Главная Заработная плата Как рассчитать НДС для уплаты в бюджет? Как уплатить ндс в бюджет

Как рассчитать НДС для уплаты в бюджет? Как уплатить ндс в бюджет

С налогом на добавленную стоимость сталкивается любая компания. Чтобы не переплачивать, нужно знать основные правила расчёта налога и его смысл.

Система НДС распространена во всём мире, в России налог введён в 1992 году. Из названия можно понять, что налог начисляется не на всю цену товара, а только на добавленную стоимость , то есть ту стоимость, которую добавила ему именно ваша организация.

Добавленная стоимость находится как разность между выручкой и стоимостью приобретённого товара.

Метод уплаты НДС

Основным в России многих других странах является метод счетов-фактур. В этом случае продавцом составляется счёт-фактура при продаже товара. Продавец умножает цену на налоговую ставку и продаёт свой товар уже по этой цене, которая учитывает НДС. Составляется такой документ в двух экземплярах:

счёт-фактура выставленный, остаётся у продавца;
счёт-фактура полученный, отдаётся покупателю.

Разница между выставленным и полученным счетами и есть НДС.

При этом в бухгалтерии должен вестись список полученных счетов-фактур в специальной книге регистрации, «книге покупок». Есть и «книга продаж», куда заносится информация обо всех выданных счетах-фактурах.

Кто платит НДС

Оплатой НДС озабочены организации и ИП, за исключением:

фирм и ИП на «упрощёнке»;
фирм и ИП на ЕНВД;
фирм и ИП, выручка которых в течение отчётного периода не превысила 2 млн рублей, но в таком случае необходимо подавать заявку на разрешение неуплаты НДС.

Освобождение от НДС невыгодно той фирме, которая в цепочке идёт после организации, которая НДС не платила. У неё не окажется счёта-фактуры полученного, платить придётся всю сумму, без вычета. Если до конца цепочки все организации освобождены от НДС, никто не будет в проигрыше, кроме государства.

Что облагается НДС

Рассмотрим так называемые «объекты налогообложения»:

1. В общем случае при реализации товаров и услуг базой для расчёта НДС является выручка, полученная при реализации товара, авансы и иные суммы, полученные за товар. Сюрприз от законодателей : НДС платится даже с безвозмездно отданных, «подаренных» товаров. В этом случае НДС находят из рыночной стоимости данного товара.

2. Товары, импортируемые в Россию.

3. Строительно-монтажные работы для своей организации. Всё правильно, если строительство подрядным способом облагается НДС, то и хоз. способ не должен ничем отличаться, иначе строительство хоз. способом станет выгоднее.

4. Передача товара на собственные нужды. То есть в случае, если нам необходим один чайник для собственных нужд, с него тоже надо платить НДС.

Ставки НДС

На территории России действуют две ставки :

основная - 18% (расчётная - 18/118);
пониженная - 10% (расчётная - 10/110).

Пониженная ставка действует при расчёте налога на детские товары, учебную литературу, некоторые продовольственные товары, лекарства и т.д.

Таким образом, если стоимость товара составила, предположим, 200 рублей, с учётом НДС этот товар будет продан за 236 рублей. Продавец будет должен заплатить 36 рублей государству.

Но если при этом у него есть счёт-фактура на покупку товар за 118 рублей, из которых 18 рублей - НДС, то продавец использует этот вычет и заплатит государству всего 18 рублей (36-18). То есть полученный счёт-фактура в таком случае будет «зачтён», или «принят к зачёту».

Чтобы получить вычет по НДС , нужно, кроме счёта-фактуры, иметь накладную на полученный товар. Неимение одного из двух документов или их неверное оформление приведёт к необходимости полной оплаты НДС, без вычетов.

Варианты уплаты НДС

Порядок уплаты НДС - декларационный. НДС должен быть начислен и покрыт не позднее 20 числа месяца после отчётного квартала.

Один из вариантов уплаты - посредством налогового агента, когда организация выступает посредником между налоговым органом и плательщиком налогов. Например, в случае аренды имущества государства и муниципалитета организация является налоговым агентом для арендодателя - органа власти.

Ещё один случай - покупка товара или услуги у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учёте в России. То есть предприятие оказывает услуги по передаче НДС в бюджет.

Оформление счетов-фактур

НДС посвящена статьи 168 и 169 НК РФ. Согласно кодексу, выставление счета-фактуры с подписью руководителя и главбуха должно произойти не позднее пяти дней с момента отгрузки товара либо получения аванса.

На счёте-фактуре должны присутствовать:

дата его выписки,
номер по порядку;
адрес, ИНН и полное наименование покупателя и продавца;
товар должен быть описан, начиная с его наименования и стоимости и заканчивая страной-производителем.

При этом при ведении сделки в валюте, отличной от рубля, декларация также должна быть заполнена в этой валюте.

Необходимо также вести учет счетов фактур полученных и выданных в журнале регистрации по специальной форме согласно Постановлению № 1137 от 26.12.2011 г.

Новое требование перечислять деньгами сумму НДС, предъявленную поставщиком при товарообмене, взаимозачетах и расчетах ценными бумагами, вызвало массу разнотолков. Чего стоит один только слух об отмене зачетов взаимных требований вообще! Разбираемся, так ли на самом деле страшен черт.

Виновник неразберихи - новый абзац, который появился 1 января этого года в пункте 4 статьи 168 Налогового кодекса. Он устанавливает, что при товарообмене, взаимозачете и расчетах ценными бумагами покупатель товаров, работ, услуг или имущественных прав обязан живыми деньгами заплатить предъявленную ему сумму НДС, перечислив ее отдельной платежкой со своего банковского счета.

Нововведение выглядит странно. Ну обменяются стороны бартера одинаковыми суммами НДС, - какой и кому этого будет прок? Разве что банкам, которые получат комиссию с каждой из операций. Однако вряд ли власти преследовали цель дать банкам подзаработать на «перегоне» одной и той же суммы налога туда-обратно. На самом деле нововведение - отголосок одной из идей по улучшению контроля за возмещением НДС, с которой налоговые чиновники носились пару лет назад. Именно тогда они придумали, а законодатели приняли правило о перечислении НДС деньгами при неденежных расчетах (Закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ). Они предполагали, что в 2007 году одновременно со вступлением этого правила в силу начнет работать и система контроля за движением сумм НДС в стране. Она предполагала обязательное выделение в платежках НДС. Банки стали бы отслеживать его движение, в том числе и по каждому плательщику налога, создавая информационную базу, к которой у налоговиков был бы прямой доступ. Однако со временем идею введения такой системы чиновники отложили в долгий ящик. Но придуманную для ее реализации новую норму не отменили, и она благополучно вступила в силу 1 января этого года, усложняя многим жизнь. Ведь к мене или расчетам векселями обычно прибегают как раз из-за нехватки денежных средств, которые теперь понадобятся для перечисления НДС с расчетного счета.

Вычет обязывает?

Законодатели не определили срока для перечисления НДС деньгами при неденежных расчетах и не установили ответственности за его неперечисление. Однако сохранили такое условие для вычета НДС, как фактическая его уплата поставщику при использовании в расчетах с ним своего имущества. Точнее, пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса говорит, что к вычету в таком случае можно взять фактически уплаченную продавцу сумму НДС, которую следует исчислить исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества. Возможно, именно на то, что это условие компенсирует отсутствие наказания за невыполнение пункта 4 статьи 168, и рассчитывали законодатели. Если так, то они просчитались - если не во всех, то по крайней мере в некоторых случаях.

Обратите внимание на одно противоречие . Пункт 2 статьи 172 говорит не только о том, что принимаемая к вычету сумма налога должна быть фактически уплачена, но и о том, как эту фактически уплаченную сумму рассчитать исходя из балансовой стоимости переданного имущества. Но если весь предъявленный налог в соответствии с пунктом 4 статьи 168 перечислен «живыми» деньгами, то зачем еще как-то рассчитывать фактически перечисленную сумму? Ведь она известна и указана в платежке. Противоречие можно снять, если рассматривать пункт 2 статьи 172 как содержащий специальную норму, которая действует только в случае оплаты собственным имуществом сразу и стоимости приобретаемых товаров, и предъявленного сверх их цены НДС.

Тогда получится, что в случае соблюдения пункта 4 статьи 168 и перечисления НДС деньгами следует принимать налог к вычету по общему правилу, установленному в пункте 1 статьи 172, то есть сразу в полной сумме после оприходования покупки при наличии счета-фактуры. А вот если предъявленный НДС фирма оплатит все-таки не деньгами, а своим имуществом, то к вычету она сможет поставить лишь сумму, рассчитанную исходя из балансовой стоимости этого имущества. Ведь в таком случае налог поставщику тоже будет являться фактически уплаченным, но не деньгами, а другим имуществом. То, что условие о вычете только такого НДС, который заплачен поставщику деньгами, противоречит Конституции, давным-давно установил Конституционный суд (п. 3 постановления от 20 февраля 2001 г. № 3-П).

При таком подходе стимулом выполнить пункт 4 статьи 168, заплатив НДС деньгами при товарообмене, может быть разве что желание получить вычет в полной сумме, предъявленной поставщиком, а не в той ее части, которая рассчитана исходя из балансовой стоимости переданного в оплату покупки имущества. Ведь последняя зачастую бывает меньше договорной стоимости товара, а в таких случаях и исчисленный исходя из нее вычет получается меньше суммы НДС, указанной в счете-фактуре поставщика.

Чиновникам, однако, выгодно толковать пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса иначе - как содержащий два ограничения вычета, действующих одновременно. По такой трактовке вычет не должен превышать, во-первых, сумму налога, фактически перечисленную поставщику деньгами, и, во-вторых, сумму налога, рассчитанную исходя из балансовой стоимости переданного имущества. При этом инспекторы больше не смогут настаивать на том, что сумма вычета должна быть рассчитана путем умножения балансовой стоимости не на прямую ставку НДС в 18 или 10 процентов, а на расчетную - 18/118 или 10/110. Это утверждение обоснованно лишь тогда, когда фирма оплачивает собственным имуществом не только стоимость покупаемого товара, но и предъявленный сверх нее НДС. Ведь в этом случае в целях расчета вычета балансовая стоимость имущества, переданного в счет оплаты товаров и предъявленного сверх их цены НДС, заменяет собой фактически перечисленную за них продавцу сумму. Значит, заплаченная продавцу и подлежащая вычету сумма НДС уже входит в балансовую стоимость и, чтобы ее рассчитать, нужно «вынуть» ее из балансовой стоимости по ставке 18/118. А вот когда фирма перечисляет НДС деньгами дополнительно к передаче имущества в оплату стоимости товара, то ограничение вычета следует рассчитывать, умножая балансовую стоимость на прямую ставку налога - 18 или 10 процентов.

Кому-то из тех, кто решит применять такой подход, наверняка придет в голову вовсе не оплачивать бесполезную с точки зрения вычета часть предъявленного НДС. Если в договоре нет условия об обязательной уплате суммы налога деньгами дополнительно к передаче имущества, то добиться от покупателя ее перечисления будет сложно. Суд может отказать в иске, ссылаясь на то, что обязанность заплатить НДС продавцу является публичной и лежит вне сферы гражданско-правовых отношений, поскольку установлена не Гражданским, а Налоговым кодексом (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 декабря 2001 г. № А56-19326/01, который пришел к выводу, что налоговое законодательство к отношениям между налогоплательщиками не применяется ). Перевести обязанность покупателя заплатить поставщику всю сумму НДС деньгами в сферу гражданских отношений можно, предусмотрев ее в договоре. И скорее всего такая обязанность, а также срок для перечисления НДС и ответственность за его пропуск быстро станут обычными для договоров с неденежными формами расчетов. В этом заинтересованы поставщики, которые должны начислять всю предъявленную своим покупателям сумму НДС к уплате в бюджет. Ведь, не получив от покупателя какую-то ее часть, поставщик будет вынужден платить ее из собственных средств.

Чем меняемся?

Будет неверным утверждать, что пункт 4 статьи 168 требует перечислять НДС деньгами при любом бартере. Вовсе нет, ведь этот пункт говорит только о товарообмене, то есть обмене одного товара на другой. Не исключено, что налоговики станут настаивать на уплате поставщику НДС с расчетного счета еще и при обмене товаров на работы, услуги или имущественные права. Основанием для этого налоговые чиновники могут посчитать предписание платить НДС деньгами при товарообмене покупателю товаров, работ, услуг или имущественных прав. Хотя приобретение в обмен на товар услуг товарообменом в чистом виде назвать нельзя.

Но в любом случае нет оснований перечислять поставщику отдельной платежкой сумму налога, когда в обмене не участвует товар (т. е. имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации - п. 3 ст. 39 НК). Например, при обмене работами, работ на услуги или услуг на имущественные права.

Взаимозачеты не отменили

«В связи с отменой зачетов взаимных требований с 1 января 2007 года...», - начинающиеся с подобной фразы письма получили от контрагентов в некоторых фирмах.

На самом деле об отмене взаимозачетов не может быть и речи. Возможность их проведения предусмотрена гражданским законодательством (ст. 410 ГК). Нормы Налогового кодекса не могут регулировать гражданско-правовые отношения (ст. 2 НК). Другое дело, что новшество в пункте 4 статьи 168 Налогового кодекса сводит все возможные способы прекращения обязательства заплатить предъявленный поставщиком НДС к одному-единственному перечислению отдельной платежкой. Можно перевести это обязательство из сферы налоговых отношений в сферу гражданско-правовых, то есть закрепить возможность зачета сумм НДС в договорах с партнерами. Однако зачет, основанный на таком условии договора, суд может признать недействительным как противоречащий законодательству, то есть пункту 4 статьи 168 Налогового кодекса (ст. 168 ГК).

Необязательное условие

Но что будет, если стороны взаимозачета НДС друг другу вовсе не перечислят? Ничего, за исключением того, что в учете у них будет «висеть» задолженность друг перед другом до истечения срока исковой давности. На вычет НДС неперечисление его суммы при взаимозачете никак не должно повлиять. Такое условие вычета, как уплата НДС поставщику, которое существует для случаев использования в расчетах собственного имущества (п. 2 ст. 172 НК), на зачеты не распространяется. Это не раз подтверждали арбитражные суды (подробности - в «Расчете» за июль 2005 года и за сентябрь за 2004 года). Проводя взаимозачеты, фирмы используют в расчетах вовсе не имущество, а свои имущественные права - права требования долга. Поэтому НДС по-прежнему можно принимать к вычету в общем порядке, то есть сразу после оприходования покупки при наличии счета-фактуры поставщика (п. 1 ст. 172 НК). Тем более что о зачете стороны обычно заранее не договариваются. Поэтому, приходуя товар, в фирме могут даже не подозревать о том, что оплатят его как-то иначе, нежели деньгами. И у бухгалтера не будет резона откладывать на будущее вычет НДС по этому товару.

У Минфина иная позиция. Там считают, что пункт 2 статьи 172 действует и для взаимозачетов. Поэтому сумму налога по покупке, долг за которую погашен путем зачета, можно поставить к вычету не раньше, чем она будет фактически оплачена поставщику деньгами с расчетного счета. Это следует из утвержденной Минфином формы декларации по НДС, которую следует заполнять начиная с отчета за первый налоговый период 2007 года (приказ от 7 ноября 2005 г. № 136н). Строку 240 декларации, которая содержит одну из позиций расшифровки общей суммы вычетов за период, Минфин отвел для подлежащей вычету суммы налога, уплаченной с расчетного счета в том числе и при взаимозачетах. Получается, что сумму вычета НДС по покупке, долг за которую погашен путем взаимозачета, нельзя вписать в эту строку до тех пор, пока она не будет перечислена поставщику деньгами.

Составить исходя из спорной позиции декларацию - старый прием Минфина, при помощи которого он пытается заставить налогоплательщиков следовать той своей позиции, которая противоречит Налоговому кодексу. Приказ об утверждении декларации и порядка ее заполнения является нормативно-правовым актом, поскольку затрагивает права и обязанности налогоплательщиков. А значит, он должен пройти в Минюсте проверку на соответствие Налоговому кодексу, положения которого министерства и ведомства не имеют права расширять. Не секрет, что сильными в налогах специалистами департамент законопроектной деятельности и регистрации ведомственных нормативных актов Минюста похвастаться не может. Поэтому на деле проводимая им проверка на соответствие документа законодательству зачастую ограничивается установлением того, есть ли у издавшего его ведомства на то полномочия. С этой точки зрения с декларациями проблем не возникает: Налоговый кодекс прямо поручает утверждать их Минфину. Как только Минюст регистрирует декларацию, в Минфине празднуют победу. Чиновники утверждают, что поскольку приказ об утверждении декларации - нормативно-правовой акт, то налогоплательщики обязаны руководствоваться заложенной в нее позицией по тому или иному спорному вопросу. Логика такая: раз Минюст документ зарегистрировал, значит, счел, что он соответствует Налоговому кодексу, а поскольку декларация - нормативно-правовой акт, налогоплательщики обязаны его выполнять.

Впрочем, не попасться на эту уловку Минфина просто. Утвержденная им форма декларации вовсе не мешает принимать к вычету неперечисленный НДС по покупке, долг за которую фирма погасила путем зачета. Просто в декларации этот вычет необходимо оставить в общей их сумме, отражаемой в строке 220, и не нужно включать в сумму, указываемую в строке 240, раз уж он в нее не «вписывается».

Если следовать позиции Минфина, то придется предвидеть будущее, то есть угадывать, каким образом фирма за товар рассчитается - деньгами или при помощи зачета. Точно такой же вопрос возникает и при оплате покупки векселями третьих лиц, ведь и об этом способе расчетов стороны не всегда договариваются заранее. А значит, к моменту проведения зачета или передаче поставщику в оплату его товаров векселя, НДС по ним давно уже будет принят к вычету. Не исключено, что налоговики предложат вычет восстановить и заявить только в том периоде, в котором сумма НДС будет заплачена поставщику деньгами. Однако это пойдет вразрез с законом. Список случаев восстановления приведен в пункте 3 статьи 170 и пункте 6 статьи 171 Налогового кодекса. На то, что список этот является исчерпывающим, не так давно указал Высший арбитражный суд (решение от 23 октября 2006 г. № 10652/06). Другой вариант: чиновники предложат убрать вычет из периода оприходования покупки и заявить его в периоде перечисления НДС с расчетного счета. В результате в том периоде, из которого вы уберете вычет, возникнет недоимка по НДС. Ее придется погасить вместе с набежавшими пенями. Штрафа за недоплату НДС не будет, поскольку в ней нет вины налогоплательщика (п. 2 ст. 109 НК) - вы же не могли предвидеть, что фирма расплатится за товар не деньгами, а векселем или прибегнув к зачету. Однако и этот подход вряд ли можно назвать законным. Ведь никакой недоплаты НДС за период, в котором фирма оприходовала покупку и заявила входной налог по ней к вычету, по сути не было. На тот момент вычет был без сомнения правомерным.

Равноценно или нет?

Сложности уже не с налоговиками, а с контрагентами начинаются, когда НДС предъявляет только одна из сторон товарообмена. Такое может быть, например, если другая сторона пользуется освобождением от НДС (по ст. 145 НК) или же не является плательщиком этого налога вообще, поскольку применяет какой-нибудь из налоговых спецрежимов. К похожей ситуации приведет и обмен товарами, один из которых не облагается этим налогом или облагается, но по меньшей, 10-процентной, ставке.

НДС предъявляют сверх договорной цены, дополнительно к ней (п. 1 ст. 168 НК). Поэтому, когда Гражданский кодекс говорит, что обмениваемые товары считаются равноценными, если стороны не указали иного (п. 1 ст. 568 ГК), он подразумевает равенство цен без НДС. И если одна из сторон обмена предъявляет дополнительно к цене своего товара НДС, а другая - нет (потому, например, что не является плательщиков этого налога), то задолженность по сделке друг перед другом у них возникнет в разных суммах. И перечислить деньгами НДС по пункту 4 статьи 168 должен будет только один из участников обмена - тот, кому предъявлен НДС. Например, плательщик НДС будет должен неплательщику за товар 100 рублей, а неплательщик плательщику - 118 рублей. Из них 18 рублей составляет НДС, который следует перечислить с банковского счета отдельной платежкой.

Однако на практике упрощенцы и прочие неплательщики НДС устанавливают продажную цену на уровне включающей в себя НДС рыночной. И если сторонам товарообмена необходимо, чтобы задолженность у них возникла в равных суммах, им придется признать, что обмениваемые товары неравноценны. Тогда одна из сторон должна будет заплатить разницу в цене деньгами (п. 2 ст. 568 ГК). Другая сторона перечислит точно такую же сумму в качестве НДС. Например, плательщик НДС и упрощенец обмениваются товарами. В договоре мены они указали, что включающая НДС стоимость товаров составляет 118 рублей (в т. ч. 18 - НДС). Но налог предъявляет только одна сторона обмена. Упрощенец этот налог не предъявляет, поэтому его товар дороже. Его цена составляет те же 118 рублей, но они не включают в себя НДС. Поэтому плательщик НДС должен будет доплатить эти 18 рублей упрощенцу как разницу в цене. А упрощенец должен будет перечислить 18 рублей в качестве оплаты предъявленного ему НДС (по п. 4 ст. 168 НК). Но станет ли он это делать?

Есть риск, что сторона, которой в силу того, что она не является плательщиком НДС, вычет не нужен, просто не станет перечислять сумму предъявленного налога. Потери от невыполнения пункта 4 статьи 168 будут только у тех, кто применяет 15-процентную упрощенку. Незаплаченный поставщику НДС они не смогут поставить в расходы при расчете единого налога. Взыскать же НДС, если обязанность перечислить его деньгами в определенный срок не указана в договоре, как мы уже говорили, может оказаться делом непростым.

Такой риск есть и тогда, когда обе стороны являются плательщиками НДС. Потому что может оказаться, например, что за текущий период у фирмы получается НДС к возмещению из бюджета. Поэтому практической выгоды от вычета НДС в этом периоде нет никакой. Или же в фирме не уверены в «чистоте» счета-фактуры поставщика. Тогда есть риск, что вычета по нему не будет вообще - инспекторы ведь не упускают шанса придраться к счету-фактуре. А живые деньги на перечисление предъявленного НДС нужно отдавать уже сейчас. Но раз нет ответственности за нарушение этого требования, то зачем его выполнять? Поэтому в фирме могут рассудить, что выгоднее просто не расставаться с этими деньгами, чем добиваться потом их возмещения из бюджета в виде вычета.

Ни срока для уплаты НДС деньгами при неденежных расчетах, ни ответственности за его неперечисление не существует. Зато сохранилось ограничение вычета НДС при расчетах собственным имуществом. Но его можно не применять, если фирма перечисляет сумму НДС со своего счета.

Составить исходя из спорной позиции декларацию - старый прием Минфина, при помощи которого он пытается заставить налогоплательщиков выполнять не предусмотренные законом требования. Важно не попасться на эту уловку чиновников.

Наталия ЗАЙЦЕВА

Общий порядок

Если 25-е число попадает на нерабочий день, то НДС заплатите не позднее первого рабочего дня, следующего за нерабочим днем (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Так, например, 25 апреля 2015 года приходится на субботу, поэтому последний день уплаты первой части (доли) НДС за I квартал - 27 апреля 2015 года.

Новые сроки уплаты НДС - до 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом, - установлены Законом от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ. Этот документ вступил в силу с 1 января 2015 года и применяется в отношении всех платежей по НДС, сроки которых наступают после этой даты. Таким образом, новые правила действуют и в отношении налога за IV квартал 2014 года. Первый платеж по НДС за этот период надо перечислить в бюджет не позднее 26 января 2015 года (т. к. 25 января приходится на воскресенье). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 25 декабря 2014 г. № 03-07-15/67246, которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 13 января 2015 г. № ГД-4-3/122. Документы размещены на официальном сайте налогового ведомства в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Такой порядок следует из положений статьи 163 и пункта 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ.

Приведенный порядок и сроки не распространяются на уплату НДС при импорте товаров (абз. 2 п. 1 ст. 174 НК РФ).

Налоговые агенты

НДС, удержанный при выполнении обязанностей налогового агента , перечислите в бюджет в те же сроки, что и налог, начисленный при выполнении собственных операций (п. 1 ст. 173 НК РФ).

Из этого правила есть исключение - уплата НДС налоговым агентом по работам (услугам), исполнителями которых являются иностранные организации, не состоящие в России на налоговом учете. В этом случае удержанный НДС перечислите в бюджет одновременно с выплатой денежных средств иностранным организациям (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ, письмо ФНС России от 29 октября 2008 г. № ШС-6-3/782). Банкам запрещено принимать платежные поручения на перевод оплаты исполнителю, если одновременно с ними заказчик не предъявил платежное поручение на перечисление НДС в бюджет (абз. 3 п. 4 ст. 174 НК РФ).

В таком же порядке должны платить НДС налоговые агенты, освобожденные от обязанностей налогоплательщиков по статье 145 Налогового кодекса РФ, и организации, у которых в течение квартала не было налогооблагаемых операций. Это следует из положений статьи 163 Налогового кодекса РФ.

НДС, удержанный при выполнении обязанностей налогового агента, перечисляйте в бюджет отдельным платежным поручением. Об особенностях его заполнения см. Как удержать и перечислить НДС в бюджет налоговому агенту .

Пример уплаты в бюджет НДС, исчисленного по результатам собственной деятельности и удержанного при выполнении обязанностей налогового агента

В I квартале ООО «Альфа» арендовало помещение в муниципальном здании. При выплате арендной платы бухгалтер удержал НДС на сумму 6000 руб.
За I квартал сумма НДС к уплате по результатам собственной деятельности составила 51 000 руб.

Бухгалтер распределил эти суммы на три месяца.

23 апреля и 24 мая бухгалтер перечислил в бюджет первые две части НДС равными долями.

23 июня бухгалтер организации составил платежные документы на перечисление последней трети НДС за I квартал:

платежное поручение на НДС по собственной деятельности - 17 000 руб.;
платежное поручение на НДС, удержанный при выполнении обязанностей налогового агента, - 2000 руб.

Оформление платежных поручений

Неправомерно выставленный счет-фактура

Уплата налога в бюджет по неправомерно выставленному счету-фактуре является исключением из общих правил уплаты. Исключение действует в случаях, когда:

продавец не является плательщиком НДС (освобожден от уплаты НДС);
реализация товаров (работ, услуг) не облагается НДС.

Срок уплаты налога в этом случае - не позднее 25-го числа месяца, следующего за последним месяцем квартала. Например, за III квартал - не позднее 25 октября.

Такой вывод следует из положений пункта 4 статьи 174 и пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Подтверждает его письмо ФНС России от 29 октября 2008 г. № ШС-6-3/782.

Ответственность

Внимание: если НДС перечислен в бюджет позже установленных сроков, то налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ). Если неуплата (неполная уплата) налога выявлена по результатам проверки, организация может быть привлечена к налоговой, административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 122 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199 УК РФ).

Ситуация: может ли налоговая инспекция привлечь организацию к ответственности за уплату квартальной суммы НДС неравными долями? Установленные законодательством сроки уплаты налога не нарушены .

Ответ на этот вопрос зависит от того, в каком размере был уплачен НДС в первом и (или) втором месяцах, следующих за отчетным кварталом.

Организация должна распределить уплату квартальной суммы НДС на три месяца, следующих за отчетным кварталом. В пункте 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ сказано, что распределять платежи нужно равными долями и перечислять их в бюджет не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев. Платить налог нужно в целых рублях, округляя копейки. Если квартальная сумма НДС не делится без остатка на три срока уплаты, округление в большую сторону надо производить в последнем месяце.

Если в первом и (или) во втором месяцах после отчетного квартала организация заплатит НДС в размере большем, чем 1/3 квартальной суммы, то нарушением налогового законодательства такие действия не являются. Сумма НДС, излишне уплаченная по первому (второму) сроку, подлежит зачету в счет уплаты налога по оставшимся срокам в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Если же в первом и (или) во втором месяцах после отчетного квартала организация заплатит НДС в размере меньшем, чем 1/3 квартальной суммы, инспекция может начислить организации пени и принять меры к принудительному взысканию неуплаченных сумм.

Аналогичные разъяснения содержатся в информационном сообщении ФНС России от 17 октября 2008 г. и письме УФНС России по г. Москве от 26 декабря 2008 г. № 19-12/121393.

Пример распределения квартальной суммы НДС, уплачиваемой равными долями в каждом из трех месяцев, следующем за истекшим кварталом

За I квартал ООО «Альфа» как налогоплательщик начислило НДС к уплате в бюджет в размере 55 000 руб.

Бухгалтер «Альфы», поделив квартальную сумму налога на три срока уплаты, получил значение 18 333,33 руб. (55 000 руб. : 3). Таким образом, две равные доли НДС составляют по 18 333 руб. Третья доля с учетом округления составляет 18 334 руб.

Сумму НДС за I квартал бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет с такой разбивкой:

в апреле (до 25 апреля) - 18 333 руб.;
в мае (до 25 мая) - 18 333 руб.;
в июне (до 25 июня) - 18 334 руб.

В современном мире налог на добавленную стоимость считают важным элементом государственных финансов. В условиях глобализации он стал вспомогательным фактором интеграции, так как взимается на каждой стадии создания добавочной стоимости, укрепляя связи между поставщиками и покупателями, поддерживая стабильность экономики.

Как рассчитать НДС к уплате?

Преимуществом налога на добавленную стоимость является то, что он исключает возможность двойного налогообложения, так как под его действие попадает только добавленная стоимость, а не оборот или конечное потребление. В соответствии с НК РФ, НДС облагаются товары, услуги, реализованные или переданные безвозмездно на территории государства.

Налоговым периодом для всех плательщиков является квартал ( предоставляются раз в год). Декларации должны быть сданы не позже 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (пример: подать отчетность за второй квартал нужно до 20 сентября). Уплата налога за это время должна производиться тремя равными платежами не позднее 20 числа, начиная с месяца, который идет сразу за отчетным кварталом. Например, в случае, если сумма НДС за первый квартал текущего года равна 90 тыс. руб., к 20 апреля нужно уплатить 30 тыс., к 20 мая - снова 30 тыс., такую же сумму к 20 июня. Плательщиками НДС согласно ст. 143 НК РФ признаются:

предприятия (кроме тех, которые работают на упрощенке, переведены на уплату единого налога или получили освобождение от уплаты этого налога);
индивидуальные предприниматели ( в 2017 году будет рассчитываться из объемов поступлений денежных средств или исходя из объемов выдачи);
лица, перемещающие товары через границу.

Рассчитывая НДС, нужно помнить, что налог взимается методом частичных платежей, он равен разнице между налогом, начисленным в бюджет при продаже, и налогом по оприходованным товарам или услугам (рекомендации касательно того, можно найти в профильной периодике для бухгалтеров, специальной литературе). Алгоритм расчета НДС регламентирован гл. 21 НК РФ. Его можно производить по двум принципам: при составлении калькуляции, сметы или при расчете с бюджетом. В каждом случае будет использоваться отдельная формула.

Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащую к уплате в бюджет, мы рассчитываем следующим образом. Стоимость реализуемых товаров или услуг, включая акцизы, сумму вознаграждения или итог других операций, подлежащих налогообложению, но без показателя НДС, множим на 10 или 18%. Процентная ставка определяется ст. 146 НК и зависит от специфики работы организации. Так мы получаем сумму налога. От нее отнимаем налоговые вычеты (например, НДС, уплаченный по расходам на командировки, по купленным товарам и т.д.) и только тогда получаем сумму налога НДС, подлежащую к уплате в бюджет.

В виде формулы алгоритм можно описать следующим образом: сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет = Налоговая база (реализационная стоимость товаров, включая акцизы за отчетный период) * налоговая ставка (10, 18%) – налоговые вычеты. Примеры можно найти в профильных журналах, интернете.

Указания насчет того, как заполнить для ИП, владельцев организаций, у которых нет движения средств на расчетных счетах, содержатся в ст. 80 НК РФ.

Совет : в процессе расчета суммы НДС важно правильно оценить налоговые вычеты для организации, ИП, так как они могут существенно уменьшить общую сумму, уплачиваемую в бюджет.

Размер вычисляют из общей суммы заработных плат за период времени до оформления нового отпуска. Расчетным периодом считают 2 года. Если женщина уйдет в следующий декрет еще до окончания предыдущего, размер пособия будет зависеть от суммы оклада и минимальных пределов. Если официального трудоустройства не было, декретные выплаты будут рассчитываться на базе минимальной заработной платы.

Пример расчета НДС к уплате в бюджет

Сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога (ее получают путем сложения сумм налогов, просчитанных отдельно по ставке 10 или 18%, и уменьшения на сумму налоговых вычетов). По факту сумма налога на добавленную стоимость является разницей между НДС, уплаченным налогоплательщику покупателями или потребителями услуги, и суммой налога, которую он уплатил ранее поставщикам разных товаров.

Совет : стоит помнить, что НДС может возмещаться государством в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС. Для возврата нужно предоставить налоговую декларацию, копию контракта, банковские выписки о движении денег при реализации товаров, копии транспортных накладных, акт приема-сдачи товара и заявление о возврате.

В качестве примера предлагаем рассмотреть следующий алгоритм расчета. Выручка от реализации товаров организации за первый квартал года (ставка НДС 10 и 18%) составила 175 и 180 тысяч рублей соответственно. Чтобы определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, необходимо:

Рассчитать сумму НДС, начисленную по результатам реализации: 175 000 × 10% + 180 000 × 18% = 17 500 + 32 400 = 49 900 руб.
Определить сумму НДС, которую организация уплатила в составе цены за товар поставщикам и которая подлежит возмещению, или налоговые вычеты: 160 тыс. (сумма закупок товара или услуг, облагаемых по ставке 10%, в стоимость которых уже был включен этот налог) × 10% + 150 тыс. (общая стоимость оплаченных предпринимателем товаров, услуг, которые облагаются 18%) × 18% = 16 тыс. (10% от 160 000) + 27 тыс. (18% от 150 000) = 43 000 руб.
Считаем сумму НДС для перечисления в бюджет: 49 900 – 43 000 = 6 900 руб.

Для сравнения проанализируем алгоритм расчета НДС к уплате в бюджет для организации, производящей и реализующей мебель. За отчетный период было продано 950 единиц по цене 3000 руб. (себестоимость – 1500 руб.). Считаем по стандартной формуле.

Сегодня каждый покупатель, который в магазине приобретает какой-либо товар, сталкивается с аббревиатурой НДС - она всегда указывается в чеке. Однако, несмотря на столь большую популярность этого налога, не многие покупатели понимают, что такое НДС и кто его платит. Если заглянуть в справочник, то там будет дано определение: «налог на добавленную стоимость», однако сути это не раскрывает. Поэтому давайте постараемся разобрать эту тему от А до Я.

Итак, мы дали определение тому, что такое НДС. Кто его платит? В первую очередь предприятия, которые продают товар дороже, чем себестоимость продукта. В данном случае налог будет вычисляться из разницы между себестоимостью продаваемого товара и ценой его продажи. Иными словами: платят НДС продавцы из своей прибыли. Это так в теории.

Немного истории

Аббревиатура НДС появилась в 20-х годах XX столетия. Именно тогда вместо налога с продаж появился НДС. В соответствии с новым законом продавцы освобождались от уплаты многократных и однотипных налогов, но в России он начал действовать с 1992 года.

Сегодня ставка составляет 18 % на большинство наименований произведенных товаров, однако есть категории продукции, где НДС на товары составляет всего 10 %. Это касается медицинских и детских товаров, а также части продуктов питания. Если продукция экспортируется за границу, то налогом она не облагается.

Что такое НДС и кто его платит?

Учитывая вышесказанное, можно сделать следующий вывод. НДС на услуги и товары платит производитель или компания, которая предоставляет услуги. Но на деле налог ложится на плечи обычных покупателей. Конечно, начисление НДС осуществляется на продавца, и покупатель не подает отчеты в налоговую, но по факту оплату производит именно он. С этим можно спорить, ведь юридически оплачивает налог продавец, но фактически это делаете вы, покупая продукты в магазинах.

Порядок исчисления НДС

Когда одна компания заказывает у другой сырье для производства какой-либо продукции, то первая выплачивает определенную сумму денег. На эту сумма накладывается налог.

Позже решается вопрос о том, какова будет стоимость изготавливаемого товара. Эта стоимость определяется из многих факторов. Один из них - себестоимость продукции без НДС. Размер налога на этом этапе тоже просчитывается, однако он идет в налоговый кредит.

Затем рассчитывается конечная стоимость продукции, по которой она будет доступна в магазинах покупателю. На этом этапе будет сформирована окончательная цена товара: себестоимость материалов + потенциальная прибыль от продажи + акцизы и т. д. Что касается начисления НДС, то этот налог также идет в конечную стоимость. Производители и продавцы его учитывают в стоимости, но оплачивает его покупатель.

После того как товар был продан, а компания получила деньги, начинается подсчет размеров прибыли, откуда вычитаются те 18 % налога, что оплатили покупатели. Приблизительно так выглядит условная формула НДС. Конечная сумма всех налогов от проданных товаров компанией называется налоговым обязательством.

Пример расчета

Для более детального понимания, что такое НДС и кто его платит, разберем простой пример.

Представим себе, что вы решили заняться продажей зимней обуви. Первый этап - это поиск оптового поставщика. К примеру, вы потратили 100 тысяч рублей на приобретение товара, купив при этом 10 единиц продукции. То есть одна пара ботинок обошлась в 10 тысяч рублей. В этом случае в цену купленного товара у поставщика уже входит налог 18 %. Этот налог оплачивал поставщик и мы при покупке. Эту сумму в размере 18 %, которую мы переплатили за налог, в дальнейшем необходимо рассчитывать как входящий взнос. При покупке товара для дальнейшей продажи нам нужно доказать, что при оптовой покупке мы уже оплачивали НДС. В качестве доказательства для налоговой необходимо предъявить счет-фактуру, накладную или чек, где будет указано, что НДС на товары уже был оплачен.

При формировании окончательной цены для продажи в магазине нам необходимо вычесть налог из купленной продукции. Из этой цены в дальнейшем и нужно рассчитывать налог. На конечном этапе, когда окончательная цена будет сформирована с учетом потенциальной прибыли, к полученной сумме нужно прибавить 18 % налога, который и будет возложен на покупателя.

Формула

Обозначим нам известную сумму буквой K. Нам необходимо вычислить отсюда сумму НДС 18 %. Это значит, наша формула НДС будет иметь вид:

НДС = К*18/100

При условии, что наша потраченная сумма денег равна 100 тысячам рублей, НДС будет равняться 18 000 рублям (это и есть 18 %).

Для расчета суммы с НДС к этому результату необходимо прибавить известную нам сумму - 100 000 рублей. Это значит, что сумма с НДС будет равняться 118 000 рублям.

Расчет суммы без НДС

Теперь, когда нам известна сумма с налогом (Кн), мы можем рассчитать К без него. Вспомним для начала формулу расчета суммы с НДС - из нее можно получить формулу расчета суммы без НДС.

Кн = К+M*K, где М = 18/100

Также возможен и другой вариант формулы: Кн = К*(1+М).

Из этой формулы легко вычесть требуемое нам значение К. Формула будет иметь вид:

К = Кн/(1+М) = Кн/(1+0,18) = Кн/1,18

Теперь вы знаете, что такое НДС и как его посчитать.

Стоит отметить, что работать с формулами весьма проблематично, и для упрощения подсчета существуют специальные калькуляторы, в том числе и онлайн. С их помощью можно безошибочно посчитать налог, просто вписав изначально известные параметры. Вот приблизительно такой порядок исчисления НДС.

Виды налога

Есть 3 критерия, в соответствии с которыми осуществляется порядок исчисления НДС:

Нулевая ставка. Налог не взимается при реализации товаров космической сферы, а также при экспорте любых товаров, при транспортировке нефти и газа и экспорте драгметаллов. Есть полный перечень товаров, который попадают под нулевую ставку НДС, - они описаны в статье 164 НК РФ.
Ставка 10 %. Распространяется на продажу продуктов питания (овощи, молоко, мясо и т. д.). Также это касается детских товаров, препаратов медицины и научной литературы.
НДС 18 %. Это наиболее распространенный налог, под который попадают абсолютно все товары, не вошедшие в первые две категории.

Отметим, что НДС взимается не только с прямой продажи товаров, но также и при ввозе любой продукции на территорию РФ. Работы, связанные с возведением зданий, при которых не заключается договор строительного подряда, также облагаются этим налогом.

Процессы, которые не облагаются данным налогом

НДС на услуги не всегда имеет место. Например, при оказании работ государственным предприятиям, которые будут проводиться в пределах возложенных на них обязанностей, налог не взимается. Также он не взимается и при инвестициях, при предоставлении средств компаниям некоммерческой основы и при покупке и развитии государственных предприятий.

Вычисление

Есть два варианта, в соответствии с которыми может быть вычислен НДС:

Вычитание. Вся сумма выручки облагается налогом, а из полученной суммы вычитается налог, выплачиваемый во время приобретения сырья.
Сложение. Когда сумма налога складывается из добавленных стоимостей каждого вида реализуемой продукции.

Чаще всего применяется первый способ расчета НДС по причине его простоты. Дело в том, что вести отдельный учет для каждого вида продаваемой продукции достаточно сложно, хотя иногда только такой способ уместен для некоторых компаний в силу их специфики работы.

Отчетность

Итак, мы уже разобрались, что такое НДС и кто его платит. Теперь можно поговорить о том, какую отчетность необходимо предоставить в налоговую.

Отчетность должна предоставляться каждый квартал, и заполняется она по специальной форме. При этом сроки подачи отчетности жесткие - до 25-го числа следующего месяца. В случае задержек компания может столкнуться со штрафами.

Также можно отправлять отчетность почтой. Но при этом необходимо учитывать, что в данном случае датой подачи отчетности будет число, которое стоит на штампе в заказном письме.

Например, если вы отправили заказное письмо 20-го числа, а в налоговую оно пришло 28-го числа, то штрафа в данном случае не будет, т. к. в штампе будет значиться 20-е число.

Налоговые вычеты

Налоговые вычеты - это сумма платежей, которая была предъявлена к оплате поставщиком и на которую сумма налога была уже начислена. Здесь тоже есть свои правила, которым обязательно должны следовать предприятия. Сумма НДС может быть принята к вычету только при выполнении трех условий:

Продукция, которая была куплена для реализации, уже облагалась НДС.
Полученное сырье или продукция прошла бухгалтерский учет.
Предприятие имеет всю первичную документацию, а счет-фактура оформлена по всем правилам.

Если эти условия соблюдены компанией, то после налогового периода компания может принять к вычету сумму НДС, но только в том случае, если продукция уже облагалась НДС.

Что такое счет-фактура?

Данный документ содержит сведения о цене товара без НДС и итоговой стоимости с учетом НДС. Этот документ должен предоставить поставщик, и он должен быть подшит к специальному журналу учету и отмечен в книге продаж.

Основная трудность ведения счета-фактуры заключается в том, что обязанность оформления его возлагается в большей степени на контрагента, с которым сотрудничает налогоплательщик. И если он что-то заполнит неверно, то инспектор при проверке может аннулировать вычеты и дополнительно начислить НДС. Поэтому ошибка контрагента может обернуться дополнительными растратами для налогоплательщика. А значит, нужно требовать точного заполнения документов от поставщика.

Заключение

Итак, основные выводы, которые необходимо сделать из этой статьи:

Теперь нам более-менее понятно, откуда берется этот налог, как он составляется и вообще, кто должен платить НДС. Конечно, здесь все описано достаточно поверхностно и примитивно, а сама тема налога на добавленную стоимость является более обширной и сложной, и изложить все нюансы сейчас практически невозможно.