Главная Заработная плата Создайте резерв на возможные потери по ссуде. Бухгалтерский учет формирования резерва на возможные потери по ссудам. Виды банковских резервов

Создайте резерв на возможные потери по ссуде. Бухгалтерский учет формирования резерва на возможные потери по ссудам. Виды банковских резервов

Резервы на возможные потери по ссудам формируются кредитной организацией на случай возможного обесценения ссуды из-за неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком своих обязательств. С помощью формирования резерва банком закладывается риск невозврата. Резерв обеспечивает кредитной организации более стабильные условия финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли, связанной со списанием потерь по ссудам. Резервы формируются из отчислений, которые банк относит на расходы. В бухгалтерском учете создание резервов отражается как расходы банка.

Размер резервов зависит от качества ссуд, которые делятся на пять категорий в соответствии с нормативными актами ЦБ РФ. На ссуды первой категории качества банк создает 0% резервов, второй - до 20% от суммы основного долга, третьей - от 21% до 50%, четвертой - от 51% до 100%, пятой (безнадежные ссуды) - все 100%. Банк классифицирует ссуды и относит их в ту или иную категорию качества, исходя из оценки риска.

Резервные требования в отношении обязательств коммерческих банков применяются в целях регулирования общей ликвидности банковской системы и являются одним из основных инструментов денежно-кредитного регулирования.

Обязательные резервы банка предоставляют собой часть кредитных ресурсов, содержащуюся на открытом в Центральном банке беспроцентном счете. Эти резервные фонды кредитная организация обязана создавать в целях обеспечения финансовой надежности.

Резервная политика - это часть монетарной политики ЦБ, которая устанавливается для контроля денежных агрегатов, посредством снижения денежного мультипликатора и поддержания на определенном уровне денежной массы в обращении.

Суть банковских резервных требований

В соответствии с законодательством, банковское учреждение обязано классифицировать активы, выделяя сомнительные и безнадежные долги, и создавать резервы в порядке, устанавливаемом ЦБ для покрытия возможных убытков, возможных потерь по ссудам, валютных, процентных и иных и гарантирования возврата вкладов. Обязанность выполнения резервных требований возникает у кредитной организации с момента получения лицензии на право совершения банковских операций.

Виды банковских резервов

Обязательные резервы банка – инструмент для контроля денежных средств посредством снижения денежного накопления коммерческими банками. Подобный механизм устанавливается в целях ограничения кредитных возможностей финансовых организаций.

Обязательные резервы банка хранятся в Центральном Банке в качестве гарантийного финансового фонда, обеспечивающего надежное выполнение своих обязательств перед клиентами. Эти высоколиквидные активы не могут быть использованы при возникновении у банка неблагоприятных обстоятельств.

Резервный фонд банка – часть собственного капитала, образуемая за счет прироста чистых активов. Резервный фонд служит для покрытия убытков банка, возникающих в результате его деятельности, а также для увеличения уставного капитала. По итогам года банк может сделать отчисления в резервный фонд только в том случае, если имеется прибыль.

Резервы на возможные потери

Формирование банковского резерва делается с целью избегания следующих рисков:

Неисполнение обязательств со стороны контрагентов банка по операциям или заключенным сделкам;
снижение стоимости банковских активов;
увеличение объема обязательств/расходов банка по сравнению с предыдущими периодами.

Резерв на возможные потери по ссудам

Резерв формируется на случай обесценивания ссуды вследствие неисполнения заемщиком финансовых обязательств либо существования реальной угрозы такого неисполнения. Резерв формируется по конкретной сделке либо по группе кредитов со сходными характеристиками кредитного риска (кредитный портфель). Подробней см. ниже.

Другие резервы банка

Помимо основных резервов банка, существуют и другие, для предупреждения возможных потерь по прочим активам:

Резерв банка под балансовые активы, по которым существует риск потерь;
- резерв по инструментам, отраженным на внебалансовых счетах бухгалтерского учета;
- резерв по срочным сделкам;
- резерв банка под прочие потери.

По сути, из всех перечисленных банковских резервов эффективным является только резервный фонд – за счет этого фонда банк может влиять на свои расходы. Увеличение всех остальных резервов не влияет на финансовую устойчивость, а значит, не столь эффективно.

Резервы на возможные потери по ссудам

Резервы на возможные потери по ссудам – денежный фонд, сформированный коммерческим банком для покрытия рисков по активным операциям, в частности по кредитным сделкам. Под возможными рисками подразумевается обесценивание ссуды из-за неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком своих обязательств. Формирование резерва обеспечивает банку более стабильные условия финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли, связанной со списанием потерь по ссудам. Резервы на потери по ссудам формируются из отчислений на расходы.

Определение ссуд

Под ссудами имеются в виду не только операции кредитования, но и следующие сделки с финансовыми инструментами, из которых вытекают денежные требования:

Предоставленные кредиты, в том числе межбанковские займы, прочие размещенные средства, включая требования на получение (возврат) долговых ценных бумаг, предоставленных по договору займа.
Суммы, уплаченные кредитной организацией по банковским гарантиям, но не взысканные.
Денежные требования по сделкам факторинга.
Приобретенные по сделке права требования (уступка требования).
Требования по приобретенным закладным.
Банковские требования по сделкам с финансовыми активами с отсрочкой платежа.
Требования к плательщикам по оплаченным .
Требования кредитной организации как лизингодателя по операциям финансовой аренды (лизинга).

Порядок формирования резерва на возможные потери по ссудам

После проведения процедуры андеррайтинга и выдачи кредита оценка заемщика не прекращается. Для определения размера необходимого резерва, оценивается качество ссуды, которое, в соответствии с нормативными актами ЦБ, делится на пять категорий качества.

II категория - на основании профессионального суждения об уровне риска констатировано существование умеренной потенциальной угрозы потерь (например, прогнозируется неблагоприятное развитие ситуации на рынках, на которых работает заемщик).

IV категория - одновременно выявлено наличие потенциальных и умеренных реальных угроз, либо существование реальных угроз частичных потерь (например, заемщик не исполняет свои обязательства по своевременному погашению процентов и основного долга по ссуде).

В зависимости от обоснованной оценки реальной возможности убытков и потерь, банк переносит ссуду в соответствующую категорию качества с начислением резервов в следующих пропорциях:

Классификация

Материал из сайт

Обязательные резервы банка

Резервные требования в отношении обязательств коммерческих банков применяются в целях регулирования общей ликвидности банковской системы и являются одним из основных инструментов денежно-кредитного регулирования .
Обязательные резервы банка предоставляют собой часть кредитных ресурсов, содержащуюся на открытом в Центральном банке беспроцентном счете. Эти резервные фонды кредитная организация обязана создавать в целях обеспечения финансовой надежности.
Резервная политика - это часть монетарной политики ЦБ, которая устанавливается для контроля денежных агрегатов, посредством снижения денежного мультипликатора и поддержания на определенном уровне денежной массы в обращении.

Суть банковских резервных требований

В соответствии с законодательством, банковское учреждение обязано классифицировать активы, выделяя сомнительные и безнадежные долги, и создавать резервы в порядке, устанавливаемом ЦБ для покрытия возможных убытков, возможных потерь по ссудам, валютных, процентных и иных финансовых рисков и гарантирования возврата вкладов .
Обязанность выполнения резервных требований возникает у кредитной организации с момента получения лицензии на право совершения банковских операций .

Виды банковских резервов

Обязательные резервы банка – инструмент для контроля денежных средств посредством снижения денежного накопления коммерческими банками. Подобный механизм устанавливается в целях ограничения кредитных возможностей финансовых организаций.
Обязательные резервы банка хранятся в Центральном Банке в качестве гарантийного финансового фонда, обеспечивающего надежное выполнение своих обязательств перед клиентами. Эти высоколиквидные активы не могут быть использованы при возникновении у банка неблагоприятных обстоятельств.
Резервный фонд банка – часть собственного капитала, образуемая за счет прироста чистых активов. Резервный фонд служит для покрытия убытков банка, возникающих в результате его деятельности, а также для увеличения уставного капитала. По итогам года банк может сделать отчисления в резервный фонд только в том случае, если имеется прибыль.
Резервы на возможные потери
Формирование банковского резерва делается с целью избегания следующих рисков:

неисполнение обязательств со стороны контрагентов банка по операциям или заключенным сделкам;
снижение стоимости банковских активов;
увеличение объема обязательств/расходов банка по сравнению с предыдущими периодами.

Резерв на возможные потери по ссудам
Резерв формируется на случай обесценивания ссуды вследствие неисполнения заемщиком финансовых обязательств либо существования реальной угрозы такого неисполнения. Резерв формируется по конкретной сделке либо по группе кредитов со сходными характеристиками кредитного риска (кредитный портфель). Подробней см. ниже.
Другие резервы банка
Помимо основных резервов банка, существуют и другие, для предупреждения возможных потерь по прочим активам:

Резерв банка под балансовые активы, по которым существует риск потерь;

Резерв по инструментам, отраженным на внебалансовых счетах бухгалтерского учета ;

Резерв по срочным сделкам;

Резерв банка под прочие потери.

Резервы на возможные потери по ссудам

Резервы на возможные потери по ссудам – денежный фонд, сформированный коммерческим банком для покрытия рисков по активным операциям, в частности по кредитным сделкам. Под возможными рисками подразумевается обесценивание ссуды из-за неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком своих обязательств.
Формирование резерва обеспечивает банку более стабильные условия финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли, связанной со списанием потерь по ссудам. Резервы на потери по ссудам формируются из отчислений на расходы.

Определение ссуд

Под ссудами имеются в виду не только операции кредитования , но и следующие сделки с финансовыми инструментами, из которых вытекают денежные требования:

Предоставленные кредиты, в том числе межбанковские займы , прочие размещенные средства, включая требования на получение (возврат) долговых ценных бумаг , предоставленных по договору займа.
Суммы, уплаченные кредитной организацией по банковским гарантиям, но не взысканные.
Денежные требования по сделкам факторинга .
Приобретенные по сделке права требования (уступка требования).
Требования по приобретенным закладным.
Банковские требования по сделкам с финансовыми активами с отсрочкой платежа.
Требования к плательщикам по оплаченным аккредитивам.
Требования кредитной организации как лизингодателя по операциям финансовой аренды (лизинга).

Порядок формирования резерва на возможные потери по ссудам

Это заготовка энциклопедической статьи по данной теме. Вы можете внести вклад в развитие проекта, улучшив и дополнив текст публикации в соответствии с правилами проекта. Руководство пользователя вы можете найти

В современной теории и практике банковской деятельности вопросы формирования банками резервов на возможные потери по ссудам занимают особое место.

Согласно действующему законодательству, для обеспечения своей финансовой надежности кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам.

Резерв на возможные потери по ссудам представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Указанный резерв обеспечивает создание банком более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам. Источником образования резерва на возможные потери по ссудам являются отчисления, относимые на расходы банка.

Резервы можно подразделить на три категории:

Размер резервов определяется в соответствии с категориями кредитов. В качестве примера рассмотрим размер начисления резервов АО «Банк ЦентрКредит» (табл.14).

Таблица 14. Прогнозный размер провизий (резервов) в зависимости от классификации кредитов

Изучение международных подходов к формированию резервов по ссудам и оценка порядка резервирования, применяемого казахстанскими банками, позволило выявить определенные методологические изъяны в отечественной практике. Они заключаются в том, что резервы по ссудам формируются только при ухудшении текущего качества ссуды, и при этом не учитывается поведение подобных ссуд, известное из исторического опыта и статистики потерь по кредитам.

Вместе с тем, как отмечается в многочисленных исследованиях, проблемы с возвратностью кредитов возникают у банков не сразу, а с определенным временным лагом - как правило, с задержкой с 3-4 года. Это означает, что если на текущий момент времени мы оцениваем ссуду как стандартную и не предусматриваем формирование резерва под ее обесценение, это не свидетельствует о том, что ссуда будет такой же хорошей на момент погашения долга. В этой связи совершенствование подходов к формированию резервов на возможные потери по ссудам должно идти в направлении развития методов статистической оценки риска и встраивания их в систему резервирования, применяемую в коммерческих банках.

Так, нами предложена модель формирования резервов на возможные потери по ссудам, основанная на комбинированной оценке риска и предполагающая создание общих (на основе статистики потерь) и специальных (исходя из текущего состояния проблемной ссуды) резервов. Схематично предлагаемая модель представлена на рис. 12.

Модель включает в себя две стадии: выдачи кредитов и кредитования. На стадии выдачи кредитов при формировании резервов используются методы статистической оценки риска, позволяющие закрыть статистические риски кредитования в целом по банковской системе страны. По всем стандартным, не имеющим признаков индивидуального обесценения ссудам формируются общие резервы, поскольку вероятность потерь по ссудам уже является статистически ожидаемой. На стадии кредитования, в момент реального проявления фактов дефолта по ссудам в дополнение к общим резервам создаются специальные резервы на возможные потери по ссудам.

Рисунок 12. Модель формирования резервов на основе комбинированной оценки риска

Существенным уточнением является то, что в рамках первой стадии параметры резервирования централизованно задаются Нацбанком РК. На этом уровне определяется единый для всех банков норматив отчислений в резерв по вновь выдаваемым банками ссудам, позволяющий закрыть статистические потери кредитования в целом по стране. В качестве индикатора статистических потерь может быть использован показатель удельного веса просроченной задолженности в кредитных портфелях банках страны. На уровне Нацбанка единый норматив отчислений в резерв распределяется по рейтинговым группам заемщиков (без риска, с низким, средним, повышенным или высоким риском) с учетом отраслевой принадлежности заемщика. В частности, в категорию высокого риска будут отнесены заемщики, принадлежащие к отрасли, имеющие наихудшее качество обслуживания долга, в категорию с нулевым риском - заемщики отраслей, доля невозвратов которых по банковским ссудам минимальна.

Коммерческие банки на стадии выдачи кредита формируют общие статистические резервы исходя из установленных Нацбанком отчислений по каждой рейтинговой группе заемщиков. На стадии кредитования банки осуществляют оценку текущего качества ссуды, принимая во внимание факты просрочки платежей, реструктуризации долга, ухудшения финансового положения заемщика, имеющегося по ссуде обеспечения и др. Индивидуальная оценка ссуд на предмет их обесценения производится банками в соответствии с действующим регулятивным порядком. В том случае, если текущая оценка риска показывает ухудшение качества ссуды, то банк корректирует первоначальную величину отчислений в резерв на сумму разницы между первоначально сформированным минимальным резервом и резервом, требуемым к созданию. Например, если при выдаче ссуде под нее был создан общий статистический резерв в размере 5%, а в результате ухудшения индивидуального качества ссуды величина специального резерва должна составить 21%, то банк производит дополнительные отчисления в резерв в размере 16% от величины непогашенной ссудной задолженности. Таким образом, в процессе кредитования в момент реального проявления факта дефолта по ссудам, приобретающим в связи с этим индивидуальные признаки обесценения, статистические резервы путем различных корректировок переходят в разряд специальных.

Предложенная модель формирования резервов на возможные потери по ссудам на основе комбинированной оценки риска является адаптированной к современным условиям. Она разработана с учетом того, что Национальный Банк Республики Казахстан в силу своих функциональных обязанностей обладает самой большой информационной статистической базой о состоянии различных секторов экономики и рисках, связанных с банковским кредитованием. Предлагаемая модель также позволяет обеспечить преемственность в методиках формирования резервов.

Вместе с тем, модель носит перспективный характер, и старт ей может быть дан только на этапе подъема экономики, когда текущие доходы банков будут достаточными для формирования резервов по ссудам, потери по которым реально проявятся в неблагоприятные периоды экономического развития.

В соответствии со статьей 24 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» банки-кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным (размещенным) денежным средствам в порядке, установленном Банком России, в целях покрытия возможных потерь, связанных с невозвратом заемщиками полученных денежных средств.
Резерв на возможные потери по ссудам представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Указанный резерв обеспечивает создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам.
Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков.
Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу. За счет указанного резерва списываются потери по нереальным для взыскания ссудам банков. Кредитные риски оцениваются банками по всем ссудам и всей задолженности клиентов, приравненной к ссудной, в российских рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах, а именно по:
всем предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты (депозиты);
векселям, приобретенным банком;
суммам, не взысканным по банковским гарантиям;
операциям, осуществленным в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг).
Классификация ссуд осуществляется банками самостоятельно или аудиторской организацией (на основе договора) в про-цессе анализа качества активов банков.
Классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков осуществляется на комплексной основе: в зависимости от фи-нансового состояния заемщика, оцененного с применением подходов, используемых в отечественной и международной банков-ской практике, возможностей заемщика по погашению основной суммы долга и уплаты в пользу банка обусловленных договором процентов, комиссионных и иных платежей, а также в зависимости от других критериев.
Классификация ссуд осуществляется в зависимости от уров-ня кредитного риска, т.е. риска неуплаты заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору в установленный кредитным договором срок. В зависимости от величины кредитного риска все ссуды подразделяются на 4 группы:
я группа - стандартные (практически безрисковые ссуды);
я группа - нестандартные ссуды (умеренный уровень риска невозврата);
я группа - сомнительные ссуды (высокий уровень риска невозврата;
я группа - безнадежные ссуды (вероятность возврата практически отсутствует, ссуда представляет собой фактические потери банка).
К «стандартным ссудам» могут быть отнесены:
а) текущие ссуды независимо от обеспечения при отсутствии просроченной выплаты процентов по ним, кроме льготных текущих ссуд и ссуд инсайдерам;
б) обеспеченные ссуды (текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним до 5 дней включительно; с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней включительно; переоформленные один раз без изменения условий договора).
К «нестандартным ссудам» могут быть отнесены:
1 в з
Л6з -
а) обеспеченные ссуды (текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним от 6 до 30 дней включительно; с просроченной выплатой по основному долгу от 6 до 30 дней включительно; переоформленные два раза без изменения условий договора; переоформленные один раз с изменениями условий договора);
б) недостаточно обеспеченные ссуды (текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним до 5 дней включительно; с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней вклю-чительно; переоформленные один раз без изменений условий договора);
в) льготные текущие ссуды и ссуды инсайдерам.
К «сомнительным ссудам» могут быть отнесены:
а) обеспеченные ссуды (текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним от 31 до 180 дней включительно; с просроченной выплатой по основному долгу от 31 до 180 дней включительно; переоформленные два раза с изменением условий договора; переоформленные более двух раз независимо от наличия изменений условий договора);
б) недостаточно обеспеченные ссуды (текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним от 6 до 30 дней включительно; с просроченной выплатой по основному долгу от 6 до 30 дней включительно; переоформленные два раза без изменений условий договора; переоформленные один раз с изменениями условий договора);
в) необеспеченные ссуды (текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним до 5 дней включительно; с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней включительно; переоформленные один раз без изменений условий договора);
г) льготные ссуды и ссуды инсайдерам с просроченной вып-латой по основному долгу либо по процентам до 5 дней включительно.
Все прочие ссуды, по своим признакам не попадающие в число указанных выше, следует относить к «безнадежным».
Банки в обязательном порядке должны формировать резерв на возможные потери по сумме основного долга по всем ссудам, по нормативам:\r\nГруппа риска 1-я 2-я 3-я 4-я\r\nРазмер отчислений от суммы основного долга, % 1 20 50 100\r\n
Резерв на возможные потери по ссудам отражается на балансовых счетах 20321, 32015, 32115, 32211, 32311, 32403, 44115, 44215, 44315, 44415, 44515, 44615, 44715, 44815, 44915, 45015, 45115, 45215, 45315, 45415, 45515, 45615, 45715, 45818, 46008,
46108, 46208, 46308, 46408, 46508, 46608, 46708, 46808, 46908, 47008, 47108, 47208, 47308, 47425, 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910, 60324.
Резерв на возможные потери по ссудам формируется ежеме-сячно на отчетную дату в последний рабочий день отчетного месяца в валюте Российской Федерации. Синтетический и аналитический учет операций по счетам по учету резерва на возможные потери по ссудам ведется в российских рублях. Сумма для создания резерва на возможные потери по ссудам в иностранных валютах рассчитывается в рублях по курсу Банка России на момент создания резерва.
Общая величина резерва (остатки на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам) должна ежемесячно уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической ссудной задолженности, в том числе с учетом изменения суммы основного долга при изменении курсарубля по отношению к иностран-ным валютам, а также цены на драгоценные металлы на дату регулирования, и от группы риска, к которой отнесена та или иная ссуда (учтенный банком вексель) на отчетную дату.
Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по ссудам должны быть оформлены ежемесячно не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.
Формирование резерва осуществляется отдельно по каждой выданной ссуде (по каждому приобретенному векселю). При этом делается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т сч. 70209 «Другие расходы» - по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость» либо по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себесто-имость»
К-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (в отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).
Если величина рассчитанного резерва должна быть больше величины ранее созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то резерв доначисляется до расчетной величины. При этом делается бухгалтерская проводка:
1 9 S
,3-
Д-т сч. 70209 «Другие расходы» - по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость» по статье «Расходы по созданию резерва на возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость»
К-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам в разрезе основных лицевых счетов (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).
Если величина рассчитанного резерва должна быть меньше уже созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то на сумму излишне начисленного резерва делается бухгалтерская проводка:
если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка - Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности)
К-т сч. 70107 «Другие доходы» - по ст. «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость)» или по статье «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)».
Ссудная задолженность безнадежная и (или) признанная не-реальной для взыскания по решению совета директоров или наблюдательного совета банка списывается с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам), а при его недостатке - на убытки отчетного года с отнесением на балансовый счет 70209 «Другие расходы».
Списание ссудной задолженности с баланса банка вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием ссудной задолженности. Она отражается за балансом не менее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника, отмены вынесенных ранее решений (определений) судебных органов, обнаружения места пребывания гражданина, признанного безвестно отсутствующим либо умершим, признания, банкротства предприятия фиктивным и т.д.
Списанная с баланса банка задолженность учитывается по внебалансовому счету 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания» - в сумме основного долга и внебалансовых счетах 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанным с баланса кредитной организации» и 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации» - в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.
При поступлении средств от должника в покрытие находящейся на балансе банка ссудной задолженности, по которой создан резерв на возможные потери по ссудам, в конце операци-онного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства) оформляются следующие бухгалтерские проводки: а) погашение заемщиком просроченной задолженности по начисленным, но не уплаченным в срок процентам -
Д-т счетов 30109, 30111, 30112, 30113, 30116, 30117, 401408 (если заемщик имеет расчетный (текущий) корреспондентский счет в данном банке); 30102, 30104, 30110, 30114, 30115 (если заемщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентского счета в данном банке)
К-тсч. «Просроченная задолженность по процентам» (отдельные лицевые счета в разрезе клиентов банка балансовых счетов 20319, 20320, 32501, 32502, 459), а также по процентам (дисконтам), включенным в вексельную сумму (часть балансовых счетов 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909);
б) одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов:
Д-т сч. «Доходы будущих периодов по начисленным, но не полученным процентам за кредит, поденным бумагам (дисконт, процент по векселям)»
К-т сч. 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам» (отдельный лицевой счет «Полученные просроченные проценты»); сч. 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» (отдельный лицевой счет «Полученные просроченные проценты»);
в) уменьшается ссудная (текущая/просроченная) задолженность клиентов по основному долгу:
если заемщик имеет расчетный (текущий), корреспондентский счет в данном банке -
Д-т расчетного (текущего, корреспондентского) счета клиента или если заемщик не имеет расчетного (текущего), коррес-пондентского счета в данном банке: Д-т корреспондентских счетов банка
К-т ссудных счетов клиентов, банков; счетов по учету приоб-ретенных банком векселей; других счетов по учету задолженности, приравненной к ссудной, или
К-т сч. «Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков»;
г) одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде.
Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности); К-т сч. 70107 «Другие доходы».
Если ссудная (вексельная) задолженность клиента (в том числе банка) в установленном порядке признается безнадежной и (или) нереальной для взыскания и подлежащей списанию за счет созданного резерва, то расходуется указанный резерв.
При этом делаются следующие бухгалтерские проводки: списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам по кредитам -
Д-т сч. «Доходы будущих периодов по начисленным процентам (дисконтам)»
К-т сч. «Просроченная задолженность по процентам», а также по процентам (дисконтам), включенным в вексельную сумму; списание с баланса основного долга по ссуде - при величине созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета счетов по учету резерва на возможные потери по ссудам), недостаточной для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса (на основе решения судебных органов), разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка -
Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде),
Д-т сч. 70209 «Другие расходы» - на сумму задолженности, не перекрытой резервом

К-т ссудных счетов клиентов, банков, счета по учету приобретенных банком векселей, других счетов по учету задолженности, приравненной к ссудной, в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность не является просроченной;
в) при величине созданного резерва, достаточного для покрытия нереальной для взыскания ссудной задолженности, -
Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)
К-т сч. «Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков»,
К-т ссудных счетов клиентов, банков, счетов по учету приобретенных банком векселей, других счетов по учету задолжен-ности, приравненной к ссудной, в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность не является просроченной.
Одновременно со списанием с баланса суммы основного долга производится перенесение на внебалансовый счет для учета в те-чение последующих пяти лет списанной с баланса ссудной задолженности клиентов - в сумме основного долга по ссуде:
Д-т счетов 91801 «Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери»; 91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери»; 91803 «Долги, списанные в убыток» (отдельные лицевые счета)
К-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»;
г) в случае непоступления средств от должника в течение пос-, ледующих пяти лет указанная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов банка:

К-т счетов 91801 «Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери»; 91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери»; 91803 «Долги, списанные в убыток»
и Д-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной здписи»
К-т счетов 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанным с баланса кредитной организации»; 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации».
Если в течение пятилетнего периода должник или его правопреемник возвращают ранее списанную в установленном порядке с баланса банка ссудную задолженность, то на сумму поступившего долга в конце операционного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства) осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
а) поступление денежных средств в погашение задолженности от заемщика -
Д-т счетов 30109, 30111, 30112, 30113, 30116, 30117, 401408 (если заемщик имеет расчетный (текущий), корреспондентский счет в данном банке); 30102, 30104, 30110, 30114, 30115, 30118, 30119 (если заемщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентского счета в данном банке)
К-т сч. 70107 «Другие доходы» - в зависимости от того, за счет каких средств было произведено списание задолженности по резерву на возможные потери по ссудам, - за счет резерва или путем отнесения на убытки банка;
б) и одновременно на сумму поступившего основного долга -
Д-т сч. 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
К-т счетов 91801 «Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанная за счет резервов на возможные потери»; 91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери»; 91803 «Долги, списанные в убыток»;
на сумму поступивших процентов - Д-т сч. 99999
К-т счетов 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, списанным с баланса кредитной организации»; 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, (кроме межбанковских) предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации» .

Еще по теме 2.5.7. Резерв на возможные потери по ссудам:

10.1. Организационно-правовые формы и структура коммерческих банков
3.1. Формы и методы управления кредитными операциями коммерческих банков
2.6.9. О порядке создания резервовна возможные потери по операциям с ценными бумагами
Возможность учета в налоговой базе по налогу на прибыль резервов под выданные гарантии или выставленные аккредитивы до момента их квалификации как ссудной задолженности в соответствии с Положением Банка России № 254-П.
Возможность учета в налоговой базе по налогу на прибыль резервов под проценты по проблемным ссудам, не в полной мере обеспеченным залогом, поручительством и т. п.

- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право -

Бухгалтерский учет резерва на возможные потери по ссудам осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 N 385-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (в ред. Указаний Банка России от 04.04.2012 N 2800-У) (далее - Положение N 385-П).

Формирование резерва на возможные потери по ссудам и отражение его в бухгалтерском учете производится в момент выдачи кредитов.

Формирование резерва на убытки по ссудам и внесение последующих корректировок при ухудшении рейтинга ссуды отражаются в учете следующей проводкой:

Д-т - балансовый счет 70606 "Расходы" (по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость") либо по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость";

К-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).

В случае погашения основного долга, либо его части, резерв должен быть восстановлен на доходы в части соответствующей погашаемому долгу.

Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);

К-т - балансовый счет 70601 "Доходы" (по статье "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость"); или по статье "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)".

Использование созданного резерва на возможные потери по ссудам производится при списании основного долга с баланса в случае его безнадежности и/или нереальности ко взысканию. Оно осуществляется по решению Совета Директоров или Наблюдательного Совета банка.

Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке по всем крупным ссудам, льготным ссудам, ссудам инсайдерам, всем необеспеченным ссудам должно подтверждаться процессуальным документом (определением, постановлением) судебных, нотариальных органов, свидетельствующим о том, что на момент принятия решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет средств должника невозможно.

Списание с баланса основного долга по ссуде, безнадежного к взысканию, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде);

К-т - просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков;

К-т - ссудные счета клиентов банков, счета по учету приобретенных банком векселей, другие счета по учету задолженности, приравненной к ссудной (в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность не является просроченной).

Одновременно производится перенесение на внебалансовые счета для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса долгов по ссуде и неполученных процентов соответственно со счетов 918 (01-03) и 917 (03-04).

Д-т счетов 91801 "Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам"; 91802 "Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам"; 91803 "Долги, списанные в убыток" (отдельные лицевые счета);

К-т сч.99999;

В случае если величина созданного недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса, то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.

В случае непоступления средств от должника в течение последующих 5 лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов коммерческого банка 918 (01-03) и 917 (03-04) в корреспонденции со счетом 99999.

В п.1.15 ч. I Положения N 385-П указано, что счета "Резервы на возможные потери" (в том числе и на возможные потери по ссудам) предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения)) резервов на возможные потери.

Счета пассивные. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

Аналитический учет по счетам резервов на возможные потери ведется в валюте РФ в порядке, определяемом учетной политикой банка. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе, и портфелей однородных ссуд (требований). Обычно каждому счету, открытому для учета ссудной задолженности, соответствует один счет резерва.

Счета "Резервы на возможные потери" открываются на одном и том же балансовом счете второго порядка для всех активных счетов, относящихся к соответствующему счету первого порядка. Поэтому если в портфель однородных ссуд включены ссуды, отражаемые на разных балансовых счетах первого порядка (например, ссуды, выданные организациям малого бизнеса различных форм собственности), то по каждому балансовому счету первого порядка необходимо открывать лицевой счет для отражения величины резерва, сформированного под однородные ссуды соответствующего портфеля. Таким образом, целесообразно все-таки формировать портфели однородных ссуд в пределах одного счета первого порядка.

Кредитная организация вправе на основе утвержденных в учетной политике критериев существенности открывать лицевой счет по балансовому счету первого порядка, на котором числится существенный объем однородных ссуд, включенных в соответствующий портфель.

В основном используются счета и бухгалтерские проводки для формирования и использования резерва на возможные потери такие как:

Счета: № 441, № 460 "Кредиты и средства, предоставленные Минфину России"

№ 442, № 461 "Кредиты и средства, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления"

№ 443, № 462 "Кредиты и средства, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации"

№ 444, № 463 "Кредиты и средства, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления"

№ 445, № 464 "Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности"

№ 446, № 465 "Кредиты и средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности"

№ 447, № 466 "Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности"

№ 448, № 467 "Кредиты и средства, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности"

№ 449, № 468 "Кредиты и средства, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности"

№ 450, № 469 "Кредиты и средства, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности"

№ 451, № 470 "Кредиты и средства, предоставленные негосударственным финансовым организациям"

№ 452, № 471 "Кредиты и средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям"

№ 453, № 472 "Кредиты и средства, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям"

№ 454 "Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам - индивидуальным предпринимателям"

№ 455 "Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам"

№ 456, № 473 "Кредиты и средства, предоставленные юридическим лицам - нерезидентам"

№ 457 "Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам - нерезидентам"

Назначение счетов - учет кредитов и прочих размещенных средств, предоставленных организациям различных организационно-правовых форм всех форм собственности, в том числе:

-Минфину России;
-финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;
-государственным внебюджетным фондам Российской Федерации;
-внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;
-финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности;
-коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности;
-некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности;
-финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;
-коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;
-некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;
-негосударственным финансовым организациям;
-негосударственным коммерческим организациям;
-негосударственным некоммерческим организациям;
-физическим лицам - индивидуальным предпринимателям;
-физическим лицам;
-юридическим лицам - нерезидентам;
-физическим лицам - нерезидентам.

Открыты активные счета второго порядка для учета задолженности по кредитам и прочим размещенным средствам по срокам погашения, для учета задолженности по прочим средствам.

По дебету счетов отражаются:

-суммы предоставленных кредитов и прочих размещенных средств в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетом по учету кассы (для физических лиц), счетами по учету депозитов (вкладов) физических лиц, корреспондентскими счетами, суммы причисленных процентов в корреспонденции со счетом по учету требований по получению процентов;
-суммы восстановленных кредитов и прочих размещенных средств в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов, отсроченных в установленном в кредитной организации порядке.

По кредиту счетов отражаются:

-суммы погашенной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетом по учету кассы (для физических лиц), счетами по учету депозитов (для физических лиц), счетами по учету расчетов с работниками по оплате труда и другим выплатам, корреспондентскими счетами;
-суммы задолженности, списанные на счета по учету просроченной задолженности клиентов;
-суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций, если в соответствии с договором кредитная организация в установленном порядке покупает имущество у клиента, имеющего задолженность по кредиту или прочим размещенным средствам.

Операции совершаются в корреспонденции с соответствующими счетами.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому договору.

Для учета резервов на возможные потери по ссудам используются счета:

Счет 45415 "Резервы на возможные потери" (Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам - индивидуальным предпринимателям).

Счет 45515 "Резервы на возможные потери" (Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам).

Счет 45715 "Резервы на возможные потери" (Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам - нерезидентам).

Счет № 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам". Назначение счета - учет просроченной задолженности по предоставленным клиентам кредитам и прочим размещенным средствам. По счетам второго порядка просроченная задолженность учитывается по группам заемщиков. Счета активные.

Учет резервов на возможные потери по просроченным кредитам и прочим размещенным средствам осуществляется на счете № 45818. Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору.

Счет 45918 "Резервы на возможные потери" (Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам).