Регистрация ип по месту осуществления деятельности усн. Что если ИП ведет деятельность не по адресу прописки? Если у вас «упрощенка» с объектом доходы

Довольно часто у будущих бизнесменов возникает вопрос о том, можно ли зарегистрироваться в качестве ИП не по месту постоянной регистрации. Закон дает однозначный ответ – нет.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

В соответствии с ФЗ 129 заявление о регистрации должно быть подано в налоговую службу по месту постоянной прописки заявителя. Однако в нормативно-правовом акте имеются некоторые оговорки и исключения. Используя именно эти «лазейки», можно зарегистрироваться в налоговой службе в качестве ИП фактически по месту проживания.

Какое значение имеет адрес для открытия предпринимательской деятельности?

Почему законодатель так принципиально относится к адресу постоянного местожительства будущего бизнесмена? Данная особенность объясняется специфическим правовым положением ИП. Фактически бизнесмен сохраняет свой статус физического лица, у него нет юридического адреса. Регистрация по месту постоянной прописки позволяет предупредить возникновение проблем с поиском «потерявшихся» предпринимателей. Документы, связанные с его деятельностью, направляются государственными органами именно по месту его постоянной регистрации.

Для регистрации ИП заявитель должен передать в налоговую службу пакет документов. Место постоянной прописки определяется исходя из информации, указанной в паспорте гражданина РФ. Его же он обязан указать в заявлении на регистрацию. Кстати, именно приказ ФНС, регулирующий порядок оформления данного документа, дополнительно подчеркивает, что в графе «место жительства» следует указывать адрес, который является местом постоянной прописки заявителя.

В ФЗ № 129 в перечне документов, предоставляемых ИП при регистрации, числится копия или подлинник акта, подтверждающего адрес места жительства заявителя.

Это допустимо и нужно только в том случае, когда в паспорте или ином документе, удостоверяющим личность, отсутствуют сведения о таком адресе. Иными словами, зарегистрироваться в качестве ИП по месту фактического нахождения можно лишь тем гражданам, которые вообще не имеют постоянной регистрации.

Впрочем, закон не ограничивает предпринимателей в возможности вести свой бизнес на территории всей страны. Следует только помнить о том, что приезжая в новый город ИП должен, как физическое лицо, оформлять временную регистрацию. Однако это не повлияет на его обязанность уплачивать налоговые и страховые платежи по месту постоянной прописки.

В отношении юридических лиц действуют иные правила. Законодатель лояльно относится к месту регистрации их учредителей. Таким образом, открыть ООО можно в любом месте независимо от штампа в паспорте.

Регистрация ИП не по месту прописки: проблемы и пути решения

Итак, чтобы зарегистрировать ИП необходимо обратиться в налоговую по месту постоянной регистрации. В идеале нужно съездить в свой населенный пункт и пройти регистрационную процедуру. Однако сделать на практике это не всегда возможно. Решение есть.

В соответствии с ФЗ №129, который регулирует порядок регистрации ИП, документы могут быть направлены в адрес налоговой службы почтовым отправлением.

Порядок действий в данном случае следующий:

1. Формируем пакет .
2. В ближайшем почтовом отделении отправляем документы заказным письмом с описью вложения.

Готовое будет направлено в адрес заявителя таким же образом. Данная проблема возникает у большинства начинающих предпринимателей. Однако существуют и иные ситуации, например, если человек имеет временную регистрацию, а также не имеет ее вовсе.

Если официально проживает в другом городе

Факт официального проживания в другом городе подтверждается временной регистрацией. В соответствии с действующим законодательством гражданин обязан встать на регистрационный учет в течение 7 дней с момента пребывания на новое место жительства. Наличие временной регистрации – обязательное условие, ее отсутствие влечет наложение штрафа на правонарушителя.

Однако получить статус ИП по месту временной прописки не получится.

Законодатель не дает такой возможности, подчеркивая, что получить можно исключительно по месту постоянной регистрации. В данной ситуации можно либо отправить документы по почте (как в рассмотренном выше примере), либо написать доверенность на другого человека. Возможность регистрации ИП через представителя допускается законодателем.

Если этот вариант вам подходит, то необходимо выполнить следующие действия:

1. написать доверенность на представителя;
2. обратиться к нотариусу для ее заверения;
3. отправить доверенность и пакет документов для регистрации представителю почтовым отправлением.

Затем доверенное лицо должно обратиться в налоговую службу по месту регистрации заявителя. Через 5 рабочих дней он получит готовое свидетельство, которое необходимо также отправить почтой новоиспеченному бизнесмену.

Если по прежнему месту жительства нет человека, который мог бы выполнить данные действия, то можно прибегнуть к помощи специалистов в области права. В каждом населенном пункте функционирует множество юридических фирм, которые выполнят все необходимые операции. Стоимость их услуг, прежде всего, будет зависеть от того, в каком конкретно субъекте РФ они осуществляют свою деятельность. Так, традиционно в столице цена за регистрацию ИП гораздо выше, нежели в регионах.

Нет регистрации вообще

В соответствии с действующим законодательством только в одном случае гражданин РФ может зарегистрироваться по месту временного пребывания – когда у него нет постоянной прописки. Проще говоря, отсутствует штамп в паспорте о регистрации. Возможно ли такое?

Конечно, Конституция РФ провозглашает право на свободу передвижения и выбора места проживания. В то же время закон в 2020 году обязует гражданина встать на регистрационный учет в течение 7 дней с момента прибытия на новое место жительства. Данный срок отсчитывается не с момента, когда у человека была устранена запись о регистрации. Этот период учитывается со дня прибытия на новое место.

Итак, если нет регистрации вообще, нужно предпринять следующие действия:

1. Получить временную регистрацию. При отсутствии и постоянной, и временной прописки человек не сможет зарегистрироваться в качестве ИП. Именно поэтому начинать процесс следует с посещения ФМС. Для того чтобы получить временную регистрацию, человек должен передать в компетентный орган заявление, а также документ, подтверждающий согласие собственника квартиры или дома на проведение данных процедур.
2. После того как свидетельство получено начинается сбор документов на регистрацию ИП. Заявитель обязан представить паспорт или иной документ, удостоверяющий личность, квитанцию об оплате государственной пошлины, заявление. Кроме того, ему нужно передать копию или подлинник документа, в котором содержатся сведения об адресе места жительства заявителя.

Уплата налогов и сборов в данном случае

В том случае, когда ИП осуществляет свою деятельность не по месту постоянной регистрации возникают особые ситуации при уплате налогов и сборов. Многое зависит выбранной системы налогообложения.

Например, предпринимателю, отдавшему предпочтение УСН, необходимо встать на налоговый учет по месту постоянной регистрации. Факт осуществления деятельности в другом населенном пункте не имеет значения.

Сдавать налоговую отчетность и уплачивать обязательные платежи ИП будет по месту постоянной регистрации.

На практике сделать это несложно.

Законодатель дает возможность передать налоговую отчетность следующими способами:

• направить заказным письмом с описью вложения;
• передать в налоговую службу по месту постоянной регистрации через представителя, действующего на основании доверенности;
• отправить в электронной форме.

Таким образом, нет необходимости лично посещать налоговую службу. Вносить налоговые платежи также можно в любом субъекте РФ. Главное – получить правильные реквизиты.

В настоящее время действуют региональные законы, которые облегчают налоговое бремя предпринимателей. На уровне субъекта может быть принят нормативно-правовой акт о снижении ставки налога до 5% — для объекта «доходы минус расходы» и до 1% — для объекта «доходы» (вступает в силу с 1 января 2020г.).

Какие законы в данном случае будут действительны для ИП? Только те, которые функционируют на территории региона, где он официально зарегистрирован. Таким образом, возможна ситуация, когда пониженные процентные ставки не действуют для субъекта РФ, где фактически осуществляет свою деятельность бизнесмен, но он имеет право ими воспользоваться, так как по месту его регистрации принят соответствующий закон.

Иной порядок будет действовать в том случае, если ИП выбрал ЕНВД. Данная система налогообложения предусматривает обязанность предпринимателя вставать на учет в налоговой службе по месту фактического осуществления деятельности. Соответственно сдавать отчетность и платить налоги он будет в этот же уполномоченный орган.

Если , то он должен встать на учет в налоговую службу по месту нахождения объекта предпринимательской деятельности, например, магазина. Заявление по форме ЕНВД 2 предприниматель должен передать в компетентный орган в течение 5 дней с момента полноценного функционирования бизнеса.

Законодатель делает исключение, если ИП осуществляет разносную или развозную торговлю. Не имеет значения в каком именно регионе он занимается этой деятельностью, встать на учет плательщик ЕНВД должен по месту жительства.

ПСН предполагает приобретение патента в том регионе, в котором предприниматель планирует вести бизнес.

То есть ИП должен передать в налоговую службу по месту фактического осуществления деятельности два заявления:

• о постановке на учет;
• на получение патента.

Патент имеет ограниченную сферу действия. Он будет считаться подлинным только на территории того субъекта РФ, где был приобретён. Налоговая декларация при осуществлении деятельности по патенту не предоставляется.

По ОСНО абсолютно вся налоговая отчетность сдается в налоговую службу по месту постоянной регистрации ИП. Налоги уплачиваются в таком же порядке. Регистрация ККМ согласно действующему налоговому законодательству производится по месту регистрации самого предпринимателя.

Страховые взносы в ПФР и ФФОМС ИП должен вносить по месту своей постоянной регистрации. Такое же правило действует при уплате данных платежей за работников. Причем тот факт, что сотрудники ИП проживают в другом регионе, не имеет значения. Страховые взносы и НДФЛ за работников предприниматель вносит по месту своей регистрации.

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Тут все просто, ведь работая на общей или упрощенной системе предприниматели должны состоять на учете по месту регистрации, туда же сдавать отчеты и платить налоги. И неважно, где на самом деле при этом ведется бизнес: в своем городе или на другом конце России.

С 2011 года беготни у бизнесменов стало меньше: если ИП меняет адрес прописки, ходить по инстанциям и уведомлять об этом налоговиков не нужно. Это в течение 10 дней сделает орган ФМС, когда бизнесмен сдаст туда паспорт на регистрацию.

Налоговая в свою очередь в течение 5 дней внесет изменения в ЕГРИП, снимет предпринимателя с учета в старой ИФНС и зарегистрирует в новой, а также уведомит об изменениях ПФР, ФСС и Росстат, так что туда идти тоже не нужно. Предпринимателю на почту придет уведомление о постановке на учет в новой инспекции. Если ИП поменял адрес прописки в пределах одного города, населенного пункта, то ИФНС останется та же.

Временная регистрация, если сохраняется основная, не обязывает предпринимателя менять ИФНС. А вот если кроме временной другой прописки нет, тогда необходимо вставать на учет там, где оформлена временная.

ЕНВД

Специфика этого режима такова, что стоять на учете и платить вмененный налог надо в инспекцию того региона, где ведется деятельность.Если бизнесмен работает по вмененке в разных городах, то отчитываться нужно в инспекцию каждого из них.

При этом основным местом регистрации бизнесмена остается налоговая по прописке. Туда нужно отчитываться и платить в случае, если у ИП дополнительно есть бизнес на УСН.

Если у ИП поменялся адрес прописки, процедура будет такой же – ИФНС самостоятельно внесет изменения в ЕГРИП, и, если надо поставит его на учет в другую инспекцию. Но в качестве плательщика ЕНВД предприниматель останется там, где ведет работу.

Обратиться в ИФНС придется в том случае, если бизнесмен занимается такими видами вмененной деятельности, как грузоперевозки, реклама на транспорте, разносная или развозная торговля. Дело в том, что эти виды деятельности предполагают уплату налогов не по месту ведения бизнеса, а по месту основной регистрации. Сменив адрес, нужно будет в новой налоговой самостоятельно встать на учет как плательщик ЕНВД.

ПСН

Так же, как и при ЕНВД, чтобы работать на ПСН, необходимостоять на учете по месту жительства и дополнительно зарегистрироваться в налоговой того населенного пункта, в котором будет вестись работа по патенту. В эту же налоговую перечисляются средства за патент.

Если сменился адрес прописки ИП, на работу по патенту это никак не повлияет – налоговая зарегистрирует его в новой ИФНС, но в качестве плательщика ПСН он останется в прежней инспекции.

Страховые взносы и НДФЛ за работников

НДФЛ за работников предприниматели на ЕНВД и ПСН платят там, где ведут деятельность, а на УСН и ОСНО по месту регистрации. А вот страховые платежи и за себя, и за работников всегда перечисляются в инспекцию по месту жительства и, если ИП сменил адрес прописки, взносы надо будет платить в новую инспекцию.

Ваш бизнес может быть разбросан по всей России, но бухгалтерия будет в полном порядке, если вести ее в сервисе «Моё дело» . Расширяйте географию, совмещайте режимы, нанимайте сотрудников, растите и богатейте, а рутину мы возьмем на себя. Сервис рассчитает налоги, взносы, поможет заполнить отчеты и отправить их в инстанции прямо из личного кабинета. Регистрируйтесь – с нами удобно!

Вам будет интересно

Деятельность индивидуального предпринимателя: возможно ли ведение деятельности ИП в другом городе, отличном от города регистрации - читайте в статье.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный по адресу регистрации в городе Н, для своей деятельности нашел помещение в городе С. Возможно ли это, при условии, что в данном помещении планирует работать он сам, а в дальнейшем принять наемных рабочих?

Ответ: Да, это возможно. Причем, ему не придется дополнительно вставать на учет в городе С при условии, что он не ведет деятельность на ЕНВД и патентной системе (кроме случаев ведения таких видов деятельности на ЕНВД как перевозка пассажиров и грузов, развозная (разносная) торговля и размещение рекламы на транспортных средствах).

Отвечает Александр Сорокин,

рекомендации ».

Объясняется это так.

По общему правилу предприниматель может быть зарегистрирован только по месту жительства (по месту регистрации) и ему не нужно вставать на учет по месту фактического ведения деятельности. Исключение касается ЕНВД и патентной системы - в этих случаях ИП должен дополнительно встать на учет по месту ведения «вмененной» или «патентной» деятельности. В свою очередь для ЕНВД есть свои исключения. В частности, в отношении таких видов деятельности как перевозка пассажиров и грузов, развозная (разносная) торговля и размещение рекламы на транспортных средствах ИП обязан встать на налоговый учет только в одной инспекции по своему местонахождению (по месту своей регистрации).

Обоснование

Куда предпринимателю платить налоги, если он работает в разных регионах

Из этой статьи вы узнаете:

1. В каких ситуациях предпринимателю нужно встать на учет в нескольких инспекциях

2. В каком порядке платить налоги и сдавать отчетность, если предприниматель совмещает «упрощенку» и ЕНВД

3. Куда перечислять НДФЛ и страховые взносы за сотрудников, занятых в разных регионах

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы

Если у вас уже имеется бизнес по адресу, отличному от вашей регистрации, или же вы только собираетесь его открывать, прочитайте данную статью, чтобы узнать, в какую инспекцию потребуется платить налоги и сдавать отчетность.

По общему правилу все предприниматели должны вставать на учет в налоговую инспекцию по месту жительства* (п. 1 ст. 83 НК РФ). По такому же принципу — по месту жительства — бизнесменам нужно вставать на учет и во внебюджетные фонды. Это следует из пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, пункта 1 статьи 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ и абзаца 1 статьи 6 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Соответственно если коммерсант открывает бизнес не в том регионе, где проживает, возникает вопрос: куда ему платить налоги и сдавать отчетность — в инспекцию по месту учета или же по месту фактической деятельности? В данной статье мы ответим на этот вопрос по-разному, в зависимости от того, какой налоговый режим применяет предприниматель — «упрощенку», «вмененку» или патент.* Найдя свой случай, вы разберетесь, как правильно уплачивать налоги и страховые взносы.

Ситуация № 1 Предприниматель применяет «упрощенку»

Если вы уже работаете на «упрощенке» и хотите открыть новый бизнес в другом регионе, дополнительно вставать на учет в местную инспекцию вам не придется. Ведь предприниматели в отличие от организаций не могут открывать обособленные подразделения (п. 2 ст. 11 и абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ). Соответственно у вас не возникает обязанности вставать на учет по месту ведения бизнеса, отличного от места регистрации.

То есть вы можете вести деятельность в любом регионе страны, а вот платить единый налог и представлять декларацию нужно все равно в инспекцию по месту жительства* (п. 6 ст. 346.21 и п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Для вас имеет значение не место, где вы получили доход, а инспекция, где вы зарегистрированы в качестве индивидуального предпринимателя.

Книгу учета доходов и расходов следует вести одну независимо от количества адресов, где у вас есть бизнес. Это связано с тем, что вы платите налог в целом по всей своей деятельности, не привязываясь к конкретному месту работы. Соответственно в Книге учета нужно фиксировать все суммы, которые влияют на расчет единого налога.

Обратите внимание

Если вы работаете в регионе, отличном от места вашей регистрации, перечислять НДФЛ за наемных работников все равно нужно по вашему месту жительства (п. 7 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ за работников, которые трудятся в разных регионах, все равно нужно платить в одну инспекцию по месту вашей регистрации в качестве предпринимателя (п. 7 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ). Соответственно и ежегодно (не позднее 1 апреля) подавать справки по форме 2-НДФЛ нужно в ту же налоговую.

Страховые взносы. Себя как предпринимателя вам нужно зарегистрировать в фондах по месту жительства. Если вы заключите хотя бы один трудовой договор, в течение 30 дней вам потребуется еще встать на учет в качестве работодателя в Пенсионный фонд и в течение 10 дней в ФСС РФ (абз.5 п.1 ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ ,абз. 4 ст. 6 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ и подп. 3 п.1 ст. 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Соответственно перечислять взносы и подавать расчеты вы также будете в том регионе, в котором проживаете, и это не зависит от того, где фактически трудятся и живут ваши сотрудники (п. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212ФЗ).

Ситуация № 2 Бизнесмен планирует работать на ЕНВД

Единый налог на вмененный доход является региональным, поэтому встать на учет вам придется еще и в инспекции по месту фактического ведения деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ). То есть если хотите применять ЕНВД в нескольких регионах, зарегистрироваться в качестве плательщика данного налога нужно по каждому адресу. Для этого подайте заявление по форме № ЕНВД-2 в инспекцию по месту, где фактически находится ваш бизнес.

Отметим, если вы решите применять «вмененку» в регионе по месту жительства, вам все равно нужно будет подать отдельное заявление и зарегистрироваться в качестве плательщика ЕНВД в своей инспекции.*

Суть вопроса

Если вы хотите применять «вмененку», нужно встать на учет в инспекции по месту фактического ведения деятельности в качестве плательщика ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Платить налог и подавать ежеквартальную декларацию по ЕНВД вы также будете по месту фактической деятельности (п. 1 и п. 3 ст. 346.32 НК РФ). То есть если ваш бизнес находится в разных местах, то перечислять налог и сдавать отчетность придется в несколько отделений ФНС.*

На заметку

Где вставать на учет, если предприниматель сдает в аренду недвижимость в другом регионе

Все физические лица должны стоять на учете в налоговой инспекции по месту расположения недвижимого имущества, которое находится у них в собственности (п. 1 ст. 83 НК РФ). Однако самостоятельно регистрироваться еще где-либо кроме инспекции по своему месту жительства вам не нужно, даже если имущество, которое вы сдаете в аренду, находится в другом регионе. Поскольку сведения в инспекцию по месту нахождения объекта недвижимости подает регистрационная палата, а не лично физическое лицо (п. 5 ст. 83 НК РФ).

Напомним, что предприниматели на «упрощенке» не платят налог на имущество физлиц в том случае, если используют объект в предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Платить вы будете только единый налог при применении УСН с доходов от аренды, который нужно перечислять в инспекцию по своему месту жительства. Такую позицию специалисты Минфина России изложили в письме от 24.01.2011 № 03-11-11/13 .

Читайте также

Обратите внимание

Перечислять НДФЛ за работников, занятых во «вмененной» деятельности, вам следует в инспекцию по месту постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД.

А вот страховые взносы за работников так же, как и при «упрощенке», нужно уплачивать в фонды по вашему месту жительства. Поскольку регистрироваться в других фондах нет необходимости (п. 21 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах ПФР, утвержденного постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 № 296п и п. 6 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 № 959н).

Ситуация № 3 Коммерсант хочет приобрести патент

Применять патент вы сможете, если осуществляете виды деятельности, которые указаны в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. При этом средняя численность ваших наемных работников за год не может превышать 15 человек (п. 5 ст. 346.23 НК РФ). И за год вы должны зарабатывать по всем видам предпринимательской деятельности на патенте не более 60 млн. руб. (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Патент будет действовать лишь в том субъекте Российской Федерации, который в нем указан (абз.4 п. 1 ст. 346.45 НК РФ). При этом у вас есть право получать неограниченное количество патентов в разных регионах (абз. 5 п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

Для того чтобы получить патент на какой-то вид деятельности, достаточно подать заявление по форме № 26.5-1 в любое отделение ФНС в том регионе, где вы планируете открыть бизнес (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В свою очередь местные инспекторы поставят вас на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, в течение пяти дней (п. 1 ст. 346. 26 НК РФ).*

С уплатой налогов при патентной системе налогообложения сложностей не возникает. Налог нужно уплачивать в ту инспекцию, которая выдавала патент, то есть по месту вашей деятельности (п. 2 ст. 346.51 НК РФ). При этом подавать декларацию на данном режиме налогообложения не требуется (346.52 НК РФ).

Обратите внимание

Для патентной системы налогообложения предусмотрена специальная Книга учета, в которой предприниматель фиксирует только доходы. Ее форма утверждена приказом Минфина России от 22.10.12 № 135н, приложение № 3 .

Книга учета. Обратите внимание, что для обычной «упрощенки» предусмотрена одна форма Книги учета (приложение № 1 к приказу Минфина России от 22.10.12 № 135н), а для патентной системы — другая (приложение № 3 к приказу № 135н). Поэтому если вы совмещаете эти оба режима, то для каждого из них необходимо вести отдельную Книгу учета доходов и расходов.

С НДФЛ ситуация следующая: если вы работаете в разных регионах, то сумму данного налога придется перечислять в бюджет каждого субъекта Российской Федерации, где вы работаете по патенту (письмо Минфина России от 01.11.2013 № 0304-05/46788).

А вот если вы ведете патентную деятельность на территории разных муниципальных образований (городских округов, муниципальных районов, сельских поселений и т. д.) в том же регионе, где сами проживаете, то перечислять НДФЛ с доходов всех работников следует в одну инспекцию по вашему месту жительства. И подавать сведения о доходах физлиц также нужно в эту налоговую. И это несмотря на то, что разные муниципальные образования могут находиться под ведомством нескольких отделений ФНС. Такое мнение представители Минфина высказали в своем письме от 14.03.2013 № 03-04-05/8-213 .

Где узнать о нюансах ведения учета предпринимателями

Подписчики электронного журнала «Упрощенка» в качестве бонуса бесплатно получают подписку и на электронный журнал «Бухгалтерия ИП». Из этого журнала вы каждый месяц сможете узнавать все самые свежие новости, касающиеся деятельности предпринимателей. А также найдете интересные статьи о нюансах работы коммерсанта. Чтобы прочитать журнал, на главной странице сайта в верхнем поле выберите раздел «Бухгалтерия ИП» и попадете на сайт электронного издания «Бухгалтерия ИП».

Порядок уплаты страховых взносов за ваших работников аналогичен ситуации с «вмененкой». То есть все взносы вы будете платить в фонды по своему месту жительства. Для вашего удобства всю информацию данной статьи о том, какие налоги и взносы куда перечислять, если вы применяете «упрощенку», «вмененку» или патент, мы привели в таблице.

Куда платить налоги и страховые взносы, если предприниматель ведет деятельность в разных регионах

Система налогообложения	Куда какие налоги платить
	По месту жительства	По месту деятельности
УСН	Налог при УСН	—
	НДФЛ	—
	Страховые взносы	—
ЕНВД		Налог при ЕНВД
	Страховые взносы	НДФЛ
Патентная система	Налог при УСН (если предприниматель совмещает режимы)	Патент
	Страховые взносы	—
	НДФЛ, если деятельность ведется в регионе по месту жительства предпринимателя. При этом муниципальные образования могут быть разные	НДФЛ, если деятельность ведется в регионе, отличном от места жительства предпринимателя

Нюансы, требующие особого внимания

Не важно, в каком субъекте РФ находится ваш бизнес, если вы применяете УСН, все налоги и страховые взносы все равно нужно платить по месту жительства.

Если вы применяете патент или ЕНВД в разных регионах, то нужно встать на учет в каждую инспекцию по месту фактической деятельности.*

Если вы применяете патент, перечислять НДФЛ за сотрудников нужно в инспекцию по месту ведения деятельности при условии, что вы работаете в регионе, отличном от места жительства.

Как платить налоги, если ИП начал деятельность в другом регионе

Новый бизнес переводится на уплату ЕНВД

Теперь другая ситуация — индивидуальный предприниматель начал бизнес в новом регионе и в отношении него решил уплачивать ЕНВД. Напомним, что на систему налогообложения в виде ЕНВД переводится не весь бизнес, а лишь отдельные виды деятельности, поэтому этот режим налогообложения разрешается совмещать с другими.

Нужно ли вставать на учет. Согласно пункту 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, изъявившие желание применять систему налогообложения в виде ЕНВД, должны встать на учет по месту осуществления деятельности. Таким образом, если вы начали деятельность в новом регионе и решили уплачивать ЕНВД, то вам придется встать на учет в налоговой инспекции в этом регионе.

Правда, из данного правила есть исключение. Оно касается плательщиков ЕНВД, оказывающих автотранспортные услуги по перевозке (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ),* занимающихся развозной или разносной розничной торговлей (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) или выполняющих услуги по размещению рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств (подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Этим предпринимателям также нужно встать на учет в качестве плательщиков ЕНВД, но только в налоговой инспекции по месту жительства (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).*

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в

Место регистрации ИП — один из ключевых вопросов, который надо решить перед тем, как получить статус предпринимателя. Давайте разберемся: в какую из многочисленных налоговых инспекций надо подавать заявление по форме Р21001?

Регистрация ИП по месту жительства

У большинства граждан Российской Федерации нет проблем с тем, как узнать место регистрации ИП. Если физическое лицо прописано и проживает по одному адресу и намеревается вести предпринимательскую деятельность в этом же населенном пункте, ему нужно направляться в местную налоговую инспекцию. И только в крупных городах существуют специальные ИФНС, которые занимаются государственной регистрацией. Определить место регистрации ИП поможет Интернет, для этого надо перейти на специальную форму поиска официального сайта ФНС.

В ситуации, когда прописка отличается от фактического места пребывания, определиться с адресом места регистрации ИП будет сложнее. Надо знать, что, неофициально снимая квартиру или проживая у родственников, физическое лицо не может рассчитывать на открытие ИП по этому адресу, а не по месту регистрации.

Регистрация ИП по месту пребывания

ФНС допускает возможность регистрации ИП по месту временной регистрации. Так бывает, в частности, если гражданина сняли с регистрационного учета в одном городе, однако прописку по новому месту жительства он пока не оформил.

Чтобы пройти регистрацию ИП не по месту прописки, нужно вместе с заявлением Р21001, паспортом, ИНН и квитанцией об оплате государственной пошлины представить документ о временном проживании. Важно, чтобы заявитель проживал по адресу временной регистрации хотя бы шесть месяцев. Следует быть готовым к тому, что подлинность временной регистрации будет проверена налоговыми органами.

При заполнении заявления Р21001 в нашем сервисе мы также акцентируем внимание будущего предпринимателя на отличии места жительства от места пребывания

Обратите внимание: регистрация ИП не по прописке осуществляется только на срок действия свидетельства о временной регистрации. В интересах заявителя, чтобы этот срок составлял минимум шесть месяцев, хотя закон прямо не запрещает регистрацию ИП и на более короткий срок.

Иностранные граждане и лица без гражданства тоже вправе пройти регистрацию ИП в налоговой по месту жительства — адресу, указанному в виде на жительство или разрешении на временное пребывание. Могут зарегистрировать ИП и беженцы, которые обзавелись временной регистрацией в России.

Иностранцам, лицам без гражданства и беженцам нужно иметь в виду, что как только аннулируют документ, который дает право на временное проживание в РФ, будет аннулировано и свидетельство о регистрации ИП. Миграционная служба не затягивает с подачей сведений в налоговую: проблемы с регистрацией обернутся закрытием ИП в 5-дневный срок.

Постановка на учет в ИФНС по месту деятельности

Если ИП выступает налогоплательщиком на общей или упрощенной системе налогообложения, то подавать налоговую декларацию он должен в инспекцию по адресу прописки. Что касается режимов ЕНВД и ПСН, здесь случай особый.

Учет плательщиков ЕНВД производится по месту ведения бизнеса, причем, этот адрес может отличаться и от прописки, и от временной регистрации. Например, физическое лицо прошло регистрацию ИП в Саратове, временно проживает в Москве, а бизнес ведет в Туле. В этом случае предприниматель, выбравший ЕНВД, должен обратиться в тульскую ИФНС, где он будет состоять на учете, сдавать декларацию и платить вмененный налог. Исключение составляют предприниматели, специализирующиеся на пассажирских и грузоперевозках, разносной или развозной торговле.

Прочим ИП, стоящим на учете в налоговой по прописке и желающим вести деятельность не по месту регистрации, нужно в 5-дневный срок подать уведомление о переходе на ЕНВД в ту ИФНС, которая заведует территорией, где располагается объект коммерческой деятельности.

Если предприниматель расширяет бизнес за счет выхода в новые регионы, он должен каждый раз обращаться в территориальные налоговые органы, чтобы встать на учет как плательщик единого налога на вмененный доход. Таким образом предпринимателя на “вмененке” могут учитывать сразу несколько налоговых инспекций. Обратите внимание: это не регистрация ИП по месту осуществления деятельности, а постановка на учет в качестве плательщика вмененного налога.

Похожий сценарий взаимодействия с налоговыми органами предполагает и патентная система налогообложения (ПСН). Дело в том, что патент действует на определенной территории, и заявление на выдачу патента подают непосредственно в налоговую по месту его действия. С 2014 года это заявление разрешают подавать вместе с документами для регистрации ИП — при условии, что место регистрации ИП и место деятельности совпадают. Если же ИП не сразу оценил перспективы работы на ПСН, ему разрешают перейти на этот налоговый режим за 10 дней (не позднее) до начала применения патентной системы налогообложения.

Довольно распространена ситуация, когда индивидуальный предприниматель осуществляет хозяйственную деятельность, подпадающую под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в разных административно-территориальных образованиях Российской Федерации. При этом у него могут возникнуть вопросы, в какой именно налоговой инспекции надо встать на учет, какие последствия по уплате налогов в качестве налогового агента у него возникают и другие.

Особенности ЕНВД для отдельных видов деятельности

С огласно статье 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается данным Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

В соответствии с общим порядком, изложенным в главе 26.3 НК РФ, ЕНВД является обязательным к применению, если одновременно выполняется ряд условий, в частности:

• на территории осуществления предпринимательской деятельности в установленном порядке введен специальный режим в виде ЕНВД;
• в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид деятельности, который осуществляет индивидуальный предприниматель (пункт 1 статьи 346.28 НК РФ).

Для простоты изложения информации в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, в дальнейшем может использоваться термин «вмененная» деятельность.

Порядок регистрации индивидуальных предпринимателей в качестве плательщиков ЕНВД

Порядок регистрации индивидуальных предпринимателей в качестве плательщиков ЕНВД изложен в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, согласно которому индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, обязаны встать на учет в налоговом органе:

• по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в абзаце третьем пункта 2 ст. 346.26 НК РФ);
• по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.

Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве плательщика единого налога, который осуществляет предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Следует обратить внимание на то, что до 2009 года налогоплательщики, которые осуществляют виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, должны были встать на учет исключительно по месту ведения деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Однако с 1 января 2009 года для данного правила были введены исключения. В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 346.28 НК РФ при осуществлении нижеприведенных видов деятельности индивидуальный предприниматель обязан встать на учет по месту жительства:

• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
• развозная и разносная розничная торговля (подп. 7 п. 2 ст. 346.26, абз. 16 ст. 346.27 НК РФ);
• размещение рекламы на транспортных средствах (подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Причем не имеет значения, что на территории иных муниципальных образований, где фактически индивидуальным предпринимателем оказываются данные услуги, эта деятельность переводится на ЕНВД.

На практике возможны ситуации, при которых перечисленные виды деятельности, облагаемые ЕНВД, осуществляются на территории муниципального образования, где введен данный налог, но при этом предприниматель состоит на налоговом учете по месту жительства в другом районе или округе, где ЕНВД не применяется. В этом случае индивидуальный предприниматель не должен регистрироваться в качестве плательщика ЕНВД, так как он не будет являться плательщиком данного налога (пункт 1 статьи 346.28 НК РФ). В качестве подтверждения сказанного можно привести письма Минфина России от 02.02.2010 г. № 03-11-06/3/15, от 29.01.2010 г. № 03-11-06/3/13, от 30.10.2009 г. № 03-11-06/3/262.

Сроки, в течение которых налоговый орган должен осуществить постановку на учет и снятие с учета налогоплательщика, установлен в пункте 3 статьи 346.28 НК РФ. Этот срок равен пяти рабочим дням (ст. 6.1 НК РФ) и считается с момента получения налоговым органом заявления о постановке на учет либо заявления о снятии с учета.

Согласно пункту 1.2 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных налоговые декларации по данному налогу индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы по месту их постановки на учет в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход.

Уплата единого налога на вмененный доход осуществляется индивидуальными предпринимателями также по месту их постановки на учет в качестве плательщиков этого налога.

Далее рассмотрим возможные ситуации, связанные с постановкой индивидуального предпринимателя на учет в качестве плательщика ЕНВД и вызванные особенностями налогового администрирования в Российской Федерации.

Если деятельность осуществляется в разных муниципальных образованиях

Индивидуальный предприниматель может осуществлять облагаемую ЕНВД деятельность одновременно на территориях нескольких муниципальных образований (городских округов или муниципальных районов, внутригородских территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), в которых действуют несколько налоговых инспекций.

Напомним, что с 1 января 2009 г. постановка на учет таких лиц в качестве плательщиков ЕНВД осуществляется в налоговом органе, на территории которого расположено место осуществления деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет (абз. 4 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Что касается плательщиков ЕНВД, которые ведут хозяйственную деятельность в Москве или Санкт-Петербурге, то такой порядок постановки на учет применялся ими и до 1 января 2009 года.

В отношении других налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют деятельность, облагаемую ЕНВД, на территории нескольких городских округов или муниципальных районов, обращаем внимание на следующее.

Исходя из содержания Федерального закона от 06.10.2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» различные городские округа и муниципальные районы являются разными муниципальными образованиями. При этом согласно пунктам 1 и 3 статьи 346.26 НК РФ на территории разных муниципальных образований могут быть установлены разные перечни видов «вмененной» деятельности и значения коэффициента К2.

При этом если индивидуальный предприниматель состоит на налоговом учете только в одном муниципальном образовании, то возникает ряд вопросов:

• в какой налоговый орган в этом случае он должен подавать налоговую декларацию;
• в каком порядке уплачивать налог;
• какой территориальный налоговый орган будет осуществлять проверки.

Сейчас официальных разъяснений контролирующих органов по этим вопросам нет.

Кроме этого, остается неясным, можно ли руководствоваться абзацем 4 пункта 2 статьи 346.28 НК РФ в случае, если деятельность, облагаемая ЕНВД, сначала осуществляется на территории одного муниципального образования, а через некоторое время - и на территории другого. Может ли налогоплательщик в этом случае не вставать на учет во втором муниципальном образовании?

По мнению автора, во избежание негативных последствий до получения соответствующих разъяснений контролирующих органов или внесения изменений в пункт 2 статьи 346.26 НК РФ индивидуальному предпринимателю целесообразно вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД по каждому месту осуществления «вмененной» деятельности согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 346.28 НК РФ.

Свернуть Показать

Андрей Брусницын, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса:

Исходя из положений пункта 2 статьи 346.28 постановка на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД должна осуществляться в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога. То есть фактически учет осуществляется одним налоговым органом. Тем, в который было подано первичное заявление о применении ЕНВД.

При этом исходя из позиции Минфина России, отраженной в письме от 02.02.2010 г. № 03-11-06/3/15, переводу на ЕНВД для налогоплательщика подлежат только те виды деятельности, в отношении которых предусмотрено применение ЕНВД в муниципальном образовании, где была осуществлена первичная постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Однако при планировании деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД, следует заранее узнать позицию налогового органа по порядку учета и администрирования по данному виду деятельности.

Налогоплательщик, который осуществляет «вмененную» деятельность на территории нескольких муниципальных образований, обслуживаемых одной межрайонной налоговой инспекцией, обязан встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД в этой инспекции (см., в частности письма Минфина России от 29.05.2006 г. № 03-11-09/3/277, от 16.02.2006 г. № 03-11-02/41).

Деятельность на разных территориях в пределах одного муниципального образования

Если ИП осуществляет деятельность на нескольких внутригородских территориях Москвы и Санкт-Петербурга, которые обслуживаются разными налоговыми инспекциями, то ему не нужно вставать на учет в каждой из этих инспекций. Причем на учет его обязаны поставить в налоговом органе по месту осуществления деятельности, которое он укажет первым в заявлении о постановке на учет. Напомним, что данное правило закреплено в пункте 2 статьи 346.28 НК РФ и действует с 1 января 2009 г.

Подобные разъяснения Минфин давал и до 2009 года. Причем они распространялись также на налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в разных районах одного городского округа или муниципального района, которые обслуживаются разными .

Если место жительства и место осуществления «вмененной» деятельности находятся в разных районах городского округа

На практике возможны случаи, когда место жительства индивидуального предпринимателя и место осуществления им «вмененной» деятельности расположены в разных районах одного городского округа и обслуживаются разными налоговыми инспекциями.

В этом случае, согласно пункту 2 статьи 346.28 НК РФ, предприниматель должен встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе по месту своего жительства либо по месту осуществления деятельности - в зависимости от вида осуществляемой деятельности.

Следует обратить внимание, что до 1 января 2009 года такие индивидуальные предприниматели могли сами выбирать налоговый орган для постановки на учет: по месту своего жительства либо по месту осуществления предпринимательской деятельности (в частности, письмо Минфина России от 02.03.2006 г. № 03-11-04/3/102).

Возникновение обязанности налогового агента в отношении наемных работников

В ходе осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, физическое лицо может использовать труд наемных работников в соответствии с заключенными с ними трудовыми договорами. В этом случае при выплате наемным работникам дохода, согласно статье 24 главы 3 части I и статье 226 главы 23 части II НК РФ, в отношении этих работников индивидуальный предприниматель будет являться налоговым агентом по расчетам с бюджетом по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).

Исходя из особенностей постановки индивидуального предпринимателя на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД, приведенных ранее в статье, возникают вопросы относительно исполнения им обязанностей налогового агента по НДФЛ.

Напомним, что согласно статье 13 главы 2 части I Налогового кодекса РФ налог на доходы физических лиц относится к федеральным налогам и сборам.

Пунктом 2 статьи 230 главы 23 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые агенты обязаны представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета. Обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета непосредственно связана с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Исходя из сказанного, можно сделать вывод, что в отношении доходов работников, осуществляющих деятельность в пользу индивидуального предпринимателя при осуществлении последним деятельности, облагаемой ЕНВД, обязанности налогового агента должны исполняться им по месту осуществления указанного вида деятельности. Такое же мнение высказывается и контролирующими органами.

Фрагмент документа

Свернуть Показать

Письмо Минфина России от 10.03.2010 г. № 03-04-08/3-50, доведенное Федеральной налоговой службой до нижестоящих налоговых органов Письмом от 07.04.2010 г. № ШС-17-3/50@:

«... Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых им работникам, нанятым в целях осуществления такой деятельности. В связи с этим на такого индивидуального предпринимателя возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц при выплате дохода указанным наемным работникам.

В соответствии с пунктом 7 статьи 226 Кодекса (имеется в виду Налоговый кодекс РФ) совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

В случае, когда индивидуальный предприниматель состоит на учете в разных налоговых органах, в том числе по месту осуществления деятельности с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и по месту жительства, налог на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется указанный единый налог, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности.

В указанный налоговый орган индивидуальному предпринимателю, являющемуся налоговым агентом, следует также представлять сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов, в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса».

При этом необходимо учесть, что в определенных случаях, изложенных ранее, индивидуальный предприниматель не обязан вставать на налоговый учет по месту осуществления деятельности, налого облагаемой ЕНВД.

Обязанности по уплате страховых взносов

До 2010 года индивидуальные предприниматели, состоящие на налоговом учете в качестве плательщиков ЕНВД, освобождались от уплаты Единого социального налога (ЕСН) на основании абзаца 1 пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД обязаны были уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на . При этом плательщики ЕНВД имели право уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, на сумму уплаченных за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в пределах исчисленных сумм), но не более чем на 50 процентов (пункт 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 1 и частью 1 статьи 62 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) с 1 января 2010 г. на территории Российской Федерации введен новый порядок уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФ), Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС), заменивших собой уплату ЕСН.

При этом страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сохраняются. На правоотношения, связанные с их исчислением и уплатой, действие Закона № 212-ФЗ, которым введен новый порядок уплаты большинства страховых взносов, не распространяется (часть 2 статьи 1 указанного Закона № 212-ФЗ).

Плательщиками страховых взносов, согласно части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1. лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

• а) организации;
• б) ;
• в) физические лица, не признаваемые ИП;

индивидуальные предприниматели , адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам ), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

В соответствии с приведенным перечнем те индивидуальные предприниматели, которые привлекают наемных работников, относятся одновременно к обеим категориям плательщиков страховых взносов. Поэтому они обязаны исчислять и уплачивать страховые взносы по каждому основанию. Такой порядок предусмотрен частью 3 статьи 5 Закона № 212-ФЗ.

В результате введения в действие Закона № 212-ФЗ, начиная с 1 января 2010 года, индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, помимо взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, также обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское .

При этом, как и до 2010 года, согласно пункту 2 статьи 346.32 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 г. № 213-ФЗ) исчисленную по итогам налогового периода сумму налога можно уменьшать на величину уплаченных за этот же период времени страховых взносов (в пределах исчисленных сумм), но также не более чем на 50 процентов.

Обратите внимание, что фактически в 2010 г. плательщики ЕНВД будут платить только взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве. Это связано с тем, что на 2010 год в отношении взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное медицинское страхование установлена ставка 0% (пункт 2 части 2 статьи 57 Закона № 212-ФЗ и письмо Минфина России от 30.09.2009 г. № 03-11-09/332).

Теперь давайте рассмотрим вопрос о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве плательщика страховых взносов в случае осуществления им деятельности, облагаемой ЕНВД.

В соответствии со статьей 6, пунктом 2 части 3 статьи 29 Закона № 212-ФЗ территориальные органы Пенсионного фонда РФ и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на основании сведений об учете страхователей в соответствующем внебюджетном фонде ведут самостоятельно учет плательщиков страховых взносов (часть 1 статьи 6 Закона № 212-ФЗ). Таким образом, если на 1 января 2010 года индивидуальный предприниматель уже состоял на учете во внебюджетных фондах в качестве страхователя, то в связи с введением в действие Закона № 212-ФЗ ему не придется проходить перерегистрацию заново. Кроме этого, территориальные отделения ПФ РФ самостоятельно ставят на учет в качестве плательщиков страховых взносов на обязательное медицинское страхование предпринимателей, адвокатов и частных нотариусов, которые платят только страховые взносы за себя. Для этого они проводят сверку с территориальным фондом медицинского страхования (часть 2 статьи 6 Закона № 212-ФЗ). Участия индивидуального предпринимателя при этой процедуре не требуется.

Также не требуется участия индивидуального предпринимателя, если он впервые регистрируется в качестве страхователя во внебюджетных фондах. В данном случае налоговый орган обязан направить в подразделения ПФ РФ, ФСС РФ и ТФОМС сведения об индивидуальном предпринимателе, занесенные в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. На основании полученных сведений внебюджетные фонды в свою очередь зарегистрируют индивидуального предпринимателя в качестве страхователя. Такой порядок, в частности, следует из абзаца 2 пункта 1 статьи 11 Федерального закона № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», абзаца 2 части 1 статьи 9.1 Закона РФ от 28.06.1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации».

К сведению

Как уже отмечалось, уплаченные по месту регистрации страховые взносы могут быть приняты индивидуальным предпринимателем при расчете ЕНВД, подлежащего уплате по месту его налогового учета (месту осуществления налогооблагаемой деятельности). Подобные разъяснения дал Минфин России в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (письмо от 12.03.2007 г. № 03-11-05/46).

Фрагмент документа

Свернуть Показать

При расчете ЕНВД и оформлении налоговой декларации целесообразно учесть мнение, высказанное в письме Минфина РФ от 29.01.2010 г. № 03-11-06/3/14. В нем на вопрос налогоплательщика о том, можно ли уменьшать сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период по каждому региону, на сумму страховых взносов в ПФР, уплаченную по местонахождению налогоплательщика в городе Москве, было, в частности, сказано:

«... Согласно п. 1.2 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного приказом Минфина России от 08.12.2008 г. № 137н (далее - Порядок), налоговые декларации по данному налогу организации и индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы по месту их постановки на учет в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход.

Уплата единого налога на вмененный доход осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями также по месту их постановки на учет в качестве налогоплательщиков указанного налога.

Разделом 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период» декларации и разд. VI Порядка предусмотрено определение суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате за налоговый период, в целом по налогоплательщику. Указанная сумма единого налога на вмененный доход определяется путем уменьшения суммы исчисленного налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Распределение исчисленной в указанном порядке суммы единого налога на вмененный доход по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности предусмотрено разд. 1 «Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» декларации и разд. IV Порядка».

Также можно привести мнение, высказанное в письме Минфина РФ от 09.07.2008 г. № 03-11-04/3/324, согласно которому, поскольку суммы единого налога на вмененный доход подлежат зачислению в бюджет по месту осуществления предпринимательской деятельности, уменьшение суммы единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется также по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности, т.е. по каждому муниципальному образованию отдельно, а не по организации в целом.

Следует отметить, что до 2010 года по вопросам уменьшения ЕНВД на пенсионные взносы было выпущено много разъяснений контролирующих органов, а также сложилась значительная судебная практика. Можно предположить, что они остаются актуальными и в настоящее время при вычете из суммы начисленного ЕНВД иных страховых взносов.

Помимо сказанного необходимо учесть, что если индивидуальный предприниматель отчитывается по ЕНВД не по месту жительства, то в качестве основания для включения в налоговую декларацию по ЕНВД данных об исчисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и взносов на страхование от несчастных случаев налоговые органы могут потребовать расчет соответствующей суммы взносов, а также копии платежных документов об их уплате, заверенные налоговым органом по месту постановки на учет .

Однако такие требования не совсем соответствуют положениям Налогового кодекса РФ, что подтверждают и решения судебных органов: в отношении расчета суммы взносов на обязательное пенсионное страхование - постановление ФАС Уральского округа от 26.04.2007 г. № Ф09-2902/07-С3, в отношении заверенных копий платежных документов - постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.12.2006 г. № Ф04-8629/2006(29617-А75-27), ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.07.2004 г. № А19-21048/03-43-Ф02-2419/04-С1.

Сноски

Свернуть Показать