Главная Финансирование бизнеса Требования к основным средствам. Основные средства предприятия

Требования к основным средствам. Основные средства предприятия

А значит, и руководители, и бухгалтера должны разобраться, как вести учет таких объектов, какими документами оформлять поступление, выбытие. Обратимся к законодательству за ответами.

Общие сведения

Понятие «основное средство» знакомо многим предпринимателям. Это и не удивительно, ведь иначе невозможно организовать правильный учет таких объектов. Рассмотрим основные определения.

Необходимые термины

Основные средства предприятий представляют собой ту часть имущества, что используется компанией в течение определенного периода (не меньше года) в производственном процессе.

Активы принимают к бухучету в качестве ОС, если выполнены такие условия:

Объекты используются в производственном процессе, при предоставлении , в управленческих целях за плату.
Объекты не будут перепродаваться компанией.
ОС может принести экономическую выгоду.

При износе цена объектов может уменьшаться и осуществляется ее перенос на себестоимость при помощи амортизации. Амортизация – процедура, при которой равномерно переносится стоимость ОС с учетом их износа на стоимость производимого товара.

Срок полезного использования – временной промежуток, в течение которого применение ОС фирмы должно приносить прибыль или выполнять цели деятельности компании.

Износ может быть моральным и физическим. В первом случае идет речь о потере стоимости при научно-техническом прогрессе и росте производительности труда.

Второй вид износа предполагает результаты активного использования оборудования, а также влияние естественных факторов (к примеру, коррозийных процессов).

Первоначальная стоимость – сумма расходов компании на покупку, изготовление ОС. Сюда не стоит относить и иные налоги, которые подлежат возмещению.

Остаточная стоимость ОС – разница первичной и восстановительной цены и начисленного износа основного фонда. Это выражение в деньгах, что не переносится на издержки обращения на конкретные даты.

Какие бывают виды?

В компаниях применяют единую типовую классификацию ОС, согласно которой объекты могут группироваться по нескольким признакам:

С учетом отрасли	ОС промышленности, сельского хозяйства, транспортные
С учетом функционального назначения	Производственного и непроизводственного типа
С учетом вещественного натурального состава	Здание, передаточное устройство, машина и оборудование и т. д.
По принадлежности	Собственный объект, арендованный, находящийся в компании в оперативном управлении или хозяйственном ведении
С учетом использования	Те, что эксплуатируются, что находятся в запасе (консервируются), находятся на этапе достройки, реконструкции, частичной ликвидации

Действующая нормативная база

Укажем, какие нормативные документы являются актуальными:

Классификация ОС, что включены в ряд амортизационных групп ( – редакция 10 декабря 2010).
ГК России.
НК РФ.
План счетов бухучета ().
ПБУ 6/01 () и др.

Возникающие нюансы

В законодательстве есть много информации, в которой трудно разобраться, тем более новичкам. Очертим общие моменты, с которыми придется столкнуться в том случае, если использовать ОС в работе.

Что относится к основным средствам?

Согласно Общероссийскому классификатору ОС в бухучете, рассмотрим:

Что к ним относится

Что не относят

Здание;
Сооружение;
Машины и оборудование;
Прибор и устройство, который предназначен для измерения и регулирования;
Объекты жилого фонда;
Образцы вычислительной техники, оргтехники;
Транспорт;
Инструментарий;
Инвентарь, используемый в производстве;
Скот, что является рабочим, продуктивным;
Насаждения многолетнего типа;
Земельный участок;
Иные материальные фонды.

Ряд предметов, что используются компанией меньше 12 месяцев (при этом не имеет значения их цена);
Объект, что имеет стоимость ниже установленных рамок (40 тыс. руб.) и не важно, какой их срок службы (кроме сельхозмашин, рабочего скота;
Орудие лова;
Бензомоторная пила, сплавные тросы, сезонная дорога, временное здание до 2 лет;
Специнструмент и приспособление специальное;
Сменные виды оборудования, приспособление, что применяется в производственном процессе;
Спецодежда, обувь, постель;
Форменный вид одежды, что используется в учреждении здравоохранения, соцобеспечения;
Временное сооружение, расходы на строительство которого относятся на себестоимость строительных и монтажных работ как накладные затраты;
Тара, в которой хранятся товарные материальные ценности в рамках лимитов, что установлены Министерством финансов;
Предмет, что предназначен для выдачи напрокат;
Молодое поголовье скота, пчелы, сторожевые собаки;
Насаждения, что выращиваются как посадочный материал;
Машина и оборудование, что считаются готовыми изделиями на складе фирмы, что сдаются в монтаж, находятся в пути, числятся на балансе капитального строительства

При приобретении

ОС могут поступать в компанию:

от учредителя в счет вкладов в уставной капитал;
при строительстве;
при приобретении за деньги;
при передаче на безвозмездной основе;
в соответствии с .

ОС может приобретаться за плату. Основной способ поступлений объектов на фирму – инвестиции долгосрочного типа в ОС. Их учет стоит вести на счете 08 на соответствующем субсчете по всем видам объектов строительства или покупки ОС за плату.

Цену ОС, что приняты в эксплуатацию с учетом данных законченного объекта, списывают со счета 08 в Дт 01.

Если имеет место такое приобретение объекта, признают сумму фактических расходов компании на покупку, сооружение и изготовление ОС. Сооружаются ОС при новом строительстве и строительстве по расширениям действующей фирмы.

Когда имеет место расширение действующих организаций, производственная мощность увеличивается быстро при минимальных расходах в сравнении с созданием аналогичной мощности при новом строительстве.

Строительство может быть выполнено подрядчиками или самой компанией. В первом случае используют для отражения счет 08 субсчет 4. Во втором случае применим счет 08, субсчет 3.

Компания, кроме строительных работ по возведению ОС, вправе по договорам купли-продажи получать объект в готовом виде. Учет расходов на покупку основных средств ведется по счету 08/4.

ОС может поступать по договорам мены, когда одна сторона должна передать объект в обмен на другой (). Каждая из сторон будет продавцом и покупателем одновременно.

Если не устанавливается условие о переходе прав собственности, то такие права на продукцию будут переходить при исполнении условий контракта ().

Если компания первой получает ОС в соответствии с договором, то до того, как право собственности перейдет, ОС будет учитываться на счете 002, который является забалансовым. Затем учет ведется так, как при договоре о покупке.

Первичная стоимость – цена обмениваемых объектов, по которой они отражались в .

Объект может быть получен по (п. 3.4 ПБУ 6/01). Тогда первичная стоимость – рыночный стоимостный показатель на момент оприходования.

Расходы на доставку ОС учитывают как капитальные расходы, и получатели относят их на увеличение первичной цены объектов. Используют счета по капитальным вложениям и счета по учету затрат.

Налоги на приобретение транспорта не начисляют. При безвозмездной передаче используют счет 98/2 в корреспонденции со счетом 08. При начислении амортизации

Ввод в эксплуатацию

Когда объекты вводятся в эксплуатацию, формируют первичную цену объекта ОС, что учитывают на счете 01. ОС вводится в эксплуатацию при наличии приказа, изданного руководством предприятия.

Укажем несколько проводок, которые стоит сделать:

Консервация

Консервацию ОС проводят в том случае, если такие объекты временно не эксплуатируются. Обязательно составляется приказ о консервации.

В решениях руководителя отражают такие данные:

причину, по которой объект временно не используется;
сроки консервации ОС;
должности лица.

Стоит назначить специалиста, который будет нести ответственность на проведение процедуры, в том числе и разконсервации. Определяют лиц, что должны обеспечить необходимое хранение при простое.

Работниками проводится инвентаризация и составляется . Таким документом можно подтвердить проведение процедуры.

Сам приказ будет служить удостоверением намерений компании провести консервацию. Стоит отметить, что в законодательстве нет утвержденных форм для оформления данного процесса. Организация вправе разрабатывать их сама.

Когда ОС выводится из активного состояния на срок от 3 месяцев, амортизацию начислять не следует. Учет осуществляется согласно правилам и Методическим указаниям.

Продлевать период полезного использования больше чем на 3 месяца нельзя. Но в бухгалтерском учете начислять амортизацию можно по окончанию такого периода.

Время, когда прекращать и возобновлять начисления фирма должна установить сама, отразив свое решение в .

Можно отразить такие варианты:

Компания должна отражать степень использования объекта в отчетности:

эксплуатируется;
в запасе;
временно не используется ().

Оформление выбытия

Выбытие имеет место при:

списании из-за того, что ОС не пригодно к дальнейшему применению;
реализации на сторону;
передачи на безвозмездной основе;
передаче в счет вкладов в уставной капитал иного предприятия;
и т. д.

Цена ОС списывается с бухучета. Отражается операция в составе иных затрат и прибыли. По Дт 91 фиксируют списание остаточной стоимости и затрат, что связаны с выбытием, а по Кт – сумму износа, выручку от реализации, цену оприходованных ценностей.

При списании используется счет 01 субсчет В. Потеря и затраты при чрезвычайных обстоятельствах фиксируют на счете 99. При налогообложении затраты и прибыль от ликвидации ОС включают во внереализационные.

Выбытие оформляют унифицированной первичной документацией. Готовят акт о списании (форма ОС-4, ).

В акте прописывают:

Данный документ составляет комиссия, в состав которой входит (главбух или его зам и иные), а также ответственные за сохранность имущества работники.

К актам прилагается инвентарная карточка, о чем в инвентарных списках делают соответствующую отметку.

Далее нужно составить группировочную ведомость (машинограмму), по итогу которой на размер первичной цены выбывшего имущества в бухучете делается запись на счете, что отразит выбытие. Обязательно нужно сделать отметку о том, что объект снимается с бухучета.

Проведение оценки

Оценка ОС – процесс установления цены активов, что являются собственностью фирмы. Оценка проводится квалифицированными специалистами, что основываются на всесторонний анализ объектов. На базе полученной информации принимается имущество к бухучету.

Оценивание не нужно, если ОС создается или приобретается. Но тогда нужно иметь подтверждающую документацию. Оценка нужна, если имущественные объекты передаются на безвозмездной основе, и при этом нет никакой документации.

ОС должны быть приняты по первичной цене, которая будет зависеть от источников поступления. Текущей оценочной стоимостью является сумма, что может быть выручена с реализации ОС на момент принятие его к учету.

Если нет возможности получить подтверждающие документы, тогда привлекают экспертов. Комиссия обратит внимание:

на письменные данные от производителя о цене на аналоги;
на данные о ценовой политике относительно аналогичной продукции, которой владеет служба статистики ;
на заключение специалистов о цене конкретных нефинансовых активов.

Безвозмездная передача

Как показывает российская практика (которой далеко до реализации МСФО), безвозмездно основные средства редко передаются.

Но и такой редкий случай доставит множество проблем, так как возникают неясности с установлением рыночной цены, образованием разницы в бухучете и налоговом учете, принятием НДС к и т. д.

Фирма может получить безвозмездно имущество от физлиц, некоммерческих предприятий. Возможно два вида оформления договоров – договор дарения и безвозмездной передачи.

Сначала стоит определить остаточную стоимость, которая будет отражаться по:

Подтверждающая документация:

акты о приеме ОС;
договора дарения (передачи);
счета-фактуры;
, что будет подтверждать оплату затрат.

Безвозмездную передачу объектов приравнивают к реализации (). А это значит, что должен уплачиваться НДС.

И сумма входного НДС должна приниматься к вычетам по общим правилам. Сумма налога определяется, основываясь на рыночные цены передаваемого имущества. Если цена 100 000, то налог составит 18 000.

При выбытии ОС (при безвозмездной передаче), компания имеет затраты такого плана:

остаточную стоимость переданного имущества;
затраты на доставку.

Разукомплектация ОС

Цена ОС может уменьшаться, если объект частично ликвидируется предприятием. К примеру, имущество разбирается на отдельные элементы. При таких операциях осуществляется полное списание исходного объекта.

В место него появляется несколько иных ОС бухгалтерского учета. Разукомплектация может иметь место, когда:

фирма может применять полученные составляющие вне ОС;
при разборке ОС не будет нанесено ему ущерб;
при разборке ОС и далее может применяться по назначению;
назначение составляющих – необъемлемая часть работы ОС в качестве единых обособленных комплексов.

Если выполнены такие условия, расходы на частичную ликвидацию должны учитываться в прочих затратах предприятия. Если элементы могут применяться и дальше, их нужно оприходовать.

Цену такого имущества отражают на основе рыночной стоимость в прочей прибыли компании. Но рыночная цена не так просто устанавливается. По этой причине часто обращаются к экспертам.

Когда проведено разукомплектацию, бухгалтер пересчитывает амортизацию по ОС и уменьшает ее показатели. Ведь частично амортизационные отчисления будут приходиться на стоимость снятых частей.

Это делают в пропорциональном соотношении к стоимости или доли в общей первичной цене ОС. Такие правила прописываются в учетной политике организации.

Оформляется частичная ликвидация ОС приказом о создании специальной комиссии. Специалисты, что входят в ее состав, должны принять решение, после чего издается еще один приказ о порядке учета данной процедуры.

Комиссией составляется акт о списании ОС по причине такого вида ликвидации. Расходы на проведение демонтажа и реконструкцию объекта могут увеличивать цену оборудования после разукомплектации, особенно если ОС является сложным.

В акте определяется доля ликвидируемого объекта, что исчисляется в процентах. Выбытие может оформляться актом .

Основные средства – это средства, при приобретении которых у фирмы возникает немало обязательств.

Ведь нужно определить, к какой амортизационной группе объект относится, как осуществляется постановка его на баланс и выбытие, какие документы нужно при этом подготовить.

Надеемся, что частично мы смогли ответить на такие вопросы. Но лучше всего – дополнительно изучить нормативную документацию и нанять специалиста, который сможет правильно вести бухгалтерию.

Амортизационные средства – некоторое количество денежных средств, иных, специально отчисляемых для осуществления компенсации износа ОС. При этом подобные средства должны полностью компенсировать издержки производства, а также иные затраты. Перечень целей, на которые могут быть использованы средства амортизации,...

Основные средства предприятию необходимы для обеспечения производственных процессов и получения прибыли. Но их нужно не только правильно применять, но и учитывать должным образом. Как в 2019 году в бухучете отражаются ОС? В бухучете экономического субъекта основными средствами именуются имущественные объекты, используемые...

Процедура покупки, введения в эксплуатацию приобретенного имущества подразумевает наличие сопровождающей документации. СодержаниеОбщие сведения Особенности составления документа Одним из них выступает акт приема-передачи основных средств. Составление этого документа регулируется законодательными актами. Общие...

В статье будет идти речь о стоимости основных ресурсов. Что это такое, для чего необходимы, и как рассчитать их стоимость – далее. СодержаниеНеобходимые сведения Возникающие нюансы Коэффициент изменения стоимости основных средств Основные средства используются организацией в процессе деятельности. Необходимо знать, что...

Сегодня в соответствии с законодательными нормами необходимо отражать в бухгалтерской и налоговой отчетности основные средства, все операции с ними. Под ОС подразумевается различное имущество. При этом стоит помнить, что необходимо заранее помнить о понятии рентабельности. Сегодня многие основные средства должны...

В статье будет идти речь о приказе при списании главных ресурсов. Необходимо ли его наличие, как составить, и каковы особенности документа – далее. Главные ресурсы предприятие использует до тех пор, пока не выйдет срок их полезного использования. После этого их нужно снять с учета – списать. СодержаниеОсновные...

При изменениях уставного капитала, расширении бизнеса и в других случаях нужно знание рыночной стоимости имущества. Проще всего определить истинную цену переоценкой. Каковы в 2019 году правила относительно переоценки активов? Одна из главных задач современного бухучета это учет основных активов. При этом стоимость их имеет...

При любом производстве средства труда приходят в негодность, изнашиваются и теряют часть своей стоимости. Для отображения реальной стоимости основных фондов начисляется амортизация. Что же отличает данный процесс в 2019 году? Амортизационный порядок по объектам основных средств в 2019 году базируется на стоимости объекта....

Любое оборудование со временем изнашивается, теряя свою стоимость и производительность. Для продления срока службы имущества, важно своевременно учитывать износ. Как определяется процент износа по основным средствам? Состояние основных средств отображает их пригодность для последующей эксплуатации. При износе...

Сегодня в отчетности необходимо внимательно относиться к отражению именно основных средств. Так как налоговые органы, иные контролирующие организации внимательно проверяют именно данный раздел отчетности. При возникновении определенных условия основные средства должны быть списаны соответствующим образом. Данная...

Всякая хозяйственная деятельность предполагает использование основных средств труда. Но иногда приобретение их невозможно – дорогостояще или не целесообразно. В таком случае основные средства можно арендовать… В соответствии с гражданским законодательством допускается передавать в аренду земельные участки, здания,...

Каким бы бережным не было отношение предприятия к имуществу, с течением времени оно изнашивается либо устаревает. Приходится ликвидировать объекты. Как формируется акт о списании при ликвидации основных активов? Имущественные объекты на предприятии выбывают по разным причинам. Это может быть и полный физический износ, и...

Основные средства – это здания, сооружения, оборудование, предметы мебели и т.д., срок полезного использования которых для целей бухгалтерского учета – более года и первоначальная стоимость – от 40 000 рублей. При этом в налоговом учете основные средства в 2016 году должны иметь минимальную стоимость 100 000 рублей. С 2016 года лимит стоимости ОС увеличили с 40 000 до 100 000 рублей (п.1 ст. 256 НК РФ), а значит в учете могут возникнуть налоговые разницы. Если объект будет стоить выше 40 тыс., но меньше 100 тыс., в бухучете расходы на ОС будут списываться в течение срока эксплуатации путем начисления амортизации, а в налоговом – этот объект к основным средствам не относится.

Порядок отражения операций, связанных с основными средствами в бухгалтерском учете, регламентируется ПБУ 6/01. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. При покупке того или иного предмета имущества, относящегося к ОС, компания отражает его по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Далее происходит ввод в эксплуатацию (Дебет 01-Кредит 08), в этот момент и заводится инвентарная карточка объекта ОС (форма ОС-6). С этого момента имущество состоит на балансе организации, а с месяца, следующего за месяцем введения ОС в эксплуатацию, по нему начинает начисляться амортизация.

Амортизация основных средств

Рассчитывается амортизация основных средств исходя из первоначальной стоимости ОС, то есть по фактическим затратам организации на приобретение, сооружение и изготовление данного объекта, за исключением уплаченного по нему налога на добавленную стоимость.

В данной связи имеет значение срок полезного использования объекта ОС. Его компания может определить самостоятельно исходя их ожидаемого срока использования объекта, его планируемого физического износа, зависящего от условий эксплуатации, а также нормативно-правовых и других ограничений в его использовании (например, срок аренды).

Амортизацию в бухгалтерском учете можно начислять одним из четырех способов: линейным, уменьшаемого остатка , списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способы амортизации основных средств

При линейном способе ежемесячное амортизационное отчисление определяется путем деления первоначальной стоимости на количество месяцев срока полезного использования объекта. Этот метод амортизации самый простой и удобный, а потому наиболее широко применимый.

Способ уменьшаемого остатка – это способ ускоренной амортизации основных средств, который позволяет списать большую часть стоимости объекта в самом начале его эксплуатации. Сам срок полезного использования основных средств при этом не уменьшается, однако к его концу амортизационные отчисления становятся минимальными. Данный способ предполагает определение ежемесячного амортизационного отчисления исходя из остаточной стоимости ОС начало года, нормы амортизации исходя из срока полезного использования (если срок использования ОС – 5 лет, то сумма износа основных средств равна 20%, т.е. формула: 100% : 5) и ускоряющего коэффициента, которые может быть не выше 3.

Амортизационное отчисление в данном случае рассчитывается по формуле:

Со х К х Ку / 100, где

Со – остаточная стоимость объекта;

К – норма износа;

Ку – коэффициент ускорения амортизации.

Пример

ОС приобретено по стоимости 120 000 рублей. Срок эксплуатации 5 лет. Коэффициент ускорения в организации определен на уровне 2.

На первый год ежемесячная амортизация составит:

(120 000 руб. х 20% х 2) : 12 = 4000 рублей, где 120 000 – стоимость ОС, 20% - сумма износа основных средств, 2 – коэффициент ускорения, 12 – количество месяцев в году. Годовая сумма основных средств составит 48 000 руб.

На второй год:

((120 000 руб. – 48 000 руб.) х 20% х 2) : 12 = 2400 руб. Годовая сумма составит 28 800 руб.

На третий год:

((120 000 руб. – 48 000 руб. - 28 800 руб.) х 20% х 2) : 12 = 1440 руб. в месяц или 17 200 в год.

Далее расчет проводится по аналогичному принципу. Кроме того, стоит отметить, что определять остаточную стоимость ОС для целей расчета формулы можно не на начало года, а на начало каждого месяца – по тому же принципу. Тогда сумма амортизации будет постепенно уменьшаться каждый месяц, впрочем, расчет тогда будет чуть более трудоемким.

При способе начисления амортизации по стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизации равна произведению первоначальной стоимости и отношения оставшегося числа лет эксплуатации к сумме чисел лет полезного использования.

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера:

Сумма чисел лет полезного использования равна 15 (1+2+3+4+5).

В первый год эксплуатации сумма амортизации будет равна:

120 000 руб. х (5/15) = 40 000 руб.

На второй год:

(120 000 руб. - 40 000 руб.) х (4/15) = 21 333 руб.

На третий год:

(120 000 руб. - 40 000 руб. - 21 333 руб.) х (3/15) = 11 733 руб., и т. д.

Как видите, в данном случае сумма амортизации на каждый последующий год также постепенно уменьшается.

Списание стоимости пропорционально объему продукции - это способ, который, как следует из самого его названия, позволяет напрямую увязать сумму амортизационных отчислений с объемом реализации. Амортизационное начисление за каждый конкретный период в данном случае – это просто некий условный процент от первоначальной стоимости объекта. А определяется данный процент исходя из фактического объема продукции, выпушенного с помощью данного ОС за конкретный период, к первоначальному предполагаемому объему той же продукции. В этой ситуации каждая последующая сумма амортизации основных средств может быть как меньше, так и больше предыдущей суммы – все будет зависеть лишь от успешности работы компании и ее объемов реализации. Как правило, такой способ амортизации выбирают компании с сезонным характером работы.

Вне зависимости от способа начисляется амортизация ежемесячно, по кредиту счета 02, в дебет затратных счетов 20, 23, 25, 44, которые в свою очередь формируют себестоимость реализованной продукции или услуг в целом по организации. То есть списание стоимости основного средства влияет на показатель финансовой деятельности по данным бухучета по итогам каждого месяца, а также отчетного периода в целом.

На размеры налога на прибыль или упрощенного налога при УСН-15% начисление амортизации основных средств в бухгалтерском учете не влияет. Налоговый учет основных средств осуществляется по несколько иным правилам, хотя общий принцип списания стоимости ОС в течение определенного периода сохраняется.

Основные средства в бухгалтерском учете представляют собой важный и в некоторых аспектах сложный участок учета. Ведь любое движение ОС (приобретение фирмой или выбытие из производства) требует от бухгалтеров организации четкого понимания правил и норм учета, касающихся именно ОС. О том, что следует знать специалистам в первую очередь, пойдет речь в данной статье.

Учет основных средств на предприятии в 2017-2018 годах: что изменилось

В первую очередь специалистам учета на предприятии следует отчетливо представлять разницу и сходство в подходах к отражению ОС и операций с ними в бухгалтерском и налоговом учете ОС.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для того, чтобы фирма могла считать определенное оборудование своим основным средством, объект должен соответствовать следующим критериям:

предположительный срок использования объекта превышает 12 месяцев;
объект приобретен для использования в хоздеятельности предприятия, а не для перепродажи;
актив способен приносить экономическую выгоду предприятию;

До 01.01.2016 критерий первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском учете совпадал с таковым в налоговом: ОС считалось оборудование, стоимостью более 40 000 руб. Но с 01.01.2017 в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ были внесены поправки, в соответствии с которыми ОС стало признаваться в целях налогообложения только имущество, превышающее по стоимости 100 000 руб. При этом данное увеличение лимита распространяется только на принятые с 01.01.2016 ОС. В бухучете величина лимита до сих пор не изменилась: амортизируемым имуществом признается актив стоимостью более 40 000 руб. В связи чем между налоговым и бухучетом образуются налогооблагаемые временные разницы.

Каждый объект ОС относится к определенной амортизационной группе, а его стоимость списывается в расходы в течение определенного временного промежутка.

Основное изменение в учете ОС, которое привнес 2017 год, - изменение кодов Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), в связи с которым изменились сроки амортизации некоторых ОС, а некоторые виды ОС были перенесены в другую амортизационную группу. Новые нормы применяются в отношении объектов ОС, введенных в эксплуатацию после 01.01.2017.

ВАЖНО! Если объект был введен в эксплуатацию до 01.01.2017 и после вступления в силу новых ОКОФ оказался в другой амортизационной группе или у него изменился срок полезного использования, норму амортизации пересчитывать не нужно.

О нюансах мы рассказывали в материале .

Порядок бухучета поступления ОС в фирме

Когда компания приобретает (или получает) ОС, задача специалистов бухучета обеспечить корректное отражение факта поступления ОС в фирму, а также последующий учет ОС в бухгалтерской отчетности.

Первое, что следует сделать в данном контексте, — определить первоначальную стоимость объекта ОС. Поэтому важно знать, из чего такая стоимость складывается.

Как следует из п. 8 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость определяется путем сложения всех затрат, которые компания по факту совершила для того, чтобы приобрести объект и довести его до состояния, когда его можно эксплуатировать на производстве, а именно:

Цена приобретения или цена постройки. Если ОС для компании построил контрагент, затраты можно подтвердить с помощью акта приема-передачи, накладной, акта выполненных работ и т. д.

ВАЖНО! Цену следует включать в первоначальную стоимость без НДС. НДС учитывается в стоимости ОС, только если такое ОС фирма будет использовать для необлагаемой НДС деятельности.

Суммы, затраченные на доставку объекта от изготовителя (прежнего собственника) до компании. Для бухгалтерии подтверждением данной части первоначальной стоимости ОС будет выступать транспортная накладная либо путевой лист (когда фирма самостоятельно привезла себе ОС).
Расходы, которые компания вынуждена была понести, чтобы объект стал пригодным к использованию в производстве. К данной группе затрат относятся затраты на монтаж, отладку и т. д.
Если компания объект ОС ввезла из-за рубежа, то в составе первоначальной стоимости можно также учесть таможенные пошлины и сборы, указанные в декларации. На это, в частности, указала ФНС РФ в письме от 22.04.2014 № ГД-4-3/7660@.
Госпошлина, если ее уплата необходима для того, чтобы объект мог использоваться фирмой в производстве. Подтверждением таких затрат может выступать простое платежное поручение об уплате пошлины.
Какие-либо иные затраты, которые вынуждена была понести фирма в связи с приобретением ОС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Коренное отличие бухгалтерского учета от налогового состоит в том, что он позволяет учитывать в первоначальной стоимости инвестиционного актива проценты по кредитам, которые фирме пришлось взять с целью приобретения такого актива (п. 7 ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н). В налоговом же учете проценты — это всегда внереализационные расходы.

Пример формирования стоимости ОС в бухгалтерском учете на базе 1С ЕРП версия 8.3 представлен ниже:

После того как специалист компании подсчитает итоговую величину первоначальной стоимости ОС, такой объект можно принимать к учету. Для этого компании следует оформить , после чего открыть по объекту специальную .

ВАЖНО! Компании следует знать, что даже если ОС необходимо зарегистрировать в органах госвласти, данная процедура не будет влиять на момент принятия к бухучету. Такой момент в любом случае наступает на дату, когда определена первоначальная стоимость объекта ОС.

Амортизация и переоценка ОС в бухучете

ОС фирма в течение времени эксплуатации амортизирует, т. е. постепенно переносит его стоимость на счет 02.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Амортизация в учете по используемому ОС не должна прерываться. Исключение существует лишь для законсервированных более чем на 3 месяца ОС, а также для ОС, восстановление которых должно продлиться дольше 12 месяцев (пп. 17, 23 ПБУ 6/01).

Вместе с тем специалистам по учету следует помнить, что некоторые категории ОС не нужно амортизировать. К ним относятся, к примеру, земельные участки.

Также у фирмы есть право производить переоценку своих ОС, т. е. производить перерасчет как стоимости ОС, так и сумм ранее начисленной амортизации. Это следует из п. 15 ПБУ 6/01. Такая переоценка должна осуществляться на конец каждого года. При этом результаты переоценки (значение дооценки или уценки) могут, как влиять на финансовые результаты компании, так и увеличивать/уменьшать добавочный капитал фирмы.

Подробнее о переоценке ОС см. в статье .

Организация бухгалтерского учета при продаже ОС

Если компания решает продать ОС, то у специалиста по бухучету возникает задача корректно показать факт продажи в бухгалтерской отчетности. Какие бухгалтерские последствия влечет за собой продажа ОС?

1. На дату продажи (перехода прав собственности к новому хозяину) компании-продавцу следует отразить доход. Такой доход учитывается в составе прочих и аккумулируется на счете 91 (по кредиту).

ВАЖНО! Доходом выступает только чистая цена продажи, без НДС. Однако на счет 91 сначала зачисляется весь доход, после чего сумма НДС по ОС отражается проводкой по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 68.

2. Продажа ОС влечет за собой необходимость отнесения остаточной стоимости по такому ОС на прочие расходы фирмы.

Об особенностях бухучета продажи ОС узнайте .

В части документального оформления продажи ОС компании следует помнить, что факт передачи ОС покупателю фиксируется актом приемки-передачи.

Что важно помнить при продаже недостроенных объектов

На практике нередко возникают случаи, когда компания решает продать недостроенное будущее ОС, к примеру, склад или здание. Здесь также следует помнить некоторые особенности бухучета.

В частности, доходы от продажи таких недостроенных объектов также считаются прочими доходами и относятся на кредит счета 91 в той сумме, которую за объект заплатил покупатель.

Однако, поскольку недостроенный объект еще не был признан фирмой в качестве ОС, он не имеет сформированной первоначальной стоимости. Возникает вопрос, что следует включать в расходы.

ВАЖНО! Как на то указывают пп. 11, 14.1, 16, 19 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, в данной ситуации в прочие расходы (дебет счета 91) фирме следует включить те затраты, которые она уже понесла в связи со строительством ОС (фактически сложившаяся на дату продажи стоимость объекта), а также, если актуально, сопутствующие продаже затраты (к примеру, на гонорар посреднику и др.).

Как и в случае с продажей ОС, при реализации недостроенного объекта доход возникает (и показывается в отчетности) на дату, когда права собственности перешли к приобретателю.

Нюансы бухучета передачи ОС в уставный капитал ООО

Если фирма решила передать свое бывшее ОС в уставный капитал другой организации, следует помнить, что такую передачу также необходимо оформить соответствующим актом. Он может быть составлен как в свободной форме, так и с использованием шаблона по форме ОС-1. При этом важно, чтобы в таком акте была отражена остаточная стоимость ОС, а также величина НДС, который фирма должна будет восстановить в связи с передачей ОС в качестве вклада в УК иной компании.

Далее. Переданное ОС оценивается участниками принимающей организации для определения размера вклада, осуществленного таким ОС. Поэтому компании важно понимать, что если участники оценят ОС по стоимости, превышающей его учетную стоимость, то разницу фирма отнесет на свои доходы (кредит счета 91 в корреспонденции с дебетом счета 76, предназначенным для учета задолженности фирмы по вкладу в УК сторонней компании). В обратном случае, если акционеры оценили ОС в меньшем размере, чем то было указанно в бухгалтерских документах фирмы, получается, что фактически задолженность по вкладу в УК погашена не до конца. Поэтому разницу следует включить в состав прочих расходов и списать на дебет счета 91.

Начислять ли амортизацию на ОС, полученный в качестве взноса в УК, читайте .

Ликвидация ОС в бухучете

Ликвидация ОС имеет некоторые особенности в плане бухучета.

Во-первых, поскольку дохода за выбывшее ОС получено фирмой не было, компания должна будет показать в учете только расходы. К расходам (отражаемым по дебету счета 91) в данном случае будут относиться следующие:

остаточная стоимость ликвидируемого ОС;
сумма затрат на работы (как собственные, так и выполненные третьими лицами), которые непосредственно сопутствовали ликвидации ОС;
величина НДС, который фирме пришлось восстановить в связи с ликвидацией ОС.

Какие проводки составляются при выбытии объекта ОС см . в материале .

Во-вторых, специалистам, ответственным за бухучет ОС, не следует забывать, что в результате ликвидации фирма получает какие-либо новые материальные запасы. Их необходимо учесть на счете 10 (по дебету) в корреспонденции с увеличением прочего дохода фирмы (кредит 91).

О том, как учесть издержки при ликвидации ОС, читайте .

Итоги

Бухгалтерский учет основных средств в 2017-2018 годах в большинстве своем следует осуществлять в том же порядке, что и ранее. А именно принимать к учету ОС на дату доведения до состояния готовности к эксплуатации. Впоследствии при продаже ОС полученное вознаграждение включается в доходы, а остаточная стоимость ОС — в расходы. Аналогичные правила распространяются и на продажу недостроенных объектов. При этом специалистам важно помнить: несмотря на то, что в налоговом учете стоимостной критерий для признания объекта ОС увеличился до 100 000 руб., в бухгалтерском учете он не изменился и по-прежнему составляет 40 000 руб.

Перед тем, как говорить о том, что относится к основным средствам, следует дать само определение понятия. Итак, основные средства представляют собой некоторую часть имущества организации, которая используется на протяжении длительного промежутка времени (больше 12-ти месяцев) в производстве, а также целях управления.

Что является основными средствами

Что относится к основным средствам? Это любые активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в форме основных средств только лишь в том случае, когда единовременно выполняются следующие условия:

Объекты предназначены для использования в производственных целях, либо же во время оказания услуг, выполнения работ, служат для удовлетворения управленческих нужд организаций.
Объекты предназначены для использования на протяжении длительного промежутка времени, а именно, более 12-ти календарных месяцев.
Организация не предполагает последующую перепродажу конкретного объекта, то есть речь идет об исключительно «личном» пользовании.
Объекты будут способны приносить организации экономическую выгоду в ближайшем, либо же в несколько отдаленном будущем, то есть, доход.

Если же более конкретно и материально обсуждать, что относится к основным средствам, то согласно действующим в настоящий момент законодательным нормам, ими являются, к примеру, оборудования и машины, сооружения, здания, вычислительная техника. Успешно отнести сюда можно также хозяйственный и производственный инвентарь, инструментарий, транспортные средства, оргтехника, жилища, регулирующие устройства и приборы, многолетние насаждения, племенной, продуктивный и рабочий скот.

Стоит отдельно сказать о некоммерческих организациях, принимающих объекты к бухгалтерской отчетности. Здесь основными средствами считаются объекты, не используемые в деятельности, которая направлена на достижения целей, определенных в уставе. Разумеется, что имущество также обязано эксплуатироваться на протяжении временного периода, составляющего не менее 12-ти месяцев, в течение которого организация не планирует перепродавать его.

Вообще, в Налоговом кодексе не существует как такового понятия «основные средства». Тем не менее, в нем определено, что следует относить к амортизируемому имуществу. И это все те же объекты, срок полезного пользования которых составляет больше 12-ти месяцев, а первоначальная стоимость больше 10-ти тысяч рублей.

Основные средства, предназначение которых ограничивается предоставлением за плату во временное пользование или владение с целями получения доходов, в бухгалтерской отчетности отображаются в составах доходных вложений в ценности.

Оценка основных средств

Оценивают основные средства согласно первичной, остаточной, а также восстановительной стоимости:

Получение в собственность

После ознакомления с тем, что относится к основным средствам, а также разбора их оценки, следует разобраться с тем, каким образом обсуждаемые средства могут поступать в организацию. Существует несколько путей:

В счет вкладов в уставные капиталы от учредителей.
В результате проведения строительных работ разного рода.
Путем приобретения за соответствующую плату.
В результате дарственной, то есть, безвозмездной передачи.

Амортизация основных средств

Под амортизацией подразумевает нехитрый процесс планомерного переноса стоимости средств на продукцию, которая производится, то есть, на услуги, либо же на работы. Для чего это делается? Ответов на поставленный вопрос существует несколько. Некоторые специалисты в области экономики считают, что механизм амортизации создает потоки денежных средств, в будущем направляемые на основные фонды. Другие же смотрят на амортизацию, как на способ разделения по периодам крупномасштабных расходов соответственно принципам начислений. Ежемесячно фиксируется сумма амортизации, которая определяется по каждому объекту отдельно.

Таким образом мы разобрали вопрос о том, что относится к основным средствам. Это одно из ключевых понятий во всей экономической теории, без которого никак не обойтись при составлении бизнес-плана, успешного ведения предпринимательской деятельности, да и, вообще, об этом в наше прогрессивное время, наверное, должен иметь представление любой уважающий себя человек.

Предприятие обязательно владеет определенным имуществом различных видов. Оно необходимо не только для обеспечения деятельности фирмы, но и для управления ею, а также для других целей. Определенную часть имущества составляют основные средства, они подлежат обязательному бухгалтерскому учету.

Что представляют из себя основные средства?
Каковы принципы их бухгалтерского учета и отражения в финансовой документации?
Откуда они берутся и куда выбывают?
Как изменяется их стоимость и, соответственно, учет?

Обо всём подробнее.

В чем суть основных средств?

Под понятие «основные средства» попадает не любое имущество предприятия. Это материальные объекты, которые фирма использует для различных видов своей деятельности: производства товаров, оказания услуг, выполнения работ, сдачи в аренду и других функций. В отношении этих материальных активов должны быть справедливы все следующие позиции:

их не намерены реализовывать или перерабатывать в ближайшее время;
они служат на благо предпринимателя не менее 12 месяцев (или одного операционного цикла, если он превышает годичный срок);
потенциально способны приносить владельцу доход (сейчас или в будущем времени);
могут подвергаться износу и терять при этом в стоимости (все, кроме земельных участков).

СПРАВКА! В специальной литературе иногда употребляется тождественное определение «основные фонды». Но в современной деловой лексике, как отечественной, так и международной, оно считается устаревшим. Не рекомендуем его употреблять, чтобы не показаться «экономическим динозавром».

Что относить к основным средствам

Основные средства классифицируются в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ). Согласно этому реестру, бухгалтерский учет относит к основным следующие материальные активы:

строительные сооружения;
земельные участки;
механизмы;
приборы и устройства;
инструменты, инвентарь;
техника для вычислений и организации деятельности;
транспорт;
поголовье скота;
высаженные многолетние растения;
объекты природы, находящиеся в пользовании;
капитальные вложения в арендованные инвентарные объекты и в улучшение земельных ресурсов;
некоторые другие виды материальных объектов.

Эти средства не являются основными

Если предмет прослужил владельцу менее одного года, он еще не достиг статуса основного средства.

Есть ограничение и по стоимости: если материальный актив стоит меньше, чем 40 тыс. руб., его не относят к основным средствам. Данный лимит установлен новой редакцией Приказа Министерства финансов РФ № 186н от 24 декабря 2010 г. В нем же разъяснено, что ограничение по стоимости не распространяется на сельскохозяйственный инвентарь, скот, строительные механизмы и оружие: все это является основными средствами, сколько бы оно не стоило.

Кроме того, в перечень основных средств не входят :

оборудование, предназначенное для лова;
временные строения, которые не собираются эксплуатировать дольше двух лет;
сменное оборудование, составляющее заменяемые элементы других основных средств;
специальная и форменная одежда и обувь;
приспособления для работ в лесу: бензопилы, сучкорезы, сплавные тросы, временные железнодорожные ветки, дороги и т.п.;
тара для хранения;
посадочный материал, даже если он многолетний;
молодняк, пчелиные семьи, птицы, кролики, пушные звери, собаки.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Любой материальный актив, предназначенный к продаже или сдаче напрокат, не может быть основным средством.

Сопутствующие понятия

Проанализируем ключевые термины, непосредственно связанные с основными средствами.

В зависимости от того, какие действия производят предприниматели со своими основными средствами, можно выделить несколько важных понятий.

Средства любят учёт

Основные средства в РФ учитываются на основании ПБУ-6/01.

Учёт – это значит уточнение информации по наименованию и стоимости основных средств организации. Для этого первоначально устанавливается стоимость каждого инвентарного объекта: она зависит от способа, каким данный актив вошел в состав основных средств предприятия. Затем эта стоимость ежемесячно уменьшается на определенную амортизационную величину, что и отражается в бухгалтерском балансе в виде остаточной стоимости. В этом документе основные средства фигурируют в качестве внеоборотных активов .

Начисление амортизации – это учет изменившейся стоимости актива в течение срока полезного использования , то есть периода, когда от данного актива планируется получать доход. Он может быть пересмотрен, если в объект производились капитальные вложения с целью его модернизации, восстановления, технического переустройства, ремонта и т.п. Сумма таких вложений называется восстановительной стоимостью .

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Период полезного действия часто зависит от эксплуатационных документов, например, вероятный срок работы инструмента, указанный производителем, составляет три года, значит, таков будет и срок полезного использования данного предмета, несмотря на то, что теоретически вещь может прослужить дольше.

Как появляются основные средства

Поступление основных средств определяет их первоначальную стоимость. Материальные фонды предприятия могут быть:

приобретены у поставщиков за определенную плату, составляющую первоначальную стоимость;
внесены учредителями в качестве взноса в уставный капитал (стоимостью станет денежная оценка учредителей);
созданы (построены) – учитываются затраты на производство;
переданы безоплатно – первоначальной стоимостью станет текущая рыночная;
получены по договору мены – стоимость определяется по нормам п.11 ПБУ 6/01.

Поступившие средства оформляются актом приема-передачи, а затем – приказом руководителя о вводе их в эксплуатацию. При этом формируется их первоначальная стоимость, которую бухгалтеры отразят на счете 01 «Основные средства».

Куда деваются средства, перестающие быть основными

Отслужившие свое материальные активы уходят из организации путем выбытия. Это может произойти в случае:

списания, так как актив стал непригодным к дальнейшей эксплуатации с целью получения прибыли;
продажи в другую организацию;
передачи безвозмездно на сторону;
перемещения как части вклада в уставный капитал другого юрлица;
обмена и др.

При выбытии стоимость материального основного средства должна быть списана по бухгалтерскому учету, что в обязательном порядке отражается в составе доходов и расходов. При этом расходами будут считаться затраты на выбытие – утилизацию, вывоз, списание и т.д., а доходами – сумма от продажи, стоимость полученных неденежных эквивалентов в качестве мены и пр.

С 1 числа каждого месяца учет будет производиться с учетом изменений в составе основных средств.

ВАЖНО! Если средство выбыло в середине учетного периода, новые начисления амортизации будут произведены все равно с начала следующего месяца.