Ос бухгалтерский и налоговый учет. Основные средства в бухгалтерском учете

Вопрос

Подскажите, пожалуйста. Приобретено ОС на сумму 43 000. Как правильно оформить документально и проводки?

Ответ

Лимит стоимости — это одно из условий признания объекта основным средством.

Объект учитывается как ОС, если его первоначальная стоимость:

— в бухгалтерском учете — более лимита, установленного бухгалтерской учетной политикой. Этот лимит не может превышать 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01, Письмо Минфина от 17.02.2016 N 03-03-07/8700). Например, учетной политикой может быть установлен лимит в размере 30 000 руб.;

— в налоговом учете как при ОСН, так и при УСН — более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Имущество, не отвечающее всем этим требованиям, в составе ОС не учитывается и не амортизируется. Стоимость такого имущества в бухгалтерском или налоговом учете соответственно учитывается в расходах при его передаче в эксплуатацию.

Возможна ситуация, когда срок полезного использования имущества более 12 месяцев, но его стоимость:

— или в бухгалтерском учете составляет 40 000 руб. и меньше (меньше лимита признания активов объектами ОС, установленного бухгалтерской учетной политикой);

— или в налоговом учете составляет 100 000 руб. и меньше.

Стоимость такого имущества в бухгалтерском или налоговом учете соответственно можно учитывать в расходах единовременно при передаче в эксплуатацию или равномерно в течение срока его полезного использования по выбору организации. Выбранный способ учета надо закрепить в учетной политике (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, п. 5 ПБУ 6/01, Письмо Минфина от 20.05.2016 N 03-03-06/1/29124).

Проводки будут такими.

• Д 08 — К 60 (02, 10, 70, 69) — Учтены затраты на приобретение (строительство) ОС, подлежащие включению в его первоначальную стоимость
• Д 01 — К 08 — ОС принято к учету
• Д 19 — К 60 — Отражен «входной» НДС по затратам на приобретение ОС
• Д 68 — К 19 — НДС принят к вычету

В бухгалтерском учете при принятии ОС к учету (проводка Д 01 «Основные средства» — К 08 «Вложения во внеоборотные активы») составляются акт по форме N ОС-1 и инвентарная карточка (форма N ОС-6) (п. 38 Методических указаний по учету ОС). Для начала начисления амортизации по ОС в бухучете этого достаточно, факт ввода объекта в эксплуатацию в данном случае значения не имеет (п. 21 ПБУ 6/01).

Смежные вопросы:

1. 
   Скажите, пожалуйста, можно ли в налоговом учёте основное средство стоимостью менее 100.000 поставить на учёт как основное средство. Чтобы приблизить налоговый и бухгалтерский учёт
   ✒ И в бухгалтерском, и…...
2. 
   Как учитывать курсовые разницы, если обязательства в долларах по курсу на дату формирования заказа товара, надо ли пересчитывать на каждую отчетную дату, если товар еще не оплачен?
   ✒ Курсовые…...
3. 
   Добрый день! УСН(доходы минус расходы). Приобрели два кондиционера(стоимость одного 40000=), монтаж 30000=. Как провести в учете?
   ✒ Т.к. стоимость оборудования формирует первоначальную стоимость основного средства наряду с затратами…...
4. 
   Как правильно отразить в бух учете проектные работы (150000 руб.) и монтаж пожарной сигнализации (844800 руб.) в офисе фирмы
   ✒ Проектные работы Затраты на разработку проектной документации по строительству…...

Программа:

СТРОИТЕЛЬСТВО ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Бухгалтерский учет подрядных СМР и вычет НДС — конец ли спорам. Когда 08 превращается в 01 — спорные моменты бухгалтерского учета и налога на имущество. Субъекты строительной деятельности и «кругооборот» счетов-фактур — снимаем неясности. Расходы на аренду земли и коммунальные платежи при строительстве — капитальные или текущие. Информация о строительстве и его авансировании в бухгалтерском балансе. ПБУ 2/2008 — прообраз общего будущего.

ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Принятие к учету

Учет сложных основных средств — различия между бухгалтерским и налоговым учетом. Вычет НДС при приобретении основных средств — почему Минфин против переноса его частями и надо ли делить НДС при сырьевом экспорте.

Бухгалтерский и налоговый учет формирования первоначальной стоимости: проценты по заемным средствам, в том числе при приобретении в рассрочку, ликвидационные обязательства

Период эксплуатации

Как влияют на бухгалтерский и налоговый учет новый ОКОФ и новая Классификация основных средств по амортизационным группам. Начальные параметры амортизации в бухгалтерском и налоговом учете в разных ситуациях. Споры вокруг амортизационной премии. Амортизация после модернизации — какой нормой Кодекса пользоваться. Ремонт или модернизация: критерии различения и судебная практика. Укрупнение и разукрупнение — возможности и ограничения. Аренда и лизинг — основные проблемы учета и налогообложения у сторон договора.

Выбытие

Списание с бухгалтерского учета: основания, финансовый результат, налог на имущество. Основные средства, предназначенные для продажи в учете и в балансе. Продажа недвижимости — МСФО в НК РФ. Налогообложение ликвидации незавершенного строительства. НДС по неотделимым улучшениям при прекращении договора аренды.

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Признание НМА — ПБУ 14/2007 и позиции Минфина России. Особенности бухгалтерской и налоговой первоначальной стоимости и амортизации НМА. Улучшение собственных программ для ЭВМ — новый НМА или расходы. Бухгалтерский и налоговый учет неисключительных прав, лицензий, сертификатов, разрешений. НДС при операциях с НМА — узкие вопросы льготирования.

МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ

МПЗ в бухгалтерском балансе — всегда ли это оборотные активы, когда в их составе могут быть расходы будущих периодов, историческая и текущая стоимость. Нормы убыли и технологические потери. Варианты учета спецодежды и спецоснастки. Работы и услуги сторонних организаций в налоговом учете — правила признания и проблема «опоздавших» расходов. НДС при несовпадении дат отгрузки МПЗ и принятия их к учету. Металлолом и раздельный учет по НДС.

Перспективы нововведений в бухгалтерском учете

Проекты ФСБУ по основным средствам, НМА и запасам «на марше». Плюсы и минусы «расширенного» упрощенного учета основных средств, НМА и МПЗ.

Лимит стоимости основных средств и нематериальных активов вырос с 40 000 до 100 000 руб. Разберемся, как бухгалтерам применять новые правила в 2017 году.

По новым правилам амортизируемым имуществом в налоговом учете признают объекты, которые отвечают двум критериям (п. 1 ст. 256 НК РФ):

1) стоят без учета НДС дороже 100 000 руб. (в 2015 году было 40 000 руб.);

2) имеют срок полезного использования больше года.

Налоговый кодекс позволяет списывать подобное имущество единовременно или равномерно по частям. К примеру, в течение срока полезного использования.

В пока прежний — 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). В планах Минфина заменить лимит на критерий существенности. По имуществу сроком службы более года компания вправе будет сама решать, относить его к основным средствам или нет. Но произойдет это не раньше 2018 года. А пока из-за расхождений в лимитах возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Чтобы избежать разниц, напрашивается такое решение. В налоговом учете активы стоимостью до 40 000 руб. включительно организация списывает единовременно, а активы стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. — равномерно в течение срока полезного использования.

Как списывать активы стоимостью до 100 тыс. рублей

Компания купила два принтера. Один цветной лазерный стоимостью без НДС 55 000 руб. Другой тоже лазерный, но черно-белый, стоимостью без НДС 38 000 руб.

Расходы на активы стоимостью до 40 000 руб. компания списывает единовременно. А от 40 000 до 100 000 руб. — в течение срока полезного использования, который бухгалтер определяет по правилам бухучета. Поэтому расходы на цветной принтер компания будет списывать 25 месяцев (такой срок бухгалтер установил в бухучете), а черно-белый можно списать сразу после ввода в эксплуатацию.

Но в Минфине считают иначе (письмо Минфина от 20 мая 2016 г. № 03-03-06/1/29124). В главе 25 кодекса нет положений, которые позволяли бы списывать имущество разными способами в зависимости от его стоимости. Получается, что активы стоимостью до 100 000 руб. можно списывать либо единовременно, либо равномерно.

Налоговый учет имущества

Используем условие предыдущего примера. Если следовать точке зрения чиновников, оба принтера в налоговом учете нужно списывать одинаково. Либо сразу, либо постепенно в течение 25 месяцев. Разниц в таком случае не возникнет, только если прописать в бухучете, что компания амортизирует любые основные средства независимо от их стоимости.

Такой подход невыгоден компаниям и на самом деле прямо в Налоговом кодексе не прописан. И если вы решите следовать алгоритму из примера 1, вам помогут следующие аргументы. В кодексе сказано, что конкретные правила компания устанавливает самостоятельно. Помимо срока можно учитывать иные экономически обоснованные показатели. Таким показателем вполне может быть стоимость актива. Если она меньше 40 000 руб., просто нерационально списывать расходы равномерно.

Для нематериальных активов в бухучете нет стоимостного ограничения. Поэтому также образуются разницы с налоговым учетом.

Имущество купили в 2015 году, а ввели в эксплуатацию в 2016 году. Если компания купила имущество в декабре 2015 года, а ввела в эксплуатацию в январе 2016 года, то тоже можно ориентироваться на новый лимит — 100 000 руб. Это позволит не амортизировать активы дешевле 100 000 руб. Но тогда на проверке у налоговиков может возникнуть вопрос, действительно ли объект в момент покупки не был готов к использованию. Поэтому запаситесь актами сторонних компаний на монтаж, накладными на покупку комплектующих изделий, отчетами о доведении объекта до состояния готовности и т. д.

Изменения в учете основных средств в 2017 году связаны с введением нового Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008). В , которым утверждена Классификация основных средств для целей налогового учета, также внесены изменения (). В некоторых случаях поправки коснутся определения срока полезного использования вновь приобретенного имущества.

Напомним, что в целях налогового учета с 1 января 2016 года амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Новый лимит действует для имущества, введенного в эксплуатацию с 2016 года. В бухгалтерском же учете остался прежний лимит - 40 000 рублей.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (СПИ) ().

С 1 января 2017 года организации будут определять амортизационные группы и сроки амортизации для ОС по новому Классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (утв. ).

Старый Классификатор основных фондов ОК 013-94, по которому определялась одна из десяти групп амортизируемого имущества, будет отменен.

В новом Классификаторе основных фондов коды объектов основных фондов полностью поменялись: их нумерация стала другой. Отчасти изменились и наименования объектов. В связи с этим в постановление Правительства РФ ( (далее - Постановление № 1)), которым утверждена Классификация основных средств для целей налогового учета, были внесены изменения (). Данные изменения также вступают в силу с 1 января 2017 года.

Классификатор основных фондов и переходные ключи

Для того чтобы упростить переход на новый Классификатор основных фондов, Росстандарт выпустил приказ "Об утверждении прямого и обратного переходных ключей между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов" (), в котором даны таблицы соответствия старых и новых кодов ОКОФ (прямой переходный ключ устанавливает переход с ОК 013-94 на ОК 013-2014 (СНС 2008), а обратный переходный ключ, наоборот, переход от ОК 013-2014 (СНС 2008) к ОК 013-94).

У большинства объектов название осталось прежним, изменился только номер кода и название подгруппы.

Например, по новой Классификации во 2-ю амортизационную группу (со сроком полезного использования свыше двух лет и до трех лет включительно) будут входить компьютеры (в подгруппу "Машины офисные прочие" с кодом 330.28.23.23 входят: персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей).

По ныне действующему (старому) Классификатору эта подгруппа (в которую входят персональные компьютеры и печатающие устройства к ним, серверы различной производительности, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей, системы хранения данных, модемы для локальных сетей, модемы для магистральных сетей) также относится к 2-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше двух лет и до трех лет включительно. Но называется она "Техника электронно-вычислительная" и имеет код 14 3020000.

В некоторых случаях конкретные виды основных фондов отсутствуют в Классификаторе основных фондов ОК 013-2014, и тогда соответствие должно устанавливаться исходя из характеристик аналогичных или подобных объектов.

В Классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) дается определение основных фондов. Это произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров и оказания услуг. Часть позиций действующего ОК 013-94 не соответствует новому определению основных фондов. Для них в графе "Наименование позиции" таблицы соответствия сделана запись: "Не являются основными фондами".

Например, микрофоны, громкоговорители, наушники, шлемофоны с кодом 14 3230200, микрофоны с кодом 14 3230201, громкоговорители с кодом 14 3230202, перфораторы сверлящие, щелевые с кодом 14 3315443, оборудование линейно-аппаратных залов, усилители и стойки низкочастотные с кодом 14 3222400 теперь не являются основными фондами.

Коды Классификатора основных фондов бухгалтер использует при заполнении формы федерального статистического наблюдения № 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов". Также в некоторых случаях от кода ОКОФ может зависеть определение права на применение системы ЕНВД.

Но прежде всего Общероссийский классификатор основных фондов используется для определения нормы амортизации основного средства в налоговом учете, так как в соответствии с налогоплательщики при определении амортизационной группы, в которую следует включать амортизируемое имущество, обязаны использовать Классификацию основных средств, утвержденную . А эта Классификация, в свою очередь, основана на классификаторе ОКОФ.

Применение классификатора основных фондов для определения амортизационной группы и СПИ

Срок полезного использования - это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды. В зависимости от этого срока основные средства в налоговом учете относятся к той или иной амортизационной группе.

Принимая объект к учету, каждая организация самостоятельно устанавливает СПИ на дату ввода его в эксплуатацию. Но прежде чем установить СПИ для приобретенного основного средства, нужно определить, к какой из десяти амортизационных групп относится объект.

Для каждой группы установлен минимальный и максимальный срок полезного использования. Организация может выбрать СПИ в пределах конкретной амортизационной группы, в которую включено основное средство.

Если основное средство относится к тому виду, который не поименован в утвержденной Правительством РФ Классификации, то по такому объекту СПИ должен устанавливаться на основании технической документации или рекомендаций изготовителей. Если же и в технической документации СПИ отсутствует, организация может воспользоваться данными из Классификатора основных фондов. Код основного средства нужно найти в ОКОФ и определить амортизационную группу согласно этому коду (диапазоны кодов в Классификаторе приведены дополнительно к наименованиям основных средств в графе пояснений).

Классификатор основных фондов в бухгалтерском учете

определен по Классификации (то есть как по новому объекту);

определен по Классификации, но уменьшен на срок фактического использования прежним собственником (срок эксплуатации основного средства предыдущим владельцем нужно подтвердить документально, например, актом по форме ОС-1);

установлен прежним собственником и уменьшен на срок его фактического использования этим собственником (эти сроки также должны быть документально подтверждены).

Такие варианты предусмотрены для компаний, использующих линейный метод начисления амортизации. При использовании нелинейного метода расчет амортизации не зависит от срока полезного использования основного средства.

В первых двух случаях в 2017 году организации должны будут применять уже новую Классификацию (конечно, это имеет значение только в том случае, если СПИ у объекта в соответствии с новой Классификацией изменился).

Если срок фактического использования основного средства у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с Классификацией, или превышающим этот срок, компания вправе самостоятельно установить СПИ с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Применение Классификатора основных фондов при изменении СПИ

По общему правилу СПИ пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей функционирования объекта в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации.

Напомним, что в налоговом учете увеличение СПИ может производиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую основное средство было ранее включено. В случае если срок полезного использования после проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения был увеличен, организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования основного средства (). Но такой пересчет нормы амортизации приведет к тому, что объект будет амортизироваться дольше, поэтому для организации в данном случае выгоднее начислять амортизацию по прежним нормам.

Если же после модернизации (реконструкции) первоначальная стоимость объекта изменилась, а СПИ остался прежним, то норму амортизации при использовании линейного метода в налоговом учете пересмотреть нельзя, и на момент окончания СПИ основное средство будет самортизировано не полностью. Однако согласно разъяснениям Минфина России организациям в таком случае разрешено продолжать начислять амортизацию линейным методом до полного погашения стоимости основного средства и после окончания СПИ, если он не пересматривался после модернизации (реконструкции) основного средства ( , ).

Когда после модернизации (реконструкции) технические характеристики объекта изменились настолько, что он стал соответствовать новому коду ОКОФ (в 2017 г. проанализировать придется старые и новые коды), объект должен рассматриваться как новое основное средство. В этом случае определять его первоначальную стоимость и СПИ нужно будет заново, используя уже новый Классификатор.

А в бухгалтерском учете СПИ является оценочным значением. Поэтому у организации есть возможность без учета каких-либо норм изменить (уточнить) СПИ в таких случаях, как, например, модернизация или реконструкция, с отражением такой корректировки в учете и отчетности. При этом возможность пересмотра СПИ как оценочного значения необходимо закрепить в учетной политике организации.

Нина Голышева , доцент департамента "Учета, анализа и аудита" ФГОБУ ВО Финансовый университет при Правительстве РФ
Анна Горохова , ведущий эксперт-методолог компании BDO Unicon Outsourcing

Один из главных признаков основных средств в налоговом и бухгалтерском учете в 2019 году - первоначальная стоимость. От нее зависит, будет объект применяться как основное средство или нет. Узнайте, какая минимальная стоимость основных средств установлена кодексом и ПБУ в новом году и как применять лимиты.

В 2019 году активы считаются амортизируемыми, если им одновременно присущи следующие признаки:

• первоначальная стоимость превышает: 40 тыс. рублей - в бухгалтерском учете и 100 тыс. рублей - в налоговом;
• предназначены для изготовления товаров, оказания услуг или работ либо сдаются в аренду за плату;
• срок использования - более 12 месяцев;
• объекты не для перепродажи контрагентам;
• цель - приносить компании выгоду.

Если актив отвечает вышеперечисленым критериям только частично, к основным средствам его отнести нельзя. Также не относятся к основным средствам продукция компаний-производителей, а также капитальные и финансовые вложения в предметы, которые находятся на монтаже (подлежащих монтажу) или в пути. А теперь разберем более подробно все вышеперечисленные признаки основных средств.

Лимит основных средств в налоговом и бухгалтерском учете в 2019 году

Минимальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете в 2019 году . Основным нормативным актом, регулирующим учет основных средств, является ПБУ 6/01. Документ определяет показатели отнесения к основным средствам и методы учета.

Одним из важных показателей учета объекта как основного средства - первоначальная стоимость. В бухгалтерском учете в 2019 году она по-прежнему составляет 40 000 рублей.

Ожидалось, что с начала года в учете основных фондов должны были произойти существенные изменения. В частности, ПБУ 06/01 планировали поименовать как Федеральный стандарт бухгалтерского учета основных средств. Проект стандарта разработал Фонд развития бухучета НРБУ "БМЦ" (с документом можно ознакомиться на сайте bmcenter.ru). Новый стандарт приближен к Международным стандартам финансовой отчетности. Согласно проекту, минимальный стоимостный порог активов 40 000 рублей планировали отменить, предоставив организациям право назначить лимит стоимости основных средств 100 тыс. рублей (как в налоговом учете). Однако в сентябре 2018 года совет при министерстве обсудил проект нового федерального стандарта и принял решение об отказе в принятии документа.

Минимальная стоимость основных средств в налоговом учете в 2019 году. В новом году в налоговом учете имущество считается амортизируемым, если его стоимость превышает 100 тыс. рублей (ст. 256 НК РФ). Новый критерий действует уже три года, но только к тем объектам, которые эксплуатируются с 2016 года.

В 2019 году правила не изменились, а значит объекты дешевле 100 тыс. рублей надо списывать сразу, а дороже - амортизировать. Но здесь важно не запутаться, как списывать малоценку – цена актива до 40 тыс. рублей. Ведь в 2016 году с учетом новых поправок возникла путаница. Из-за того, что в бухучете стоимость основных средств осталась прежняя 40 тыс. рублей, компании списывали малоценку сразу - единовременно, а активы от 40 до 100 тыс. рублей - постепенно. Минфин в письме от 20.05.16 № 03-03-06/1/29194 разъяснил, что это неверно. Если организация в налоговом учете списывает активы от 40 до 100 тыс. рублей постепенно, то такой же порядок надо применять и к малоценным основным средствам. Например, спецодежде, оснастке, инвентарю, оборудованию и др.

С позицией Минфина можно поспорить. Ведь НК РФ разрешает организациям самостоятельно определить, как списывать малоценные объекты. И нигде нет предопределяющих правил, что надо использовать одинаковый подход к списанию активов.

По общему правилу малоценку компания вправе списать сразу. А если компания будет постепенно учитывать часть объектов, то она завысит налог, а не занизит. По сути спорить с инспекторами нет снований, но из-за позиция Минфина претензий со стороны налоговиков можно не избежать. Если вы не готовы спорить, то применяйте единый метод списания. Есть такие варианты: все активы до 100 тыс. рублей надо учитывать в расходах сразу или постепенно. Чтобы разобраться, какие активы надо амортизировать, смотрите таблицу.

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете в 2019 году

С 1 января 2019 года сроки амортизации в налоговом учете следует определять исходя из новой классификации основных средств 2019 года . Для всех старых активов сроки использования прежние.