Согласно ПБУ 5/98, утвержденному приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г. № 25н, материально-производственные запасы (в том числе и товары) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом фактической себестоимостью товаров признается сумма фактических затрат на их приобретение (за исключением НДС и других возмещаемых налогов).

Помимо сумм, уплачиваемых поставщику, фактическими затратами на приобретение товаров, в частности, могут быть следующие виды расходов:

Затраты по заготовке и доставке товаров до места их хранения (в том числе и транспортные расходы);

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;

Оплата консультационных и информационных услуг, используемых для приобретения товаров;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Таким образом, транспортные расходы при использовании этого варианта учетной политики, как уже отмечалось, являются одной из составных частей фактической себестоимости товаров.

Формирование фактической себестоимости товарных запасов осуществляется на счете 41 «Товары» . При этом в учете торгового предприятия могут делаться следующие проводки:

Д41 К60 - отражена стоимость оприходованных товаров в ценах поставщика;

Д19 К60 - учтен НДС по оприходованным товарам;

Д 41 К60 (76) - включены расходы, связанные с приобретением товаров (расходы по заготовке и доставке товаров, расходы по уплате вознаграждения посреднической организации, с помощью которой приобретены товары, и т. п.), в фактическую себестоимость приобретаемых товаров;

Д19 К60 (76) - учтен НДС по расходам, связанным, с приобретением товаров.

Однако на практике бухгалтерия торгового предприятия получает информацию для формирования фактической себестоимости товаров неодновременно. Так, например, счета от транспортной компании могут поступать в бухгалтерию уже после того, как товары фактически оприходованы на склад торговой фирмы. При этом разрыв во времени может быть весьма значительным. Поэтому для формирования фактической себестоимости товаров рекомендуется использовать счет15 «Заготовление и приобретение материалов» субсчет «Формирование фактической себестоимости товарных запасов». В учете делаются следующие проводки:

Д15 (субсчет «Формирование факт. себестоимости тов. запасов») К60 - цена поставщика включена в фактическую себестоимость товарных запасов;

Д19 К60 - учтен НДС по оприходованным товарным запасам;

Д15(субсчет «Формирование факт. себестоимости тов. запасов») К60 (76) - расходы, связанные с приобретением товаров, включены в их фактическую себестоимость;

Д19 К60 (76) - учтен НДС по расходам, связанным с приобретением товаров;

Д41 К15(субсчет «Формирование факт. себестоимости тов. запасов») - отражена фактическая себестоимость товаров.

Часто товары разного ассортимента доставляются на предприятия торговли одним и тем же транспортным средством. В таких случаях для включения транспортных расходов в фактическую себестоимость получаемых товаров эти расходы необходимо распределить между видами получаемых товаров. Такое распределение может производиться, например, пропорционально стоимости приобретаемых товаров.

Подскажите, что можно отнести к себестоимости товара - расходы по доставке растоможка товара,что еще?

В бухгалтерском учете в себестоимость товаров включается расходы, связанные с их приобретением (п. 6 ПБУ 5/01). К ним, в частности, относятся:
– стоимость оприходованных товаров в ценах поставщика;
– стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с закупкой ценностей;
– таможенные пошлины и невозмещаемые налоги;
– вознаграждение посреднику, через которого закуплены товары;
– расходы по заготовке и доставке ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию;
– затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Так же торговые компании могут затраты на заготовку и доставку товаров относить к расходам на продажу и учитывать на счете 44 (п. 13 ПБУ 5/01).

Торговые организации вправе формировать стоимость товаров с учетом всех расходов, связанных с их приобретением (ст. 320 НК РФ). В налоговом учете покупная стоимость товаров будет состоять:
– из собственно стоимости товаров в ценах поставщика;
– из затрат, непосредственно возникших при закупке товаров (погрузка, разгрузка, транспортировка); комиссионные вознаграждения (если ценности закупаются через посредника) и т. п. Таможенные пошлины (сборы) можно включать в стоимость товаров в налоговом учете, если такой порядок организация предусмотрела в учетной политике для целей налогообложения. Торговая компания может закрепить в учетной политике, что покупная стоимость товаров – это только их стоимость в ценах поставщика.

Таким образом, в торговой организации при формировании полной себестоимости товаров разниц в целом не возникает. Но есть различия, например, в первоначальную стоимость товаров в налоговом учете не включаются, проценты по кредитам или займам, так как сумма процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения включается в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). В бухгалтерском учете эти расходы включаются в стоимость товаров.

К расходам, формирующим фактическую себестоимость импортного товара, в налоговом и в бухгалтерском учете могут относится:

– стоимость импортного товара согласно контракту;

– таможенные пошлины и невозмещаемые налоги;

– вознаграждение посредническим организациям, через которые приобретены товары;

– затраты на оплату услуг таможенного брокера;

–затраты на оплату услуг склада временного хранения и погрузо-разгрузочные работы;

– затраты по доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию;

1.Как определить в бухучете себестоимость купленного товара

Если организация получила товар по договору купли-продажи, то фактическая себестоимость товара складывается из суммы, уплаченной продавцу, и расходов, связанных с приобретением (доставка, комиссионные вознаграждения посредникам и т. п.). Такие правила установлены пунктом 6 ПБУ 5/01.

БСС «Система Главбух» 2015

2.Как учесть при расчете налога на прибыль таможенную пошлину, уплаченную при импорте товаров. Торговая организация учитывает расходы, связанные с приобретением товаров, в их стоимости

Таможенную пошлину учитывайте в составе прочих расходов. При этом торговые организации могут учесть пошлину в стоимости товаров.

Таможенные пошлины и сборы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исходя из этого, их следует списывать в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в том периоде, в котором они были начислены (при кассовом методе – уплачены) (подп. 1 п. 7 ст. 272 , подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Вместе с тем, торговые организации вправе формировать стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением (). Уплата таможенных пошлин (сборов) неразрывно связана с приобретением импортных товаров и их ввозом в Россию. Поэтому сумму таких платежей можно включать в стоимость товаров, если такой порядок организация предусмотрела в учетной политике для целей налогообложения. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 29 мая 2007 г. № 03-03-06/1/335 и от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/111 .

БСС «Система Главбух» 2015

Расходы на приобретение товаров: возможны варианты

Налоговый учет

Какие затраты включаются в состав расходов на продажу
Обратимся к пункту 13 ПБУ 5/01. Здесь сказано, что торговые организации могут не включать транспортно-заготовительные расходы в фактическую себестоимость товаров, а относить их на счет 44 «Расходы на продажу».

В учетной политике для целей бухучета должно быть определено, какой из трех перечисленных способов формирования первоначальной стоимости товара будет использоваться.

Большая часть расходов, подлежащих включению в себестоимость товара, выражена в иностранной валюте. Их стоимость пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции, соответствующую дате перехода права собственности на товар к импортеру (п. 6 и приложение к ПБУ 3/2006). В дальнейшем стоимость импортных товаров не пересчитывается. Это следует из пункта 10 ПБУ 3/2006. В то же время сформировавшаяся кредиторская задолженность перед иностранным поставщиком подлежит переоценке на дату ее погашения, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

На порядок бухгалтерского учета импортных товаров значительное влияние оказывают условия внешнеторгового контракта. В частности, большое значение для корректного формирования себестоимости имеют такие факторы, как момент перехода права собственности и состав расходов, связанных с покупкой товара. Рассмотрим каждый фактор более подробно.

Состав расходов, учитываемых при формировании первоначальной стоимости товара

К расходам, формирующим фактическую себестоимость импортного товара, относятся (п. 6 ПБУ 5/01):

• стоимость импортного товара согласно контракту;
• таможенные пошлины и невозмещаемые налоги;
• вознаграждение посредническим организациям, через которые приобретены товары;
• затраты на оплату услуг таможенного брокера;
• затраты на оплату услуг склада временного хранения и погрузо-разгрузочные работы;
• затраты по доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материальных ценностей.

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы учитываются в стоимости импортных товаров только в том случае, если они непосредственно связаны с приобретением этих товаров.

Налоговый учет

Как и в бухучете, для целей налогового учета стоимость импортного товара, выраженная в валюте, пересчитывается в рубли на дату перехода права собственности на товар и затем не переоценивается.

Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке задолженности перед иностранными контрагентами, включаются в состав внереализационных доходов и расходов соответственно (п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом в целях налогообложения прибыли задолженность в иностранной валюте переоценивается на дату прекращения обязательства или на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, какое событие произошло раньше. Основание - пункт 10 статьи 272 НК РФ.

В статье 320 НК РФ говорится о двух вариантах формирования торговыми организациями стоимости покупных товаров в налоговом учете.

Первый вариант: при исчислении налога на прибыль расходы торговых компаний, связанные с приобретением товаров для перепродажи, включаются в состав издержек обращения. При этом стоимость товаров в налоговом учете может формироваться только исходя из стоимости их приобретения по цене, предусмотренной в договоре. Расходы, осуществленные при ввозе товара в соответствии со статьей 320 НК РФ, подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми признаются расходы, включаемые в соответствии с учетной политикой в стоимость приобретения товаров. Они списываются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в момент реализации приобретенных товаров.

К прямым расходам всегда относится стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде. Суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров включаются в прочие расходы, только если эти суммы не учтены в стоимости приобретения товаров.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, рассчитывается по формуле:

ПРОстКМ = (ПРТМ + ПРОстНМ): (ТР + ТОстКМ)# #ТОстКМ,

где ПРОстКМ - сумма прямых расходов, относящаяся к остатку не реализованных на конец месяца товаров;

ПРТМ - сумма прямых расходов, понесенных в текущем месяце;

ПРОстНМ - сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток нереализованных товаров на начало месяца;

ТР - стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце;

ТОстКМ - стоимость приобретения остатка товаров, не реализованных на конец месяца.

Остальные расходы, относящиеся к издержкам обращения, являются косвенными и в полной сумме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного периода (ст. 320 НК РФ).

Обратите внимание: к прямым расходам относятся затраты на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика, осуществляющего торговые операции. Затраты на транспортировку товаров от склада налогоплательщика до склада покупателей, а также затраты на перевозки внутри организации признаются косвенными расходами.

Как видим, использование первого варианта формирования стоимости товаров неизбежно приводит к возникновению разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Ведь в стоимость товаров в бухучете входят все фактические затраты на их приобретение. Однако можно использовать второй вариант, согласно которому торговая организация имеет право включать в стоимость товаров все расходы, связанные с приобретением этих товаров. Применение данного способа позволит избежать отклонений в стоимости товара в бухгалтерском и налоговом учете.

Порядок формирования стоимости товаров налогоплательщик определяет в учетной политике для целей налогообложения и применяет в течение не менее двух налоговых периодов (абз. 2 ст. 320 НК РФ).

Под себестоимостью продукции понимают денежное выражение всех затрат, понесенных предприятием при ее производстве. Расчет этой величины является необходимым для формирования цен на готовые товары и принятия управленческих решений, направленных на увеличение рентабельности работы субъекта хозяйствования. Себестоимость может быть плановой и фактической.

Первый тип затрат включает в себя максимально возможные расходы предприятия на изготовление товара. Они рассчитываются исходя из планов, составленных на предстоящие периоды. Фактическая себестоимость - это денежное выражение средств, затраченных в действительности на выпущенные товары.

Включение в бухгалтерский участвующих в технологических процессах, осуществляется исходя из реально затраченных на их приобретение Фактическая себестоимость оборотных средств является денежным выражением издержек, понесенных организацией на их приобретение. К ним относят:

Суммы, уплаченные за в соответствии с заключенными договорами;

Суммы, израсходованные организацией за услуги информационного и консультационного типа, оказание которых связано с приобретением материальных и производственных запасов;

Пошлины, уплаченные за таможенное оформление;

Суммы невозмещаемых налогов, уплата которых включена в стоимость материальных ценностей;

Денежный эквивалент услуг организаций-посредников;

Расходы, понесенные на заготовку и транспортировку запасов (материально-производственных) к месту их использования;

Затраты, которые понесла организация на обработку оборотных активов, для принятия ими состояния, необходимого при использовании в технологических процессах (фасовка, сортировка);

Характера, имеющие непосредственное отношение к приобретению запасов;

Иные затраты, связанные с покупкой МПЗ.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции организации является материально-производственным запасом, который предназначен для продажи. Учет и определение затрат, понесенных в течение технологического цикла, субъект хозяйствования ведет исходя из порядка, который установлен для выявления сумм издержек на определенные виды товара. Таким образом, фактическая себестоимость продукции, готовой к продаже, является стоимостной оценкой сырья и материалов, природных и трудовых ресурсов, основных фондов и энергии, которые организация израсходовала в ходе производственного процесса.

Бухгалтерский учет выпущенных товаров предприятие может производить двумя способами. Критерием отражения готовой продукции при первом из них является фактическая По второму способу товар принимается к учету по плановым или нормативным затратам.

Фактическая себестоимость при первом способе отражения в бухгалтерских регистрах поступает в дебет счета 43 «Готовая продукция», в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство». Организациями этот способ учета выпущенной продукции применяется наиболее часто.

Фактические затраты, понесенные субъектом хозяйствования на изготовление товаров, могут быть подсчитаны только по истечении отчетного месяца, когда определятся как прямые, так и В связи с этим, себестоимость продукции, реализуемой в этом же периоде, рассчитана быть не может. Для того чтобы избежать данного неудобства, существуют определенные способы списания готовой продукции:

По себестоимости одной ее единицы;

По средней себестоимости;

С использованием метода ФИФО;

С применением метода ЛИФО.