017 году, их стоимость не может быть учтена в расходах в 2018 году. В данном случае действует все тот же п. 4 ст. 346.17 НК РФ о невозможности признания расходов, относящихся к тем налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, который мы упоминали выше, рассматривая расходы на приобретение ОС.

В комментируемом письме не сказано, можно ли учесть материальные расходы, если они оплачены после смены объекта налогообложения. Ответ на этот вопрос содержится, например, в Письме Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949: при переходе с 1 января 2014 года на объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» с объекта налогообложения в виде доходов расходы на приобретение сырья и материалов, оприходованных в 2013 году, но оплаченных в 2014 году, могут быть учтены при определении налоговой базы в 2014 году.