Главная Бухгалтерия и кадры Бухгалтерская отчетность. Состав бухгалтерской отчетности. Состав годовой бухгалтерской отчетности и требования к ней

Бухгалтерская отчетность. Состав бухгалтерской отчетности. Состав годовой бухгалтерской отчетности и требования к ней

Любая фирма, обязанная вести бухгалтерский учет, должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Состав отчетности и отчетные периоды установлены ст.14-15 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Начиная с 2011 года бухгалтерскую отчетность необходимо представлять по формам, которые утверждены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Бухгалтерская отчетность может быть промежуточной и годовой.

Промежуточную бухгалтерскую отчетность составляют за период с 1 января по отчетную дату периода включительно. То есть за месяц, квартал, девять месяцев, а возможно и за любой другой период. Состав промежуточной бухгалтерской отчетности устанавливается федеральными стандартами (п. 3 ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В настоящее время ее состав не утвержден. Однако, согласно п.49 ПБУ 4/99, в состав промежуточной отчетности включают бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. (информация Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 01.01.2013 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

По итогам года фирмы составляют годовой отчет. В соответствии со статьей 14 закона №402-ФЗ в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности включается:

1. Бухгалтерский баланс.

2. Отчет о финансовых результатах.

3.Приложения к ним.

В состав приложений к бухгалтерской отчетности включается:

отчет об изменениях капитала;

отчет о движении денежных средств (Информация Минфина

отчет о целевом использовании средств.

пояснения.

Согласно п.4.б. приказа Минфина России N 66н «содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения N 3 к настоящему Приказу». Просмотрев и проанализировав приложение N3 мы определили,что в качестве пояснений могут быть (исходя из существенности информации):

юридический адрес организации (Представляются обособленно, в случаях, если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет. п.28 ПБУ 4/99);

основные виды деятельности;

сведения о среднегодовой численности работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации (требования ПБУ 11/2008);

информация о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов (п. 40,41 ПБУ 14/2007);

а также информация, раскрываемая в соответствии с п. 27 ПБУ 4/99.

Информация раскрывается дополнительно (одновременно) с той, что требуется в соответствующих разделах соответствующих ПБУ:

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств (раздел 6 ПБУ 6/01);

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств (раздел 6 ПБУ 6/01);

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений (п.41,42 ПБУ 19/02) ;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода (раздел 5 ПБУ 8/2010, ПБУ 21/2008) ;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта;

о составе затрат на производство (издержках обращения) ;

о составе прочих доходов и расходов;

о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности (ПБУ 7/98, ПБУ 8/2010) ;

о прекращенных операциях (ПБУ 16/02) ;

об аффилированных лицах (ПБУ 11/2008) ;

о государственной помощи (ПБУ 13/2000) ;

о прибыли, приходящейся на одну акцию;

Кроме того, в качестве пояснений к отчетности выступают и другие раскрытия, которые организации обязаны делать по различным разделам бухгалтерского учета. Что именно подлежит раскрытию, указывается в разделах «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» действующих ПБУ.

Термин «Пояснительная записка» применительно к бухгалтерской (финансовой) отчетности больше не применяется. Документ с таким названием в отчетности не используется. Однако, это не означает, что в отчетности будет полностью отсутствовать текстовая информация. Да, и ПБУ 4/99 и Приказ 66н предполагают, что раскрытие информации, по возможности должно представляться в табличной форме. Но очень много информации, подлежащей раскрытию, никак не укладывается в таблицу.

Например, выполняя требования п. 20 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», предприятие должно раскрыть и информацию, о наличии значительной неопределенности в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана, (при наличии такой неопределенности). Довольно сложно описать эту информацию в виде таблицы. Из чего можно сделать вывод, что, если кто-либо предъявляет к пояснениям требование о подготовке их исключительно в виде таблицы, это требование, как минимум, не разумно. И не основано на нормативных документах, поскольку ни один из них не обязывает представлять пояснения исключительно в виде таблиц.

Как правило, предприятия раскрывают пользователям намного больше информации, нежели поименовано в действующих ПБУ. Есть и ряд других законодательно установленных раскрытий, которые организации должны делать при подготовке годового отчета.

Термин «годовой отчет» намного шире, чем термин «бухгалтерская (финансовая) отчетность», и годовой отчет содержит более широкий набор раскрываемой информации. Вся эта информация в бухгалтерском нормативном регулировании именуется как «Дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Такой информацией может быть:

динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;

планируемое развитие организации;

предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

политика в отношении заемных средств, управления рисками (Информация Минфина от 14.09.2012 №ПЗ-9/2012);

деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

Дополнительная информация может публиковаться вместе с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетностью, однако, в состав этой отчетности не включается, и не подлежит обязательному аудиту.

Не входит в состав отчетности и аудиторское заключение.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Исключение аудиторского заключения из состава отчетности не влечет автоматически разрешение на отказ от проведения обязательного аудита. Согласно п. 10 ст. 13 закона №402-ФЗ, в случае опубликования бухгалтерской отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением. И уже в декабре 2013 года внесено еще одно изменение в этот закон. Теперь п.2 ст. 18 звучит так: «При представлении обязательного экземпляра составленной годовой бухгалтерской отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом»..Тем самым определив организациям, что в течение года, следующего за отчетным, предприятия, отчётность которого подлежит обязательному аудиту, такой аудит должны провести.

Бухгалтерская отчетность - это четкая система расчетных показателей, демонстрирующих фактическое положение дел на предприятии и отражающих итоги Необходима она для анализа и объективной оценки результативности работы компании.

Основой для ее составления служат учетные данные. Что представляет собой бухгалтерская отчетность, виды и требования, предъявляемые к ее составлению - тема настоящей статьи.

Выполняемые функции

Форма предусматривает заполнение двух частей. В первую заносят сведения об имеющемся капитале в прошлом отчетном периоде, вторая часть посвящена информации за рассматриваемый период времени. Сведения данного отчета расшифровывают показатели баланса, сконцентрированные в третьем разделе.

Отчет о движении денежных средств

Виды бухгалтерской отчетности дополняет специфичная форма, показывающая динамику движения самых ликвидных активов компании - денежных средств. Данные о фактических поступлениях и оттоке финансовых средств подаются в сравнении с данными прошлого периода, что предполагает проведения анализа динамики движения актива. Информация, представленная в отчете, базируется на данных второго раздела баланса, где сконцентрированы сведения об оборотных фондах компании.

Требования к составлению финансовой отчетности

Информация, представленная в отчетных формах - важнейший источник получения сведений о положении дел в компании. Поэтому бухгалтерская отчетность, виды которой описаны в данной статье, предусматривает ряд требований. К ним относятся достоверность, целостность, актуальность. Для их обеспечения по окончании финансового года предприятием проводятся инвентаризации всех бухгалтерских счетов - имущества, производственных фондов и запасов, денежных средств, обязательств и задолженностей.

Кроме того, сдача финансовой отчетности должна проводиться в определенные сроки, в листах отчетов заполняются все необходимые сведения и реквизиты, проставляются печати. Бухгалтерская отчетность, виды ее, необходимые для отдельной компании, утверждаются соответствующими подписями.

В конце года каждый бухгалтер начинает задумываться о том, что впереди предстоит работа над бухгалтерской отчетностью.

Состав бухгалтерской отчетности строго регулируется нормативной документацией и может отличаться в соответствии с действующими на данный момент правилами формирования этой учетной документации.

Такого рода отчетность ежегодно сдают в вышестоящие инстанции все учреждения, на которых ведется бухгалтерский учет. Она должна быть представлена по итогам работы всех подразделений предприятия, включая его филиалы.

Общие сведения

Информация об экономическом состоянии предприятия приобретает все большее значение для ведения его хозяйственной деятельности. От того, насколько полной и точной будет эта информация, зависит правильность формирования стратегии для получения максимальной прибыли организации. На основании этих документов предельно точно определяется состав поставщиков для данной организации, а также ее партнеров и клиентов. При этом главное значение имеет истинность и наибольшая полнота предоставленных данных о деятельности компании. Чаще всего эта информация берется из бухгалтерской отчетности, в состав которой входит несколько специальным образом оформленных документов.

Общеизвестно, что данная отчетность состоит из документов, имеющих вид специальных форм, которые единообразны для всех учреждений и регулируются нормативами. Она разрабатывается на основании информации из бухгалтерского учета и содержит максимально ясную картину об имущественном и финансовом положении организации и итогах ее хозяйственной деятельности.

Такого рода отчетность необходима не только для разработки стратегических направлений по управлению данным учреждением, планирования финансовой и хозяйственной работы предприятия, но и для проверки данной информации вышестоящими инстанциями, например, налоговыми органами.

Крайне важна финансовая отчетность и для внешних пользователей. Они взаимодействуют, как правило, не с одной, а с несколькими компаниями. Для того чтобы определить целесообразность работы с каким-либо учреждением, берется в рассмотрение содержание форм бухгалтерской отчетности каждого из них, и эти данные сопоставляются друг с другом. Для успешного сопоставления этих данных их нужно представить в одних и тех же формах, установленных нормативами.

Формы, входящие в состав

Состав бухгалтерской финансовой отчетности должен строго соблюдаться и подчиняться нормативным требованиям к оформлению. Перечень форм этой документации может быть изменен - это зависит от того, какими документами регулируется их оформление на момент представления отчетов. В общем случае состав и содержание бухгалтерской отчетности включает в себя следующие формы:

Требования к оформлению

При составлении данных документов необходимо соблюдать порядок заполнения финансовой отчетности. Она обязана исчерпывающим образом отражать картину всех хозяйственных операций и итогов проведенной инвентаризации для всех ресурсов предприятия. Необходимо, чтобы при этом совпадали данные синтетического и аналитического учета и к тому же был приведен правильный анализ статей баланса, а записи всех хозяйственных операций, подлежащих бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены правильно оформленными актами.

Прежде чем приступить к началу комплектования бухгалтерской отчетности, надлежит создать график для проведения подготовительных процессов. Эти подготовительные процессы предполагают закрытие всех счетов операций. Крайне значимым понятием для составления данной отчетности служит отчетный год. Согласно этому понятию, отчетная информация должна быть представлена за промежуток между 1 января и 31 декабря, включая этот день. Все поправки в бухгалтерской отчетности необходимо завизировать тем людям, которые подписывали эту документацию, с обязательным указанием даты внесения корректировки.

Бухгалтерская отчетность подписывается главным руководителем учреждения и сотрудником, непосредственно выполняющим бухгалтерский учет, - чаще всего таким лицом является главный бухгалтер учреждения. При желании руководитель предприятия имеет возможность передоверить подписание данной отчетности иным лицам на основании оформленной доверенности. При этом нет необходимости ставить в известность об этом вышестоящие органы управления.

Такой вывод следует из пунктов 2 и 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н и подтверждается письмом Минфина России от 23 мая 2013 г. № 03-02-07/2/18285.

Таким образом, в состав бухгалтерской отчетности входят следующие документы:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о финансовых результатах;

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (в текстовой и (или) табличной формах);

Отчет об изменениях капитала;

Отчет о движении денежных средств;

Отчет о целевом использовании средств.

В составе промежуточной отчетности составляйте Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах. Остальные формы нужно составить только по итогам года. Такой порядок следует из части 3 статьи 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пункта 49 ПБУ 4/99.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Поэтому в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике организации, а также дополнительная информация , которая не включается в Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах, но необходима пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации (п. 6, 24 ПБУ 4/99, письмо Минфина России от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01).

Состав и содержание пояснений организация определяет самостоятельно, с учетом содержания пунктов 24–27 ПБУ 4/99 и других положений по бухучету.

Отчет о целевом использовании средств представляют все организации, получавшие в отчетном году целевые средства.

Подробнее о составе бухгалтерской отчетности см. в таблице .

Некоторые организации могут вести бухучет и составлять годовую бухгалтерскую отчетность в упрощенном варианте. К ним относятся:

организации, получившие статус участников проекта «Сколково»;

некоммерческие организации.

При этом упрощенный порядок бухгалтерского учета и отчетности не могут применять, в частности, микрофинансовые, государственные и саморегулируемые организации, а также некоммерческие организации, признанные иностранными агентами.

Субъекты малого предпринимательства

Ситуация: по каким формам нужно сдавать Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах малому предприятию ?

Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах малому предприятию можно сдавать как по общеустановленным, так и по специальным формам.

Участники проекта «Сколково»

Участники проекта «Сколково» вправе применять специальные упрощенные формы бухгалтерской отчетности. Для них предусмотрены формы:

Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, приведенные в приложении № 5 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (для коммерческих организаций);

Бухгалтерского баланса и Отчета о целевом использовании средств, приведенные в приложении № 6 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (для некоммерческих организаций).

Аналогичные выводы следуют из пункта 3 части 4 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и письма Минфина России от 27 декабря 2013 г. № 07-01-06/57795 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 17 марта 2014 г. № ГД-4-3/4788).

Вместе с тем, применение упрощенных форм является правом, а не обязанностью. Поэтому организации – участники проекта «Сколково» могут составлять отчетность и в общеустановленном порядке. То есть сдавать в составе отчетности Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах по основным формам, приведенным в приложении № 1 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Показатели отчетности

Формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, содержат показатели, отражающие финансовое и имущественное положение организации. Ряд показателей, включенных в разные формы, совпадает. Взаимосвязь между показателями типовых форм бухгалтерской отчетности представлена в таблицах . Используйте их для проверки правильности составления отчетности.

Типовые формы Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах, Отчета о движении капитала и Отчета о движении денежных средств сформированы по группам статей (например, «Финансовые вложения», «Прочие доходы»). Детализацию этих статей организации определяют самостоятельно, исходя из существенности того или иного показателя (п. 3 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н). При этом для каждой строки, где это необходимо, вводят подстроки. В них указывают числовые значения, входящие в состав укрупненных показателей, предусмотренных типовой формой. Вводить подстроки нужно для существенных показателей. Несущественные показатели в подстроки можно не выделять. Показатель является существенным, если без сведений о нем нельзя правильно оценить финансовое положение организации.

Если отчетность представляется в органы исполнительной власти (например, в органы государственной статистики, налоговую инспекцию), то каждому показателю присвойте код согласно приложению 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Код укажите в соответствующей графе. При этом, в случае если в бухгалтерской отчетности отдельных категорий организаций (например, субъектов малого предпринимательства) отражаются укрупненные показатели, включающие несколько показателей, код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного.

Такой порядок установлен пунктом 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Критерий существенности организация определяет самостоятельно и прописывает его в учетной политике для целей бухучета.

Учетная политика

Ситуация: нужно ли сдавать в налоговую инспекцию копию приказа об утверждении учетной политики для целей бухучета?

Нет, не нужно.

Законодательство не содержит таких требований. К тому же существенные элементы и принципы учетной политики раскрываются в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, которые организация сдает в налоговую инспекцию (п. 17, 18 ПБУ 1/2008, подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Вместе с тем, в учетной политике для целей бухучета может содержаться информация, необходимая при проведении проверок (например, рабочий план счетов организации, утвержденный перечень первичных документов, используемых организацией, и т. д.). Поэтому в рамках выездной проверки инспекция вправе потребовать этот документ. Форма требования приведена в приложении 5 к приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338.

В течение 10 рабочих дней после того, как из инспекции получено письменное требование, организация обязана представить копию приказа об утверждении учетной политики. Такие правила установлены пунктом 12 статьи 89 и пунктом 3 статьи 93 Налогового кодекса РФ.

Если организация не исполнит полученное требование, ее могут оштрафовать. Размер штрафа составит:

для организаций 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ);

для должностных лиц (например, руководителя организации) от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности

Пояснительная записка с 1 января 2013 года не входит в состав бухгалтерской отчетности. То есть начиная с отчетности за 2012 год сдавать пояснительную записку не нужно. Это следует из положений части 1 статьи 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и подтверждается письмами Минфина России от 23 мая 2013 г. № 03-02-07/2/18285, от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01, информацией Минфина России от 4 декабря 2012 г. № ПЗ-10/2012.

Данный документ является информацией, сопутствующей бухгалтерской отчетности. Как правило, такая информация не связана с числовыми показателями Бухгалтерского баланса или Отчета о финансовых результатах (Отчета о целевом использовании средств). Организация может предоставить такую информацию, если считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В составе информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, раскрываются следующие показатели:

динамика важнейших экономических и финансовых показателей организации за ряд лет;

планируемое развитие организации;

предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

деятельность в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

природоохранные мероприятия;

иная информация.

Из предоставления информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, должно быть ясно, что она не входит в состав данной отчетности. Для этого нужно соблюдать следующие правила:

в бухгалтерской отчетности не должно быть ссылок на такую информацию;

из наименования предоставленной информации не должно следовать, что она является частью бухгалтерской отчетности;

такая информация должна быть обособлена от бухгалтерской отчетности.

Российские предприятия обязаны формировать и предоставлять в ФНС и иные структуры различные виды отчетности. В числе таковых - бухгалтерская. Данный тип отчетности предполагает, исходя из требований законодательства, заполнение предприятием сразу нескольких форм. Какова их специфика? Каковы ключевые особенности заполнения документов, формирующих бухгалтерскую отчетность?

Кто обязан предоставлять бухгалтерскую отчетность?

Рассматриваемое обязательство по предоставлению в ФНС и иные учреждения предусмотренных законом источников должны выполнять не все фирмы. Прежде чем изучать состав бухгалтерской отчетности, рассмотрим то, в отношении каких субъектов правоотношений установлено требование по ее формированию.

С 2013 года законодательно соответствующее требование закреплено в отношении всех юридических лиц, в том числе и тех, что работают по УСН. Предприниматели, в свою очередь, не обязаны вести бухгалтерскую отчетность. Соответствующую документацию может запрашивать ФНС, иногда - другие государственные органы.

Бухгалтерская отчетность иногда именуется финансовой. В большинстве случаев оба понятия рассматриваются как синонимы. Однако некоторые исследователи считают термин «финансовая отчетность» более широким, так как в ее структуре могут присутствовать источники, которые не входят, собственно, в бухгалтерскую. Чаще всего это внутренние документы организации. Состав бухгалтерской отчетности компании может быть интересен ее собственникам, инвесторам либо потенциальным кредиторам. Сведения в соответствующих источниках полезны и для менеджмента фирмы - они позволяют проанализировать то, насколько устойчива компания и определить возможные пути оптимизации тех или иных бизнес-процессов. Рассмотрим подробнее, в каких целях может быть задействована бухгалтерская отчетность.

Полезность бухгалтерской отчетности

В документах рассматриваемого типа компания должна отражать сведения синтетического, а также аналитического учета, которые обобщены и структурированы, исходя из критериев, установленных в регулирующем законодательстве. Бухгалтерский учет - один из самых комплексных. Сведения, содержащиеся в нем, позволяют достаточно адекватно оценить положение дел в бизнесе, проанализировать структуру выручки, определить факторы, которые определяют рентабельность компании.

Бухгалтерская отчетность - один из ключевых источников, отражающих сведения о деятельности фирмы, аккумулирующих экономически значимую информацию о финансовых операциях и результатах коммерческих активностей. Это удобный инструмент планирования и мониторинга хозяйственного развития предприятия. Корректное составление и интерпретация соответствующих документов - важный фактор достижения целей, поставленных менеджментом компании, повышения рентабельности бизнеса, увеличения выручки.

Структура бухгалтерской отчетности

Какие источники формируют бухгалтерскую отчетность? В числе таковых:

бухгалтерский баланс;
отчет, фиксирующий финансовые результаты;
приложения к указанным документам (таковыми могут быть отчеты, отражающие изменения капитала, движения финансовых средств, а также целевое использование ресурсов).

В состав бухгалтерской отчетности могут входить иные дополнительные источники (в виде текстов или таблиц). Соответствующая информация может помочь проверяющим органам либо собственникам лучше понять то, как идут дела в компании.

Аудит как компонент бухгалтерской отчетности

Некоторые организации в силу законодательных требований должны периодически проходить аудит. В этом случае указанные источники могут дополняться аудиторскими заключениями. По одной из версий, данные документы следует рассматривать как часть бухгалтерской отчетности. Дело в том, что аудиторские заключения, прежде всего, призваны подтверждать достоверность тех сведений, что содержатся в отмеченных выше документах. Поэтому даже если законодательство не обязывает компанию проводить аудит, обращение к соответствующим консалтинговым компаниям и оформление отмеченных заключений повысит доверие собственников, инвесторов и кредиторов бизнеса к основным документам, формирующим бухгалтерскую отчетность.

Изучив понятие и состав бухгалтерской отчетности, рассмотрим подробнее специфику форм, посредством которых она может предоставляться в ФНС, другие госорганы и иные структуры, заинтересованные в исследовании положения дел в бизнесе. Их корректное заполнение - важнейшее условие выполнения компанией обязательств, что предписывает законодательство.

Основные формы бухгалтерской отчетности

В каких формах могут быть представлены документы, которые входят в состав бухгалтерской отчетности?

Основной источник права, который регламентирует их структуру, - Приказ Минфина РФ №66н. Первый документ, который входит в рассматриваемую отчетность, - бухгалтерский баланс. В Приказе №66 предусмотрено 3 варианта формы для него. Основная соответствует критериям, которые содержатся в Приложении №1. Ее могут использовать любые предприятия, составляющие бухгалтерскую отчетность. В Приложении № 5 зафиксированы параметры упрощенной формы. Ее могут применять только малые предприятия. В Приложении № 6 содержатся параметры формы бухгалтерского баланса, адаптированной для социально ориентированных НКО и других некоммерческих организаций, которые имеют право вести соответствующий учет в упрощенной форме.

Другой документ, который входит в состав бухгалтерской отчетности предприятия, - отчет о финансовых результатах. Как и в случае с рассмотренной выше формой баланса, он может составляться в нескольких вариантах. Параметры основной формы документа зафиксированы в Приложении №1 к отмеченному приказу №66н. Малые предприятия могут использовать отчет о финансовых результатах, составленный в соответствии с критериями, которые отражены в Приложении №5. Следует отметить важный нюанс. В Приказе №66 указанные формы отмечены как «Отчет о прибылях и убытках». Данное название документа считается устаревшим. В соответствии с текущими нормами законодательства в структуре документа должно фигурировать другое название - «Отчет о финансовых результатах». Поэтому перед тем как направлять отчетность в ФНС, лучше изменить название документа на новое.

В состав бухгалтерской отчетности входят в ряде случаев, как мы отметили выше, некоторые дополнительные источники. В числе таковых - отчет, отражающий целевое использование средств. В общем случае компании должны ориентироваться на форму, которая регламентируется Приложением №2 к Приказу №66н.

Сроки предоставления отчетности

В соответствии с текущими положениями законодательства компании могут предоставлять в ФНС и другие государственные органы бухгалтерскую отчетность только по итогам года. Ранее это нужно было делать ежеквартально. Но по желанию менеджеров либо собственников компании соответствующие источники могут составляться чаще, чем это предусмотрено законодательством. При этом отмеченные документы могут входить как в состав годовой бухгалтерской отчетности, так и в структуру ежеквартальной. В этом смысле рассмотренные нами источники единообразны. Изучим то, как заполняются основные формы, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности, - соответствующий баланс, а также документ, отражающий финансовые результаты деятельности компании.

Основные формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс

На что следует обратить особое внимание при заполнении соответствующего источника? Прежде всего, важно правильно зафиксировать дату составления документа. Если речь идет о заполнении формы, которая входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности за год, то это должно быть 31 декабря того года, за который отчитывается компания. Также важно указать корректное наименование предприятия, его организационно-правовой статус, форму собственности.

В общем случае бухгалтерский баланс заполняется в тысячах рублей. Ту единицу измерения, которая не будет использоваться в документе, следует зачеркнуть.

Если компания составляет баланс впервые, то в тех формах, что должны включать цифры по предыдущим годам, также следует проставлять прочерки. Условимся, что фирма, отчитывающая в ФНС, новая.

Как мы отметили выше, состав форм бухгалтерской отчетности может быть разным в зависимости от того, какие приложения к приказу №66н задействует компания. Рассмотрим нюансы заполнения формы, которая предоставляется в ФНС в общем случае. Ее структура отражена в Приложении №1.

Если в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности компании не планируется включать пояснений (условимся, что это так), то нужно проставить прочерки в графе 1. Поскольку мы рассматриваем пример формирования бухгалтерского баланса для новой фирмы, то единственная, по сути дела, графа, которую понадобится заполнять, - 4-я.

Бухгалтерский баланс: актив

Цифры в строке 1110 вычисляются посредством вычитания из дебета сальдо по счету 04 соответствующее значение по кредиту счета 05.

Для того чтобы определить значение для пункта 1150, следует вычесть из сальдо по дебету счета 01 соответствующий показатель по кредиту счета 02.

В строке 1170 фиксируется показатель сальдо по дебету счета 58.

В пункте 1100 фиксируется сумма указанных выше цифр.

В строке 1210 необходимо зафиксировать сумму сальдо по дебету счетов 10 и 43.

В пункте 1220 следует отразить цифры по дебету сальдо счета 19.

Для того чтобы вычислить цифры для строки 1250, нужно суммировать показатели по дебету сальдо двух счетов - 50 и 51.

В пункте 1200 фиксируется итог по вышеуказанным показателям.

В свою очередь, в строке 1600 необходимо отразить сумму значений по пунктам 1100 и 1200. Что касается остальных строк, которые включает строка 1360, в них в данном случае можно проставить прочерки.

Вышеперечисленные пункты формируют актив баланса. Следующая наша задача - рассмотреть структуру пассива. Если проверяющая структура либо иной заинтересованный субъект проводит анализ состава бухгалтерской отчетности, то для него будут иметь одинаковое значение обе части документа.

Бухгалтерский баланс: пассив

Пассив бухгалтерского баланса начинается с показателей строки 1310. Цифры в ней должны соответствовать сальдо по кредиту счета 80.

В пункте 1360 отражаются показатели сальдо по кредиту счета 82.

В строке 1370 необходимо зафиксировать цифры по сальдо для счета 84.

В пункте 1300 нужно зафиксировать сумму значений по строкам, отмеченным выше.

Следующая наша задача - определить цифры для строки 1520. Для этого необходимо суммировать сальдо по кредитам нескольких счетов - 60, 62, 69, а также 70.

В пункте 1500 будут в нашем случае фиксироваться те же цифры, что и в пункте 1520.

В строке 1700 необходимо суммировать значения по цифрам, что мы определили выше. То есть зафиксированные в строках 1300 и 1500. В остальных пунктах пассива бухгалтерского баланса можно в данном случае проставить прочерки. Важнейший критерий корректности рассматриваемого документа, который входит в состав бухгалтерской отчетности организации, - одинаковые цифры в строках 1600 и 1700. Если это не так, то необходимо перепроверить показатели, влияющие на определение цифр по данным пунктам

Формы бухгалтерского баланса: отчет о финансовых результатах

Следующий документ, процесс заполнения которого полезно рассмотреть, - отчет о финансовых результатах. В данном документе фиксируются цифры, отражающие выручку и издержки от основных активностей, доходы и расходы, расчет финансовых итогов с учетом специфики системы налогообложения. Рассмотрим некоторые ключевые пункты отчета, о котором идет речь.

Так, в поле 2110, именуемом «Выручка», фиксируются показатели по оборотам фирмы от основных видов коммерческих активностей за вычетом сумм НДС и акцизов. Цифры, которые необходимо здесь зафиксировать, соответствуют кредиту по счету 90 за вычетом дебета по счету 90. Выручка, которая формируется как результат прочих активностей, фиксируется в составе прочих поступлений.

Следующий важнейший компонент отчета о финансовых результатах - графа 2120, которая называется «Специфика продаж». Здесь нужно зафиксировать цифры, отражающие издержки, сопровождающие основные виды коммерческих активностей предприятия за вычетом сумм НДС и акцизов. Показатели для рассматриваемого пункта соответствуют суммам дебета по счету 90 и кредита по счетам 20, 40, 41, а также 43.

Строка 2100 называется «Валовая прибыль». В ней фиксируется выручка за вычетом себестоимости.

В графе 2210, которая называется «Коммерческие расходы», вписываются издержки, характеризующие расходы по основным коммерческим активностям. Для того чтобы определить цифры по данной строке, необходимо суммировать кредит по счету 90 с дебетом по счету 44.

В графе 2220, которая называется «Прибыль (убыток) от продаж», фиксируется разница между величиной валовой прибыли и коммерческими издержками.

В пункте 2310 необходимо отразить величину выручки по итогам участия фирмы в других организациях. Она соответствует сумме дебета по счету 91 и 76.

В графе 2330 фиксируется сумма по процентам, которые выплачены фирмой (если она брала кредиты). Бывает, что это и не так, но состав бухгалтерской отчетности и требования к ней адаптированы в том числе и для бизнесов, которые имеют долговые обязательства. Цифры для нее соответствуют сумме дебета по счетам 91, 66, а также 67.

Пункт 2340 должен включать прочие доходы за вычетом НДС, акцизов, а также показателей, которые зафиксированы в графах 2310 и 2320. Необходимые цифры для рассматриваемого пункта могут быть получены при использовании данных с кредита по счету 91.

Строка 2350 должна содержать прочие расходы за вычетом тех, что указаны в пункте 2330.

В графе 2300 фиксируется прибыль без учета исчисления соответствующего налога. Определение нужного показателя для нее - довольно сложная процедура. Во-первых, нужно суммировать цифры по строкам 2200, 2310, 2320, а также 2340. Во-вторых, нужно из получившейся цифры вычесть значения по пунктам 2330 и 2350.

В графе 2410 необходимо зафиксировать исчисленный налог на прибыль, соответствующий сведениям в декларации. Если фирма не платит его, то данные графы, а также все остальные, в которых предполагается указание налога на прибыль, можно оставить пустыми.

Важнейшая графа - 2400. В ней фиксируется чистая прибыль либо убыток фирмы. Для того чтобы вычислить значения для нее, используются цифры по пунктам 2300, 2410, 2430, 2450, а также 2460. Еще один важнейший показатель содержится в графе 2500. Для того чтобы получить цифру, подлежащую занесению в нее, нужно будет учесть показатели по строкам 2510 и 2520. Многие собственники бизнесов и менеджеры, формируя состав и содержание бухгалтерской отчетности, подлежащей внутреннему использованию, считают показатели пунктов 2400 и 2500 ключевыми. Безусловно, и ФНС внимательна к соответствующим цифрам.

Итак, мы изучили, что такое бухгалтерская отчетность организации, состав, содержание документов, которые входят в ее структуру. Бизнесы, которые в силу требований законодательства обязаны предоставлять в ФНС и иные органы соответствующие источники, заполняют формы, структура которых утверждена в Приказе Минфина РФ №66н.

Основной источник для заполнения документов, входящих в бухгалтерскую отчетность, - счета компании. Корректное использование содержащихся в них финансовых показателей - один из ключевых факторов успешного управления предприятием. По мнению многих исследователей, состав и структура бухгалтерской отчетности, предусмотренные российским законодательством, вполне сбалансированы и могут регулярно использоваться для того, чтобы руководители фирмы получали возможность проводить эффективную аналитическую работу, направленную на оптимизацию модели развития компании.