Главная Заработная плата Отчет об изменениях капитала является. Отчет об изменениях капитала (с примером заполнения)

Отчет об изменениях капитала является. Отчет об изменениях капитала (с примером заполнения)

Согласно ст. 13 п. 1 ФЗ № 129, регламентирующим бухучет, всем организациям необходимо составлять отчетность на основании сведений аналитического и синтетического учета. Приказ Минфина № 66н установил новые правила, обязательные для исполнения с Далее рассмотрим, как заполнять отчет об изменениях капитала.

Общие сведения

Прежде чем рассказать, как заполнять отчет об изменениях капитала, следует разъяснить ряд важных моментов, предусмотренных в законе. В частности, нужно обратить внимание на то, что по ст. 4 п. 3 указанного выше ФЗ № 129, предприятия, которые перешли на УСНО, освобождены от обязанности вести бухучет. Вместе с этим, компании, находящиеся на упрощенной системе, должны учитывать нематериальные активы и ОС в соответствии с нормативными предписаниями. Отчет об изменениях капитала (пример заполнения будет представлен далее) следует предоставить в течение 90 дней.

Особенности раскрытия информации

2. Увеличение объема средств, в том числе за счет:

переоценки имущества;
реорганизации юрлица (присоединения, слияния);
прироста имущества;
прибыли, которая согласно правилам бухучета и отчетности непосредственно относится на увеличение активов.

3. Уменьшение средств, в том числе при:

реорганизации юрлица (выделения, разделения);
уменьшении кол-ва акций;
расходах, которые непосредственно относятся к данной статье;
снижении номинала акций.

4. Размер капитала на конец отчетного периода.

Детализация

Говоря о том, как заполнять отчет об изменениях капитала, следует отметить, что предприятия самостоятельно определяют конкретизацию показателей статей. Вместе с тем, в ПБУ 4/99 (п. 11) предусматривается, что величины отдельных активов, доходов, обязательств, расходов и результаты хозяйственных операций должны быть приведены обособлено, если они признаны существенными и если без обнародования их заинтересованные пользователи не смогут осуществить оценку финансового статуса компании или итогов ее деятельности. Они могут также приводиться в балансе или отчете об убытках и прибыли общей суммой с комментариями, если каждый из указанных выше показателей отдельно не имеет значимости для анализа рентабельности предприятия заинтересованными лицами.

Формат

Так как заполнять отчет об изменениях капитала необходимо в соответствии с действующими нормами, то по ст. 13 п. 6 ФЗ № 129 составление, а также последующее хранение и предоставление документации осуществляется на бумажных носителях. При наличии соответствующих технических средств с согласия заинтересованных лиц обработка, обобщение и передача информации может осуществляться в электронном виде. Следует отметить, что электронная форма утверждена Приказом ФНС. Она составлена в соответствии с бланками, заверенными Приказом Минфина № 66н. Нормативными актами, разъясняющими то, как заполнять отчет об изменениях капитала, форма 3 признается единственной допустимой для внесения необходимых сведений. Бланк должен быть составлен четко, без исправлений и помарок.

Особенности внесения сведений

Существуют некоторые нюансы, которые необходимо знать сотрудникам, осуществляющим заполнение отчета об изменениях капитала. Образец предусматривает внесение информации не только за текущий период, но и за 2 предыдущих. Так, в документации за 2011-й год будут присутствовать также данные за 2010-й и сумма активов на 31 дек. 2009-го. При составлении отчета следует помнить о том, что отрицательные либо вычитаемые показатели отражаются в круглых скобках. Суммы активов вписываются в тысячах (или миллионах) рублей.

Как заполнять отчет об изменениях капитала: пример

Составление документации по активам предприятия будет осуществляться на основании указанного выше ФЗ № 129, Приказа Минфина № 66н, а также ПБУ 4/99, 6/01, 14/07 и др. Чтобы наиболее четко разъяснить, как заполнять отчет об изменениях капитала, образец заполнения разбит на три раздела. В документе будет отражено перемещение средств и корректировки в связи со сменой учетной политики и устранением ошибок. Обязательным является внесение информации о чистых активах за два прошлых и на конец текущего периода, когда выполняется заполнение отчета об изменениях капитала. Образец заполнения, который будет представлен далее, составлен на 2011 г. для ООО.

Перемещение средств

С этого раздела начинается заполнение отчета об изменениях капитала. Образец заполнения содержит сведения за текущий и предыдущий период. В данном разделе отражаются данные о движении, увеличении, уменьшении активов и их объеме. Внося информацию, необходимо руководствоваться правилами, разъясняющими то, как заполнять отчет об изменениях капитала. Пример заполнения документации прошлого года очень пригодится молодым специалистам. Особое внимание следует обратить на процесс переноса данных с прошлогодней документации. Некоторые сложности могут возникнуть у сотрудников, осуществляющих заполнение отчета об изменениях капитала вновь созданной организации. Однако на практике, как правило, все оказывается не таким проблематичным.

Переоценка ОС

Для тех, кто хочет знать, как заполнять отчет об изменениях капитала, образец, рассматриваемый в статье, может служить наглядным пособием. При составлении первого раздела о перемещении средств показатели прошлого года переносятся в текущую документацию, исходя из сопоставимости. При этом учитываются изменения порядка внесения результатов переоценки нематериальных активов и ОС в финансовой отчетности компании.

Согласно действующей редакции ПБУ 6/01 по п. 15, коммерческая компания обладает возможностью не чаще раза в год (на конец цикла) осуществлять переоценку групп однородных ОС по восстановительной (текущей) стоимости. Результаты проведенных процедур подлежат обособленному отражению в документации. По предыдущей редакции указанного ПБУ, в предписаниях которого содержались правила, в соответствии с которыми в 2010-м году осуществлялось заполнение отчета об изменениях капитала (инструкция по заполнению), коммерческое предприятие могло не чаще раза в год (на начало периода) выполнять переоценку категорий однородных ОС по восстановительной (текущей) стоимости. Результаты этих процедур также отражаются в документации обособленно. Итоги переоценки не входят в состав отчетности за предыдущий отчетный цикл и принимаются при составлении сведений баланса на начало периода.

Переоценка НМА

Согласно действующей редакции ПБУ 14/07 (п. 17) коммерческое предприятие имеет возможность не чаще раза в год (на конец цикла) выполнять процедуры по переоценке нематериальных активов в соответствии с текущей рыночной стоимостью. Она, в свою очередь, определяется исключительно по сведениям активного оборота этих НМА. Согласно предыдущей редакции указанного выше ПБУ 14, в соответствии с которым осуществлялось заполнение отчета об изменениях капитала, инструкция давала право коммерческим предприятиям не чаще раза в год (на начало периода) выполнять переоценку нематериальных активов.

При отражении итогов переоценки, выполненной в предыдущих периодах, в отчете за 2011-й год следует суммы уценки (дооценки) НМА и ОС по результатам 2009-10 гг., указанные на начало 2010-11 гг. соответственно, переместить с начала периода (2010-11) на конец прошлого (2009-10 гг.). Посредством данного переноса будет обеспечена сопоставимость показателей.

Основные элементы

В отчете следует отражать показатели:

Строка 3310 = стр. 3314 + 3315 + 3316.
Собственных выкупленных у акционеров акций. Строка 3310 = стр. 3314 + 3315 + 3316.
Добавочного капитала. Строка 3310 = 3312 + 3313 + 3314 +.3315 + 3316.
Непокрытого убытка (нераспределенной прибыли). Строка 3310 = 3311 + 3312 + 3313 + 3315 + 3316.
Резервного капитала. Строка 3310 = строка 3316.
Итого. Стр. 3310 = 3311 + 3312 + 3313 + 3314 + 3315 + 3316.

В том числе указываются строки 3311, 3312, 3313, 3314, 3315, 3316. Чистая прибыль по стр. 3311 отражается суммой по отчетному году, увеличивающей размер нераспределенной прибыли предприятия. Следует, однако, учесть, что величина, указываемая в строке 3311, должна равняться той, что приведена в стр. 2400 документации об убытках и прибылях. Показатель чистой прибыли должен соответствовать сумме, которая содержится в регистрах бухучета по кредиту счетов:

84 "Непокрытый убыток (нераспределенный доход)" по итогам года.

99 "Убытки и прибыль" по итогам 1 кв., 6 и 9 мес.

Переоценка имущества

Стр. 3312 содержит сумму по дооценке нематериальных активов и основных средств. Она относится в добавочный капитал предприятия:

в полном размере, если в предыдущих циклах уценка объектов не была произведена;
в величине превышения суммы дооценки над показателем уценки, если первая больше второй.

Необходимо отметить один важный момент. Сумма по дооценке нематериальных активов и основных средств в размере показателя их уценки, выполненной в прошлые отчетные периоды и включенной в финансовый результат как прочие расходы, относится на итог в качестве прочей прибыли. В регистрах бухучета она отражается по кредиту счета "Добавочный капитал" (83). При выбытии переоцениваемых нематериальных активов и основных средств суммы по их дооценке переносятся со сч. 83 на счет непокрытого убытка (нераспределенной прибыли) компании.

Доходы на увеличение активов

Строка 3313 отражает сумму прибыли, которая не включена в финансовый результат текущего периода. В качестве такого дохода, например, может выступать разница, которая возникает при пересчете стоимости активов компании, представленной в иностранной валюте, и обязательств, используемых при ведении деятельности за границами России, в рубли. Эта прибыль отражается в бухучете в отчетный период и зачисляется в добавочный капитал.

Дополнительные сведения

В строке 3314 указывается размер увеличения капитала предприятия, возникшего за счет:

выпуска дополнительных долей (акций);
вкладов в уставные активы.

Строка 3315 содержит сумму увеличения собственных средств, возникшую за счет повышения номинальной стоимости долей (акций). В стр. 3316 (реорганизация юрлица) указывается размер увеличения капитала, который возник вследствие выделения/присоединения.

Уменьшение активов

По строке 3320 отражаются итоговые величины по следующим столбцам:

Уставной капитал - стр. 3320 = 3324 + 3325 + 3326.
Акции, которые выкуплены у акционеров - строка 3320 = 3324 + 3325 + 3326.
Добавочный актив - строка 3320 = 3322 + 3323 + 3324 + 3325.
Резервные средства - стр.3320 = строка 3326.
Непокрытый убыток (нераспределенный доход) - строка 3320 = стр.3321 + 3322 + 3323 + 3324 + 3325+ 3326 + 3327.
Итог - стр. 3320 = 3321 + 3322 + 3323 + 3324 + 3325 + 3326 + 3327.
В том числе - строки 3321-3327.

Чистая прибыль по строке 3321 отражается как сумма убытка по отчетному периоду, уменьшающего размер нераспределенного дохода предприятия. Переоценка имущества по стр. 3322 соответствует сумме уценки нематериальных активов и основных средств. Она относится на добавочный капитал компании в размере, не превышающем величину дооценки, если раньше она производилась. Сумма уценки нематериальных активов и основных средств, которая больше указанного показателя дооценки, выполненной в прошлые периоды и отнесенной на повышение добавочных активов, указывается в финансовом результате как прочие доходы. В регистрах бухучета эта величина отражается по дебету сч. 83.

Расходы по уменьшению активов

По строке 3323 отражается величина затрат, которые не включаются в финансовые результаты отчетного периода. В качестве такого расхода может выступать положительная разница, которая возникает при пересчете стоимости активов, выраженных в иностранных деньгах, и обязательств, используемых при осуществлении деятельности за рубежом, в рубли в случае, если она относится к прочим доходам вследствие прекращения функционирования предприятия за пределами России. Данная величина уменьшает добавочные активы по сч. 83.

Прочие сведения

В строке 3324 вводится сумма по уменьшению собственного капитала. Она возникает вследствие снижения долей (акций). Уменьшение числа ценных бумаг отражается по строке 3325. В стр. 3326 вносится сумма, которая появилась при реорганизации предприятия в виде выделения/присоединения. По строке 3327 указывают сумму, связанную с распределением чистого дохода в пользу акционеров (учредителей, участников).

Корректировки добавочного актива

В строке 3330 отражается сумма, которая не оказывает влияния на изменение размера капитала в целом. Она указывается в виде отрицательной и положительной величины по разным столбцам этой строки. Когда при выбытии переоцениваемых нематериальных активов и основных средств суммы по их дооценке переносятся с добавочных активов предприятия на счет по фиксации нераспределенного дохода (непокрытого убытка), то в отчете она отражается:

в круглых скобках (в виде отрицательного значения) по столбцу "Добавочный капитал";
положительным показателем в столбце "Непокрытый убыток (нераспределенный доход)".

Следует обратить внимание на то, что показатель по строке 3330 не относится к суммам по строкам 3310 и 3320.

Раздел 2

В этой части отчета отражаются изменения собственных активов предприятия по предыдущим периодам, которые вызваны:

корректировками, исправляющими ошибки, которые допущены в прошлых циклах;
изменениями учетной политики предприятия (для обеспечения сопоставимости показателей).

В пояснительных записках ответственному сотруднику следует привести причины, которые повлекли за собой указанные корректировки размера собственного капитала в прошлых периодах.

Чистые активы (раздел 3)

В эту часть отчета вносится информация о суммах на конец периода и по двум предыдущим циклам. Так, в документации за 2011 г. следует отражать сведения о чистых активах по состоянию на 31.12 2009, 2010 и 2011 гг. По Приказу Минфина № 10н, ФКЦБ № 03-6/пз, для осуществления расчетов чистого актива АО, кроме обществ, которые выполняют банковские и страховые операции, под стоимостью ЧА следует понимать величину, которая определяется методом вычитания из размера активов АО, принятых к расчету, суммы их пассивов. К составу средств для расчетов относят:

1. Внеоборотные активы. Они отражаются в первом разделе баланса:

2. Оборотные активы, вписываемые во второй раздел баланса:

Запасы.
Дебиторская задолженность.
НДС по полученным ценностям.
Финансовые вложения краткосрочного характера.
Деньги.
Другие оборотные средства, кроме стоимости по фактическим затратам по выкупу у акционеров собственных акций для последующей их реализации либо аннулирования, а также задолженности учредителей (участников) по взносам в состав уставного капитала.

К пассивам, которые принимаются к расчету, относятся:

Обязательства по кредитам, займам и прочему долгосрочного характера.
Задолженность учредителям (участникам) по уплате доходов.
Обязательства по займам и кредитам краткосрочного характера.
Резервы на предстоящие расходы.
Кредиторская задолженность.
Другие

Последний день марта 2019 года - крайний срок для сдачи годовой бухгалтерской отчетности в Налоговую инспекцию и Росстат. Практически все российские организации обязаны предоставить информацию о финансовом и имущественном положении по установленным формам. Одной из таких форм бухотчетности является отчет об изменении капиталов компании. Расскажем о ключевых особенностях заполнения отчета.

Отчет об изменениях капитала: форма 3

Унифицированные формы финансовой отчетности для экономических субъектов России утверждены Приказом Минфина № 66н , в составе которых поименована так называемая форма № 3 (ОКУД 0710003).

Для данного вида отчетности представлено два бланка.

1. Отчет об изменениях капитала — бланк с кодами строк, который подлежит заполнению при отправке в контролирующие органы.

2. Бланк без построчных кодов, который используется внутри экономического субъекта, например, руководством.

Отметим, что форма № 3 не является обязательной для всех экономических субъектов. Так, отчет об изменении капитала, кто должен сдавать, определено в Приказе Минфина № 66н. К таковым относятся организации, осуществляющие бухгалтерский учет основным методом. А вот компании, ведущие упрощенный бухучет, данную отчетность могут не сдавать.

Структура отчета

Структура отчетной формы предусматривает отражение бухгалтерских данных в титульном листе и трех таблицах:

Отметим, что вторая таблица заполняется только в том случае, если имеются соответствующие данные для отражения.

Особенности заполнения отчета об изменениях капитала 2019

При составлении отчетного бланка следует руководствоваться правилами и требованиями, утвержденными Приказом Минфина № 66н. Отметим ключевые особенности, как заполнить отчет об изменениях капитала.

Заполняем титульный лист бланка. Указываем соответствующую информацию об организации, в соответствии с учредительными документами.

Вносим данные в раздел первый.

Первая таблица имеет разделение показателей в разрезе отчетных финансовых периодов. В первой части отражаются данные за предшествующий год, во втором — за отчетный период. Отметим, что показатели этих лет должны совпадать, отклонения недопустимы.

Формировать данные для внесения следует в разрезе видов капитала по следующим синтетическим счетам:

по сч. 80 — отражение уставного капитала;
сч. 81 — операции с собственными акциями, которые были выкуплены у акционеров;
сч. 82 — при определении объема резервных капиталов;
сч. 83 — при установлении размера добавочного финкапитала;
сч. 84 — для вычисления сумм нераспределенных прибылей либо непокрытых убытков.

Отрицательные значения вносятся без знака «минус», такие показатели указываются в скобках. При отсутствии данных бухучета для отражения в табличные строки ставится прочерк или поле оставляют пустым.

Регистрируем информацию во второй раздел.

Если в течение отчетного периода в компании были произведены коррективы в учетной политике либо были выявлены существенные ошибки, которые повлекли за собой изменение финкапиталов экономического субъекта, во второй части отчетной формы необходимо предоставить информацию о данных обстоятельствах.

Данные вносятся построчно. В первую очередь регистрируются значения до корректировок, затем указываются внесенные исправления в разрезе видов, и только потом регистрируются данные после внесения корректировочных записей. Отражать такие операции следует отдельно по видам финкапиталов.

Заполняем третий раздел.

Последняя таблица отчетной формы № 3 содержит всего один показатель, но за три отчетных года. Однако данный показатель рассчитывается по специальной формуле. Для вычисления суммы чистых активов потребуются данные бухгалтерского баланса (ОКУД 0710001) за аналогичные периоды.

Расчет осуществляют по формуле:

ЧА = (строка 1600 - ДУ) - (строка 1400 + строка 1500 - ДБП).

Чистые активы = (строка 1600 бухбаланса - долги учредителей по формированию УК) - (строка 1400 + строка 1500 бухбаланса - доходы будущих периодов),

строка 1600 — суммарное значение внеоборотных, а также оборотных активов предприятия на отчетную дату;
строка 1400 — долгосрочные обязательства и долговые взаимоотношения;
строка 1500 — краткосрочные долги и обязательства, принятые организацией.

Напомним, что данный показатель рассчитывается как разница между активами компании и принятыми обязательствами независимо от срока их действия.

ЦЕЛЕВОЕ НАЗНАЧЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА

Целевое назначение и содержание отчета об изменениях капитала

4.2. Порядок составления формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности, составленную в виде пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности обусловлено важностью для различных пользователей информации о состоянии и движении составных частей собственного капитала. Пояснения должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.

Согласно ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества должны представлять отчет об изменениях капитала, который как минимум должен содержать данные относительно:

Величины капитала на начало отчетного периода;

Увеличения капитала с разделением увеличения за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица (слияния, присоединения), доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;

Уменьшения капитала с разделением уменьшения номинала акций за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица (разделения, выделения), расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала;

Величины капитала на конец отчетного периода.

Поскольку в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов специального назначения, образованные в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся

в распоряжении организации, в бухгалтерском балансе не отражаются, соответствующие расшифровки, характеризующие направления использования чистой прибыли, должны приводиться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Данную информацию можно отражать в отчете об изменениях капитала или в пояснительной записке, что организация определяет самостоятельно при разработке и принятии ею форм бухгалтерской отчетности. Отчет содержит показатели о состоянии и движении капитала и включает четыре раздела:

I «Капитал»;

II «Резервы предстоящих расходов»;

III «Оценочные резервы»;

IV «Изменение капитала».

В разделе I «Капитал» приводятся данные о наличии и движении всех видов источников собственных средств организации: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет. Здесь же показываются средства целевых финансирования и поступлений, полученные из бюджета и отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов.

В разделе II «Резервы предстоящих расходов» отражаются наличие и движение резервов предстоящих расходов. Если учетной политикой предусмотрено образование разных видов резервов предстоящих расходов, то их наличие и движение отражаются в форме № 3 отдельно по каждому их виду.

В разделе III «Оценочные резервы» отражаются наличие и движение оценочных резервов, которые также подлежат расшифровке в случае формирования разных их видов.

Начиная с 2000 г. в отчет об изменениях капитала введен раздел IV «Изменение капитала», который заполняют и представляют в составе годовой бухгалтерской отчетности только хозяйственные товарищества и общества. Данный раздел характеризует причины увеличения уставного, добавочного, резервного капиталов (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества и др.), а также его уменьшения (за счет уменьшения номинала, количества акций, реорганизации предприятия и др.).

В справке к отчету об изменениях капитала отражают данные о стоимости чистых активов организации. Исчисление данного показателя производится в соответствии с порядком, изложенным в приказе Минфина России и ФКЦБ России от 15 августа 1996 г. № 71/149 «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

4.2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ФОРМЫ № 3 «ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА»

Показатели разделов I, II и III формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» представлены в разрезе следующих граф: графа 3 «Остаток на начало отчетного года»; графа 4 «Поступило в отчетном году»; графа 5 «Израсходовано (использовано) в отчетном году»; графа 6 «Остаток на конец отчетного года».

Остатки на начало и конец отчетного года берутся из Главной книги. Графы 4 и 5 заполняются на основании данных аналитического учета к счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», 96 «Резервы предстоящих расходов». Аналитические данные по указанным счетам содержатся в журнале-ордере № 12 или других аналогичных регистрах. В графе 4 отражаются кредитовые обороты по вышеназванным счетам, а в графе 5 - дебетовые обороты.

В разделе I «Капитал», как мы уже говорили, приводятся данные о движении всех его составляющих: остатках на начало отчетного года, поступлениях (уменьшениях) за отчетный период, остатках на конец отчетного года.

Показатель «Уставный (складочный) капитал», строка 010, отражает суммы, учитываемые в течение года на балансовом счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

В случае увеличения в течение отчетного года уставного (складочного) капитала соответствующая сумма отражается в графе 4, строка 010. При этом увеличение уставного капитала возможно за счет:

Дополнительного выпуска акций или внесения дополнительных вкладов участниками хозяйственных товариществ: Д 75 - К 80;

Направления средств добавочного капитала в установленном по-Рядке:

В случае уменьшения в течение отчетного года уставного (складочного) капитала соответствующая сумма отражается в графе 5. Уменьшение уставного капитала возможно за счет:

Изъятия вкладов участниками:

Д 75-К 50 (51 и т.д.); Д 80 - К 75;

Аннулирования собственных акций акционерным обществом: Д 81 - К 51(50) - выкуп собственных акций, Д 80 - К 81 - аннулирование акций,

Д91 - К81 - списание разницы между фактическими затратами на выкуп акций по их номинальной стоимости;

Уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении уставного капитала до величины чистых активов: Д 80 - К 83.

Пример (продолжение). В балансе ОАО «Линда» (см. разделы книги 2.6 и 3.3) указано, что величина уставного капитала на начало и конец 2001 г. составляла 7000 тыс. руб.

В строке 010 формы № 3 бухгалтер проставляет:

в графе 3 - 7000 тыс. руб.;

в графе 4 - прочерк; =

в графе 5 - прочерк; 1

в графе 6 - 7000 тыс. руб. 1

Показатель «Добавочный капитал», строка 020, отражает движение добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки, полученного эмиссионного дохода, курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала.

В графе 3 по указанной строке отражается сумма добавочного капитала, числящегося на конец прошлого года, с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки основных средств в соответствии с установленным порядком.

В графе 4 указывается увеличение добавочного капитала за счет:

Сумм эмиссионного дохода от размещения дополнительных акций: Д 75 - К 83;

Сумм дооценки внеоборотных активов:

Д 01 - К 83 - на сумму переоценки основного средства,

Д 83 - К 02 - на сумму износа;

Положительных курсовых разниц, возникающих при погашении задолженности по взносам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте:

Д 75 - К 83 - отражена курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала.

В графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала, связанное с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год. В течение отчетного года добавочный капитал может быть уменьшен организацией при списании соответствующей суммы дооценки в целях выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ранее подвергшихся дооценке в установленном порядке.

В случае уменьшения стоимости основных средств, например в результате уценки при недостаточности или отсутствии учтенных сумм добавочного капитала в связи с принятием к учету этого объекта основных средств, сумму уценки относят в дебет счета 83 «Добавочный капитал».

Пример (продолжение). По состоянию на 1 января 2001 г. добавочный капитал ОАО «Линда» составлял 300 тыс. руб. В 2001 г. переоценка основных средств не проводилась. В течение 2001 г. добавочный капитал не использовался.

По строке 020 формы № 3 ОАО «Линда» проставляются:

в графе 3 - 300 тыс. руб.;

в графе 4 - прочерк;

в графе 5 - прочерк;

в графе 6 - 300 тыс. руб.

По показателю «Резервный фонд», строка 030, в графах 3 и 6 отражается сумма остатков резервного фонда и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами. В графе 3 раздела I «Капитал» отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации на начало отчетного года. В графе 4 отражаются суммы увеличения резервного фонда, который формируется за счет чистой прибыли организации:

Д 84-2 - К 82 - произведены отчисления в резервный капитал.

В графе 5 указываются суммы резервного капитала, направленные в соответствии с законодательством на покрытие убытков:

Организация может отражать образуемые в соответствии с учредительными документами фонды и резервы на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств:

Пример (продолжение). Предприятие в соответствии с законодательств создало резервный фонд, величина которого составила 1180 тыс. руб. К 1 янва]| 2001 г. размер резервного фонда достигал 1700 тыс. руб. В 2001 г. в резервнь фонд из нераспределенной прибыли прошлых лет было направлено 50 тыс. pj| В течение 2001 г. средства резервного фонда не расходовались.

По строке 030 формы № 3 ОАО «Линда» должно указать:

в графе 3 - 1700 тыс. руб.;

в графе 4 - 50 тыс. руб.;

в графе 5 - прочерк;

в графе 6 - 1750 тыс. руб.

Показатель «Нераспределенная прибыль прошлых лет», строка 050, отражает данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (нераспределенном убытке прошлых лет и отчетного года), которые могут показываться по одной статье или раздельно. При этом нераспределенная прибыль может отражаться в отчете об изменениях капитала как остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации после образования в соответствии с законодательством фондов и резервов, образуемых организацией в соответствии с учредительными документами. Организация может отражать образуемые в соответствии с учредительными документами фонды и резервы обособленно по соответствующей статье раздела I «Капитал» отчета об изменении капитала.

Пример (продолжение). Согласно учетной политике ОАО «Линда» нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года показывается по одной строке формы № 3 (строка 050). По состоянию на 1 января 2001 г. нераспределенная прибыль прошлых лет составляла 823 тыс. руб. В 2001 г. ОАО «Линда» получило прибыль в размере 478 тыс. руб. Средства из нераспределенной прибыли направлялись в резервный фонд (50 тыс. руб.) и на выплату дивидендов (363 тыс. руб.).

По строке 050 формы № 3 нужно записать:

в графе 3 - 823 тыс. руб.;

в графе 4 - 478 тыс. руб.;

в графе 5 - 413 тыс. руб.;

в графе 6 - 888 тыс. руб.

Показатель «Целевые финансирование и поступления», строка 070, отражает движение средств, полученных некоммерческой организацией из соответствующих источников (согласно расшифровки источников поступлений).

Пример (продолжение). Целевого финансирования и поступлений из бюджета и внебюджетных фондов ни в 2001 г., ни в предыдущих отчетных периодах у ОАО «Линда» не было. Поэтому нет и информации для строк 070-071 формы № 3. Следовательно, в этих строках нужно поставить прочерки.

По строке 079 «Итого по разделу I» формы № 3 записываются следующие данные:

в графе 3 - 9823 тыс. руб. (7000 + 300 + 1700 + 823);

в графе 4 - 528 тыс. руб. (50 + 478);

в графе 5 - 413 тыс. руб.;

в графе 6 - 9938 тыс. руб. (7000 + 300 + 1750 + 888).

В разделе II «Резервы предстоящих расходов» отчета об изменениях капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов и платежей, образуемых организацией в соответствии с нормативными документами и принятой учетной политикой с выделением информации о движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

Пример (продолжение). На 1 января 2001 г. у ОАО «Линда» счет 96 «Резервы предстоящих расходов» сальдо не имел. В 2001 г. согласно принятой учетной политике предприятие зарезервировало 40 тыс. руб. на выплату вознаграждений по итогам работы за год, а также создало резерв на покрытие непредвиденных затрат в размере 10 тыс. руб.

В течение года все резервы были использованы. По строке 080 формы № 3 проставляются:

в графе 3 - прочерк;

в графе 4 - 50 тыс. руб. (40 +10);

в графе 5-50 тыс. руб. (40 + 10);

в графе 6 - прочерк.

При этом нужно показать, как создавались и использовались резервы предстоящих расходов. Так, по вписываемой строке 081 «Резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год» указываются следующие данные:

в графе 3 - прочерк;

в графе 4 - 40 тыс. руб.;

в графе 5 - 40 тыс. руб.;

в графе 6 - прочерк.

Во вписываемой строке 082 «Резерв на покрытие непредвиденных затрат» проставляются:

в графе 3 - прочерк;

в графе 4-10 тыс. руб.;

в графе 5-10 тыс. руб.;

в графе 6 - прочерк.

По строке 089 «Итого по разделу И» отражаются такие данные:

в графе 3 - прочерк;

в графе 4 - 50 тыс. руб. (40+10);

в графе 5-50 тыс. руб. (40 +10);

в графе 6 - прочерк.

В разделе III «Оценочные резервы», строка 090, отчета об изменениях капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой.

Пример (продолжение). В 2001 г. на балансе ОАО «Линда» числилась просроченная дебиторская задолженность в размере 15 тыс. руб. Эта задолженность не была обеспечена соответствующими гарантиями. Поэтому 1 октября 2001 г. на эту сумму был образован резерв по сомнительным долгам. До конца года эта задолженность так и не была погашена.

По строкам 090, 091 и 092 формы № 3 сделаны записи:

в графе 3 - прочерк;

в графе 4-15 тыс. руб.;

в графе 5 - прочерк;

в графе 6-15 тыс. руб.

В разделе IV «Изменение капитала» формы № 3 хозяйственными товариществами и обществами раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года по сравнению с итоговыми данными раздела I «Капитал», отраженными в графе 3, а также о причинах его уменьшения. При этом следует иметь в виду, что внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьшением) одной составляющей капитала за счет уменьшения (увеличения) другой его составляющей, отражаться в данном разделе не должны.

Пример (продолжение). В 2001 г. на балансе ОАО «Линда» увеличение капитала произошло за счет доходов, относящихся на увеличение капитала организации, в том числе за счет чистой прибыли на 478 тыс. руб. и формирования резервного фонда на 50 тыс. руб.

Уменьшение капитала на сумму 50 тыс. руб. произошло за счет направления нераспределенной прибыли в резервный фонд и на сумму 363 тыс. руб. на выплату дивидендов. В графе 3 раздела IV «Изменение капитала» формы № 3 сделаны записи:

по строке 100 - 9823 тыс. руб.;

по строке 110 - 528 тыс. руб.;

по строке 115 - 528 тыс. руб.;

по строке 120 - 413 тыс. руб.;

по строке 124 - 413 тыс. руб.;

по строке 130 - 9938 тыс. руб.

Коммерческим организациям данные об остатках средств целевых финансирования и поступлений, их использовании и остатках на конец отчетного периода следует приводить в отчете после раздела IV «Изменение капитала».

Справочно в отчете об изменениях капитала отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ликвидности организации, сумму средств, полученных на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы, а также полученных из бюджета ц внебюджетных фондов, в сравнении с предыдущим годом.

Приложение

к приказу Министерства финансов

Российской Федерации

Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов.

Раздел 1 посвящен движению капитала фирмы. В нем следует отразить данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о собственных акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Данные в форме указывают не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Так, в отчете за 2012 г. помимо данных текущего отчетного периода проводят информацию по 2011 и 2010 гг.

Показатели отчетного года и прошлых лет, которые указаны в отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать их в динамике. Если в отчетном году учетная политика фирмы существенно не менялась, то показатели за прошлый год совпадут с данными предыдущего отчета. Если учетная политика менялась, то переписывать в новый отчет данные из прошлогоднего документа нельзя. Необходимо сделать корректировки. А причины несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, объяснить в Пояснительной записке.

В раздел 2 отчета вносят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.

В раздел 3 вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и в двух предыдущих периодах.

Отчет об изменениях капитала подписывают руководитель фирмы и ее главный бухгалтер.

Заголовочная часть отчета оформляется аналогично заголовочной части баланса.

Табличная часть отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей (код 384 или 385).

Важно

Вместе с полезной книгой Вы получите код бесплатного доступа к интернет-порталу в поддержку сдачи годового отчета www.buhgod.ru

Движение капитала

Этот раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала:

графа 3 «Уставный капитал»;
графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;
графа 5 «Добавочный капитал»;
графа 6 «Резервный капитал»;
графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
графа 8 «Итого».

Первая строка раздела (3100) названа так:

«Величина капитала на 31 декабря 20__ г. «. В этой строке отражают данные позапрошлого года. Покажем на примере, какие данные нужно показать в ней.

Пример

ООО «Пассив» не является малым предприятием и представляет в налоговую инспекцию отчет об изменениях капитала.

«Пассив» отчитывается за 2012 г. В строке 3100 бухгалтер отразит величину каждой части капитала по состоянию на 31 декабря 2010 г.

В строке 3200 нужно отразить сумму капитала на 31 декабря года, который предшествует отчетному. Если вы составляете отчет за 2012 г. - это 2011 г.

Графа 3 «Уставный капитал»

Здесь покажите изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы. Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам укажите источники увеличения (причины уменьшения). Данные для заполнения этой графы возьмите из бухгалтерских регистров по счету 80 «Уставный капитал».

Показав величину уставного капитала, в следующих строках «Увеличение капитала» отразите сумму его увеличения. Источники, за счет которых вырос уставный капитал, расшифруйте. Для этого в отчете предусмотрены строки:

«Дополнительный выпуск акций»;
«Увеличение номинальной стоимости акций»;

Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал». В строке 3210 указывают его кредитовый оборот за прошлый год.

Если в течение прошлого года уставный капитал уменьшился, то сумму уменьшения отразите по строкам «Уменьшение капитала». При этом необходимо раскрыть, за счет чего произошло такое уменьшение. Для этого в отчете отведены строки:

«Уменьшение номинальной стоимости акций»;
«Уменьшение количества акций»;
«Реорганизация юридического лица».

Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 «Уставный капитал». В строке 3220 указывают его дебетовый оборот за прошлый год.

По строке 3200 укажите кредитовое сальдо по счету 80 на конец прошлого года.

Рост уставного капитала в отчетном году отразите в том же порядке, что и за предшествующий год.

Его указывают по группе строк «Увеличение капитала»:

3314 «Дополнительный выпуск акций»;
3315 «Увеличение номинальной стоимости акций»;
3316 «Реорганизация юридического лица».

В форме укажите кредитовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период.

Если в течение отчетного года уставный капитал фирмы стал меньше, заполните строки раздела «Уменьшение капитала» с расшифровкой:

3324 «Уменьшение номинальной стоимости акций»;
3325 «Уменьшение количества акций»;
3326 «Реорганизация юридического лица».

В форме укажите дебетовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период.

Размер уставного капитала на конец отчетного года отразите по строке 3300. Сюда вписывают кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» по состоянию на конец года.

Графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

В этой графе отражают стоимость акций, которые выкуплены компанией у акционеров по их требованию или по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

Графа 5 «Добавочный капитал»

В графе 5 отражают данные о движении добавочного капитала фирмы. Он изменяется, например, в результате переоценки основных средств. Для заполнения графы 5 используйте данные, отраженные по счету 83 «Добавочный капитал».

Сначала приведите размер добавочного капитала на конец года, который предшествовал предыдущему году (отчетный год минус два года).

Затем по строкам «Переоценка имущества» укажите сумму увеличения или уменьшения добавочного капитала после переоценки имущества фирмы.

Итоговый размер капитала (уже с учетом переоценки) запишите в строке 3300.

Внимание!

Переоценку, которую вы выполнили по состоянию на 1 января 2011 г., нужно считать переоценкой на 31 декабря 2010 г. и соответствующим образом скорректировать величину добавочного капитала по строке 3100. Такой порядок заполнения отчета вытекает из требования о ретроспективном отражении изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности (п. п. 14 и 15 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 27января 2012 г. № 07-02-18/01).

Сумму добавочного капитала фирмы на конец прошлого, то есть 2011 г., отразите в строке 3200.

В следующей строке 3312 покажите сумму увеличения добавочного капитала от переоценки имущества, проведенной на конец отчетного, то есть 2012 г.

Если в результате переоценки добавочный капитал уменьшился, то сумму уменьшения запишите в строке 3322.

По строкам 3213 и 3313 «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» покажите сумму НДС, переданную вашей фирме участником (акционером) при оплате своих долей (акций) неденежными средствами. В учете этой операции соответствует проводка Дебет 19 Кредит 83.

Размер добавочного капитала на конец отчетного года отразите в итоговой строке 3300. Это сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» на конец отчетного года.

Графа 6 «Резервный капитал»

Резервный капитал фирмы формируют за счет нераспределенной прибыли. Это обязаны делать все акционерные общества. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Это означает, что уставом акционерного общества можно предусмотреть резервный капитал в большем размере.

Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд. Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и учетной политике, такие фирмы тоже могут создавать резервный фонд.

Для его учета служит счет 82 «Резервный капитал». Поэтому для заполнения графы 6 «Резервный капитал» отчета используйте данные об операциях по этому счету.

Сведения об изменении резервного капитала в отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.

Графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы. Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.

Для заполнения графы 7 используйте данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если в течение предыдущего и отчетного года на фирме менялась учетная политика, это должно отразиться на величине нераспределенной прибыли.

Например, в 2011 г. компании сократили перечень расходов будущих периодов (ввиду изменения п. 65 ПВБУ). В частности, суммы переходящих отпусков, числящиеся на счете 97 «Расходы будущих периодов» на 1 января 2011 г., следовало отнести в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», тем самым уменьшив нераспределенную прибыль (увеличив непокрытый убыток) прошлого, 2010 г.

По строке «Переоценка имущества» покажите сумму нераспределенной прибыли от переоценки основных средств и нематериальных активов.

Внимание!

В 2011 году изменен порядок учета результатов переоценки основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007). Так, их первоначальная уценка в прошлые годы отражалась по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а в 2011 году эту сумму относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Измененную учетную политику следует распространить на 2010 г. Следовательно, в отчетном году строки «Переоценка имущества» не должны затрагивать графу 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Изменения учетной политики, обусловленные изменением в 2011-2012 годах нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, необходимо учесть при заполнении граф сравнительных показателей (относящихся к предшествующим годам) бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

При выбытии основных средств и нематериальных активов сумма их дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль компании. Этот порядок действовал в прежние годы и сохраняется в отчетном году.

В итоговой строке 3300 покажите кредитовое сальдо по счету 84 на конец отчетного периода.

Графа 8 «Итого»

Показатели этой графы являются расчетными. Чтобы ее заполнить, суммируйте данные столбцов с 3-го по 7-й включительно по каждой строке отчета.

Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок

В разделе 2 отчета отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря:

года, предшествующего отчетному (прошлый год);
года, предшествующего предыдущему (позапрошлый год).

Обратите внимание: заполнять разд. 2 необходимо лишь в случаях, когда в отчетном году фирма изменила учетную политику или исправила существенные ошибки предыдущих отчетных периодов.

Вначале указывают размеры капитала до корректировок (строка 3400). Затем отражают величину корректировки в связи с изменением учетной политики (строка 3410) и с исправлением ошибок (строки 3420). После этого рассчитывается размер капитала после корректировки (строка 3500).

В строках 3401 - 3502 приводится расшифровка данных о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) и о других статьях капитала, по которым производится корректировка.

Чистые активы

В разделе 3 отчета приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря:

отчетного года;
предыдущего (прошлого) года;
года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).

Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величины ее обязательств (за исключением отдельных показателей активов и обязательств). Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами. О том, как рассчитать чистые активы, разъяснено в приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 года № 10н/03-6/пз. Этим документом руководствуются как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью.

Помимо заполнения отчета об изменении капитала величина чистых активов нужна также:

для контроля за размером уставного капитала;
для определения расчетной цены акции.

Дело в том, что уставный капитал ООО или АО не может быть меньше стоимости чистых активов.

Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала, его нужно будет уменьшить до величины чистых активов (после уведомления всех кредиторов). Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.

Напомним, что минимальный размер уставного капитала составляет для ОАО (созданных не ранее 1 января 2001 г.) 100 000 руб., а для ООО (созданных не ранее 1 июля 2009 г.) и ЗАО (созданных не ранее 1 января 2001 г.) - 10 000 руб.

Пример заполнения формы

Пример заполнения формы отчета об изменениях капитала наглядно разобран в .

Кроме того, вместе с полезной книгой Вы получите код бесплатного доступа к интернет-порталу в поддержку сдачи годового отчета www.buhgod.ru и сможете пользоваться книгой в электронном формате.

Новая форма "Отчет об изменениях капитала" официально утверждена документом Приложение № 2 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н, от 06.04.2015 № 57н).

Подробнее о применении формы "Отчет об изменениях капитала":