Ос в бюджетном учреждении. Особенности учета основных средств в бюджетных и казенных учреждениях. Проводки на списание основных средств для бюджетников
1. Особенности учета основных средств в бюджетной организации:
1.1. Определение, классификация и оценка основных средств
1.2.Учет поступления и перемещения основных средств
1.3 Амортизация основных средств
1.4. Инвентаризация имущества
1.5. Выбытие основных средств
2. Особенности учета основных средств в коммерческой организации:
2.1. Определение, классификация и оценка основных средств
2.2. Учет поступления и перемещения основных средств
2.3. Амортизация основных средств
2.4. Инвентаризация имущества
2.5. Выбытие основных средств
2.6. Сравнительная характеристика
2.7. Задача по теме: « Учет доходов и расходов в лесном хозяйстве»
Заключение
Список литературы
Введение
Бюджетные учреждения для выполнения работ наделяются основными средствами. Надлежащая организация учета основных средств играет важную роль в обеспечении их эффективного использования.
К основным средствам относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.
Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств является правильное документальное оформление и своевременное отражение в учётных регистрах поступление основных средств, их внешнего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учёте сумм износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств; за их сохранностью и эффективностью использования.
Для организации учёта основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеет:
наличие научно-обоснованной классификации основных средств;
установление принципов оценки основных средств;
установление единицы учёта предметов основных средств.
Применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой их группируют по отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности, использованию.
Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и т.д.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства предприятий подразделяются на: производственные основные средства основной деятельности; производственные основные
средства других отраслей; непроизводственные основные средства.По видам основные средства предприятий подразделяются на следующие группы: здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь; хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктовый скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель; прочие основные средства.
К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты, относящиеся к основным средствам.
I. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
1. Определение, классификация и оценка основных средств
Бюджетному учреждению на праве оперативного управления принадлежит государственное имущество, находящееся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. В соответствии со ст. 298 ГК РФ учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете. Право оперативного управления имуществом возникает с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами (ст. 299 ГК РФ). Восемнадцатому разряду счета по учету основных средств, переданных учреждению собственником имущества или приобретенных за счет бюджетных ассигнований, должно присваиваться значение 1.
Основные средства могут быть приобретены бюджетным учреждением и за счет средств от предпринимательской деятельности, если в соответствии с учредительными документами учреждение имеет право на осуществление такой деятельности. Счета по учету основных средств, приобретенных за счет приносящей доход деятельности, в восемнадцатом разряде имеют значение 2.
Кроме того, основные средства могут быть получены безвозмездно или приобретены за счет целевых источников. Счетам по учету таких основных средств в восемнадцатом разряде присваивается отличительный признак 3.
Единицей бюджетного учета основных средств в соответствии с п. 19 Инструкции № 70н является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения (сарай, забор, колодец и др.). обеспечивающие функционирование здания, составляют вместе с ним один инвентарный объект.
Самостоятельными инвентарными объектами являются:
1) несколько частей одного объекта, имеющие разный срок полезного использования;
2) здания, примыкающие друг к другу и имеющие общую стену, каждое из которых представляет собой самостоятельное конструктивное целое;
3) наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т. д.);
4) надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование двух и более зданий.
Каждому самостоятельному объекту основных средств независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается инвентарный номер. При этом соблюдаются следующие условия (п. 19 Инструкции № 70н):
1) присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки;
2) каждый элемент сложного инвентарного объекта должен иметь тот же инвентарный номер, что и основной объединяющий их объект;
3) инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении;
4) инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам;
5) инвентарные номера не присваиваются:
а) объектам стоимостью до 1000 руб. включительно;
6) объектам мягкого инвентаря, посуды независимо от стоимости.
Эти объекты маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.
Учет основных средств ведется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (далее - ОКОФ) на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета.
Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные, а по признаку использования – на находящиеся в эксплуатации (действующее); в реконструкции и техническом перевооружении; в запасе (резерве); на консервации. Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.
Группировка основных средств осуществляется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов:
010101000 "Жилые помещения";
010102000 "Нежилые помещения";
010103000 "Сооружения";
010104000 "Машины и оборудование";
010105000 "Транспортные средства";
010106000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";
010107000 "Библиотечный фонд";
010108000 "Драгоценности и ювелирные изделия";
010109000 "Прочие основные средства".
Кроме того, в составе основных средств подлежат бюджетному учету:
ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, на счете 010108000 "Драгоценности и ювелирные изделия"; виды специальных (военных) основных средств по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 "Основные средства"
Оценка основных средств
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).
Учет основных средств в бюджетных учреждениях
Настоящая статья призвана разъяснить некоторые моменты в новом порядке учета основных средств, и будет полезна в первую очередь тем, кто перешел на учет по новой Инструкции № 70Н с 1 января 2005 года. В этом материале рассматриваются примеры отражения учета объектов ОС в программе 1С: Бухгалтерия 7.7 для бюджетных организаций, ред.5
Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений (далее в целях настоящей Инструкции - учреждения) и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.
Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", бюджетным законодательством , иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Инструкцией по бюджетному учету №.70н введенной в действие с 01.01.2005г.
Согласно Инструкции № 70н к объектам основных средств в бюджетном учете относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев. К основным средствам, в частности, относятся жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, драгоценности и ювелирные изделия, прочие основные средства.Подробно об этом Вы можете прочитать на , подписавшись на , где есть специализированный методический раздел, посвященный данным вопросам.
Задачами бюджетного учета основных средств являются:
контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия в местах их эксплуатации и по материально ответственным лицам;
правильное и своевременное начисление амортизации основных средств;
получение сведений для правильного расчета налоговых платежей;
контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств, контроль за эффективным использованием основных средств по времени, мощности, выявление излишних и неиспользуемых объектов;
получение данных для составления статистической и бухгалтерской отчетности о наличии и движении основных средств.
Учет основных средств ведется на счете 101.00.0 «Основные средства» в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). Данный счет подразделяется на следующие аналитические счета:
101.01.000 "Жилые помещения";
101.02.000 "Нежилые помещения";
101.03.000 "Сооружения";
101.04.000 "Машины и оборудование";
101.05.000 "Транспортные средства";
101.06.000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";
101.07.000 "Библиотечный фонд";
101.08.000 "Мягкий инвентарь";
101.09.000 "Драгоценности и ювелирные изделия";
101.10.000 "Прочие основные средства".
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств.
Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
таможенные пошлины;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Первоначальная стоимость ОС формируется на счете 106 «Вложения в нефинансовые активы».
Таким образом, по дебету счета отражается увеличение капитальных вложений в финансовые активы - счет 010600310, а по кредиту отражается уменьшение вложений в финансовые активы путем переноса их со счета 010600410 на счет в основных средствах, на дебет субсчета 010101310.
Учет основных средств ведется в полных рублях, суммы копеек необходимо отнести на увеличение прочих расходов.
Ввод остатков ОС
Для того, чтобы ввести остатки по основным средствам в программе «Бухгалтерия для бюджетных учреждений» ред.5. необходимо зайти в документ ввода остатков ОС («Документы» - «Учет ОС и НМА» - «Ввод остатков ОС и НМА»). Заполнить в данном документе следующие данные:
1. Верхняя часть документа
дату ввода остатков
счет учета ОС
КБК организации
2. Табличная часть документа
основное средство, которое ставится на остаток (автоматически программа отправит в справочник основных средств, где нужно будет завести инвентарную карточку на данный объект)
стоимость объекта
состояние объекта (в эксплуатации, в запасе, на консервации и т.д.)
дату поступления и ввода в эксплуатацию основного средства
способ начисления амортизации (не начислять, 100 % при вводе в эксплуатацию, либо начислять линейным способом)
группу ОКОФ
счет начисления амортизации
сумму начисленной амортизации
счет отнесения затрат по начисленной амортизации (04010000 «Финансовый результат учреждения»)
Если несколько основных средств находятся на подотчете у одного материально-ответственного лица и учитываются на одном счете (например, вводятся только машины и оборудование, учитываемые на счете 010104000 «Машины и оборудование»), то данные объекты можно вводить одним документом.
Поступление ОС
Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами:
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001);
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030);
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031);
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002);
Требование-накладная (ф. 0315006);
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)
Отразить поступившее основное средство в программе можно следующим образом: «Документы» - «Учет ОС и НМА» - «Поступление ОС, НМА и НПА»
1 На закладке «Заголовок» нужно указать следующие данные:
дату приобретения (поступления) объекта
способ приобретения (согласно которому будет проставляться кредит счета, например приобретение ОС через подотчетных лиц Кт сч. 208.12)
кредит и дебет счетов с аналитикой учета (бюджет, предпринимательская деятельность и т.д.)
код бюджетной классификации
документ, по которому поступает основное средство (например, накладная № 125 от 15.07.05г.)
сумму по документу
выделять или не выделять НДС (выделяется только в случае приобретения объекта за счет средств полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности)
2. На закладке «Таблица» заполнить:
объект внеоборотных активов (если он отсутствует в справочнике, добавить новый)
вид затрат
стоимость основного средства (при необходимости из которой выделить сумму НДС)
Если поступает несколько основных средств по одному документу, на закладке «Заголовок» ставится общая сумма стоимости основных средств, а на закладке «Таблица» вводятся все объекты в разбивке по своей стоимости.
Принятие к учету ОС (Документы - Учет ОС и НМА - Принятие к учету ОС и НМА)
1 Закладка «Заголовок»
указать дату принятия к учету (лучше чтобы дата поступления и принятия к учету ОС совпадали)
выбрать объект из справочника внеоборотных активов
материально-ответственное лицо
подразделение к которому относится данное материально-ответственное лицо
указать ввод в эксплуатацию
2 Закладка «Таблица»
счет учета ОС
основное средство (выбирается из справочника основных средств и НМА)
3. Закладка «Амортизация»
способ начисления амортизации (в зависимости от стоимости основного средства)
счет начисления амортизации
счет отнесения затрат и списания начисленной амортизации
срок полезного использования в месяцах, исходя из амортизационной группы, к которой относится данный объект
Каждый объект основных средств принимается к учету отдельным документом.
Выбытие ОС
Списание объекта основных средств может происходить в следующих случаях:
безвозмездная передача основных средств;
списание основных средств, пришедших в негодность;
списание вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц;
списание недостач основных средств, образовавшихся вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;
реализация объектов основных средств.
Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306033);
Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);
Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы.
Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускается.
Чтобы списать объект в программе «Бухгалтерия для бюджетных учреждений» ред.5. нужно открыть документ «Списание инвентарного объекта» («Документы» - «Учет ОС и НМА» - «Списание инвентарного объекта») и заполнить в документе следующее:
1. Закладка «ОС»
списываемое основное средство
дату выбытия
Счет ОС, КБК - счет, на котором учитывалось списываемое основное средство (счет кредита), а также материально ответственное лицо, за которым числилось списываемое основное средство, и место хранения или подразделение, за которым закреплено ОС (НМА) заполняются автоматически.
2. Закладка «Причина списания»
указать причину списания в содержании хозяйственной операции
поставить счет дебета (субсчет счета 401.01, соответствующий источнику финансирования списываемых ОС)
КБК учреждения
Документ «Списание инвентарного объекта» используется для отражения в учете списания инвентарных объектов ОС (по всем причинам) и оформления Актов по форме № ОС-4, № ОС-4а.
Для списания основных средств, по которым ведется количественный учет, следует использовать
документ «Списание ОС и НМА», а для списания литературы следует использовать документ «Списание литературы».
После заполнения всех реквизитов из документа можно сформировать и распечатать «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» (форма № ОС-4), «Акт о списании транспортных средств» (форма № ОС-4а) или Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф.0504143).
Амортизация
Начиная с 1 января 2005 года в бюджетном учете согласно Инструкции №70 следует начислять амортизацию на основные средства. Учет начисленной амортизации ведется на счете 010400000 «Амортизация», данные этого счета характеризуют степень изношенности основных средств и нематериальных активов учреждения. Счет 010400000 «Амортизация» подразделяется на следующие аналитические счета:
104.01.000 "Амортизация жилых помещений";
104.02.000 "Амортизация нежилых помещений";
104.03.000 "Амортизация сооружений";
104.04.000 "Амортизация машин и оборудования";
104.05.000 "Амортизация транспортных средств";
104.06.000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря".
Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:
на основные средства стоимостью до 1 000 руб. амортизация не начисляется. По ведомости на нужды учреждения основные средства списываются сразу в расходы.
на основные средства стоимостью от 1 001 до 10 000 руб. начисляется амортизация в размере 100% при введении в эксплуатацию. Дальнейшее списание производится при полной непригодности объекта путем составления акта на списание.
на основные средства стоимостью свыше 10 000 руб. амортизация начисляется линейным способом по нормам, которые определяются исходя из срока полезного использования объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Для того чтобы определить срок полезного использования, надо воспользоваться двумя документами - постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 «Общероссийский классификатор основных фондов» и постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Расчет суммы амортизации основных средств и нематериальных активов, входящих в первые девять амортизационных групп Классификации, осуществляется в соответствии с максимальными сроками полезного использования имущества, установленными для этих групп.
Начисление амортизации не может производиться свыше 100 % стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.
Начисленная амортизация в размере 100 % стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.
Чтобы начислить амортизацию в программе «Бухгалтерия для бюджетных организаций», ред. 5 необходимо зайти в раздел «Документы» - «Учет ОС и НМА»- «Начисление амортизации ОС и НМА».
При нажатии кнопки «Заполнить» автоматически заполнится список счетов учета основных средств, по которым нужно начислить амортизацию. Через кнопку «Печать» можно посмотреть ведомость начисленной амортизации основных средств.
Начисление амортизации на объекты основных средств отражается по дебету счета 040100000 и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410 и т.д.)
Списание начисленной амортизации при выбытии объектов основных средств оформляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401410, 010402410 и т.д.) и кредиту счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств» (в разрезе соответствующих счетов аналитического учета)
Аналитический учет по счету 010400000 “Амортизация” ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам.
Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам, отражается в Журнале операций по прочим операциям.
Подробную информацию об изменениях в законодательстве и об их отражении в экономических программах фирмы "1С" вы можете получить на семинарах «1С:Консалтинг», а также в рамках посещений 1С:Лекторий, который предоставляется бесплатно в рамках . Напомним, что к семинарам, проводимым под этой маркой, предъявляются одинаковые требования по методическому обеспечению участников, по тематическому наполнению и полноте раскрытия вопросов, рассматриваемых на мероприятии.
Учет основных средств осуществляется в соответствии с положениями Инструкции №25н на счете 010100000 «Основные средства».
К объектам основных средств относятся материальные объекты, которые используются в процессе деятельности учреждения для выполнения работ, оказания услуг или управленческих нужд, а также имущество казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, независимо от их стоимости. При этом названные объекты могут находиться как в эксплуатации, так и в запасе, на консервации или сданы в аренду.
Непременным условием для того чтобы актив был отнесен к объектам основных средств является то, что срок его полезного использования должен превышать 12 месяцев.
К основным средствам бюджетные учреждения относят, так же:
Законченные капитальные вложения арендатора в арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты основных средств, в сумме произведенных вложений, если иное не предусмотрено договором аренды;
Капитальные вложения в многолетние насаждения, которые относятся к принятым в эксплуатацию площадям и включаются в состав основных средств ежегодно, независимо от окончания всего комплекса работ.
Для целей аналитического учета бюджетные организации группируют основные средства в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (далее - ОКОФ):
Жилые помещения;
Нежилые помещения;
Сооружения;
Машины и оборудование;
Транспортные средства;
Производственный и хозяйственный инвентарь;
Библиотечный фонд;
Драгоценности и ювелирные изделия;
Прочие основные средства.
Кроме того, в составе основных средств бюджетные организации учитывают:
На счете 010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия» ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, монеты из золота, серебра, платины и палладия, за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней;
Виды специальных (военных) основных средств по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 «Основные средства».
Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств является:
Объект со всеми приспособлениями и принадлежностями,
Отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций,
Обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.
Обратите внимание!
Комплекс конструктивно-сочлененных предметов представляет собой один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, при этом каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они отражаются в учете как отдельные инвентарные объекты.
В том случае, если у одного объекта имеется несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование отдельного здания (сарай, забор, колодец и другие), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.
Самостоятельными инвентарными объектами считаются так же:
Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение,
Отдельно стоящие здания котельных,
Капитальные надворные постройки, такие как - склады, гаражи и так далее.
Каждому объекту основных средств, в независимости от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Исключение из этого правила составляют:
Объекты основных средств, стоимостью до 1000 рублей включительно,
Объекты библиотечного фонда,
Драгоценности и ювелирные изделия независимо от стоимости.
Кроме этого, существуют объекты основных средств, на которые по определенным причинам невозможно нанести инвентарный номер. К таким объектам относятся, например, хирургические инструменты. В таких случаях, присвоенный объекту основных средств инвентарный номер, применяется в целях бюджетного учета и отражается во всех соответствующих регистрах бюджетного учета, но при этом непосредственно на объект основного средства не наносится.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.
Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.
Обратите внимание!
Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем, кроме тех случаев, когда объект основных средств находится на балансе лизингополучателя.
УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
Основные средства принимаются к учету по их первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимостью основных средств определяется как сумма фактических вложений учреждения в покупку, сооружение и изготовление объектов основных средств с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками.
Стоимости основных средств отражается на счетах бюджетного учета в рублях и копейках.
Обратите внимание! Бюджетные учреждения могут приобретать основные средства как за счет средств бюджетного финансирования, так и за счет средств, полученных в результате внебюджетной деятельности. В том случае, когда основные средства были приобретены в рамках предпринимательской деятельности, приносящей доход и облагаемой НДС, тогда НДС по приобретенным основным средствам принимается к возмещению, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации.
К вложениям на приобретение основных средств относят:
Суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;
Суммы, уплаченные организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
Суммы, уплаченные организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;
Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
Таможенные пошлины;
Затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
Проценты по заемным средствам, привлеченные для приобретения основных средств;
Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств.
Порядок учета поступления основных средств рассмотрим на примерах.
Пример 1.
Покупка основных средств за счет средств бюджетного финансирования.
Допустим, что бюджетное учреждение приобрело легковой автомобиль стоимостью 295 000 рублей (НДС – 45 000 рублей в том числе).
Расходы на доставку автомобиля составили 15 000 рублей.
Проведение техосмотра – 1 000 рублей.
Регистрация в ГИБДД – 2 000 рублей.
Страхование гражданской ответственности – 6 000 рублей.
Установка охранной сигнализации – 10 000 рублей.
На счетах бюджетного учета эти операции будут отражены следующим образом.
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
Перечислены денежные средства в оплату договора купли-продажи автомобиля |
|||
Отражены затраты на приобретение автомобиля |
|||
Оплачены расходы по доставке автомобиля |
|||
Учтены расходы на доставку автомобиля |
|||
Перечислены денежные средства в ГИБДД за регистрацию транспортного средства |
|||
Учтены расходы на регистрацию автотранспортного средства в ГИБДД |
|||
Оплачен техосмотр автомобиля |
|||
Отражены в учете расходы на техосмотр автомобиля |
|||
Оплачена страховка гражданской ответственности |
|||
Отражены в учете расходы на страхование гражданской ответственности |
|||
Оплачены расходы на установку охранной сигнализации |
|||
Учтены расходы на установку охранной сигнализации |
|||
Автомобиль введен в эксплуатацию |
|||
Обратите внимание!
В том случае, когда основные средства приобретаются учреждением счет бюджетных средств, сумма НДС включается в их первоначальную стоимость.
Кроме этого, не все расходы по приобретению основных средств включаются в их первоначальную стоимость. Как видно из примера, расходы на техосмотр и страхование за гражданской ответственности владельцев транспортных средств учитываются в составе прочих расходов, не смотря на то, что эти платежи обязательные и без них ГИБДД не зарегистрирует автомобиль.
Окончание примера.
Следует сказать, что порядок отражения операций по приобретению основных средств на счетах бюджетного учета будет зависеть от содержания договора между учреждением и поставщиком.
Приказ Минфина Российской Федерации от 8 декабря 2006 года №168н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (далее – Приказ №168н), регламентирующий применение экономической классификации расходов бюджетов, устанавливает, что если в договоре поставки основных средств прописаны еще и условия доставки этих средств, или услуги по пусконаладочным работам, тогда вся сумма по этому договору будет оплачиваться с подстатьи 310 «Увеличение стоимости основных средств». Это значит, что при таких условиях договора, на счетах бюджетного учета будет отражаться по подстатье 310 стоимость доставки или стоимость пусконаладочных работ. Это положение подтверждено и в Письме Минфина Российской Федерации от 1 апреля 2005 года №02-14-10/607 «О применении экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации»:
Приказом №168н установлено, что во всех иных случаях расходы бюджетного учреждения на осуществление пусконаладочных работ относятся на подстатью 225 «Услуги по содержанию имущества», а расходы на доставку – на подстатью 222 «Транспортные услуги».
Пример 2.
Покупка основных средств за счет средств от предпринимательской деятельности.
Государственное медицинское учреждение приобрело за счет средств от предпринимательской деятельности диагностическое оборудование стоимостью 236 000 рублей (в том числе НДС 18% – 36 000 рублей).
По договору поставки, продавец берет на себя обязательства по доставке и установке оборудования. При этом, стоимость доставки установлена в сумме 9 440 рублей (НДС 18% в том числе – 1 440 рублей, а стоимость пусконаладочных работ – 11 800 рублей (НДС 18% в том числе – 1 800 рублей).
Прежде чем мы приступим к описанию соответствующих бухгалтерских записей, следует несколько слов сказать о порядке отражения НДС бюджетными организациями, занимающимися предпринимательской деятельностью.
Если бюджетное учреждение в рамках предпринимательской деятельности освобождено от обязанностей налогоплательщиков (статья 145 НК РФ) или осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (статья 149 НК РФ), то НДС по приобретенным основным средствам должен учитываться в первоначальной стоимости этих объектов.
Если же бюджетное учреждение в рамках предпринимательской деятельности обязано уплачивать НДС, то тогда оно имеет право принять к вычету уплаченный поставщику НДС, при условии выполнения им требований статей 171 и 172 НК РФ.
Предположим, что данное учреждение осуществляет операции, подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость. В этом случае будут произведены следующие записи:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
Перечислены денежные средства в оплату договора поставки оборудования |
|||
Принято к учету поступившее оборудование |
|||
Учтен НДС по приобретенному оборудованию |
|||
Отражены затраты по транспортировке оборудования |
|||
Учтен НДС по транспортным услугам |
|||
Отражена в учете стоимость произведенных поставщиком пусконаладочных работ |
|||
Учтен НДС по пусконаладочным работам |
|||
Введено в эксплуатацию оборудование |
|||
Принят к вычету НДС |
|||
Вся сумма расходов на приобретение оборудования 257 240 рублей отражается еще и на забалансовом счете 18 «Выбытие денежных средств с банковских счетов учреждения».
Окончание примера.
С 1 января 2006 года в бюджетном учете действуют четко прописанные правила отражения операций по безвозмездному получению объектов основных средств.
При этом выделяют четыре возможных варианта безвозмездного получения основных средств:
1) передача основных средств между бюджетными учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю;
2) передача основных средств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня;
3) передача основных средств между учреждениями, состоящими на бюджетах разных уровней (например: федеральное учреждение или муниципальное учреждение);
4) передача основных средств между бюджетными учреждениями и прочими контрагентами.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Под текущей рыночной стоимостью для целей бюджетного учета понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Безвозмездная передача объектов основных средств осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.
При безвозмездной передаче объектов основных средств между бюджетными организациями срок их полезного использования устанавливается с учетом их фактической эксплуатации.
Если объект основных средств был получен по договору дарения от «внебюджетных» юридических или физических лиц, то срок полезного использования устанавливает специальная комиссия учреждения. При определении срока полезного использования объекта основных средств комиссия учитывает его рыночную цену, которая должна отражать степень пригодности объекта для его дальнейшего использования.
Пример 3.
Безвозмездное получение основных средств от главного распорядителя.
Получено оборудование, балансовая стоимость которого составляет 100 000 рублей, а сумма начисленной по нему амортизации – 30 000 рублей.
Окончание примера.
Пример 4.
Получено оборудование от учреждения иного уровня.
Возьмем условия предыдущего примера. Для отражения данной операции делают следующие записи:
Окончание примера.
ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, соответствии с положениями Инструкции №25н, производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.
Бюджетные учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации. Исключение составляют драгоценные металлы и драгоценные камни. Драгоценные металлы и драгоценные камни, содержащиеся в объектах основных средств, должны учитываться в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Пример 5.
Допустим, что государственное образовательное учреждение произвело переоценку здания учебного корпуса.
Первоначальная стоимость корпуса, приобретенного за счет бюджетных средств – 4 500 000 рублей.
Начисленная на дату переоценки амортизация – 1 500 000 рублей.
Коэффициент переоценки – 1,2.
Операции по переоценке нежилого помещения отражают в бюджетном учете следующим образом:
Окончание примера.
Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств допускается и в случае их модернизации. Министерство финансов Российской Федерации и Федеральное казначейство в Письме от 27 июня 2006 года №42-7.1-15/2.2-265 «О применении Бюджетной классификации Российской Федерации при отражении кассовых расходов по модернизации основных средств» дают разъяснения по вопросам о том:
«К работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) новыми качествами (пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации).
Замену приспособлений и принадлежностей (например, монитора, системного блока, перезаписывающего привода DVD компьютера и тому подобного), выполняющих свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно, нельзя рассматривать как модернизацию объектов основных средств, на которых осуществляется указанная замена. Операции по замене составляющих и комплектующих частей объектов основных средств следует рассматривать как использование прочих материалов при осуществлении текущего (капитального) ремонта основных средств. Следовательно, расходы по их приобретению подлежат планированию и отражению по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.
Расходы по приобретению принтеров, которые отражаются как объекты основных средств в бюджетном учете, планируются и осуществляются по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.
В учете бюджетного учреждения операции по замене составляющих и комплектующих частей объектов основных средств отражаются следующими записями на счетах бюджетного учета:
Дт 120622560
Кт 130405340 - предварительная оплата поставки запасных частей для ремонта основных средств;
Дт 110506340
Кт 130222730 - оприходование запасных частей;
Дт 130222830
Кт 120622660 - зачет предварительной оплаты в состав расчетов с поставщиком;
Дт 130222830
Кт 130405340 - окончательный расчет с поставщиком;
Дт 140101272
Кт 110506440 - отражение списания запчастей, использованных для ремонта».
ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Выбытие основных средств может происходить по следующим причинам:
В следствии износа,
В следствии ликвидации,
В результате продажи,
В результате безвозмездной передачи,
В результате стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций.
Обратите внимание!
При выдаче в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 1 000 рублей включительно производится их списание. При этом осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1. При передаче в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 1 000 рублей произведено их списание:
Дебет 1 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;
Кредит 1 101 04 410
Кредит 1 101 05 410
Кредит 1 101 06 410
Кредит 1 101 09 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств»;
2. Списана стоимость объектов основных средств стоимостью до 1 000 рублей при выдаче их в эксплуатацию в рамках внебюджетной деятельности:
Дебет 02 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»;
Кредит 2 101 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»;
Кредит 2 101 05 410 «Уменьшение стоимости транспортных средств»;
Кредит 2 101 06 410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»;
Кредит 2 101 09 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств».
Порядок отражения выбытия основных средств на счетах бюджетного учета рассмотрим на примерах.
Пример 6.
Бюджетная организация ликвидировала множительное устройство, пришедшее в негодность и не подлежащее ремонту. Первоначальная стоимость объекта – 70 000 рублей. На момент списания по данному объекту была полностью начислена амортизация – 70 000 рублей.
Данная операция будет отражена в учете следующей проводкой:
Окончание примера.
Пример 7.
Образовательное учреждение ликвидировало устаревшее лабораторное оборудование, первоначальная стоимость которого составила 36 000 рублей. Амортизация на момент списания была начислена в сумме 30 000 рублей. При разборке оборудования были оприходованы на склад запасные части по рыночной стоимости 3 500 рублей.
Для отражения данной операции необходимо сделать следующие записи:
Окончание примера.
Для того, чтобы продать имущество бюджетные учреждения должны получить соответствующее разрешение от собственника этого имущества, поскольку они, в соответствии со статьей 298 ГК РФ, не вправе отчуждать закрепленное за ними имущество.
Статьей 43 БК РФ установлено, что полученные от продажи государственного и муниципального имущества средства подлежат зачислению в соответствующие бюджеты в полном объеме.
Минфин Российской Федерации в Письме от 22 февраля 2006 года №02-05-03/366 дает разъяснения по вопросам налогообложения доходов, полученных бюджетными учреждениями от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности.
В соответствии с этим Письмом, полученные бюджетными организациями средства от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
«В соответствии с положениями статьи 284 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от реализации первоначально в установленном порядке подлежат обложению налогом на прибыль с распределением суммы налога между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации, затем в части, оставшейся после уплаты налогов, в размере 100 процентов включаются в состав доходов соответствующих бюджетов».
Обратите внимание!
Если учреждение продает объект основных средств, который числится на балансе по первоначальной стоимости с учетом «входного» налога на добавленную стоимость, то оно обязано заплатить НДС в соответствии с требованиями положений пункта 3 статьи 154 НК РФ.
Пример 8.
Медицинское учреждение реализовало диагностическое оборудование, балансовая стоимость которого составила 200 000 рублей (НДС в том числе). Сумма начисленной на момент реализации оборудования амортизации составила 100 000 рублей.
Оборудование было продано за 120 000 рублей (НДС – 3 050,85 рублей в том числе).
В соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ, сумма НДС по проданному оборудованию будет рассчитана по формуле: (ЦР – ОС) х 18% / 118%, где
ЦР – цена реализации имущества с учетом «входного» НДС,
ОС – остаточная стоимость имущества.
Реализация оборудования будет отражена в учете следующими записями:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
Списана амортизация по реализованному оборудованию |
|||
Списана остаточная стоимость реализованного оборудования (200 000 рублей – 100 000 рублей) |
|||
Начислен НДС по реализуемому оборудованию ((120 000 рублей – 100 000 рублей) х 18% / 118%) |
|||
Начислен налог на прибыль, полученную от продажи оборудования ((120 000 рублей – 100 000 рублей) х 24%) |
|||
Отражена задолженность покупателя, приобретающего оборудование (120 000 рублей – 3 050,85 рублей – 4 067,80 рублей) |
|||
Поступили денежные средства от покупателя в счет оплаты оборудования |
|||
Отражены суммы, поступившие от покупателей в счет оплаты налогов по приобретаемым основным средствам (3 050,85 рублей + 4 067,80 рублей) |
|||
Перечислены налоги в бюджет |
|||
На забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения» отражается запись (7 118,65 рублей – 7 118,65 рублей), а не забалансовом счете 18 «Выбытие денежных средств с банковских счетов учреждения» - 7 118,65 рублей.
Окончание примера.
Обратите внимание!
Бухгалтерские записи при отражении операций по безвозмездной передаче основных средств зависят от того, кому передаются основные средства:
Передача основных средств учреждениям, подведомственным одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов. Результат от безвозмездной передачи формируется на счете 1 304 04 310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств»;
Передача основных средств учреждениям, подведомственным разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям. Результат от безвозмездной передачи формируется на счете 1 401 01 241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»;
Передача организациям за исключением государственных и муниципальных учреждений. Результат от безвозмездной передачи формируется на счете 0 401 01 242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям»;
Передача учреждениям, финансируемым из другого бюджета. Результат от безвозмездной передачи формируется на счете 0 401 01 251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации».
Пример 9.
Главный распорядитель передал безвозмездно подведомственному бюджетному учреждению оборудование стоимостью 100 000 рублей.
На момент передачи начислена амортизация - 50 000 рублей:
Окончание примера.
Выбытие объектов основных средств в связи с их вложением уставной капитал иных организации отражается в размере их остаточной стоимости по дебету счета 02 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 02 101 00 000 «Основные средства».
Более подробно с вопросами, касающимися бюджетного учета, бюджетной отчетности и налогообложения бюджетных учреждений, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Бюджетные учреждения».
Амортизация основных средств - систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. В каком порядке начисляется амортизация основных средств казенными учреждениями, а также как отражаются амортизационные начисления в бюджетном учете, расскажем в данной статье.
Общие правила начисления амортизации
Государственные (муниципальные) учреждения, в том числе казенные учреждения, начисляют амортизацию основных средств по правилам, установленным Инструкцией № 157н . Напомним эти правила.| Правила начисления амортизации основных средств | Пункт Инструкции № 157н |
| Линейный способ начисления амортизации | 85 |
| В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы | |
| В течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается* | |
| Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету | 86 |
| Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства или за месяцем его выбытия с бухгалтерского учета | 87 |
| Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости амортизируемого объекта | 86 |
| На основные средства стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации | 92 |
|
На основные средства стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости в отношении: Недвижимого имущества при принятии его к учету; Библиотечного фонда при выдаче его в эксплуатацию; Иных объектов основных средств при выдаче в эксплуатацию, за исключением объектов, стоимость которых не превышает 3 000 руб. |
|
| На основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением библиотечного фонда и недвижимого имущества, амортизация не начисляется |
Кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Понятные на первый взгляд правила начисления амортизации, предусмотренные Инструкцией № 157н, у некоторых бухгалтеров вызывают вопросы. Например, вопрос, связанный с основными средствами, в отношении которых необходимо начислять 100%-ю амортизацию. Если указанное основное средство принято к учету и введено в эксплуатацию в одном месяце, в какой момент необходимо начислять амортизацию: в месяце принятия к учету или начиная со следующего месяца?
По мнению автора, вышеуказанное правило о начислении амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету, действует в отношении тех основных средств, по которым амортизация начисляется ежемесячно линейным способом в соответствии с рассчитанными нормами амортизации. Что касается тех основных средств, в отношении которых предусмотрено единовременное начисление амортизации в размере 100% балансовой стоимости, то в данном случае начисление следует производить на дату ввода объекта в эксплуатацию. Иными словами, если указанный объект вводится в эксплуатацию в месяце принятия его к учету, то амортизация по нему начисляется в этом же месяце, а не в следующем.
Расчет амортизации
Основными показателями, необходимыми для расчета амортизации основного средства, являются его стоимость и норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования амортизируемого основного средства.Срок полезного использования. Сроком полезного использования основного средства признается период, в течение которого предусматривается использование основного средства в процессе деятельности учреждения в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях). Порядок определения срока полезного использования основного средства представлен в п. 44 Инструкции № 157н . Далее приведем схему по определению такого срока.
| Срок полезного использования определяется исходя из: | ||||
| информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. В данном случае имеется в виду Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072 «Об утверждении единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» . Если информация отсутствует, то исходя из: | ||||
| рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию основного средства. Если информация отсутствует, то исходя из: | ||||
| решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом: | ||||
| ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью | ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта | нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта | гарантийного срока использования объекта | сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации |
Казенное учреждение здравоохранения приобрело медицинский инструмент. Его балансовая стоимость - 47 000 руб. Необходимо определить срок его полезного использования и рассчитать сумму ежемесячной амортизации.
Инструменты медицинские (код ОКОФ 14 3311010) входят согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, в первую амортизационную группу (как имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно). В данном случае на основании п. 44 Инструкции № 157н срок полезного использования устанавливается по наибольшему сроку, определенному для указанной амортизационной группы. Следовательно, срок полезного использования медицинского инструмента признается равным двум годам (24 мес.).
С учетом этого ежемесячная амортизация по данному объекту составит 1 958,33 руб. (47 000 руб. / 24 мес.).
Расчет амортизации исходя из остаточной стоимости. Остаточная стоимость основного средства используется для расчета амортизации в следующих случаях:
Когда в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации основного средства изменились его первоначально принятые нормативные показатели функционирования, что повлекло изменение срока полезного использования. В данном случае начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства и оставшегося на дату изменения срока полезного использования (п. 85 Инструкции № 157н );
Если объект был принят на учет с ранее начисленной амортизацией. В таком случае расчет амортизации производится исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету (п. 85 Инструкции № 157н ).
При этом под остаточной стоимостью основного средства на соответствующую дату понимается его балансовая стоимость, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации, а под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату - срок полезного использования амортизируемого основного средства, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.
В результате реконструкции здания, числящегося на балансе казенного учреждения, его балансовая стоимость увеличилась на 500 000 руб. (с 1,5 млн руб. до 2 млн руб.). В результате проведенных работ по реконструкции были улучшены нормативные показатели функционирования здания. В связи с чем по решению комиссии был пересмотрен срок его полезного использования. Такой срок был увеличен с 20 лет до 25 лет. На момент изменения срока полезного использования здание эксплуатировалось 17 лет, а сумма начисленной амортизации по нему составила 1 275 000 руб. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации, начисляемой с месяца, в котором был изменен срок полезного использования.
Итак, на дату изменения срока полезного использования остаточная стоимость здания будет равна 725 000 руб. (1 500 000 + 500 000 - 1 275 000), а оставшийся срок полезного использования - восемь лет (25 - 17). Таким образом, ежемесячная сумма амортизации начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, составит 7 552,08 руб. (725 000 руб. / 96 мес.).
Казенным учреждением в рамках внутриведомственной передачи безвозмездно получен автомобиль, ранее находившийся в эксплуатации у передающей стороны. Согласно документам балансовая стоимость переданного автомобиля составляет 500 000 руб., а сумма начисленной по нему амортизации - 300 000 руб. Срок полезного использования данного автомобиля - пять лет. На момент принятия его к учету учреждением он эксплуатировался три года. Необходимо рассчитать сумму ежемесячной амортизации на автомобиль.
В данном случае остаточная стоимость автомобиля равна 200 000 руб. (500 000 - 300 000), а оставшийся срок полезного использования - два года (5 - 3).
Сумма ежемесячной амортизации, начисляемой в учреждении, составит 8 333,33 руб. (200 000 руб. / 24 мес.).
Отражение в бюджетном учете амортизационных начислений
Начисленная амортизация по объектам нефинансовых активов отражается в бюджетном учете казенного учреждения путем накопления на соответствующих аналитических счетах с отражением бухгалтерских записей в порядке, предусмотренном Инструкцией № 162н . В зависимости от вида амортизируемого объекта основных средств казенными учреждениями учет начисленной амортизации ведется на следующих счетах:- 1 104 10 000 «Амортизация недвижимого имущества» :
1 104 11 000 «Амортизация жилых помещений - недвижимого имущества учреждения»;
1 104 12 000 «Амортизация нежилых помещений - недвижимого имущества учреждения»;
1 104 13 000 «Амортизация сооружений - недвижимого имущества учреждения»;
1 104 15 000 «Амортизация транспортных средств - недвижимого имущества учреждения»;
1 104 18 000 «Амортизация прочих основных средств - недвижимого имущества учреждения»;
- 1 104 30 000 «Амортизация иного движимого имущества учреждения» :
1 104 31 000 «Амортизация жилых помещений - иного движимого имущества учреждения»;
1 104 32 000 «Амортизация нежилых помещений - иного движимого имущества учреждения»;
1 104 33 000 «Амортизация сооружений - иного движимого имущества учреждения»;
1 104 34 000 «Амортизация машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения»;
1 104 35 000 «Амортизация транспортных средств - иного движимого имущества учреждения»;
1 104 36 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря - иного движимого имущества учреждения»;
1 104 37 000 «Амортизация библиотечного фонда - иного движимого имущества учреждения»;
1 104 38 000 «Амортизация прочих основных средств - иного движимого имущества учреждения»;
- 1 104 40 000 «Амортизация предметов лизинга» :
1 104 41 000 «Амортизация жилых помещений - предметов лизинга»;
1 104 42 000 «Амортизация нежилых помещений - предметов лизинга»;
1 104 43 000 «Амортизация сооружений - предметов лизинга»;
1 104 44 000 «Амортизация машин и оборудования - предметов лизинга»;
1 104 45 000 «Амортизация транспортных средств - предметов лизинга»;
1 104 46 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря - предметов лизинга»;
1 104 47 000 «Амортизация библиотечного фонда - предмета лизинга»;
1 104 48 000 «Амортизация прочих основных средств - предметов лизинга»;
- 1 104 50 000 «Амортизация имущества, составляющего казну» :
1 104 51 000 «Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны»;
1 104 58 000 «Амортизация движимого имущества в составе имущества казны».
Операции по начислению амортизации отражаются по кредиту перечисленных выше счетов в корреспонденции с дебетом следующих счетов (п. 19 Инструкции № 162н ):
- 1 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»;
- 1 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения»;
Соответствующие аналитические счета счета 1 109 00 271 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (в части амортизации основных средств).
Принятие к учету ранее начисленной амортизации при безвозмездном получении основных средств отражается в корреспонденции с дебетом следующих счетов (п. 19 Инструкции № 162н ):
- 1 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» (в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств);
- 1 401 10 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями разных уровней бюджетов);
- 1 401 10 180 «Прочие доходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций).
В феврале 2014 года в казенное учреждение поступили следующие основные средства:
а) приобретенные за счет бюджетных средств:
Столы и стулья на сумму 13 000 руб. (стоимость единицы не превышает 3 000 руб.) (введены в эксплуатацию в месяце приобретения);
Библиотечный фонд на сумму 7 000 руб. (введен в эксплуатацию в месяце приобретения);
Оборудование стоимостью 50 000 руб. (срок полезного использования - три года (36 мес.));
б) получен безвозмездно от государственного учреждения автомобиль стоимостью 450 000 руб. Срок его полезного использования - пять лет (60 мес.). Данный автомобиль передан с начисленной за два года его эксплуатации амортизацией, равной 180 024 руб. Оставшийся срок полезного использования по нему составляет три года (36 мес.);
в) приобретены для использования в рамках приносящей доход деятельности следующие основные средства:
Компьютер стоимостью 20 000 руб. (введен в эксплуатацию в месяце приобретения);
Деревообрабатывающий станок по договору лизинга. Согласно условиям договора станок учитывается на балансе учреждения. Расходы лизингодателя на его приобретение составили 170 000 руб. Срок полезного использования по договору лизинга установлен пять лет (60 мес.).
Согласно учетной политике учреждения суммы амортизации, начисленной по основным средствам, используемым в рамках приносящей доход деятельности, относятся на себестоимость оказываемых платных услуг.
В бюджетном учете данные операции отразятся следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
В феврале 2014 года |
|||
| Получены и приняты к учету столы и стулья | 1 106 31 310 | 1 302 31 730 | 13 000 |
| 1 101 36 310 | 1 101 31 310 | ||
| Выданы приобретенные столы и стулья в эксплуатацию (с одновременным принятием на забалансовый учет)* | 1 401 20 271 | 1 101 36 410 | 13 000 |
| 21 | |||
| Получен и принят к учету библиотечный фонд | 1 106 31 310 | 1 302 31 730 | 7 000 |
| 1 101 37 310 | 1 106 31 310 | ||
| Начислена амортизация на библиотечный фонд в размере его балансовой стоимости | 1 401 20 271 | 1 104 37 410 | 7 000 |
| Получено и принято к учету оборудование | 1 106 31 310 | 1 302 31 730 | 50 000 |
| 1 101 34 310 | 1 106 31 310 | ||
|
Отражено безвозмездное получение автомобиля: В сумме переданной балансовой стоимости | 1 101 35 310 | 1 401 10 180 | 450 000 |
| - в сумме переданной начисленной амортизации | 1 401 10 180 | 1 104 35 410 | 180 024 |
| Получен и принят к учету компьютер | 1 106 31 310 | 1 302 31 730 | 20 000 |
| 1 101 34 310 | 1 106 31 310 | ||
| Выдан приобретенный компьютер в эксплуатацию | 1 109 60 271 | 1 104 34 410 | 20 000 |
| Получен и принят к учету станок - предмет лизинга | 1 106 41 310 | 1 302 31 730 | 170 000 |
| 1 101 44 310 | 1 106 41 310 | ||
Начиная с марта 2014 года |
|||
|
Начислена ежемесячная амортизация на приобретенное оборудование 50 000 руб. / 36 мес. | 1 401 20 271 | 1 104 34 410 | 1 388,89 |
|
Начислена ежемесячная амортизация на безвозмездно полученный автомобиль (450 000 - 180 024) руб. / 36 мес. | 1 401 20 271 | 1 104 35 410 | 7 499,33 |
|
Начислена амортизация на станок - предмет лизинга 170 000 руб. / 60 мес. | 1 109 60 271 | 1 104 44 410 | 2 833,33 |
Учет выданных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно ведется на забалансовом счете 21 с одноименным названием в целях обеспечения сохранности и надлежащего контроля за их движением. Указанные объекты учитываются за балансом до момента их списания или выбытия по иным основаниям.
Хотя правила начисления амортизации, установленные инструкциями № 157н, № 162н, действуют не первый год, у некоторых бухгалтеров их применение вызывает некоторые сложности. Надеемся, что приведенный в статье материал поможет казенным учреждениям не только вспомнить указанные правила начисления амортизации основных средств, но и разрешить возникшие вопросы, связанные с расчетом сумм амортизационных отчислений и отражением их в бюджетном учете.
