Основные элементы налогообложения и их характеристика. Характеристика обязательных элементов налога
Понятие налога следует рассмотреть с точки зрения совокупности определенных взаимодействующих составляющих его элементов. Только наличие всех предусмотренных законодательством элементов налога влечет за собой обязанность налогоплательщика по уплате налога.
Выделяют следующие десять основных элементов налога.
Налоговая норма - общее правило поведения в налоговой сфере, установленное в определенном порядке компетентным государственным органом. Часто налоговая норма представлена налоговым законом.
Субъекты налогообложения, к которым относятся налогоплательщик и налоговый агент. Под налогоплательщиками понимаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.
Объектами налогообложения могут являться доходы, товары, услуги, различные формы накопленного богатства или имущества. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.
Налоговая база представляет собой количественное выражение объекта налогообложения. Под ней понимается стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Для установления налоговой базы необходимо знать единицу измерения налоговой базы, под которой понимается условная единица, используемая для количественного выражения налоговой базы. Единица измерения налоговой базы зависит от объекта налогообложения и может выступать как в денежной, так и в натуральной форме. Например, при исчислении налога на владельцев автотранспортных средств единицей измерения может являться лошадиная сила (характеризующая мощность автомобиля), тогда как при приобретении автотранспортных средств единица обложения будет определена в рублях. Для получения показателей налоговой базы необходимо ведение субъектами бухгалтерского учета, а также налогового учета, если его принципы отличаются от принципов ведения бухгалтерского учета (как это имеет место в некоторых странах, в том числе и в РФ).
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки могут быть твердыми и процентными. Твердые ставки представлены в виде абсолютных сумм, взимаемых с объекта обложения. Процентная ставка налога - определенная доля стоимости объекта обложения, взимание в форме налога. Процентные ставки подразделяются, в свою очередь, на прогрессивные и пропорциональные.
Прогрессивные ставки построены по признаку роста процентов по мере роста объекта обложения и образуют шкалу ставок с простой и сложной прогрессией. Простая прогрессия означает рост налоговой ставки по отношению ко всему объекту налогообложения, а сложная прогрессия предполагает деление объекта на части, каждая последующая из которых облагается повышенной ставкой. Прогрессивные ставки со сложной прогрессией применяются в основном при подоходном налогообложении физических лиц, а в некоторых налоговых системах и при обложении прибыли компаний. Пропорциональные ставки построены по принципу единого процента, взимаемого с предмета обложения. Примером применения пропорциональных ставок могут служить ставки налога на добавленную стоимость, акцизов, таможенных пошлин в большинстве промышленно развитых стран.
Налоговый период устанавливается для того, чтобы обеспечить временную определенность существования налога. Налоговым периодом может быть календарный год, квартал, месяц, декада, иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговые льготы устанавливаются с целью уменьшения налоговой нагрузки на налогоплательщиков. Система налоговых льгот имеет разнообразные формы и строится с учетом приоритетов национальной фискальной политики. В налоговых системах различных стран предусмотрены следующие основные виды налоговых льгот: необлагаемый минимум объекта, изъятие из обложения определенных объектов, освобождение от уплаты налогов определенных лиц или категорий плательщиков, понижение налоговых ставок, вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период), налоговые кредиты (отсрочка взимания платежа).
Налоговый оклад - это подлежащая взиманию сумма налога.
Для каждого налога устанавливаются срок и порядок уплаты налога. Срок уплаты налога - это срок, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет. Порядок уплаты налога представляет собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.
Под источником налога подразумевается тот экономический показатель, за счет которого производится уплата налога. К источникам налога относятся: надбавка сверх цены продукции, себестоимость продукции (работ, услуг), финансовый результат деятельности, чистая прибыль.
Элементы налога, это структура налога – набор сведений, который позволяет конкретно выявить обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения, а также границы требований государства в отношении имущества плательщика. Другими словами это, основные характеристики налога, его элементы, составляющие.
Налог – это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих составляющих, каждое из которых имеет самостоятельное юридическое значение. В теории права эти составляющие именуются как элементы налога, элементы налогового обязательства. Поэтому положение о выделении этих элементов нашло отражение в части первой Налогового кодекса Российской Федерации. В нем сказано, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (ст.3 НК РФ). Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.
Неполнота, нечеткость или двусмысленность закона о налоге могут привести к возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях или к нарушениям со стороны налоговых органов, то есть к расширительному толкованию положений закона. Если законодатель не установил или не определил хотя бы один из элементов, то налогоплательщик имеет право не уплачивать налог или уплачивать удобным для себя способом.
Принято различать: обязательные элементы налога , которые всегда должны быть указаны в законодательном акте при установлении налогового обязательства; факультативные элементы , которые не обязательны, но могут определены законодательным актом по налогам.
Обязательные элементы налогообложения :
объект налогообложения;
Налоговая база;
Налоговый период;
Налоговая ставка;
Порядок исчисления налога;
Порядок и сроки уплаты налога.
К факультативным элементам относятся :
Налоговый оклад- сумма налога, исчисленная на весь объект за определенный период времени, подлежащая внесению в бюджетный фонд;
Единица обложения- единица измерения объекта (например, по подоходному налогу- рубль, налогу на землю- гектар);
Источник налога- это доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), за счет которого оплачивается налог;
Налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком;
Порядок удержания и возврата, неправильно удержанных сумм налога;
Ответственность за налоговые правонарушения;
Согласно статьи 17 Налогового кодекса РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики (субъекты) и элементы налогообложения, а именно:
1) объект налогообложения;
2) налоговая база;
3) налоговый период;
4) налоговая ставка;
5) порядок исчисления налога;
6) порядок и сроки уплаты налога;
Субъект налога (налогоплательщиком и плательщиком сбора) признаются юридические или физические лица, на которых в соответствии с налоговым Кодексом Российской Федерации (далее НК РФ) возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.
1. Объектом налогообложения , признается имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которых у налогоплательщика возникает обязанность уплачивать налоги.
Источник налога- это доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), за счет которого оплачивается налог.
2. Налоговая база это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным налогам устанавливается НК РФ.
Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются Налоговым Кодексом.
3. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания и до конца данного года. При этом днем ее создания признается день государственной регистрации организации. В том случае, если организации зарегистрирована в день, попадающий в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период со дня государственной регистрации до конца календарного года, следующего за годом создания.
Если же организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).
Предусмотренные настоящими пунктами правила не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации либо реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика (п.4. ст.55 НК РФ).
Если организация была создана в течение календарного года и ликвидирована или реорганизована до конца этого года, то налоговым периодом для нее признается период с момента ее создания до дня ликвидации (реорганизации).
Предусмотренные правила ст. 55 НК РФ не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.
4. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка по федеральным налогам и размеров сборов по федеральным сборам устанавливается НК РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ.
В зависимости от построения налоговых начислений различают твердые и долевые ставки . Твердые ставки определяются в абсолютной сумме. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных , которые подразделяются на прогрессивные, пропорциональные, регрессивные . Пропорциональные- ставки, действующие в едином проценте к объекту обложения. Прогрессивные- ставки, увеличивающиеся с ростом объекта обложения, при этом действует шкала ставок.
Согласно принципу определенности налогообложения, сформулированному А. Смитом, налог, который лицо обязано платить, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – все это должно быть ясно для плательщика и для другого лица.
Элементы налога отражают его социально-экономическую сущность и родовые признаки. Характеристика элементов налога используется в законодательных актах государства о налогах.
Принцип определения элементов налога в российском законодательстве закреплен п. 6 ст. 3 НК РФ: «При установлении налогов должны быть определены все его элементы. Акты о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить».
Таким образом, в законе о каждом конкретном налоге должен содержаться исчерпывающий перечень информации: лицо, обязанное платить налог; размер налогового обязательства и порядок его исполнения.
Совокупность элементов налога устанавливает обязанность плательщика по уплате налога. Это положение закреплено в п. 1 ст. 17 НК РФ: «Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога».
Элементы налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, называютсущественными элементами налога (табл. 1.2).
Следует отметить, что в Налоговом кодексе некоторые элементы налога укрупнены. Например, налоговую базу невозможно рассчитать без определения предмета и масштаба налога, а также единицы налогообложения.
Предмет налога обозначает признаки фактического характера, которые обосновывают взимание конкретного налога. Так, объектом транспортного налога является право собственности на транспортное средство, а не само транспортное средство, например легковой автомобиль. Сам по себе автомобиль не порождает налоговых последствий. Обязанность по уплате налога возникает при определенном состоянии субъекта по отношению к предмету налога, в данном случае – собственность.
Таблица 1.2
Существенные элементы налога
|
Элемент налога |
Определение |
В соответствии с НК РФ |
|
Субъект налога |
Лицо, на котором лежит обязанность уплатить налог за счет собственных средств |
Организации и физические лица, на которых возложена обязанность по уплате налога (ст. 19 НК РФ) |
|
Объект налога |
Юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог |
Реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога (ст. 38.1 НК РФ) |
|
Налоговая база |
Количественное выражение предмета налогообложения,основа налога, к которой применяется ставка налога |
Стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения (ст. 53.1 НК РФ) |
|
Налоговая ставка |
Размер налога, установленный на единицу налогообложения |
Величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53.1 НК РФ) |
|
Налоговый период |
Время, определяющее период исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, т. е. оклада налога |
Календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55 НК РФ) |
|
Порядок исчисления налога |
Определяет лицо, обязанное исчислить налог (налогоплательщик, налоговый орган или налоговый агент), а также метод исчисления налога (некумулятивный или кумулятивный, т. е. нарастающим итогом) |
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК РФ) |
|
Срок уплаты налога |
Календарная дата, истечение времени со дня события или конкретное событие, которые обусловливают обязанность уплатить налог |
Срок, до которого налог подлежит уплате в бюджет (ст. 57 НК РФ) |
|
Порядок уплаты налога |
Технические приемы и способы внесения налогоплательщиком или налоговым агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд) |
Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии со ст. 58 НК РФ применительно к каждому налогу |
Масштаб налога – единица измерения предмета налога, принятая за основу для его исчисления.
Единица налогообложения – единица масштаба налога, которая используется для количественного выражения налоговой базы.
Например, масштабом транспортного налога является мощность двигателя автомобиля, которая может быть определена в лошадиных силах или в киловаттах. Избранная единица мощности и будет являться единицей налогообложения.
Кроме указанных элементов, существуют факультативные элементы налога, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства. К ним относятся:
порядок удержания и возврат неправильно удержанных сумм налога;
ответственность за налоговые правонарушения.
Данные элементы не обязательно присутствуют в каждом законе о конкретном налоге. В РФ вопросы взимания недоимок и возврата налогов, вопросы ответственности применительно ко всем налогам решены в части первой НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 17 НК РФ «в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком». В этой связи к факультативным элементам можно отнести налоговые льготы – преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах и предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56 НК РФ).
Классификация налогов. Федеральные, региональные и местные налоги. Права органов государственной власти субъектов РФ и органов власти муниципальных образований по введению соответствующих налогов.
Все многообразие налогов организационно объединяет наличие у каждого из них общих структурных элементов или элементов налогообложения. Элементы налогообложения – это установленные в налоговом законодательстве органами государственной власти и (или) органами местного самоуправления основы построения и организации взимания налогов.
Элементы налогообложения в налоговом законодательстве должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налоговый плательщик точно знал, как исчислить установленные налоги и сборы, в каком объеме, порядке и когда он должен их платить. По каждому налогу и сбору элементы налогообложения конкретизируются соответствующей главой второй части Налогового кодекса РФ и налоговым законодательством регионального и местного уровня (по региональным и местным налогам).
Элементы налогообложения делятся на основные (обязательные) и факультативные (избирательные).
К основным элементам налогообложения относятся : 1) налогоплательщики; 2) объект налогообложения; 3) налоговая база; 4) налоговый период; 5) налоговая ставка; 6) порядок исчисления налога; 7) порядок и сроки уплаты налога. Это и есть основные элементы налогообложения. Основные потому, что не установление или нечеткая формулировка хотя бы одного из них делает невозможным или затрудняет исполнение налогового обязательства налогоплательщиками и осуществление налогового контроля налоговым органом. Перечень приведенных выше элементов налогообложения является обязательным, то есть каждый установленный Кодексом налог должен в обязательном порядке определен по всем основным его элементам.
При установлении сборов также определяются их плательщики и элементы обложения. Однако для этих налоговых платежей ряд обязательных элементов может отсутствовать.
Кроме того, существуют еще и факультативные элементы налогообложения , которые носят не всеобщий, а избирательный характер. Они устанавливаются не для всех, а лишь для отдельных налогов и на отдельные периоды времени. К наиболее распространенным факультативным элементам налогообложения можно отнести : 1) налоговые льготы, 2)налоговый оклад, 3) источник уплаты налога, 4) порядок возврата неправильно удержанных сумм налога, 5) ответственность за налоговые нарушения и др. Эти элементы, по мере необходимости в них, определяются в законодательных (иногда нормативных) актах, регламентирующих порядок исчисления и уплаты конкретного вида налога.
Следует иметь в виду, что налогоплательщики (плательщики сборов) одновременно выступают и как субъекты налоговых отношений, и как основной элементы налогообложения . Неопределенность конкретных налогоплательщиков в налоговом законодательстве вообще делает налог и все остальные его элементы бессмысленными. К сожалению, в Кодексе налогоплательщики представлены только в качестве одного из субъектов налоговых отношений.
Каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения (это положение не распространяется на сборы), который может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения.
Согласно НК РФ, объектом налогообложения может являться имущество, прибыль, доход, расход, реализация товаров (работ, услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика налоговое законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Налоговая база это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые налоговые платежи.
Налоговые ставки представляют собой важнейший элемент налогообложения и инструмент налогового регулирования. В соответствии с Налоговым кодексом, налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет(внебюджетный фонд) определяется, как правило, путем произведения исчисленной налоговой базы на установленную налоговую ставку. В случае применения разных ставок общая сумма налога определяется сложением налоговых сумм, исчисленных по каждой ставке в отдельности.
Налог, причитающийся к уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно , если иное не предусмотрено законодательством. По некоторым налогам (налог на имущество физических лиц, транспортный налог и земельный налог, взимаемые с физических лиц), а также в случаях нежелания налогоплательщика исполнять налоговое обязательство, отсутствия у него учета объекта налогообложения, доходов и расходов и в других случаях суммы налоговых платежей, подлежащих взносу в бюджет (внебюджетный фонд), исчисляются налоговым органом. Налогоплательщик в таком случае получит от налогового органа налоговое уведомление, согласно которому он обязан заплатить причитающуюся сумму налога в указанный срок.
Отдельные налоги, например государственная пошлина, исчисляются и включаются в цену услуг органом, уполномоченным совершать юридически значимые и иные действия в пользу другого лица.
В соответствии с налоговым законодательством часть налогов взимается по методу «у источника выплаты» доходов налогоплательщику (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль в части дивидендов и др.). В таких случаях налог исчисляется, удерживается у налогоплательщика и перечисляется в бюджет налоговым агентом.
Сроки уплаты налоговых платежей устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени.
Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годом, кварталом, месяцем, днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Уплата налога может производиться разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки . Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.
Конкретный порядок уплаты налога устанавливается по каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается Налоговым кодексом. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.
Несмотря на факультативный характер налоговых льгот как элемента налогообложения, различные виды налогового льготирования присутствуют в механизме взимания большей части налоговых платежей. Кроме того, налоговые льготы являются важнейшим инструментом государственного регулирования экономики. Отсюда – особая значимость этого элемента налогообложения.
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Обязательные элементы налога.
А.Смит: «Не так страшен размер налога, как страшна неопределенность налога».
«Если не установлены обязательные элеметы налога, то такой налог считается не установленным и не может взиматься принудительно» (вроде бы ст. 17)
Элементы налога – существенные условия налоговой обязанности в отсутсвие которых налог считается не установленным и не может взиматься принудительно.
Один скелет – в определеннии сказано про налоговую обязанность. Для того, чтобы дать понять, что они устанавливаются в одностороннем порядка. Но если исходить из того, что государство на глобальному уровне тоже будет что-то делать (т.е. глобально это двустороннее правоотношение) – тогда можно будет сказать налоговое обязательство.
Элементы
1. Основные – это те элементы, без которых налог не существует. Не прописали срок, когда нужно уплачивать налог – все, не будет налога.
2. Факультативные – без них налог все равно будет работать.
2.1.Налоговые льготы (без них вполне можно обойтись);
2.2.Те, которые «вынесены за скобки» законодательства о налогах (например, порядок взыскания неуплаченных налогов, штрафы и пени для всех налогов одинаковые).
Если не прописали способ взимания недоимки в отношении определенного налога – то этот способ можно подчерпнуть из общей части налогового права.
Все, что сказано про налоги справедливо и для сборов.
Список основных элементов налога.
1. Субъект налога;
2. Объект налога;
3. Налоговая база;
4. Налоговый период;
5. Налоговая ставка;
6. Порядок исчисления налога;
7. Порядок и сроки уплаты налога.
Субъект налога – формально не отнесен к элементам налога («налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения»).
Пепеляев считает, что налоговый период – тоже не элемент, т.к. он входит в налоговую ставку (ее же нельзя абстрактно платить).
Законодателю показалось странным называть нас с вами элементами налога. Субъект налога – не один из элементов налога по закону. Но по-сути это очень даже элемент налоги – нет субъекта, некому будет платить налог.
Субъекта налога.
Субъект налога – это налогоплательщик .
Один дядечка съездил в Голландию, прочитал там лекции, получил деньги. Голландцы удержали налог и сообщили потом в РФ. РФ сказал – плати и нам налоги. Но голландский налог был больше, поэтому в РФ ничего не могли истребовать. Но нервы потрепали.
Любой налогоплательщик имеет право требовать информацию о налогах и сборах. Все мы абстрактные налогоплательщики.
Налог должен устанавливать то, с кого он будет взиматься.
Действовал закон о налоге на прибыль и организации. Плательщиками налога на прибыль являются организации их представительства и филиалы (написали экономисты). Представительства!!! Идут они в суд – и суд им говорит: «чего ты пришел, филиал? Ты же не ЮЛ». Потом приходило ЮЛ в суд, а налоговая инспекция говорила «у меня претензий к ЮЛ нет». Потом это исправили.
Субъекты налога – это физические лица и юридические лица.
Субъектов налога мы должны отличать от налоговых агентов . Субъект – это то лицо, которое обязано уплачивать налог за счет собственных средств. Его обязанность считается выполненной, если экономические блага этого субъекта подверглись умалению (не может за нас кто-то другой уплатить за счет своих средств). Но!
Если налоговый агент другой удержал наши денежные средства и уплатил их в налоговую инспекцию, то все в порядке . А если прошляпил налоговый агент? Его можно оштрафовать.
Сейчас на сайте ВАС РФ есть проект «О практике применения НК РФ». И там есть два варианта:
1. С налогового агента, не удержавшего денежные средства, нельзя истребовать неуплаченные налоги;
2. С налогового агента неуплаченные налоги нельзя взыскать в плане налогового права. Но можно взыскать вред, который налоговый агент причинил государству, не удержав налоги (получается, что можно будет это сделать в гражданско-правовом порядке).
Вот вариант 2 – странный, но его предлагают.
Нужно вести налоговый учет и подавать налоговую отчетность. Даже если налоговая база = ноль, то все-равно нужно подавать налоговую отчетность, чтобы инспекция поняла, что у тебя денег нет.
Физические лица пока не особо обременены нулевой отчетностью. ЮЛ – обременены этой нулевой отчетностью.
Налогоплательщик платил-платил налоги по месту нахождения своего территориального представительства. Потом его ликвидировали, но уплатил излишний налог – местная инспекция говорит: «ваше территориальное для меня уже не существует»; центральная – «вы у меня тоже на учете не стоите». Приходится обращаться в суд, т.к. не понятно, кто будем администрировать этот налоговый «вопрос».
Объекта налога.
Те юридические факты , с которыми закон связывает возникновение обязанности по исчислению и уплате налогов.
Налог запускается не оттого, что предмет существует в этом мире, а оттого, что существуют определенные юридические обстоятельства, его запускающие.
Пример – человек-бомж. Живет в заброшенном доме. Он не платит налог на имущество (т.к. у него прав на имущество нет). Следовательно, только юридический факт – возникновение права собственности на имущество – запускает механизм уплаты налогов.
Может быть и такой юридический факт – реализация товара (для уплаты НДС). У нас практика под реализацией товара рассматривает даже случай, когда товар утрачен, а виновник не установлен (мыши съели).
Логика еще такая – есть права на имущество, значит у тебя есть определенные средства для того, чтобы уплатить налоги.
Для косвенных налогов разница между объектом и предметом стирается. Могут быть веселые ситуации – когда имущество ни у кого не облагается налогом (с лизингом была история).
История была такая: лет 10 назад было очень удобно заниматься лизинговой деятельностью. Законодатель хотел дать максимальные льготы. Как вам удобно – так и амортизируйте – либо у лизингодателя, либо у лизингополучателя. Налог на имущество зависит в от того, у кого на балансе стоит имущество (владение и пользование).
У лизингодателя сняли с учета. Лизингополучатель получил это имущество, но на забалансовый учет поставит (т.к. не было правил для установления на баланс). За этим никто не гонялся – было очевидно, что законодатель разрешил пользоваться такой ситуацией. Потом исправили.
Налоговая база.
Это количественная характеристика объекта налогообложения.
Право собственности на дом налогом не обложите – нужно количественно выразить объект налогообложения.
Но имей в виду, что за объектом должен всегда стоять определенный предмет. Ст. 3 НК РФ «Налог должен иметь экономическое основание». Если есть объект, но под ним нет налогового основания – тогда не будет налога.
Есть такая ситуация – иногда толкование закона заставляет платить налог на образованную из воздуха налоговую базу.
Ты покупал товар за 100 млн. рублей. Продавал 200 млн. руб. Молодец, ты налоги заплатил. Но то, кому ты продавал – это были фирмы-однодневки. Они продали дальше и исчезли. Вы там деньги поделили между собой, так что надлежащей осмотрительности ты не проявил – должен ты еще налогов уплатить.
Фирм однодневок нет – значит чтобы рассчитать прибыль мы будем считать доход – минус - расход, но расход мы посчитаем сами, ведь фирм однодневок нет, их документация не работает. Защита - даже если нет первички, это не значит, что не было затрат. Не заставляйте нас платить налог со всей прибыли, т.к. под этим нет экономического основания – мы потом же потратили прибыль на закупку нового товара и налоговая база уменьшилась.
Три характеристики налоговой базы.
1. Масштаб
Выбираем определенную характеристику, физическую величину, которую можно измерить.
2. Нужен конкретный измеритель
Выручка минус расходы. В чем мерять – национальная валюта, иностранная валюта? В РФ будем считать в рублях.
Оборот совершается сейчас, а финансовый результат – не сразу. Вначале года – прибыль, прибыль, прибыль. Потом кризис – убытки, убытки, убытки. Было ли приращение экономических благ мы поймем только в конце финансового года. Часто он соответствует календарному году.
Если бы государство получало сумму налога на прибыль один раз в год, это было бы не удобно. Поэтому внутри налогового периода устанавливаются:
3.1.Отчетные периоды.
Способ «авансирования» бюджета в счет своей «финальной» уплаты налога. Это удобно и налогоплательщиками и государству.
Есть компания – текущую выручку мы потратили. По балансу – деньги есть. Потом бах – под конец года надо платить огромную сумму, а налички нет.
Чтобы такого не было – платишь постепенно, откладываешь примерно столько, сколько нужно будет платить. Под конец года – финальный расчет .
Можно ли пеню брать за авансовый платеж платежей? Можно. А можно ли брать штраф – нельзя (т.к. это санкций за неуплату налога как такового, а тут речь идет только об авансе).
Налоговый период назвали отдельным элементом, хотя налоговую базу без налогового периода не подсчитаешь (см. выше – позиция Пепеляева, что налоговый период – это не отдельный элемент).
Ставка налога
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
1. В твердой сумме (полтина с души)
2. Маржинальная процентная ставка (% от дохода, например)
Ставка говорит о многом, но не обо всем. Метод налогообложения показывает соотношение налоговой ставки и налоговой базы.
1. Равное налогообложение.
Ставка вообще не зависит от налоговой базы (полтина с души). По такому принципу взималась подушная подать.
2. Пропорциональное налогообложение.
Когда устанавливается процент и каждый платит пропорциональное своему доходу. Сумму налога растет с ростом налоговой базы, а процент не меняется.
