Главная Бизнес-идеи Продажа излишков сырья включается как налогооблагаемый доход. Излишки тмц в доходы при усн включают не всегда. Налог на прибыль

Продажа излишков сырья включается как налогооблагаемый доход. Излишки тмц в доходы при усн включают не всегда. Налог на прибыль

Рассмотрим порядок налогового учета компанией на УСН излишков, обнаруженных при инвентаризации. Кроме того, коснемся вопроса учета расходов при дальнейшем использовании и реализации излишков.

По результатам инвентаризации товаров, материалов, готовой продукции (далее - МПЗ) могут быть выявлены излишки. Рассмотрим порядок отражения излишков в налоговом учете компаниями на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Обнаруженные излишки являются внереализационным доходом "упрощенца", полученным в натуральной форме (п. 20 ст. 250, абз. 2 п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; письма Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18968, от 05.07.2011 № 03-11-11/109). Его определяют на дату проведения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Независимо от вида ценностей излишки принимают к учету по рыночной стоимости (п. 4 ст. 346.18 НК РФ; письмо Минфина России от 26.02.2015 № 03-11-06/2/9874; пост. ФАС МО от 11.03.2009 № КА-А40/1255-09).

Компания вправе определить ее самостоятельно, исходя из информации о стоимости подобных ценностей, взятой из печатных СМИ, интернета, прайс-листов продавцов и т.д. Расчет стоимости следует зафиксировать в бухгалтерской справке (см. пример далее), приложив к ней распечатку с данными из источника информации.

При необходимости сведения об уровне текущих рыночных цен также могут быть подтверждены независимым оценщиком.

Стоимость излишков отражают в графе 4 книги учета доходов и расходов (утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н (далее - Книга); п. 2.4 Порядка заполнения Книги, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н).

Пример

Компания на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" 25.11.2016 провела инвентаризацию имущества, в ходе которой были выявлены излишки:

стеллажи из металла (складское оборудование);

шуруповерт.

Рыночная стоимость излишков была определена на основании прайс-листов производителей (стеллажи из металла - 125 000 руб., шуруповерт - 5000 руб.) и зафиксирована в бухгалтерской справке.

Бухгалтерская справка на оприходование излишков

В Книге излишки отражены следующим образом (см. ниже).

Фрагмент Книги за IV квартал 2016 года

Важно!

При оформлении результатов инвентаризации компания вправе применять как унифицированные (утв. пост. Госкомстата России от 27.03.2000 № 26), так и самостоятельно разработанные (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ) формы ведомостей.

Учет излишков в расходах при их дальнейшем использовании

Компания не сможет списать в расходы излишки, использованные в своей деятельности. Ведь "упрощенцы" применяют кассовый метод, поэтому учесть затраты можно только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). У найденного имущества стоимость приобретения отсутствует. Компания увеличивает доходную составляющую, но реальных расходов, как, например, в случае с имуществом, приобретенным по договору поставки, она не несет.

Излишки реализованные

Принятые к учету излишки в дальнейшем могут быть реализованы (например, если больше нет необходимости использовать их в производственной деятельности). В данной ситуации возникает доход, который включают в расчет базы по "упрощенному" налогу (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Двойного налогообложения при этом не возникает, так как в первом случае компания получила внереализационные доходы в виде рыночной стоимости излишков, а во втором - доходы от их реализации (письма Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18968, от 05.07.2011 № 03-11-11/109).

Инвентаризация при УСН проводится, если вы заметили, что у вас портится товар или откуда-то появился новый, или вдруг подозреваете своих сотрудников в воровстве и пр. Она также необходима для контроля за деятельностью компании. В малых предприятиях, в основном, проводят инвентаризации время от времени или по происшествию какого-то чрезвычайного события. Лучше проводить инвентаризацию регулярно. Для оформления инвентаризации используют инвентаризационную ведомость. При обнаружении недостачи используют сличительную ведомость. Формы данных документов вы можете установить свои собственные. Но основным условием правильного оформления являются данные о соответствии или несоответствии фактического наличия с данными в первичке.

Инвентаризационная или сличительная ведомости являются подтверждающими документами для признания недостачи с последующим отнесением ее на виновных лиц или на убытки компании. Также могут быть выявлены и излишки.

Как оформить недостачу?

При оформлении недостачи необходимо указать причину. Причинами могут служить:

Затраты производства и обращения (например, при хранении, транспортировке и пр.);
- затраты за счет виновных лиц;
- затраты, если виновные лица не установлены или их вина не доказана.

Как списать убытки при недостаче?

Для списания недостачи на издержки, у вас должны быть подтверждающие документы. Формы документов для оформления недостачи вы можете разработать сами или пользоваться стандартными бланками. К ним можно отнести: ТОРГ-6 (завес тары), ТОРГ-15 (порча, бой, лом), ТОРГ-16 (списание товаров), ТОРГ-20 (подработка, подсортировка, перетаривание товаров) и прочие.

При расследовании причин недостачи, вы можете найти виновное лицо – материально ответственного работника. Сумма ущерба определяется на основании закупочной стоимости недостающего товара. С виновного работника берется объяснение о причине недостачи письменно. Если вина работника установлена, решение о возврате недоимки оформляется приказом. Данный документ необходим для списания недоимки в издержки или для судебного разбирательства. Упущенная выгода от недостачи товаров в виде наценки в расчет не берется.

Если с виновным сотрудником не заключен договор о материальной ответственности, или даже в ходе судебного разбирательства его вина не доказана, ущерб за счет работника списать нельзя.
Если виновного лица нет, недостачу товара вернуть нельзя, также, как и списать в расходы.

Как учитывать недостачу в налогах по инвентаризации при УСН?

Конечно, первым желанием компании или ИП будет: отнести недостачу в расходы. Но здесь мы сталкиваемся с закрытым перечнем расходов при УСН, определенным в статье 346.16 НК РФ, в котором списание недостачи не предусмотрено.

Тем не менее, есть и другая статья - статья материальных расходов (п.5 ст. 346.16), куда включается ст. 254 НК, в которой предусмотрена возможность отнести потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товаров в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Сумма естественной убыли определяется путем умножения количества товара на его норму естественной убыли, а затем на стоимость единицы товара.

Какие документы нужны для налоговой, чтобы определить сумму недостачи?

Инвентарные ведомости;
- акты, подтверждающие недостачу;
- объяснительная записка сотрудника и т д.

Для компаний расчеты естественной убыли можно оформить бухгалтерской справкой.

Как быть, если затраты превышают норму естественной убыли или были произведены по вине сотрудника?

В закрытом перечне расходов по УСН не определено таких расходов, соответственно, при расчете УСН недостачу и порчу товара можно отнести в расходы только в пределах установленных норм естественной убыли.

Если виновное лицо возмещает недостачу, данные суммы признаются внереализационным доходом компании и учитываются в базе на момент возмещения ущерба виновником.

Таким образом, при выявлении недостачи для плательщиков УСН картинка складывается совсем не выгодная. Помимо того, что недостачу выше нормы естественной убыли нельзя признать в расходах, еще и сумма возмещения недостачи считается доходом, учитываемым при расчете упрощенного налога.

Чтобы как-то уменьшить налоговую нагрузку, проще возмещение оформить как продажу товара виновному лицу. В этом случае работник вернет вам сумму, а вы сможете списать стоимость товара в расходы и отразить доходы от реализации. К тому же вы можете оформить реализацию товара без наценки (по себестоимости). Тогда налогов по данной операции не возникнет. Данная форма возмещения недостачи возможна и при частичном повреждении или порче товара. Такой товар можно продать с уценкой. В этом случае налоговая нагрузка будет минимальная.

Что делать, если получилась пересортица при расчете налога УСН?

Если по результатам инвентаризации у вас образовались излишки, они учитываются в качестве внереализационных расходов. Но перекрыть недостачу по одним позициям товара за счет излишков по другим при пересортице при УСН нельзя.

Излишки товара учитываются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Причем, при реализации данного товара вы должны его учесть по общим правилам: определить доход от реализации. Фактически получается, что вы учитываете излишки два раза. Но позиция Минфина такова, что двойного налогообложения здесь не возникает, поскольку сначала вы определяете внереализационный доход от излишков и учитываете его, а затем учитываете оплату от покупателя.

К тому же расходы, связанные с приобретением товара для его последующей перепродажи, списать вы не можете, и чиновники не дают никаких пояснений по этому поводу. А чтоб признать расходы при учете упрощенного налога, он должен быть оплачен. Если же у вас образовался пересорт, доказать оплату практически невозможно.

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Как подготовиться к инвентаризации при УСН Напомним, что инвентаризация представляет собой проверку фактического наличия имущества - товаров, материалов, сырья и готовой продукции, а также основных средств. Инвентаризация при УСН проводится, чтобы выяснить, какие запасы на самом деле есть в наличии, и сравнить эти сведения с данными бухгалтерского учета (п. 1.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49, далее - Указания № 49). Информацию о том, как проводить инвентаризацию, мы представили в таблице. Этап Какие документы оформить* Что нужно сделать Подготовка к инвентаризации 1. Приказ о проведении инвентаризации 1. Руководитель определяет состав инвентаризационной комиссии (административно-управленческий персонал, бухгалтерия и работники других подразделений, например охрана) (п.

Излишки при инвентаризации у «упрощенца»

Недостачу возмещают виновные лица Материально ответственное лицо, которое виновато в недостаче, должно возместить вашей фирме убытки (ст. 238 ТК РФ). При этом вам нужно решить, в какой сумме будет возмещен ущерб - по балансовой или рыночной стоимости. В последнем случае у вас образуется разница между балансовой оценкой имущества и той, которую должно возместить ответственное лицо.

Эту разницу учтите на счете 98 «Доходы будущих периодов». А по мере погашения задолженности будете списывать ее в состав прочих доходов. В Книгу учета всю сумму возмещенного ущерба включите в доходы на дату фактического получения денег в кассу (на расчетный счет) компании.

Либо в тот день, когда удержите недостачу из зарплаты сотрудника (абз. 3 п. 1 ст. 346.15 и п. 3 ст. 250 НК РФ). Такой вывод Минфин России сделал в письме от 27.02.2013 № 03-11-06/2/5588.

Излишки при усн доходы минус расходы

В п.4.1 Указаний говорится, что излишки, выявленные в ходе проведения инвентаризации, приходуются соответственно оценке лишних товаров по бухгалтерскому учету. Однако более поздние бухгалтерские нормативы гласят, что имущественные излишки следует принимать к учету по рыночной стоимости. Согласно п.29 «Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов», принятых Приказом Минфина РФ №119н от 28.12.2001, выявленные в процессе инвентаризационной проверки излишки относительно сверки фактического наличия имущественных ценностей и данных бухучета отображаются по ценам, соответствующим рыночным.

Коммерческие организации причисляют излишнюю стоимость к финансовым результатам. В некоммерческих учреждениях данная стоимость признается увеличением доходов. Принимая излишки к учету, бухгалтер руководствуется сличительной ведомостью и ведомостью о результатах инвентаризации.

Важно

Если же нормы естественной убыли превышены или вообще не установлены для конкретного товара, отнесите всю сумму убытка к прочим расходам в бухучете. Отразите списание ценностей проводкой: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94- списана недостача, превысившая норму естественной убыли. В налоговом учете потери сверх норм естественной убыли признать нельзя.

То же самое относится и к ситуации, если нормы не установлены. Поскольку недостачи товарно-материальных ценностей в закрытом перечне расходов по УСН не поименованы (п. 1 ст. 346. 16 НК РФ). ПримерООО «Снег» занимается розничной торговлей новогодних украшений.

Общество провело инвентаризацию имущества перед годовой бухгалтерской отчетностью 22 декабря. Тем же числом были утверждены результаты инвентаризации. В итоге выявлена недостача елочных стеклянных игрушек на сумму 5000 руб., виновные лица не установлены.

Усн: учет излишков товаров

При ошибке учета требуется не отображение излишков, а исправление ошибочных учетных данных. Не принятый к учету товар отображается в обычном порядке в соответствии с сопровождающими документами. Излишки, возникшие по причине экономии или неправильной реализации либо иной причине, приходуются как дополнительный доход.

Нормативная база Согласно п.3 ст.12 ФЗ №129 «О бухучете» от 21.11.1996, выявленные по итогам проведенной инвентаризации излишки должны приниматься к учету. В п.5.1 «Методических указаний по инвентаризации имущества …», принятых Приказом Минфина РФ №49 от 13.06.1995, отмечена необходимость выявления лиц, виновных в возникновении излишков. Излишнее имущество отображается в учете в составе внереализационных доходов.
Под таковыми п.20 ст.250 НК РФ понимает доходы в виде излишка стоимости ТМЦ, обнаруженного при инвентаризации.

Prednalog.ru

При этом подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса предусмотрено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Учитывая изложенное, доходы, полученные от реализации излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, организация должна учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. При этом, поскольку организация выбрала объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то она вправе уменьшать доходы на сумму расходов по оплате товаров (в виде стоимости излишков товаров).

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В.

Инвентаризация при усн: порядок проведения

На дату утверждения результатов инвентаризации сделайте проводку: ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41 (10, 43)- отражена стоимость недостачи, выявленной при инвентаризации. Далее счет 94 нужно закрыть. А вот каким способом это сделать, зависит от того, найдены виновные в недостаче или нет. Виновные лица не найдены Включите недостачу в состав расходов на производство (на продажу), но только в пределах норм естественной убыли. Такие нормы установлены как для продовольственных товаров, например мясо, рыба, хлеб, сыры, творог, овощи, яйца и пр., так и для непродовольственных, например зеркала, стеклянные изделия, пластмассовые изделия, строительные материалы, посуда, книги и пр.

Обнаружены излишки товаров - как учесть для усн?

Указаний № 49) Сопоставление данных инвентаризационных описей с учетными данными Сличительные ведомости Бухгалтер сверяет данные инвентаризационных описей с данными учета. При выявлении расхождений нужно составить сличительные ведомости в двух экземплярах (один хранится в бухгалтериии, другой передается материально ответственному лицу). Такую ведомость необходимо составить только по имущесву, по которому есть отклонения Оформление результатов инвентаризации Бухгалтерская справка Данные бухучета нужно привести в соответствие с фактическими. Для этого необходимо оприходовать излишки и списать недостачи * Вы можете использовать унифицированные формы документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88. Или разработать бланки самостоятельно, указав в них все обязательные реквизиты для первичных документов.

Как отражаются излишки, выявленные при инвентаризации

Внимание

В избранноеОтправить на почту Выявленные инвентаризацией излишки товаров учтите, как внереализационные доходы, на дату обнаружения (п. 20 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При дальнейшей реализации этих излишков доходы от продажи вы сможете уменьшить на их стоимость – согласно подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Это подтвердил Минфин в письме от 18.05.2017 № 03-11-06/2/30304.

Уточним, что на основании подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ для налога по УСН признаются расходы по оплате стоимости товаров. В случае с инвентаризацией точные затраты на оплату именно этих товаров могут быть неизвестны. Поэтому расходом признают стоимость излишков, которую отнесли на внереализационные доходы.

Как проходит инвентаризация материально-производственных запасов, читайте здесь. См. также «Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете».
Инвентаризация при УСН проводится, если вы заметили, что у вас портится товар или откуда-то появился новый, или вдруг подозреваете своих сотрудников в воровстве и пр. Она также необходима для контроля за деятельностью компании. В малых предприятиях, в основном, проводят инвентаризации время от времени или по происшествию какого-то чрезвычайного события.

Лучше проводить инвентаризацию регулярно. Для оформления инвентаризации используют инвентаризационную ведомость. При обнаружении недостачи используют сличительную ведомость. Формы данных документов вы можете установить свои собственные.

Но основным условием правильного оформления являются данные о соответствии или несоответствии фактического наличия с данными в первичке.

Расходы усн оприходование товаров при инвентаризации

Как учитывать недостачу в налогах по инвентаризации при УСН? Конечно, первым желанием компании или ИП будет: отнести недостачу в расходы. Но здесь мы сталкиваемся с закрытым перечнем расходов при УСН, определенным в статье 346.16 НК РФ, в котором списание недостачи не предусмотрено. Тем не менее, есть и другая статья — статья материальных расходов (п.5 ст. 346.16), куда включается ст. 254 НК, в которой предусмотрена возможность отнести потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товаров в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Сумма естественной убыли определяется путем умножения количества товара на его норму естественной убыли, а затем на стоимость единицы товара.
Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18968, от 05.07.2011 № 03-11-11/109). УСН УСН доходы — расходы УСН бухгалтерский и налоговый учет излишки

«Упрощенка» – 2017: очередные поправки гл. 26.2 НК РФ
УСН-2017: год начинается с хороших новостей
И опять 401-ФЗ: какие изменения ждут бизнес в 2017 году?
Налогоплательщикам УСН вычет по НДС не положен

16 апреля УСН: разбираемся с налогами, бухгалтерским учетом и наличными
16 апреля «УСН: разбираемся с налогами, бухгалтерским учетом и наличными»
17 мая УСН: типичные ошибки, возникающие по учету доходов и расходов
29 мая (Он-лайн семинар) От теории к практике.

Как учитываются излишки товаров в целях применения усно?

Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. Согласно п. 20 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Таким образом, стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Что касается вопроса налогообложения доходов от реализации товаров, то в соответствии с п.

1 ст.

Усн: учет излишков товаров

Инфо

Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. Согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса расходами признаются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 данного пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Излишки при усн доходы минус расходы

Подробности Источник: журнал «Главбух» По итогам инвентаризации компания на упрощенке может выявить излишки товаров и материалов. Рыночную стоимость такого имущества надо отразить в доходах при расчете упрощенного налога.Причем не важно, какой объект налогообложения применяет организация - «доходы» или «доходы минус расходы». Ведь внереализационные доходы учитывают все компании и предприниматели на упрощенке (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). А разновидностью таких доходов как раз и являются излишки ТМЦ (п.
20 ст. 250 НК РФ). Доход надо показать на дату утверждения результатов инвентаризации. Компаниям, совмещающим спецрежимы, чиновники разрешили не учитывать излишки ТМЦ при УСН, если они относится к деятельности на ЕНВД Но для этого надо подтвердить распределение стоимости излишков между упрощенкой и ЕНВД данными раздельного учета (письмо Минфина России от 3 марта 2014 г.

Как отразить в бухучете и при налогообложении излишки при инвентаризации

НК РФ; письмо Минфина России от 26.02.2015 № 03-11-06/2/9874; пост. ФАС МО от 11.03.2009 № КА-А40/1255–09). Компания вправе определить ее самостоятельно, исходя из информации о стоимости подобных ценностей, взятой из печатных СМИ, интернета, прайс-листов продавцов и т.
д. Расчет стоимости следует зафиксировать в бухгалтерской справке (см. пример далее), приложив к ней распечатку с данными из источника информации. При необходимости сведения об уровне текущих рыночных цен также могут быть подтверждены независимым оценщиком.
Стоимость излишков отражают в графе 4 книги учета доходов и расходов (утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н (далее - Книга); п. 2.4 Порядка заполнения Книги, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н).

Излишки при инвентаризации у «упрощенца»

Внимание

В результате выясняем, что стоимость излишков материально-производственных запасов, выявленных организацией-«упрощенцем» путем инвентаризации, признается внереализационным доходом налогоплательщика (п. 20 ст. 250 НК РФ). Таким образом, на дату выявления неучтенных товаров (на дату проведения инвентаризации) в налоговом учете признается внереализационный доход (п.

1 ст. 346.17 НК РФ). Ключевой вывод: стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО. Датой получения доходов признается день поступления (выявления) такого имущества.
Об учете выручки от реализации товаров Как уже указывалось выше, предприятия-«упрощенцы» доходы от реализации товаров (работ, услуг) учитывают по правилам, установленным ст. 249 НК РФ.

Обнаружены излишки товаров - как учесть для усн?

Вести раздельный учет при совмещении вмененки с другим налоговым режимом требует законодательство (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). ПримерООО «Вектор» продает продовольственные товары оптом и в розницу.

По розничной торговле компания применяет вмененку, по оптовой - упрощенку. При инвентаризации товаров на складе, проведенной в мае 2015 года, компания обнаружила излишки на общую сумму 20 000 руб.

Обнаруженные товары закупались как для оптовой торговли, так и для розничных продаж. По данным раздельного учета в мае 2015 года доля доходов от упрощенной деятельности составляет 85 процентов, а от вмененной - 15 процентов.

Поэтому компания отразила излишки ТМЦ при УСН в сумме 17 000 руб. (20 000 руб.
НК РФ (напомним, что перечень является закрытым). В соответствии с пп. 8, 23 п. 1 этой статьи расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров, уменьшают полученные доходы налогоплательщика. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях применения гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.
При этом стоимость, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Такой порядок применяйте и в том случае, если организация реализует излишки МПЗ (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). В бухучете ограничений по стоимости МПЗ, которую можно учесть при расчете балансовой прибыли, также не существует (их учетная стоимость (т. е. рыночная цена) полностью включается в расходы) (п. 73 и 91 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Поэтому в бухучете не образуется разниц по ПБУ 18/02. Пример отражения в бухучете и при налогообложении излишков МПЗ, выявленных при инвентаризации. Организация использует МПЗ в производстве В I квартале ЗАО «Альфа» провело инвентаризацию на складе сырья.
Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход

12 мая - 27 июня МСФО, Управленческий учет, Фин.менеджмент, Аудит МСА, Налоги, Право,1С, ICFE для трудоустройства на высокооплачиваемую работу. Акция. CPA.
11 мая - 12 мая Деловой практикум «Переговоры без поражения»
14 мая - 18 мая Полный курс изменений 2018-2019 гг. для главбуха!
Новое в расчете налога на прибыль и НДС, страховых взносов и НДФЛ. Новые стандарты бухучета. МСФО (1 45000 руб.
18 мая Как бухгалтеру увеличить прибыль на 200%.
Каналы привлечения, инструменты, автоматизация
22 мая Реальная экономия и защита бизнеса – часть 2. Инструкция прохождения успешной налоговой проверки (зачет часов ИПБ)
23 мая - 24 мая Реальная экономия и защита бизнеса: более 60 законных схем.
Все изменения 2018-2019 г.

Пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом от 29.07.98 № 34н. При этом наказания за непроведение обязательной инвентаризации законом не предусмотрено. На практике налоговики не следят, когда фирмы проводят ревизию и делают ли это вообще. Поэтому многие подобную процедуру игнорируют.

Однако проверить фактические остатки имущества на конец года — в интересах самой компании. Это позволит вам убедиться, что все данные на счетах бухучета отражены правильно. И таким образом не допустить ошибок в отчетности. Поэтому, инвентаризация при УСН также необходима.

Так, инвентаризация при УСН позволяет контролировать учет в компании с большим ассортиментом товара. Обычно самое большое количество товаров с разными наименованиями бывает в торговых фирмах и на предприятиях общепита. Чтобы правильно отражать данные в учете, четко отслеживайте фактическое наличие имущества на складах. Для этого целесообразно проводить инвентаризацию каждый месяц. Тогда вы сможете точнее определить, сколько ценностей продано или списано и какой фактический остаток на складе. Кроме того, если увольняется материально лицо (например, кладовщик), нужно передать новому сотруднику точное количество имущества. А для этого перед уходом сотрудника проведите инвентаризацию вверенных ему ценностей.

Кроме того, инвентаризация при УСН позволяет учесть имущество, на которое нет документов. Чтобы принять к учету объекты без документов, проведите инвентаризацию и оприходуйте имущество как излишек по рыночной стоимости (п. 36 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Такую цену вы можете определить самостоятельно исходя из информации о стоимости подобных ценностей, взятой из СМИ, Интернета, прайсов продавцов и т. д. Расчет стоимости зафиксируйте бухгалтерской справкой. Или же обратитесь к независимому оценщику, который выдаст вам заключение о стоимости имущества. Правда, вам придется включить стоимость найденного имущества в состав внереализационных доходов по УСН (абз. 3 п. 1 ст. 346.15 и п. 20 ст. 250 НК РФ). А вот списать расходы не получится, ведь нет документов об оплате. Значит, условие о том, что быть оплачено, не соблюдается (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Как подготовиться к инвентаризации при УСН

Напомним, что инвентаризация представляет собой проверку фактического наличия имущества — товаров, материалов, сырья и готовой продукции, а также основных средств. Инвентаризация при УСН проводится, чтобы выяснить, какие запасы на самом деле есть в наличии, и сравнить эти сведения с данными бухгалтерского учета (п. 1.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49, далее — Указания № 49). Информацию о том, как проводить инвентаризацию, мы представили в таблице.

Этап	Какие документы оформить*	Что нужно сделать
Подготовка к инвентаризации	1. Приказ о проведении инвентаризации	1. Руководитель определяет состав инвентаризационной комиссии (административно-управленческий персонал, бухгалтерия и работники других подразделений, например охрана) (п. 2.2 и 2.3 Указаний № 49). При этом включать в комиссию материально ответственных лиц не нужно. А вот их присутствие при инвентаризации обязательно (п. 2.8 Указаний № 49).
	2. Расписки от материально ответственных лиц	2. Директор издает приказ о проведении инвентаризации. В нем нужно прописать причину инвентаризации, состав комиссии, проверяемое имущество и обязательства, дату начала и окончания инвентаризации.
		3. Материально ответственные лица сдают председателю комиссии расписки, что на начало инвентаризации все необходимые документы сданы в бухгалтерию, а ценности оприходованы или списаны (абз. 3 п. 2.4 Указаний № 49)
Ревизия имущества и обязательств	Ивентаризационные описи	Члены комиссии проверяют фактическое наличие имущества и основных средств (подсчитывают, взвешивают и т. д.). И результаты записывают в инвентаризационные описи (п. 2.5 Указаний № 49)
Сопоставление данных инвентаризационных описей с учетными данными	Сличительные ведомости	Бухгалтер сверяет данные инвентаризационных описей с данными учета. При выявлении расхождений нужно составить сличительные ведомости в двух экземплярах (один хранится в бухгалтериии, другой передается материально ответственному лицу). Такую ведомость необходимо составить только по имущесву, по которому есть отклонения
Оформление результатов инвентаризации	Бухгалтерская справка	Данные бухучета нужно привести в соответствие с фактическими. Для этого необходимо оприходовать излишки и списать недостачи

* Вы можете использовать унифицированные формы документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88. Или разработать бланки самостоятельно, указав в них все обязательные реквизиты для первичных документов.

Как отразить в учете излишки

По результатам инвентаризации нужно оприходовать обнаруженные излишки. Все излишки будут доходом организации на УСН, причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Поэтому на дату утверждения результатов инвентаризации в бухучете сделайте проводку:

ДЕБЕТ 41 (10, 43) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- отражена в составе внереализационных доходов рыночная стоимость имущества, выявленного при инвентаризации.

В налоговом учете при УСН в этот же день включите рыночную стоимость излишков в состав доходов, отразив их в графе 4 Книги учета (п. 1 ст. 346.15, п. 20 ст. 250 и п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Как списать недостачи

Недостачу товаров отражайте на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества. Стоимость недостающих товаров определите по данным бухучета. На дату утверждения результатов инвентаризации сделайте проводку:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41 (10, 43)
- отражена стоимость недостачи, выявленной при инвентаризации.

Виновные лица не найдены

Включите недостачу в состав расходов на производство (на продажу), но только в пределах норм естественной убыли. Такие нормы установлены как для продовольственных товаров, например мясо, рыба, хлеб, сыры, творог, овощи, яйца и пр., так и для непродовольственных, например зеркала, стеклянные изделия, пластмассовые изделия, строительные материалы, посуда, книги и пр. Конкретные коэффициенты для разных категорий товаров утверждены соответствующими министерствами и ведомствами (например, нормы для продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания утверждены приказом Минпромторга Росссии от 01.03.2013 № 252, для строительных материалов — приказом Минторга СССР от 27.11.91 № 95 и т. д.).

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 94
- списана стоимость недостачи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

В налоговом учете организации на УСН с объектом доходы минус расходы могут включить недостачу в пределах норм естественной убыли в расходы (подп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16 и подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

- списана недостача, превысившая норму естественной убыли.

В налоговом учете потери сверх норм естественной убыли признать нельзя. То же самое относится и к ситуации, если нормы не установлены. Поскольку недостачи товарно-материальных ценностей в закрытом перечне расходов по УСН не поименованы (п. 1 ст. 346. 16 НК РФ).

Пример
ООО «Снег» занимается розничной торговлей новогодних украшений. Общество провело инвентаризацию имущества перед годовой 22 декабря. Тем же числом были утверждены результаты инвентаризации. В итоге выявлена недостача елочных стеклянных игрушек на сумму 5000 руб., виновные лица не установлены. Норма естественной убыли для таких товаров — 1,5% от суммы реализованных за межинвентаризационный период украшений (приказ Минторга СССР от 27.12.85 № 307). С момента предыдущей инвентаризации было продано игрушек на сумму 250 000 руб.

Отражая результаты инвентаризации бухгалтер сделал записи:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41
- 5000 руб. — отражена недостача стеклянных елочных игрушек;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94
- 3750 руб. (250 000 руб. × 1,5%) — списана недостача елочных игрушек в пределах норм естественной убыли;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94
- 1250 руб. (5000 руб. - 3750 руб.) — списана недостача елочных игрушек сверх норм естественной убыли.

В Книге учета доходов и расходов за IV квартал бухгалтер отразил расход в сумме 3750 руб. То есть только потери в пределах норм естественной убыли.

Недостачу возмещают виновные лица

Материально ответственное лицо, которое виновато в недостаче, должно возместить вашей фирме убытки (ст. 238 ТК РФ). При этом вам нужно решить, в какой сумме будет возмещен ущерб — по балансовой или рыночной стоимости. В последнем случае у вас образуется разница между балансовой оценкой имущества и той, которую должно возместить ответственное лицо. Эту разницу учтите на счете 98 «Доходы будущих периодов». А по мере погашения задолженности будете списывать ее в состав прочих доходов.

В Книгу учета всю сумму возмещенного ущерба включите в доходы на дату фактического получения денег в кассу (на счет) компании. Либо в тот день, когда удержите недостачу из зарплаты сотрудника (абз. 3 п. 1 ст. 346.15 и п. 3 ст. 250 НК РФ). Такой вывод Минфин России сделал в письме от 27.02.2013 № 03-11-06/2/5588.

Пример
ООО «Юг» провело инвентаризацию перед годовой бухгалтерской отчетностью 29 декабря. В результате бухгалтер выявил недостачу товара. Его стоимость по данным бухучета — 3500 руб. Рыночная цена — 4000 руб. Установлено виновное лицо, им оказался кладовщик. Он возместил 3000 руб. в кассу организации 30 декабря.

Бухгалтер сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41
- 3500 руб. — отражена недостача товаров;

ДЕБЕТ 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 94
- 3500 руб. — отнесена недостача на кладовщика по балансовой стоимости

ДЕБЕТ 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 98
- 500 руб. (4000 руб. - 3500 руб.) — отражена разница между балансовой и рыночной стоимостью;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
- 3000 руб. — кладовщик возместил часть ущерба;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- 375 руб. (500 руб. × 3000 руб. : 4000 руб.) — включена в состав прочих доходов разница между рыночной и балансовой стоимостью.

В Книге учета доходов и расходов за IV квартал бухгалтер отразил всю сумму возмещенного ущерба в составе доходов в декабре — 3000 руб.