Главная Заработная плата Документ начисление оценочных обязательств по отпускам. Учет оценочных обязательств по вознаграждениям работникам. Расчет оценочных обязательств документом “Начисление оценочных обязательств по отпускам”

Документ начисление оценочных обязательств по отпускам. Учет оценочных обязательств по вознаграждениям работникам. Расчет оценочных обязательств документом “Начисление оценочных обязательств по отпускам”

Не так давно в настройках параметров учета появилась новая закладка «Оценочные обязательства». Напомню, что с 2011 года вступило в силу новое ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», согласно которому организация обязана создавать в бухгалтерском учете резерв на предстоящую оплату отпусков. В случае если этот резерв создаваться не будет, при аудиторской проверке аудиторы могут признать финансовую отчетность недостоверной. Что касается формирования резерва на оплату отпусков в налоговом учете, то это является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Собственно в этой статье мы и разберем, что нам предлагают разработчики 1с зуп в этой связи.

Настройка оценочных обязательств в 1С

✅

Рассмотрим работу с оценочными обязательствами на примерах. В организации числятся 2 сотрудника:

Иванов Иван с «Окладом по дням» 20 000 руб.
Петров Петр с «Окладом по дням» 10 000 руб. и «Надбавкой от оклада» 20% от оклада = 2 000 руб.

Начислим страховые взносы (о расчете и уплате страховых взносов смотрите ):

Сформируем проводки:

Перейдем в «Настройки параметров учета» на закладку оценочные обязательства.

1 Вариант настройки: настроим следующим образом:

Обратить внимания следует на следующие настройки(пункты соответствуют цифрам на рисунке):

✅ Семинар «Лайфхаки по 1C ЗУП 3.1»
Разбор 15-ти лайфхаков по учету в 1с зуп 3.1:

✅ ЧЕК-ЛИСТ по проверке расчета зарплаты в 1С ЗУП 3.1
ВИДЕО - ежемесячная самостоятельная проверка учета:

✅ Начисление зарплаты в 1С ЗУП 3.1
Пошаговая инструкция для начинающих:

Базой будут являться только суммы начислений по оплате труда (Иванов: 20 000 «Оклад по дням» ; Петров: 10 000 «Оклад по дням»+2 000 «Надбавка от оклада»).
Однако «Надбавка от оклада» в базу для расчета не войдет поскольку расчетная база настроена только по «Окладу по дням»

Для расчета размера оценочного обязательства указывается процент от расчетной базы.

Сохраним настройки и перезаполним проводки в документе «Отражение зарплаты в регламентированном учете». В результате настроек добавилась новая проводка (выделено красным):

Сумма новой проводки рассчитана следующим образом:

26 -> 96 3000=(ОкладИванова+ОкладПетрова)*ПроцентИзПараметровУчета = (20 000+10 000)*10%

Появилась временная разница между бухгалтерским учетом и налоговым. Это связано с тем, что в «настройках параметров учета» не была проставлена галочка «Формировать резервы в налоговом учете по налогу на прибыль»:

Проставим эту галочку и переформируем проводки. В результате временная разница уйдет:

2 Вариант настройки: по сравнению с предыдущим вариантом настройки оценочных обязательств изменим расчетную базу:

После изменения базы для расчета оценочных обязательств переформируем проводки

Сумма проводки рассчитана следующим образом: 26-> 96 3200=(ОкладИванова+ОкладПетрова+НадбавкаОтОкладаПетрова)*ПроцентИзПараметровУчета = (20 000+10 000+2000)*10%

✅ Семинар «Лайфхаки по 1C ЗУП 3.1»
Разбор 15-ти лайфхаков по учету в 1с зуп 3.1:

✅ ЧЕК-ЛИСТ по проверке расчета зарплаты в 1С ЗУП 3.1
ВИДЕО - ежемесячная самостоятельная проверка учета:

✅ Начисление зарплаты в 1С ЗУП 3.1
Пошаговая инструкция для начинающих:

3 Вариант настройки: во-первых из расчетной базы необходимо убрать «Набавку от оклада», а также установить переключатель в положение «суммы начислений по оплате труда и исчисленные страховые взносы»:

Установленные настройки повлияют на то, что базой для расчета суммы по проводке 26 -> 96 будут не только Оклады сотрудников, но и суммы страховых взносов с этих окладов.

Перед повторным заполнение проводок посчитаем, какая сумма проводки 26 -> 96 у нас должна получиться. Оценим расчетную базу:

(*проценты взносов в ФФОМС, ПФР и ФСС можно посмотреть в «настройках параметров учета»)

Таким образом, расчетная база = 30 000 + 1 530 + 6 600 + 870 = 39 060

Сумма проводки = 39 000 * 10 % = 3 906

Проверим рассчитанную сумму, перезаполнив проводки в документе «Отражение зарплаты в регламентированном учете»:

4 Вариант настройки: для закрепления рассмотрим ситуацию, когда в качестве расчетной базы используются начисления и страховые взносы по «Надбавке от оклада»

Рассчитаем сумму проводки 26 -> 96:

НадбавкаОтОкладаПетрова = 2 000
Взносы с окладов в ФФОМС – 5,1 %: 2 000*5,1% = 102
Взносы с окладов в ПФР – 22 %: 2 000 *22 % = 440
Взносы с окладов в ФСС – 2,9 %: 2 000*2,9 % = 58
Взносы с окладов в ФСС НС и ПЗ: 2 000*0,2 % = 4

Таким образом, расчетная база = 2 000 + 102 + 440 + 58 = 2 604

Сумма проводки = 2 600 * 10 % = 260,4

В заключении рассмотрим ещё одну настройку по оценочным обязательствам, которую мы пропустили выше:

Благодаря этой настройки отпускные будут отражаться в учете проводкой 96 -> 70.

Начислим сотруднику Иванову отпуск за декабрь:

Начислим зарплату и сформируем проводки за декабрь. В проводках необходимо обратить внимание на отражение отпускных 96 -> 70:

Рассчитаем базу:

ОкладИванова + ОкладПетрова + НадбавкаОтОкладаПетрова = 952,38 + 10 000 + 2 000 = 12 952,38
Взносы с окладов в ФФОМС – 5,1 %: 12 952,38*5,1% = 660,57
Взносы с окладов в ПФР – 22 %: 12 952,38*22 % = 2 849,53
Взносы с окладов в ФСС – 2,9 %: 12 952,38*2,9 % = 375,62
Взносы с окладов в ФСС НС и ПЗ: 12 952,38*0,2 % = 25,9

Таким образом, расчетная база = (12 952,38 + 660,57 + 2 849,53 + 375,62 + 25,9) = 16 864

Сумма проводки = 16 864 * 10 % = 1 686,4 (* Суммы совпали)

На этом сегодня всё, до встречи на страницах .

Чтобы узнать первыми о новых публикациях подписывайтесь на обновления моего блога:

Наиболее часто используемый стандарт для кредитных организаций - это 465-П , в котором установлен порядок бухучета вознаграждений работникам в кредитных организациях. Он касается учета краткосрочных, долгосрочных по окончании трудовой деятельности и прочих долгосрочных вознаграждений сотрудникам и выходных пособий.

Порядок применяется также в отношении вознаграждений физлицам, не являющимся работниками кредитной организации, в связи с выполнением ими трудовых функций или расторжением трудового договора независимо от его формы. Он действует и при отражении вознаграждений в пользу таких граждан третьим лицам, включая членов их семей. Однако при применении данного порядка кредитные организации должны руководствоваться МСФО и разъяснениями к ним.
Существует также отдельный стандарт 489-П , суть которого очень похожа: установлен порядок бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях краткосрочных и долгосрочных вознаграждений работникам, а также выходных пособий. Подготовлен на основе Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 19 "Вознаграждения работникам".

Различие между этими двумя стандартами только в плане счетов, который для кредитных организаций совсем другой.

Стандарт 489-П предполагает отражение всех вознаграждений в регламентированном учете по банковскому плану счетов и отражение всех обязательств на отсроченные вознаграждения, так же по этому плану счетов.

Суть обязательств на функциональном примере:

если раз в год нужно выплатить отпускные, то в течение этого года накапливаются обязательства по этим выплатам, хотя по факту начисление выплат еще не произошло. Соответственно, на момент выхода сотрудника в отпуск - первыми списываются обязательства. Если обязательств не хватает для покрытия всей суммы отпускных, то оставшаяся часть отпускных списывается уже непосредственно за счет затрат компании.

Отпускные – это самый простой и распространенный случай начисления обязательств.

Во многих крупных кредитных организациях (в том числе и в некоторых средних) – выплачивается годовой бонус, который в ряде случаев может быть разным по своей сути: например, годовая премия, краткосрочный бонус или долгосрочный. Накопление обязательств по этим годовым премиям происходит точно так же, как и для начисления отпускных, только другие источники данных.

Еще одним примером может быть добровольное медицинское страхование, когда человек страхуется на определенный срок – ему начисляются обязательства, которые списываются в момент получения денежных средств. Единственно, ДМС не считается обязательствами как таковыми, их не накапливают, они списываются как текущие расходы. Отдельная подсистема: автоматизация учета и расчетов по ДМС и ММС.

Следующий вариант начисления обязательств - вознаграждения членов наблюдательного совета.

Есть примеры вознаграждений, на которые также начисляются обязательства: например, выходное пособие по срочному контракту. Если сотрудник в течение трех лет должен отработать по контракту, по завершению которого ему выплачивают фиксированную сумму, то обязательства по ней начисляются все эти три года (ежемесячно и ежеквартально).

Принцип формирования обязательств одинаков как для обоих стандартов, так и для всех видов обязательств.

Необходимо знать источник данных для формирования этих обязательств. Например, источником данных для обязательств по отпускам является средний заработок.

Источником данных для годовой премии может являться оклад сотрудника и какие-либо показатели или коэффициенты (например, kpi).

Источником данных для добровольного медицинского страхования может являться лимит по расходам по ДМС (на сотрудника или его родственника).

Соответственно, когда источник известен и зафиксирован, следующая стадия бизнес-процесса учета обязательств - это их начисление.

В какой-то момент забирается источник данных, проводится расчет. Например, как в случае с отпускными – на определенную дату считается конечный остаток по нашим накопленным обязательствам, как средний заработок на конец периода умноженный на количество остатком дней отпуска – получается сумма обязательств. Затем они начисляются.

Рассмотрим момент списания обязательств. Это происходит в момент начисления к отпуску.

Пример: в процессе начисления обязательство – списывается, начисляется отпуск, плюс к этому, параллельно (если сумма отпускных больше) начисляется еще и сумма за счет затрат, формируются проводки по начислениям, дальше - все выплачивается.

Существуют вспомогательные (так называемы «необязательные») стадии бизнес-процессов. Это сторно, корректировки и перерасчеты. В каких случаях они применяются: если процент годовой премии от оклада зависит от определенных показателей, которые рассчитываются в пределах года. При изменении данных показателей можно пересчитать накопленную сумму обязательств, исходя из нового целевого размера годовой премии. Если известно, что сотрудник хорошо выполняет свои показатели и у него прекрасные результаты (и это зафиксировано!), то годовой бонус у сотрудника, скорее всего, будет повышен (например, не 10 окладов, а 12), поэтому будут пересчитываться обязательства по годовой премии в соответствии с новым коэффициентом.

Если у сотрудника изменился оклад – соответственно, то же самое: меняется целевой размер годовой премии (если в данном случае эта годовая премия считается от оклада). Перерасчет - это реальная ситуация при изменении внешних данных.

Сторно, корректировки - в случае, если необходимо что-то изменить при возникшей ошибке в учете. Это внештатная ситуация, изменения вносятся «вручную».

Списание обязательств: начислены «красивые» обязательства, относительно которых начисляется реальное вознаграждение. Когда оно выплачивается - списывается обязательство, формируются проводки за счет обязательств и за счет затрат.

Некоторые виды вознаграждений могут «тянуться» из организации в организацию. Это, прежде всего, отпуска, добровольное медицинское страхование и годовая премия.

Разово - выходные пособия на срочных контрактах и вознаграждения членам наблюдательного совета, в силу нюанса, что это не сотрудники и даже не ГПХ, а физлица, которым проводятся выплаты, а значит - принципиально другой учет.

В процессе работы по данному направлению удалось установить: в независимости от применяемого у клиента стандарта, принцип формирования (сценарий автоматизации этого процесса) – одинаков. Варианты – только в механизме отражения в учете (логика формирования проводок). Обработка формирования проводок – это заполнение документоотражения зарплаты в банковском учете, который также кочует от системы к системе.

Если меняется состав вознаграждений: отпуска, ДМС и годовая, или еще ряд вознаграждений, или только отпуска, то принцип везде одинаковый.

Может меняться обработка выгрузки сформированных проводок в бухгалтерскую систему: например, в БНФО (продукт 1С), в ЦФТ, в РС банк.

Форматы выгрузки: Excel, XML. Внутренняя структура этого файла, например, при работе с другими партнерами, которые обслуживают бухгалтерскую систему, может быть договорной. Формат выгрузки можно настроить под отдельно взятого клиента и достаточно быстро, поскольку доработки в этом моменте незначительны.

Непосредственный сценарий: фиксация начальных данных, начисления, перерасчеты, корректировки, списание обязательств, формирование проводок – везде одинаков. Подобный опыт проносится от клиента к клиенту. Сейчас активно обсуждается вопрос создания равного решения, но в данный момент в нем нет массовой потребности. Работа ведется одинаково успешно с клиентами, что перешли с «самописных» оборотов, так и с теми, у кого Excel.

Описанный функционал успешно реализован в 1С:ЗУП редакции 3.1.

», сентябрь 2018.

Как и каким документом в программе «1С:Зарплата и 8», ред. 3.1, реализовано формирование оценочных обязательств, какими отчетами можно отследить введенную информацию, а также как зарегистрировать остатки.

Оценочные обязательства в «1С:ЗУП 8»

Оценочное обязательство, если говорить простыми словами, это сколько нашей организации необходимо средств, чтобы выплатить сотрудникам компенсацию за неиспользованные отпуска, которые у них накопились, если нам потребуется всех уволить.

Оценочные обязательства обязаны отражать в бухучете все организации, кроме небольших предприятий, банков и госучреждений. Чтобы отразить необходимую нам информацию и сделать расчет воспользуемся документом «Начисление оценочных обязательств по отпускам ».

Документ станет доступен пользователю лишь тогда, когда в параметрах организации в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» будут произведены следующие настройки. Заходим в меню «Настройка », после чего проходим в пункт «Организации », далее на закладку «Учетная политика и другие настройки » и после чего в пункт «Оценочные обязательства (резервы) отпусков ».

После того, как пользователь настроит учетную политику организации, в разделе «Зарплата » появится документ «Начисление оценочных обязательств ».

Он будет рассчитывать, сколько нашей организации необходимо средств, чтобы выплатить сотрудникам компенсацию за неиспользованные отпуска на текущий месяц, а также данным документом мы будем передавать рассчитанную информацию по резервам в бухгалтерскую программу.

Формирование оценочных обязательств происходит после проведения документов «Начисление зарплаты и взносов » и «Отражение зарплаты в бухучете »

Сперва обратим внимание на поля «Организация » и «Месяц ». Поля «Организация » может и не быть – если при первоначальной настройке программы мы указали, что в программе будет вестись учет только по одной организации. В поле «Месяц » нужно указывать месяц начисления оценочных обязательств. В шапке документа также необходимо указать, какой операцией будет рассчитан документ. В нашем примере в поле «Операция » указываем пункт «Расчет текущего месяца », впоследствии по нажатию на кнопку «Заполнить » данные в соответствующих полях заполняются и рассчитаются автоматически.

На первой вкладке выводятся собранные сводные данные для учета этих данных в бухгалтерской программе по подразделениям.

На второй вкладке показан расчет этих же обязательств, только по сотрудникам. Данная информация применяется для контроля и анализа расчетов.

На третьей вкладке отображается информация, по которой происходит расчет. Информацию, которую берет программа для расчета, зависят от указанного метода выбранного в параметрах организации. При расчете используется два вспомогательных показателя: исчислено и накоплено.

Пункт «Корректировка остатков»позволяет нам вручную ввести остатки по отпускам. Использовать этот функционал необходимо, например, когда по аналитике «Подразделение » сформировался избыток в одном подразделении и недостаток в другом подразделении вследствие перевода сотрудников и резерва, который создавался по одному подразделению в бухгалтерском учете и был использован по другому подразделению.

На первой вкладке вводятся остатки в целом по подразделениям. Эти данные будут автоматически заполнены на второй вкладке и разбиты по сотрудникам с учетом остатков по отпускам.

На второй вкладке вводятся остатки по сотрудникам. При заполнении остатков по сотрудникам остатки по подразделениям рассчитаются автоматически.

Отчеты для анализа резервов отпусков

«Справка расчет «Резервы отпусков» – данный отчет выводит подробную информацию, сколько нужно организации средств, чтобы оплатить намеченные отпуска сотрудникам.

«Остатки и обороты резервов отпусков » – выводит сводную информацию о движении оценочных обязательств в виде резерва. Полезен он тем, что можно посмотреть движения по 96 счету.

«Резервы отпусков по сотрудникам » – выводит данные по движению оценочных обязательств по сотрудникам. Полезен он тем, что можно посмотреть расшифровку по 96 счету.

Данные отчеты можно открыть через раздел «Зарплата » – «Отчеты по зарплате», в правой колонке будут располагаться одноименные ссылки на отчеты.

В программах «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (начиная с версии 3.0.22) «1С:Бухгалтерия 8» (с версии 3.0.39) поддерживается возможность формирования оценочных обязательств по оплате предстоящих отпусков в бухгалтерском учете и резервов предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете. О методиках расчета, которые применяются в программах, необходимых настройках, причинах возникновения и способах отражения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, читайте в этой статье.

Оценочные обязательства по оплате отпусков в бухучете

Начиная с 1 января 2011 года формировать оценочные обязательства по оплате отпусков в бухучете должны все организации. Такая обязанность появилась в связи с вступлением в силу Положения по бухгалтерскому учёту «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утверждённого Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н (ПБУ 8/2010). Исключение составляют организации, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Такие предприятия формируют оценочные обязательства по отпускам в добровольном порядке.

Цель создания любого оценочного обязательства - реальное отражение в бухгалтерской отчетности организации ее финансового состояния. Иначе говоря, участникам (акционерам) общества на отчетную дату должна быть представлена информация о том, что у организации имеются обязательства перед ее работниками по оплате предстоящих отпусков и обязательства перед внебюджетными фондами по страховым взносам, которые будут начислены на эту сумму отпускных.

Несмотря на то, что оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», с 1 января 2011 года в бухгалтерском учете понятие «резервы на предстоящую оплату отпусков работникам» уже не применяется. Связано это с отменой п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Таким образом, перед бухгалтером больше не ставится цель равномерного включения предстоящих расходов (в том числе и на предстоящую оплату отпусков) в издержки производства или обращения отчетного периода.

Обратите внимание! В ПБУ 8/2010 обязательства по оплате предстоящих отпусков, в том числе компенсаций за неиспользованные отпуска, не перечислены среди оценочных обязательств. Однако, все условия пункта 5 ПБУ 8/2010, необходимые для признания оценочного обязательства, одновременно соблюдаются:

во-первых, у работников ежемесячно возникает право на определенное количество дней оплачиваемого отпуска согласно ТК РФ, но достоверно неизвестно, когда обязательство по выплате отпускных будет исполнено (болезнь, увольнение работника или другие причины переноса отпуска);
во-вторых, размер обязательств может меняться (средний заработок, исходя из которого рассчитываются отпускные, определяется из расчета двенадцати месяцев, предшествующих отпуску), но его можно ежемесячно обоснованно и достоверно оценить;
в-третьих, выплата отпускных осуществляется за счет сохранения средней зарплаты работника, уменьшая при этом экономическую выгоду организации.

Специального порядка для расчета величины оценочного обязательства в ПБУ 8/2010 не предусмотрено, однако указано, что денежная оценка такого обязательства должна отражать наиболее реальную величину расходов, необходимых для расчетов по нему (п. 15 ПБУ 8/2010). Такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с учетом положений раздела III ПБУ 8/2010 и закрепляется в учетной политике организации. Кроме этого организация может воспользоваться Методическими рекомендациями МР-1-КпТ от 09.09.2011 «Оценочные обязательства по расчетам с работниками», принятыми Комитетом БМЦ по толкованиям.

Возможные проводки по оценочным обязательствам приведены в таб. 1.

Таблица 1. Операции по признанию и начислению в бухучете оценочных обязательств по отпускам

	Проводка
Признание оценочных обязательств	Дебет 20 (23, 26, 44, 91, 08) Кредит 96
Начисление отпускных с учетом страховых взносов за счет оценочных обязательств	Дебет 96 Кредит 70, 69.
Начисление отпускных с учетом страховых, если накопленной суммы оценочных обязательств недостаточно на оплату отпусков	Дебет 20 (23, 26, 44, 91, 08) Кредит 70, 69.
Списание остатков оценочных обязательств, если организация приняла решение со следующего года не формировать оценочные обязательства по отпускам (имея такое право)	Дебет 96 Кредит 91
Остаток (избыточность) оценочных обязательств на конец отчетного периода учитывается при расчете оценочного обязательства на следующую отчетную дату	Счет 96 не закрывается, поскольку обязательство по предоставлению отпусков работникам не прекращается на последнее число отчетного периода

Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете

Для целей налогообложения прибыли применяется термин «Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков». Целью создания этого вида резерва в налоговом учете является постепенное и равномерное списание расходов на оплату отпусков работников. Формирование резерва по отпускам является правом налогоплательщика, а не обязанностью, поэтому создавать его можно по желанию. Необходимо иметь в виду, что в случае применения кассового метода резерв предстоящих расходов на оплату отпусков создавать нельзя, а суммы отпускных признаются расходами только в момент их выплаты работникам (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Порядок создания и использования резерва на оплату отпусков регламентирует статья 324.1 НК РФ. На основании пункта 1 этой статьи налогоплательщики, решившие формировать резерв на оплату отпусков, в учетной политике для целей налогообложения должны отразить:

способ резервирования (предполагаемую сумму расходов на оплату труда с учетом страховых взносов на обязательное социальное страхование за год);
предельную сумму отчислений в резерв (предполагаемую годовую сумму расходов на отпуск с учетом страховых взносов);
ежемесячный процент отчислений в резерв, который определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отразить размер ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов.

Если резерв создан, то в состав расходов на оплату труда каждый месяц включаются не фактически начисленные отпускные, а сумма отчислений в резерв, рассчитанная на основании сметы.

Обратите внимание, что компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые работникам при увольнении, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании пункта 8 статьи 255 НК РФ и не уменьшают сумму созданного резерва (письмо Минфина России от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).

В конце налогового периода организация обязана провести инвентаризацию резерва (п. 4 ст. 324.1 НК РФ). Для проведения инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работникам необходимо уточнить следующие показатели:

количество дней неиспользованного отпуска;
среднедневную сумму расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка);
обязательные отчисления страховых взносов.

Сумма начисленного в текущем году резерва, которая соответствует величине расходов на оплату неиспользованных отпусков, представляет собой остаток резерва, который можно перенести на следующий год.

При инвентаризации резерва в конце календарного года могут выявиться неиспользованные суммы резерва, которые представляют собой разницу между суммой начисленного резерва и суммой фактических расходов на оплату использованных в течение года отпусков (с учетом страховых взносов) и расходов на предстоящую оплату не использованных в текущем году отпусков (с учетом страховых взносов).

Неиспользованные суммы резерва надо учесть в составе внереализационных доходов текущего налогового периода.

Если же организация в следующем году не будет создавать резерв на оплату предстоящих отпусков, то в состав внереализационных доходов текущего налогового периода надо включить всю сумму фактического остатка резерва.

Если по результатам инвентаризации окажется, что фактические расходы на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) превышает сумму сформированного за год резерва, то образовавшуюся разницу, не покрытую за счет резерва, надо списать в расходы на оплату труда текущего года (п. п. 7, 16 ст. 255 НК РФ, п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

Таким образом, правила статьи 324.1 и требования ПБУ 8/2010 отличаются существенно. И даже если учетной политикой организации установлено, что в отношении предстоящих отпусков порядок определения величины оценочных обязательств аналогичен порядку расчета резервов в налоговом учете (так называемый нормативный метод), бухгалтер должен быть готов к тому, что суммы оценочных обязательств и суммы отчислений в резерв будут различаться. В этом случае у организации может возникнуть необходимость применять нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Рассмотрим, как формируются оценочные обязательства и резервы по отпускам в программах «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3.0 и «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0.

Несмотря на то, что термин «резервы на предстоящую оплату отпусков работникам» в законодательстве применяется исключительно в отношении налогообложения прибыли, в программах «1С:Предприятия» он традиционно используется для целей как налогового, так и бухгалтерского учета.

Учет расходов на оплату отпусков в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» ред. 3.0

В программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакция 3.0, начиная с версии 3.0.22, предусмотрена возможность формировать:

оценочные обязательства по отпускам в бухгалтерском учете, используя на выбор Нормативный метод или Метод обязательств (МСФО);
резервы отпусков в налоговом учете Нормативным методом.

Механизм учета оценочных обязательств (резервов) отпусков в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3.0 включается в меню Настройка - Реквизиты организации на закладке Учетная политика и другие настройки (рис. 1).

В настройках учетной политики организации по оценочным обязательствам нужно выбрать один из методов: нормативный или метод обязательств. При расчете нормативным методом указываются Ежемесячный процент отчислений от ФОТ и Предельная сумма отчислений в год , рассчитанные согласно смете, утвержденной в локальном акте организации.

Если Нормативный метод применяется и в бухгалтерском и в налоговом учете, то в программе предусмотрено, что величины, используемые в расчете (Ежемесячный процент отчислений от ФОТ, Предельная сумма отчислений в год ) совпадают для обоих учетов.

При включенном механизме учета оценочных обязательств (резервов) отпусков в разделе Зарплата становится доступен документ (рис. 2).

Создание этого документа следует за Расчетом зарплаты за месяц и Отражением зарплаты в бухучете . В документе Начисление оценочных обязательств по отпускам обязательства (резервы) заполняются автоматически исходя из сумм начислений, взносов и выплат за счет обязательств текущего месяца, рассчитанных в документах Расчет зарплаты и .

Новые виды операций для учета оценочных обязательств, резервов и отпусков

В документ Отражение зарплаты в бухучете для дальнейшего формирования в бухгалтерской программе проводок по списанию накопленных ранее обязательств и резервов добавлены следующие виды автоматических операций:

ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств - для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее сформированных в бухгалтерском учете обязательств. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка, например, в корреспонденции с 96 счетом;
ежегодный отпуск - для отражения отпускных, не покрытых сформированными ранее обязательства. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка, например, в корреспонденции со счетом затрат;
компенсация ежегодного отпуска за счет оценочных обязательств - для отражения компенсации ежегодного отпуска, начисляемой в счет сформированных в бухгалтерском учете обязательств. Таким суммам может соответствовать проводка, например, в корреспонденции с 96 счетом;
компенсация ежегодного отпуска - для отражения компенсации ежегодного отпуска, для которой сформированных ранее обязательств оказалось недостаточно. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка, например, в корреспонденции со счетом затрат.

Если резервы формируются и в налоговом учете, то их суммы могут отличаться от сумм, отраженных в бухгалтерском учете. В этом случае отпуск может отражаться также по видам операций:

ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов - для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее сформированных в бухучете обязательств и накопленных в налоговом учете резервов;
ежегодный отпуск за счет резервов - для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее накопленных резервов в налоговом учете.

В налоговом учете компенсация ежегодного отпуска за счет резерва не отражается.

Документ «Начисление оценочных обязательств по отпускам»

В документе Начисление оценочных обязательств по отпускам обязательства (резервы) на закладке Оценочные обязательства текущего месяца заполняются итоговые сводные данные для передачи в бухгалтерскую программу в разрезе подразделений и способов отражения.

В бухгалтерскую программу передаются следующие показатели:

Сумма резерва - это оценочные обязательства по отпускам в бухгалтерском учете;
Сумма резерва страховых взносов - это оценочные обязательства по страховым взносам, начисляемым на сумму отпускных в бухгалтерском учете;
Сумма резерва ФСС НС и ПЗ резерва - это оценочные обязательства по взносам, начисляемым на сумму отпускных в ФСС НС и ПЗ в бухгалтерском учете;
Сумма резерва (НУ) - резерв отпусков в налоговом учете;
Сумма резерва страховых взносов (НУ) - резерв страховых взносов, начисляемых на сумму отпускных в налоговом учете;
Сумма резерва ФСС НС и ПЗ (НУ) - резерв, начисляемых на сумму отпускных в ФСС НС и ПЗ в налоговом учете.

На закладке отображаются эти же данные в разрезе сотрудников. Эту информацию можно использовать для контроля итоговых сумм.

Закладка содержит данные, исходя из которых в документе произведен расчет обязательств. Состав используемых при расчете данных зависит от того, какая методика выбрана. Для расчета применяются по два дополнительных показателя: исчислено и накоплено, соответствующих каждому из перечисленных выше показателей.

Расчет оценочных обязательств в бухгалтерском учете по методу обязательств (МСФО)

1. Показатель Сумма резерва за месяц (Р) рассчитывается как разность показателей и Суммы резерва (накоплено) (Н) :

Р = И - Н

Суммы резерва (исчислено) (И) - это сумма отпускных, которую следовало бы выплатить, если бы отпуск рассчитывался на все положенные дни отпуска, в том числе и за расчетный месяц.

Показатель (И) рассчитывается как произведение среднего заработка (СЗ) на количество оставшихся дней отпуска (Д):

И = Д x СЗ (сумма резерва получается равной сумме компенсации отпуска при увольнении сотрудника в последний день месяца).

Сумма резерва (накоплено) (Н) рассчитывается по предыдущему месяцу и равна разнице Суммы резерва (исчислено) прошлого месяца (Ипм) и суммы фактически начисленных отпускных (От):

Н = Ипм - От

2. Обязательства по оплате страховых взносов Сумма резерва страховых взносов (Рсв) рассчитываются процентом от оценочного обязательства Суммы резерва :

Рсв = Р x Тсв,

где: Тсв - текущая ставка страховых взносов суммарно в фонды ПФР, ФСС, ФФОМС.

Текущая ставка страховых взносов (Тсв) определяется как отношение взносов сотрудника в эти фонды, начисленных в этом месяце в документе Расчет зарплаты (ФактСв), к фактическим начислениям, составляющим ФОТ оценочного обязательства (ФактФот):

Тсв = (ФактСв / ФактФот) x 100 %

3. Сумма резерва ФСС НС и ПЗ (Рнс) рассчитывается аналогично процентом (Тнс) от ранее сформированного оценочного обязательства Сумма резерва :

Рнс = Р x Тнс,

где: Тнс - текущая ставка страховых взносов в ФСС НС и ПЗ

Текущая ставка страховых взносов в ФСС НС и ПЗ (Тнс) - отношение взносов в ФСС НС и ПЗ сотрудника, начисленных в этом месяце в документе Расчет зарплаты (ФактНс), к фактическим начислениям, составляющим ФОТ оценочного обязательства (ФактФот):

Тнс = (ФактНс / ФактФот) x 100 %

Нормативный метод расчета оценочных обязательств в бухгалтерском учете

При нормативном методе оценочное обязательство (резерв в налоговом учете) рассчитывается как произведение заработка (который бы вошел в расчет среднего при расчете отпуска) с учетом страховых взносов, и Ежемесячного процента отчислений от ФОТ .

Пример

В ООО «Современные Технологии» с 01 января 2015 года работают два сотрудника: Любавин П.П. и Краснова Р.З. с окладами: 25 000 руб. и 30 000 руб. соответственно. На основании заявления сотрудника Красновой Р.З. ей был предоставлен отпуск с 13 по 15 апреля.

Оценочные обязательства по отпускам формируются методом обязательств (МСФО), а резервы в налоговом учете - нормативным методом.

В апреле 2015 года документом Отпуск сотруднику Красновой Р.З. начислено отпускных (От) 3 071,67 руб. за 3 дня из расчета среднего заработка 1 023,89 руб.

В соответствии с ТК РФ за каждый отработанный месяц к остатку отпуска добавляется 2,33(3) дня (28 дней / 12 месяцев).

За период с 01.01.15 по 30.04.15 у Красновой Р.З. накоплено 9,33 дней отпуска.

В документе Отражение зарплаты в бухучете за апрель 2015 года на закладках Начисленная зарплата и взносы и сформирован вид операции Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов (рис. 3).

Сумма этой операции равна сумме начисленных отпускных.

Для облегчения восприятия в таблице 2 собраны показатели расчета оценочных обязательств сотрудника Красновой Р.З. из закладки Расчет оценочных обязательств по отпускам документов Начисление оценочных обязательств по отпускам за период с января по июнь.

Таблица 2. Расчет оценочных обязательств по отпускам Красновой Р.З. (январь - июнь)

*Показатели, применяемые при расчете оценочных обязательств*	Январь	Февраль	Март	Апрель		Июнь
Средний заработок (для расчета резерва)	1 023,89	1 023,89	1 023,89	1 014,34	1 016,29	1 017,58
Остаток дней отпуска (для расчета резерва)	2,33 =28 / 12	4,67 =2,33(3)*2	7 =4,67+2,33	6,33 =7+2,33-3	8,67 =6,33+2,33	11 = 8,67+2,33
Сумма отпускных				3 071,67
Резерв отпусков (исчислено) = Остаток дней отпуска Средний заработок*	2 385,66 =2,33 * 1 023,89	4 781,57 =4,67 * 1 023,89	7 167,23 = 7 * 1 023,89	6 420,77 = 6,33 * 1 014,34	8 811,23 = 8,67 * 1 016,29	11 193,38 = 11 * 1 017,58
Резерв отпусков (исчислено) прошлого месяца		2 385,66	4 781,57		6 420,77 = 6,33 * 1 014,34	8 811,23 = 8,67 * 1 016,29
Резерв отпусков (накоплено) = Резерв отпусков (исчислено) прошлого месяца - сумма отпускных		2 385,66	4 781,57	4 095,56 =7 167,23 - 3 071,67	6 420,77	8 811,23
Резерв отпусков месяца = Резерв отпусков (исчислено) - Резерв отпусков (накоплено)	2 385,66	2 395,91 = 4 781,57 - 2 385,66	2 385,66 = 7 167,23 - 4 781,57	2 325,21 = 6 420,77 - 4 095,56	2 390,46 = 8 811,23 - 6 420,77	2 382,15 = 11 193,38 - 8 811,23

В таблице 3 собраны показатели расчета резервов отпусков сотрудника Красновой Р.З. с закладки Расчет оценочных обязательств по отпускам документов Начисление оценочных обязательств по отпускам за период с января по июнь.

Таблица 3. Расчет резервов отпусков Красновой Р.З. (январь - июнь)

*Показатели, применяемые при расчете резервов отпусков*	Январь	Февраль	Март	Апрель	Июнь
Краснова Р.З.
Резерв отпусков (НУ)				2 072,73 =

Учет оценочных обязательств и резервов по отпускам в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0

Начиная с версии 3.0.39 программы «1С:Бухгалтерия 8» ред. 3.0 в план счетов бухгалтерского учета, включенный в конфигурацию, внесены изменения. К счету 96 «Резервы предстоящих расходов» добавлены субсчета для организации учета оценочных обязательств по оплате предстоящих отпусков расходов по вознаграждениям работников:

счет 96.01 «Оценочные обязательства по вознаграждениям работникам» - предназначен для обобщения информации об оценочных обязательствах по вознаграждениям работникам и страховым взносам, начисленным на суммы этих вознаграждений;
счет 96.01.1 «Оценочные обязательства по вознаграждениям» - предназначен для обобщения информации об оценочных обязательствах по вознаграждениям работникам;
счет 96.01.2 «Оценочные обязательства по страховым взносам» -предназначен для обобщения информации об оценочных обязательствах по страховым взносам, начисленным на суммы вознаграждений работникам;
счет 96.09 «Резервы предстоящих расходов прочие» - предназначен для обобщения информации о прочих оценочных обязательствах.

Для использования возможности автоматического формирования оценочных обязательств (резервов) в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3 0) достаточно установить флаг Формировать резерв отпусков в форме настроек учета зарплаты (рис. 4).

При синхронизации данных с программой «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред. 3.0) в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) автоматически создаются документы вида:

Отражение зарплаты в бухучете (доступны в разделе Зарплата и кадры ). После проведения документов данного вида формируются проводки по начислению зарплаты и других выплат работникам, страховых взносов, НДФЛ, а также проводки по начислению отпускных и страховых взносов с отпускных за счет оценочных обязательств в бухгалтерском учете и за счет резервов в налоговом учете;
Начисление оценочных обязательств по отпускам (доступны из обработки Закрытие месяца ). После проведения документов данного вида формируются проводки по начислению оценочных обязательств и резервов по отпускам с учетом начисленных страховых взносов.

На рис. 5 представлен документ программы Отражение зарплаты в бухучете за апрель 2015 года. Обращаем внимание, что при синхронизации с программой «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред. 3.0) закладка Выплата отпусков за счет оценочных обязательств не отображается.

Поскольку начисленная сумма отпускных за апрель не превышает сформированную на этот момент сумму оценочных обязательств и сумму резервов, то разниц между данными бухгалтерского и налогового учета не возникает (рис. 6).

На рис. 7 представлен документ Начисление оценочных обязательств по отпускам за апрель 2015 года. Обращаем внимание, что при синхронизации с программой «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред. 3.0) закладки Оценочные обязательства (по сотрудникам) и Расчет оценочных обязательств по отпускам не отображаются.

Поскольку методика расчета оценочных обязательств и резервов отличается, то ежемесячно возникают вычитаемые (рис. 8) или налогооблагаемые временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учета, на основании которых при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль будут признаваться или погашаться отложенные налоговые активы и обязательства.

. Как и каким документом в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8», ред. 3.1, реализовано формирование оценочных обязательств, какими отчетами можно отследить введенную информацию, а также как зарегистрировать остатки.

Оценочные обязательства в «1С:ЗУП 8»

На первой вкладке выводятся собранные сводные данные для учета этих данных в бухгалтерской программе по подразделениям.

На второй вкладке показан расчет этих же обязательств, только по сотрудникам. Данная информация применяется для контроля и анализа расчетов.

На третьей вкладке отображается информация, по которой происходит расчет. Информацию, которую берет программа для расчета, зависят от указанного метода выбранного в параметрах организации. При расчете используется два вспомогательных показателя: исчислено и накоплено.

Пункт «Корректировка остатков» позволяет нам вручную ввести остатки по отпускам. Использовать этот функционал необходимо, например, когда по аналитике «Подразделение » сформировался избыток в одном подразделении и недостаток в другом подразделении вследствие перевода сотрудников и резерва, который создавался по одному подразделению в бухгалтерском учете и был использован по другому подразделению.