Возмещение расходов по страхованию. Получаем возмещение расходов от фсс. Порядок возмещения денежных средств из фсс

Организации, имеющие автотранспортные средства, должны заключать договора обязательного страхования гражданской ответственности. Дополнительно они могут заключать договора добровольного имущественного страхования автотранспортных средств. О бухгалтерском и налоговом учете отдельных операций по договорам обязательного и добровольного страхования в "1С:Бухгалтерии 8" рассказывает д.э.н., профессор С.А. Харитонов.

http://bmcenter.ru/Files/P112

Пример1

Списание с расчетного счета для вида операции Прочее списание :

В разделе Расшифровка платежа формы документа Списание с расчетного счета указывается:

• аналитика по субконто Контрагенты и Расходы будущих периодов .

Расходы будущих периодов указывается (рис. 1):

• Вид РБП - Прочие ;
• ;
• Сумма
• Начало списания и Окончание списания
• Счет и Субконто
• Вид актива - «Прочие оборотные активы».

Рис. 1

.

Справку-расчет

Рис. 2

Учет расходов на приобретение полиса ОСАГО и КАСКО

Предприятия в своей хозяйственной жизни могут использовать различные транспортные средства, в частности, автомобили.

После приобретения автомобиля организация первым делом должна заключить договор обязательного страхования гражданской ответственности (ОСАГО), поскольку страхование ответственности для автовладельцев является обязательным (пункты 1, 2 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»), а полученный полис ОСАГО необходим для регистрации транспортного средства в ГИБДД, его техосмотра и эксплуатации (п. 2 ст. 19, п. 3 ст. 16 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»; пункты 1, 3 ст. 32 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ).

Выплаты по ОСАГО могут не покрывать в полном объеме ущерб, который может быть причинен автомобилю при ДТП (дорожно-транспортном происшествии). К тому же возмещаются потери только потерпевшей стороне. Поэтому организации в дополнение к ОСАГО заключают договора добровольного имущественного страхования самого транспортного средства от угона и возможного причинения ущерба в результате ДТП, противоправных действий третьих лиц и повреждений по иным рискам. В практике автострахования такие договоры получили название договоров КАСКО (от испанского casco - «корпус», «остов судна»).

Договора ОСАГО и КАСКО, как правило, заключаются на один год и вступают в силу с момента оплаты полиса. В бухгалтерском учете затраты на приобретение полисов ОСАГО и КАСКО признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

При этом согласно толкованию Р112 «Об участии организации в договорах страхования в качестве страхователя», принятому Фондом развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр"» (см. http://bmcenter.ru/Files/P112), приобретение полиса не приводит к возникновению в бухгалтерском учете организации-страхователя расходов будущих периодов.

Оплата полиса страхователем учитывается как предоплата услуг (авансы по услугам), которая признается расходом организации по мере потребления страховых услуг, т. е. по мере истекания периода страхования. Указанная предоплата отражается на счете учета расчетов со страховщиками. До истечения оплаченного страхового срока соответствующие суммы отражаются в бухгалтерском балансе в зависимости от их существенности по самостоятельной статье или включаются в агрегированную статью «Прочие оборотные активы» или «Прочие внеоборотные активы» (при оплате на срок более года).

Для учета расчетов со страховщиками по суммам предоплаты в толковании Р112 рекомендуется использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

В налоговом учете стоимость полиса ОСАГО учитывается при налогообложении прибыли в пределах страховых тарифов (п. 1 ст. 263 НК РФ).

Затраты на КАСКО признаются при налогообложении прибыли в размере фактических затрат (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 263 НК РФ).

При этом страховые премии по договорам ОСАГО и КАСКО признаются в течение срока действия договора равномерно - пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде (п. 6 ст. 262 НК РФ). Затраты на уплату премий включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пункты 2 и 3 ст. 263 НК РФ).

Для учета сумм предоплаты по договорам ОСАГО и КАСКО в «1С:Бухгалтерии 8» предназначен субсчет 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования». Аналитический учет по Субконто 2 на субсчете 76.01.9 ведется по статьям расходов будущих периодов, что позволяет выполнять автоматическое списание учтенных на этом субсчете сумм по определенным правилам, в частности, равномерно - пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде.

Порядок учета расходов на приобретение полисов ОСАГО и КАСКО в «1С:Бухгалтерии 8» рассмотрим на следующем примере.

Пример1

Рассмотрим отражение этих событий в учете организации.

1) Перечисление страховой премии отражается документами Списание с расчетного счета для вида операции Прочее списание :

от 01.10.2012 - на сумму страховых взносов по ОСАГО и первого платежа по договору КАСКО;

от 30.03.2013 - на сумму второго платежа по договору КАСКО.

В разделе Расшифровка платежа формы документа Списание с расчетного счета указывается:

• счет дебета 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования»;
• аналитика по субконто Контрагенты и Расходы будущих периодов .

В описании статьи будущих периодов в справочнике Расходы будущих периодов указывается (рис. 1):

• Вид РБП - Прочие ;
• Способ признания расходов - По календарным дням ;
• Сумма - сумма перечисленной страховой премии;
• Начало списания и Окончание списания - оплаченный период страхования;
• Счет и Субконто - счет и аналитика, на которые списываются страховые взносы;
• Вид актива - «Прочие оборотные активы».

Рис. 1

2) Ежемесячное включение уплаченных страховых взносов в расходы текущего периода в части потребленных услуг страховщика производится при выполнении регламентной операции закрытия месяца Списание расходов будущих периодов .

Для документального обоснования включенных в расходы сумм рекомендуется сформировать и вывести на бумажный носитель Справку-расчет к операции (рис. 2), составленную отдельно «по данным бухгалтерского учета» и «по данным налогового учета».

Рис. 2

Учет расходов на ремонт и возмещения ущерба при ДТП

При эксплуатации автомобиль организации может пострадать в результате ДТП. Ущерб, причиненный автомобилю в этом случае, может быть возмещен:

• в рамках договора ОСАГО страховой компанией виновника аварии, если организация не приобретала полис КАСКО-страхования и в аварии виноват не ее сотрудник;
• в рамках договора КАСКО вне зависимости от того, кто признан виновником - сотрудник организации или владелец другого автомобиля.

При этом и по договору ОСАГО, и по договору КАСКО страховая компания может возместить сумму ущерба путем денежной выплаты либо в счет этой выплаты организовать и частично или полностью оплатить ремонт в выбранной ею или пострадавшей стороной авторемонтной организации.

При выплате страховой компанией возмещения в денежном выражении оно в бухгалтерском учете признается прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99), а для целей налогообложения прибыли учитывается как внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой его получения считается дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба (подп. 4 п. 1 ст. 271 НК РФ).

Суммы страхового возмещения, получаемые при наступлении страхового случая, не связаны с оплатой реализуемых товаров, работ, услуг, поэтому они не включаются в базу по НДС (письма Минфина России от 24.12.2010 № 03-04-05/3-744 и ФНС России от 29.12.2006 № 14-2-05/2354@).

Учет возмещения ущерба денежными средствами в «1С:Бухгалтерии 8» рассмотрим на следующем примере.

Пример 2

Рассмотрим отражение этих событий в учете организации.

1) На дату признания страховой компанией виновника аварии суммы возмещения ущерба вводится документ с проводкой

Дебет 76.01.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 91.01 «Прочие доходы»

Для целей налогового учета сумма возмещения указывается в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт (рис. 3).

Рис. 3

Аналитика по счету 76.01.1 - страховая компания и основание расчетов (заявление на возмещение убытка). Аналитика по счету 91.01 - статья учета доходов и расходов по страховым случаям с видом Прочие внереализационные доходы (расходы) .

2) Поступление на счет организации суммы возмещения ущерба регистрируется документом Поступление на расчетный счет для вида операции Прочие расчеты с контрагентами . В поле Счет расчетов указывается счет 76.01.1.

Затраты на ремонт признаются в общем порядке, предусмотренном статьей 260 НК РФ, как расходы на ремонт основных средств.

Они отражаются в периоде осуществления в размере фактических затрат (письмо Минфина России от 31.03.2009 № 03-03-06/2/70).

Вычет НДС по товарам, работам и услугам, приобретаемым для ремонта поврежденного автомобиля, производится на общих основаниях независимо от того, что стоимость ремонтных работ компенсируется страховой организацией (письма Минфина России от 29.07.2010 № 03-07-11/321 и от 15.04.2010 № 03-07-08/115).

Учет расходов на ремонт автомобиля после ДТП в «1С:Бухгалтерии 8» рассмотрим на примере.

Пример 3

Рассмотрим отражение этих событий в учете организации.

1) На дату акта приема-передачи выполненных работ по ремонту автомобиля вводится документ Поступление товаров и услуг для операции Покупка, комиссия .

На закладке Услуги в табличной части указываются выполненные работы, их стоимость, счета и аналитические признаки бухгалтерского и налогового учета (рис. 4).

Рис. 4

На закладке Счет-фактура указываются реквизиты полученного от исполнителя счета-фактуры, и устанавливается флажок Отразить вычет НДС в книге .

2) Перечисление исполнителю оплаты за выполненные работы отражается документами Платежное поручение (для подготовки платежного поручения банку) и Списание с расчетного счета для операции Оплата поставщику (для отражения перечисления на счетах бухгалтерского учета).

Если страховая компания, возмещающая ущерб, сама организует и оплачивает ремонт поврежденного автомобиля в счет выплаты возмещения, организация -владелец пострадавшего автомобиля не признает в бухгалтерском и налоговом учете ни доходы в виде страхового возмещения (она его не получает), ни расходы в виде стоимости ремонта (оплачивается страховщиком).

Учет расходов и возмещения при ликвидации автомобиля после ДТП

В результате ДТП может быть зарегистрирован факт полной или конструктивной гибели автомобиля. О конструктивной гибели говорят тогда, когда затраты на восстановление автомобиля превышают 75 процентов страховой стоимости по договору КАСКО. Конструктивная гибель приравнивается к полной гибели имущества.

Если организация отказывается от своих прав на автомобиль, выплата возмещения при его полной или конструктивной гибели производится в размере полной страховой суммы за вычетом износа автомобиля за прошедший до страхового случая срок действия договора (п. 5 ст. 10 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).

В «1С:Бухгалтерии 8» расчеты по страховому возмещению при полной или конструктивной гибели автомобиля отражаются аналогично рассмотренному выше учету расчетов по денежным средствам на ремонт автомобиля (см. Пример 2).

Не подлежащий восстановлению автомобиль списывается с бухгалтерского и налогового учета на основании акта о списании автотранспортных средств. О факте списания также делается отметка в инвентарной карточке учета основных средств. Для прекращения уплаты транспортного налога списываемый автомобиль необходимо снять с учета в органах ГИБДД.

В бухгалтерском учете списание автомобиля отражается следующими записями:

Дебет 01.09 «Выбытие основных средств» Кредит 01.01 «Основные средства в организации» - перенесена на отдельный субсчет балансовая стоимость выбывающего автомобиля; Дебет 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» Кредит 01.09 «Выбытие основных средств» - перенесена на отдельный субсчет накопленная амортизация по выбывающему автомобилю; Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 01.09 «Выбытие основных средств» - списана на прочие расходы остаточная стоимость выбывающего автомобиля.

В налоговом учете остаточная стоимость и расходы, связанные с выводом из эксплуатации не подлежащего восстановлению автомобиля, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В «1С:Бухгалтерии 8» списание автомобиля с бухгалтерского и налогового учета в результате полной или конструктивной гибели отражается документом Списание ОС (рис. 5). В качестве аналитического признака на счете 91.02 указывается статья прочих доходов и расходов с видом Доходы (расходы), связанные с ликвидацией основных средств .

Рис. 5

Учет расходов и возмещения при хищении (угоне) автомобиля

Если автомобиль был застрахован от хищения (угона), то в случае наступления страхового случая страховая компания должна выплатить организации страховое возмещение в размере, установленном договором КАСКО, но не превышающем действительную (страховую) стоимость имущества (ст. 947 НК РФ).

Страховое возмещение в бухгалтерском учете признается прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99), а для целей налогообложения прибыли учитывается как внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой его получения считается дата признания страховой компанией суммы возмещения ущерба (подп. 4 п. 1 ст. 271 НК РФ).

В «1С:Бухгалтерии 8» расчеты по страховому возмещению при хищении (угоне) автомобиля отражаются аналогично рассмотренному выше учету расчетов по денежным средствам на ремонт автомобиля после ДТП (см. Пример 2).

Похищенный (угнанный) автомобиль подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01), как и при ДТП, на основании акта о списании автотранспортных средств. Сделать это можно в отчетном периоде, когда произошла кража (угон) на основании проведенной инвентаризации, а также копии постановления о возбуждении уголовного дела. При этом остаточная стоимость, как и при ДТП, включается в прочие расходы организации.

Для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость похищенного (угнанного) автомобиля признается внереализационными расходами, но при условии, что не удалось установить виновное лицо (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, остаточная стоимость автомобиля учитывается в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении уголовного дела по факту хищения (угона).

Для сближения бухгалтерского и налогового учета рекомендуется остаточную стоимость автомобиля до отнесения на прочие расходы в качестве недостачи отразить на счете 94 «Потери и недостачи от порчи ценностей» и уже после приостановления уголовного дела списать в дебет счета 91.02 «Прочие расходы».

Списание похищенного (угнанного) автомобиля с учета и признание расходов в «1С:Бухгалтерии 8» рассмотрим на примере.

Пример 4

Рассмотрим отражение этих событий в учете организации.

1) Списание автомобиля с учета по результатам проведенной инвентаризации отражается с помощью документа Списание ОС . В форме документа указывается Счет расходов - 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Причина - «Хищение (угон)».

2) Списание остаточной стоимости по счета 94 на счет 91.02 «Прочие расходы» отражается документом Операция (бухгалтерский и налоговый учет) (рис. 6). В аналитике по дебету проводки указывается статья прочих доходов и расходов с видом Доходы (расходы), связанные с ликвидацией основных средств и списанный с учета объект основных средств.

Рис. 6

Учет неиспользованной страховой премии по договорам ОСАГО и КАСКО

Договора ОСАГО и КАСКО могут быть расторгнуты досрочно. Например, в случае полной или конструктивной гибели автомобиля при ДТП, хищении (угоне) автомобиля или его продажи до истечения срока действия договора. В указанных случаях по договору ОСАГО страховая компания обязана возвратить часть неиспользованной страховой премии (п. 34 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 № 263).

В бухгалтерском учете возвращенная часть страховой премии отражается как возврат предоплаты по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования».

Для целей налогообложения прибыли возвращенная сумма страховой премии также не учитывается в составе расходов (письмо Минфина России от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6).

В «1С:Бухгалтерии 8» зачисление на расчетный счет части неиспользованной страховой премии регистрируется документом Поступление на расчетный счет для операции Прочее поступление (рис. 7). В аналитике счета кредита указывается страховая компания и статья расходов будущих периодов, по которой была учтена предоплата страховых взносов по договору ОСАГО.

Рис. 7

По договору ОСАГО страховая компания возвращает сумму страховой премии за неистекший период действия договора страхования не полностью. Она вычитает из нее 23 % суммы страховой премии, из которых 20 % - это покрытие издержек страховой компании в связи с заключением договора, а 3 % страховая компания направляет в резерв компенсационных выплат.

Невозвращаемая часть страховой премии в бухгалтерском учете списывается со счета 76.01.9 в корреспонденции со счетом 91.02. Для целей налогообложения эта сумма учитывается в составе внереализационных расходов (письма Минфина России от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6, от 15.03.2010 № 03-03-06/1/133).

В «1С:Бухгалтерии 8» списание невозвращаемой части страховой премии со счета 76.01.9 производится с помощью документа Операция (бухгалтерский и налоговый учет) (рис. 8). В аналитике счета дебета указывается статья прочих доходов и расходов с видом Прочие внереализационные доходы (расходы) . В аналитике счета кредита указывается страховая компания и статья расходов будущих периодов, по которой была учтена предоплата страховых взносов по договору ОСАГО.

Рис. 8

В отличие от договора ОСАГО, порядок досрочного расторжения договора КАСКО устанавливается самим договором или прилагаемыми к нему правилами страховой компании. Этими же документами регулируются и правила возврата неизрасходованной части страховой премии. В большинстве страховых компаний возврат премии по договору КАСКО производится, но с существенными ограничениями и в исключительных случаях.

Если по договору КАСКО предусмотрен возврат части премии, то в налоговом и бухгалтерском учете он отражается по аналогии с договором ОСАГО (см. рис. 7).

Невозвращаемая часть страховой премии по договору КАСКО списывается со счета 76.01.9 по аналогии с договором ОСАГО. Для целей налогообложения прибыли эта сумма может быть учтена по аналогии с возможностью учета данных расходов по договору ОСАГО (см. рис. 8).

Если организация считает, такой вариант связан с налоговыми рисками, то может учесть невозвращаемую часть страховой премии в составе не учитываемых при налогообложении расходов, зафиксировав постоянную разницу (рис. 9).

Рис. 9

Для того чтобы иметь возможность с помощью стандартных отчетов проанализировать состав расходов, не учитываемых для целей налогообложения, следует дополнительно ввести запись по дебету счета НЕ.03 «Внереализационные расходы, не учитываемые в целях налогообложения».

Организация выставляет заказчику документы на возмещение расходов по страхованию. У страховой компании услуги были приобретены без НДС. Особенности налогообложения НДС данных расходов.

Вопрос: Выставляем заказчику документы на возмещение расходов по страхованию (мы приобретаем у страховой компании без НДС). В каком виде мы должны выставить заказчику с НДС или без? И как оформить данное возмещение в бухгалтерском и налоговом учете.

Ответ: Согласно позиции Минфина компенсацию дополнительных затрат, возникших при исполнении договора, которую заказчик выплачивает подрядчику, надо включать в налоговую базу по НДС.

В бухгалтерском учете отразите так:

Дебет 62 (76) Кредит 90-1 - отражены расходы, возмещаемые заказчиком;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС со стоимости возмещения;

Дебет 51 Кредит 62 (76) - поступила от заказчика компенсация расходов.

В налоговом учете отразите в расходах затраты на страхование и в доходах компенсацию, полученную от заказчика.

Есть аргументы, позволяющие не платить НДС с компенсаций дополнительных расходов, которые возмещаются заказчиком сверх цены договора. Они заключаются в следующем.

Если дополнительные расходы не включены в стоимость основных работ по договору и возмещаются заказчиком отдельно в сумме фактических затрат, то сумму компенсации нельзя квалифицировать как выручку от реализации. Дело в том, что при возмещении дополнительных расходов к заказчику не переходят права собственности на какие-либо товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, денежные средства, полученные подрядчиком (исполнителем) в качестве компенсации дополнительных расходов, выручкой не признаются и объектом обложения НДС не являются (п. 1 ст. 146 НК РФ). Такой вывод подтверждает арбитражная практика.

Однако, учитывая позицию финансового ведомства, правомерность исключения из налоговой базы по НДС суммы дополнительных расходов, возмещаемых заказчиком, организации придется доказывать в суде.

Обоснование

Должен ли подрядчик платить НДС с компенсации дополнительных расходов, которую заказчик выплатил сверх цены основного договора

Должен, только если объект основного договора облагается НДС.

НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база увеличивается на все суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). В связи с этим компенсацию дополнительных затрат (например, командировочных или транспортных расходов), возникших при исполнении договора, которую заказчик выплачивает подрядчику, включите в налоговую базу по НДС. Причем независимо от того, были ли эти расходы сразу предусмотрены в договоре (первоначальной смете), или счет на их оплату выставлялся отдельно. На сумму компенсации составьте отдельный счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрируйте его в книге продаж.

Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 22 апреля 2015 г. № 03-07-11/22989 , от 22 октября 2013 г. № 03-07-09/44156 , от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/300 и 14 октября 2009 г. № 03-07-11/253 .

Исключением являются компенсации, которыми заказчик возмещает подрядчику (исполнителю) стоимость утраченного или поврежденного имущества. В Минфине России признают, что такие суммы не связаны с оплатой реализованных работ (услуг). Поэтому включать их в налоговую базу по НДС не нужно (письмо Минфина России от 29 июля 2013 г. № 03-07-11/30128).

Товары или услуги, которые подрядчик реализует по основному договору, могут не подпадать под НДС. Например, если место реализации не Россия или когда основная операция освобождена от налогообложения . В таких ситуациях с компенсации дополнительных расходов тоже не нужно платить НДС. Это следует из положений статьи 162 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации дополнительных расходов, понесенных исполнителем (подрядчиком)

ООО «Альфа» (заказчик) заключило с ООО «Производственная фирма "Мастер"» (исполнитель) договор на выполнение пусконаладочных работ газового оборудования. Цена договора - 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.). Кроме того, стороны заключили соглашение о том, что заказчик возмещает исполнителю командировочные расходы сверх цены основного договора. Сумма командировочных расходов сотрудников «Мастера», привлеченных к исполнению договора, составила 30 000 руб. (в т. ч. НДС - 4000 руб. (часть расходов НДС не облагается)).

После подписания акта приемки-передачи выполненных работ «Альфа» перечислила «Мастеру» оплату в размере 118 000 руб. и возместила командировочные расходы в сумме 30 000 руб.

При начислении НДС с компенсации командировочных расходов бухгалтер «Мастера» руководствовался позицией Минфина России.

В бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 71 Кредит 50
- 30 000 руб. - выданы сотруднику деньги под отчет;

Дебет 20 Кредит 71
- 26 000 руб. (30 000 руб. - 4000 руб.) - учтены командировочные расходы;

Дебет 19 Кредит 71
- 4000 руб. - учтен НДС по командировочным расходам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 4000 руб. - принят к вычету НДС по командировочным расходам;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации выполненных работ;

- 18 000 руб. - начислен НДС со стоимости выполненных работ;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 30 000 руб. - отражена стоимость командировок, возмещаемая заказчиком;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 4576 руб. (30 000 руб. х 18/118) - начислен НДС со стоимости возмещения;

Дебет 51 Кредит 62
- 148 000 руб. - поступила от заказчика оплата выполненных работ с учетом компенсации командировочных расходов.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Мастера» включил в состав доходов выручку от реализации выполненных работ (с учетом компенсации командировочных расходов) за вычетом НДС - 125 424 руб. (148 000 руб. - 18 000 руб. - 4576 руб.).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие подрядчикам (исполнителям) не платить НДС с компенсаций дополнительных расходов, которые возмещаются заказчиком сверх цены договора. Они заключаются в следующем.

Если дополнительные расходы (например, командировочные расходы исполнителя, расходы покупателя на устранение недостатков поставленных товаров и т. п.) не включены в стоимость основных работ по договору (первоначальную смету) и возмещаются заказчиком отдельно в сумме фактических затрат, то сумму компенсации нельзя квалифицировать как выручку от реализации. Дело в том, что при возмещении дополнительных расходов к заказчику не переходят права собственности на какие-либо товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, денежные средства, полученные подрядчиком (исполнителем) в качестве компенсации дополнительных расходов, выручкой не признаются и объектом обложения НДС не являются (п. 1 ст. 146 НК РФ). Такой вывод подтверждает арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 11 сентября 2009 г. № ВАС-12036/09 , от 14 июня 2007 г. № 6950/07 , постановления ФАС

При ведении бизнеса неизбежно возникают разнообразные риски. Для того, чтобы снизить негативный эффект от них, используется, в частности, механизм страхования. Рассмотрим, по каким правилам отражаются расходы на страхование в бухгалтерском учете.

Расходы на страхование и его основные виды

Данные расходы выражаются в виде оплаты страховой премии, т.е. вознаграждения страховщику за его услуги (ст. 954 ГК РФ). В зависимости от условий договора она может выплачиваться единовременно или в рассрочку.

Предприятие в своей деятельности может применять разные виды страхования:

• Личное (жизни и здоровья своих работников).
• Имущественное – в части рисков гибели или повреждения имущества компании.
• Ответственности, к которому, в частности, относится всем известное ОСАГО.
• Иных рисков (финансовые, правовые, технические и др.).

Страхование в бухгалтерском учете (БУ)

Для учета расчетов по обязательному и добровольному страхованию используется сч. 76 , к которому открываются отдельные субсчета.

Когда производится оплата страховой премии, бухгалтерские проводки будут такими:

ДТ 76 – КТ 51 (50) - оплачена сумма премии

Данные услуги не облагаются НДС , поэтому и проводок по налогу здесь не будет (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

С точки зрения БУ страховая премия относится к «обычным» расходам (п. 5, 6 ПБУ 10/99). Договор может иметь срок действия, охватывающий несколько отчетных периодов. Действующие нормативные документы не содержат конкретных указаний о том, как в этом случае следует учитывать затраты – сразу, или распределяя по периодам. Организация может сама определить методику, отразив выбранный вариант в учетной политике.

Для первого варианта, когда сразу списывается вся страховая премия, проводки будут следующими:

ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 76 – сумма отнесена на затраты полностью.

Счет учета затрат выбирают, исходя из того, к какой категории активов относится застрахованный объект.

Если принято решение распределять затраты на несколько периодов, то следует использовать счет 97 «Расходы будущих периодов» . Та часть премии, которая относится к первому месяцу действия договора, списывается таким образом, как показано выше. Оставшаяся часть премии распределяется по месяцам до истечения срока полиса:

ДТ 97 – КТ 76.1 – оставшаяся часть отнесена на РБП,

ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 97 – ежемесячное отнесение на затраты.

При возникновении страхового случая предприятие получает страховое возмещение. Проводки в бухгалтерском учете будут такими:

ДТ 76 – КТ 91.1 – начислено страховое возмещение;

ДТ 51 – КТ 76 – получены денежные средства от страховщика.

Таким образом, возмещение по страховому полису с точки зрения БУ является прочими доходами.

Учет затрат в данном случае не зависит от вида договора или объекта. Это могут быть бухгалтерские проводки по страхованию автотранспорта, грузов, личному и т.п.

Исключением являются обязательные страхвзносы во внебюджетные фонды . Они учитываются в особом порядке (по сути их можно считать платежами, аналогичными налогам) и в данной статье не рассматриваются.

Пример

Предприятие приобрело полис ОСАГО для принадлежащего ему легкового автомобиля. Срок действия полиса – 1 год, стоимость – 2400 руб. В учетной политике указано, что затраты, связанные с ОСАГО, отражаются с использованием сч. 97 «РБП». Автомобиль попал в аварию, ущерб в сумме 10 тыс. руб. был возмещен страховой компанией виновника ДТП. По договору ОСАГО проводки в бухгалтерском учете следующие:

ДТ 76.1 – КТ 51 (2 400 руб.) – оплачен полис ОСАГО сроком на 1 год;

ДТ 26 – КТ 76.1 (200 руб.) – списаны расходы за первый месяц действия полиса (2400 / 12 мес.);

ДТ 97 - КТ 76.1 (2 200 руб.) – остаток премии отнесен на РБП;

ДТ 26 – КТ 97 (200 руб.) – ежемесячное списание;

ДТ 26 – КТ 60 (10 000 руб.) – расходы на ремонт после ДТП;

ДТ 76.1 – КТ 91.1 (10 000 руб.) – начислено страховое возмещение;

ДТ 51 – КТ 76.1 (10 000 руб.) – получено возмещение от страховщика.

Особенности налогового учета страхования (НУ)

Правила НУ здесь существенно отличаются от правил БУ:

1. Учет расходов можно начинать только после оплаты премии страховщику.
2. Сразу списать затраты можно только, если срок действия договора находится «внутри» отчетного периода по налогу на прибыль , т.е. квартала. Если же договор является долгосрочным, то затраты нужно распределять равномерно в течение срока его действия (п. 6 ст. 272 НК РФ)
3. Налоговый учет содержит ограничения по затратам, которые можно признать по обязательным видам страхования, например, по ОСАГО, только в пределах установленных норм – страховых тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ). По добровольным видам расходы учитывают в фактическом размере (п. 3 ст. 263 НК РФ).

Чтобы свести к минимуму отклонения между двумя видами учета, целесообразно для БУ по долгосрочным договорам использовать счет 97. В этом случае, при соблюдении лимитов затрат, налоговые разницы не возникают.

Вывод

Расходы на страхование в бухгалтерском учете можно отражать единовременно, или распределяя их на весь период. Чтобы свести к минимуму налоговые разницы, лучше использовать второй вариант.

Организация-экспедитор, применяющая общий режим налогообложения, заключила договор транспортной экспедиции, в рамках которого она осуществляет страхование груза по поручению клиента (грузовладельца) и в его пользу.

Экспедитор перевыставляет клиенту свои расходы на страхование, добавляя к ним наценку за оказание услуг. Как в бухгалтерском и налоговом учете экспедитора отражаются услуги по страхованию груза? Как производится обложение НДС данной операции? Какие документы необходимо представить клиенту?

В соответствии с п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором. В общем случае условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон (п. 3 ст. 801 ГК РФ).

Статьей 930 ГК РФ предусмотрено, что имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества.

Согласно п. 5 ст. 4 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" (далее - Закон N 87-ФЗ) экспедитор не имеет права заключать груза от имени клиента при условии, что это прямо не предусмотрено договором транспортной экспедиции. Однако он может застраховать груз от своего имени (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 22.12.2011 N Ф06-10730/11 по делу N А55-24263/2009, от 17.05.2010 по делу N А12-16611/2009, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2011 N 11АП-8120/11).

При этом в силу свободы договора (ст. 421 ГК РФ) стороны вправе предусмотреть в договоре, что такое страхование осуществляется за счет клиента.

Пунктом 2 ст. 5 Закона N 87-ФЗ установлено, что клиент обязан не только уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, но также возместить понесенные им расходы в интересах клиента. Поэтому, если договором транспортной экспедиции предусмотрено, что страхование груза осуществляется экспедитором за счет клиента, последний обязан возместить экспедитору понесенные им расходы на страхование.

В силу п. 3 ст. 421 ГК РФ стороны вправе заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Полагаем, что наличие в договоре транспортной экспедиции положений о страховании экспедитором груза и об обязанности клиента возместить экспедитору соответствующие расходы может рассматриваться как элемент посреднических отношений.

Согласно нормам гражданского законодательства РФ посреднической деятельностью организации является, в частности, оказание услуг по приобретению работ (услуг) для сторонних организаций. Совершение указанных сделок осуществляется посредником в соответствии с положениями глав 51 "Комиссия" и 52 "Агентирование" ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 991 и ст. 1006 ГК РФ договор комиссии и договор агентирования предусматривают обязанность комитента (принципала) по уплате посреднического вознаграждения.

Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ, то есть по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги (абз. 2 п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Приведенные положения норм ГК РФ свидетельствует о целесообразности отдельного выделения суммы посреднического вознаграждения или порядка его определения в договоре.

Кроме того, обязательным условием посреднических договоров является представление агентом (комиссионером) отчета об исполнении поручения, к которому прилагаются доказательства произведенных за счет принципала (комитента) расходов (ст.ст. 999, 1008 ГК РФ).

Таким образом, оказывая экспедиционные услуги, экспедитор может быть признан посредником при условии включения в договор транспортной экспедиции всех необходимых элементов посреднического договора. В таком случае возмещение клиентом затрат экспедитора не будет относиться к реализации услуг экспедитора и не может быть признано в качестве объекта налогообложения по НДС и налогу на прибыль у экспедитора (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 05.02.2013 N Ф08-8177/12 по делу N А32-2247/2012, ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2009 N А56-55513/2008, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2009 N 13АП-8079/2009, определение ВАС РФ от 18.05.2007 N 5707/07).

Налоговый учет

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ с учетом положений ст. 251 НК РФ.

Так, согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

При этом п. 9 ст. 270 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации затраты на уплату страховой премии, возмещаемые клиентом (принципалом), в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, экспедитором не учитываются.
При этом суммы, полученные в качестве возмещения расходов по страхованию груза, для экспедитора не являются доходом от реализации.

В данном случае доходом от реализации экспедитора будет только сумма агентского вознаграждения, полученная в соответствии с заключенным договором (письмо Минфина России от 24.05.2012 N 03-03-06/1/270).

Операции по реализации услуг на территории РФ признаются объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализацией услуг организацией признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Согласно п.п. 1, 3 ст. 168 НК РФ при реализации услуг дополнительно к цене реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю этих услуг соответствующую сумму НДС, выставив счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуги.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж установлены постановлением Правительства России от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).

В свою очередь, п. 1 ст. 156 НК РФ установлено, что при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров налогоплательщики определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде посреднического вознаграждения.

Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением N 1137 (далее - Правила заполнения счета-фактуры), порядок составления счетов-фактур экспедиторами по услугам третьих лиц, приобретаемым экспедитором от своего имени за счет клиента, не установлен.

Минфин России в письме от 10.01.2013 N 03-07-09/01 разъясняет, что, принимая во внимание, что элементы условия договора транспортной экспедиции аналогичны посредническому договору, экспедиторы могут по услугам третьих лиц, приобретаемым ими от своего имени за счет клиента, выставлять счета-фактуры с отражением показателей счетов-фактур, выставленных экспедиторам организациями, непосредственно оказывающими эти услуги, в порядке, предусмотренном Правилами заполнения счета-фактуры для комиссионеров (агентов).

В связи с этим по услугам третьих лиц, приобретенным экспедиторами от своего имени за счет клиентов, экспедиторы могут выставлять счета-фактуры с указанием стоимости всех услуг третьих лиц, возмещаемых клиентами.

Для этого не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуги экспедитором клиенту, экспедитору следует выставить клиенту счет-фактуру, в котором требуется указать в самостоятельных позициях виды услуг, приобретенных у третьих лиц, на основании их счетов-фактур (смотрите также письма Минфина России от 29.12.2012 N 03-07-15/161, от 01.11.2012 N 03-07-09/148, ФНС России от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16555@).

В рассматриваемой ситуации экспедитор в соответствии с условиями договора приобретает для клиента услуги страхования.

Обратите внимание, что на основании пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ услуги по страхованию, оказанные страховыми организациями, НДС не облагаются.

В общем случае при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), в соответствии со ст. 149 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру.

При этом п. 4 ст. 169 НК РФ освобождает страховые организации от составления счетов-фактур по операциям, не облагаемым НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации экспедитор (являющийся посредником при приобретении для клиента услуг по страхованию) не должен выставлять счет-фактуру на сумму страховой премии, поскольку страховая организация такой счет-фактуру не оформляет в силу п. 4 ст. 169 НК РФ.
Счет-фактура на вознаграждение выставляется в общеустановленном порядке.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации" не признаются доходами организации поступления от юридических и физических лиц, по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.

На основании п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" не признаются расходами организации выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, посреднических операций у агента целесообразно вести, используя счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", выделив для конкретных расчетов отдельные субсчета к этому счету: Рекомендуем также составить акт на агентское вознаграждение. Этот документ позволит клиенту без дополнительных рисков учесть в составе своих расходов затраты на уплату данного вознаграждения.
В рассматриваемой ситуации на сумму агентского вознаграждения необходимо выставить счет-фактуру.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Добрый день! ООО (подрядчик) заключило договор подряда с заказчиком на строительство объекта. По условиям договора общество осуществляет страхование рисков, гражданской ответственности перед третьими лицами и имущества заказчика. Согласно договору со страховой компанией подрядчик производит оплату страховой премии, которая освобождена от НДС. Подрядчик относит страховую премию ежемесячно на затраты Дт. 20 счета. Подрядчик (OOO) составляет КС-2 и КС-3 на компенсацию затрат с НДС. По моему мнению, сумму которую подрядчику возместят, подрядчик должен включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и НДС. Заказчик отказывается оплачивать сумму НДС мотивируя тем, что подрядчик оплачивал страховку без НДС. Вправе ли подрядчик начислять НДС на компенсацию затрат по страхованию? Если нет, то как отразить эти операции в налоговом и в бухгалтерском учете? Что является обоснованием, что эта компенсация не является доходом? Спустя некоторое время (другой налоговый период март 2015 г.) заказчик предлагает исключить из сметы (стоимость договора) страхование и составить доп.соглашение где укажет, что компенсирует страх. вознаграждение без НДС. Как правильно отразить подрядчику в бухгалтерском и в налоговом учете, чтобы не занизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и НДС?

Ответ

В соответствии со ст. 709 ГК РФ, цена договора подряда должна покрывать издержки подрядчика и предусматривать его вознаграждение. К издержкам подрядчика относятся все его расходы, которые так или иначе связаны с исполнением договора подряда. К таким расходам относятся и расходы без НДС, например, расходы на страхование. Да мало ли иных расходов, которые подрядчик может нести без НДС: субподрядчики на упрощенке, расходы на охрану объекта и т.п. Все эти расходы – это издержки подрядчика, которые покрываются ценой договора. Любые иные компенсации, предусмотренные сверх цены, экономически также являются ни чем иным, как частью цены договора. В соответствии с п.1 ст. 168 НК РФ, сумма НДС предъявляется дополнительно к цене договора. По отдельным составляющим цены договора налог не исчисляется. Таким образом, подрядчик должен выставить заказчику цену договора, увеличенную на сумму НДС, не зависимо от того, нес он расходы облагаемые налогом или необлагаемые. Такое же мнение выразил Минфин РФ в письме от 30 декабря 2008 г. N 03-07-11/390.