Бухгалтерский учет у лизингополучателя при расторжении договора. Досрочное расторжение договора лизинга: учет и налогообложение (Суслова Ю.А.). Что обязан выплатить лизингодатель

В статье мы рассмотрим, как происходит изъятие предмета лизинга у лизингополучателя. Разберемся, как решается вопрос в досудебном порядке и как составляется акт передачи имущества. А также узнаем, в каких случаях изъятие предмета лизинга не обойдется без суда.

В каких случаях предмет лизинга может быть изъят лизингодателем?

Возможное изъятие предмета часто пугает лизингополучателей. Но следует понимать, что такой исход будет действовать только при условии . Изначально российское законодательство предусматривало право лизинговых компаний на бесспорное изъятие имущества. Но в действующей редакции эта норма была исключена. Лизингодатель теперь может лишь потребовать расторгнуть договор и возвратить имущество. У лизингополучателя с подобным требованием есть право не соглашаться.

Основаниями для расторжения договора лизингодателем становятся следующие причины:

• Нарушение графика платежей . Если более двух раз подряд лизингополучатель не внес лизинговые платежи, то это вполне может послужить причиной для расторжения договора.
• Несоблюдение условий эксплуатации . Часто лизинговый договор запрещает передачу полученного имущества в аренду, ограничивает территорию его эксплуатации и т. д. Нарушение этого правила приведет к тому, что лизингодатель расторгнет договор в одностороннем порядке.
• Нарушение правил страхования . Договор лизинга предусматривает обязательную страховку лизингового имущества, оплата которой возложена на лизингополучателя.

Договор может быть расторгнут и по инициативе лизингополучателя, например, если предоставленный в качестве обеспечения залог был утрачен самим лизингополучателем.

Досудебное изъятие предмета лизинга

При наличии законных оснований лизинговая компания может направить лизингополучателю уведомление о расторжении договора с требованием о возврате имущества. Если клиент согласен с таким положением вещей, то имущество может быть передано в разумные сроки лизинговой компании. Но при отсутствии согласия лизингополучателя лизинговая компания не имеет права изъять имущество самостоятельно. Ей придется сначала обратиться в суд и получить соответствующее решение.

Нередко лизинговые компании включают в договор условия о том, что они могут самостоятельно изымать предметы лизинга при нарушении графика платежей или по другим причинам. Но эти пункты противоречат действующему законодательству, и лизингополучатель может смело не отдавать лизинговое имущество, пока нет соответствующего решения суда.

Как проходит изъятие предмета лизинга

Часто лизингополучатели начинают подробно изучать законодательство только тогда, когда у них уже изъяли предмет лизинга. Лучше делать это до заключения сделки. Ведь лизинговая компания должна соблюдать установленные правила изъятия лизингового имущества (если решить вопросы с лизингополучателем путем переговоров ей не удалось).

Изъятие предмета лизинга происходит в два основных этапа:

1. Расторжение договора и направление соответствующего уведомления лизингополучателю. Лизинговая компания должна указать основания, по которым принято решение о прекращении договорных отношений.
2. Направление требования о возврате лизингового имущества и его передача лизингодателю. При этом должен быть составлен акт изъятия предмета лизинга.

Но процесс изъятия лизингового имущества может совершенно не устраивать лизингополучателя. В этом случае лизинговой компании надлежит обратиться в судебные органы и получить соответствующее решение. Далее можно изъять предмет лизинга в рамках закона, в т. ч. привлекая судебных приставов.

Расторжение договора лизинга

Лизинговая компания имеет право направить уведомление о расторжении договора лизинга, если клиент нарушает условия, например, несвоевременно вносит платежи.

При этом основания, по которым лизингодатель расторгает договор, должны быть четко указаны в договоре лизинга и не противоречить законам.

Лизингополучатель может согласиться с расторжением договора, и тогда следующим этапом прекращения отношений будет изъятие лизингового имущества. А также у клиента компании есть право поспорить с действиями лизингодателя. В последнем случае решать вопрос о расторжении договора будет только суд.

Акт изъятия предмета лизинга

Если лизинговое имущество все же изымается лизингодателем, то должен быть составлен соответствующий акт. Без этого документа возврат предметов лизинга не может быть осуществлен. При этом документ вступает в законную силу только при наличии в нем подписей обеих сторон сделки.

Рассмотрим, какая информация должна содержаться в акте возврата (изъятия) лизингового имущества:

• дата и место передачи (изъятия);
• данные обеих сторон сделки;
• основания, по которым происходит изъятие предметов лизинга;
• перечень предметов и состояние на данный момент;
• список неотделимых улучшений предмета лизинга (если они производились лизингополучателем).

Скачать акт изъятия предмета лизинга .

Судебная практика

Лизинговые компании часто пытаются составить договор только с учетом своих интересов. Нередко в него попадают условия, которые противоречат законодательству. В итоге иногда суды выносят решения не в пользу лизингодателя.

Несмотря на все попытки лизинговых компаний получить максимальную прибыль с каждого лизингополучателя, тем более при наличии просроченного платежа, суды при принятии решений все же исходят из норм законодательства.

Анализируя судебную практику, можно выделить ряд моментов, о которых лизингополучателю следует обязательно знать:

• Изъятие лизингового имущества возможно исключительно при расторжении договора. Лизинговая компания не может его удерживать до погашения задолженности по платежам, если с этим несогласен лизингополучатель.
• Одновременно требовать возврата лизингового имущества и выплаты оставшихся по договору платежей лизинговая компания не может. Она вправе взыскивать лишь долги за период пользования имуществом и начислять соответствующие пени или штрафы.
• Договор лизинга не будет расторгнут судом, если к моменту принятия решения вся задолженность лизингополучателя будет погашена. Основания для расторжения соглашения просто перестанут существовать.

Как лизингодатель минимизирует свои риски по договору?

Каждая лизинговая компания старается свести к минимуму количество неплатежей по договорам лизинга. Хотя за просрочки клиенту начисляются штрафы и пени, для лизинговой компании они лишь способ покрытия убытков.

Стремясь снизить количество долгов клиентов по лизинговым договорам, лизингодатели стали более строго относиться к потенциальным лизингополучателям.

Многие лизинговые компании отказались от программ экспресс-лизинга, которые предусматривали заключение сделки без проведения финансового анализа. А также ряд фирм не работает с недавно открывшимися компаниями, физическими лицами и представителями малого бизнеса.

Относительно лизинга существует довольно большое число мифов, многие из которых сводятся к тому, что лизинговое имущество могут изъять даже при незначительной задержке ежемесячного платежа. Фактически же законодательство довольно хорошо защищает лизингополучателей. Но при этом последние должны действовать в рамках законодательства и выполнять принятые обязательства.

Приведем ряд советов, которые помогут избежать усугубления проблем, даже при допуске просрочки по платежам:

• Возврат лизингового имущества должен быть произведен только после расторжения договора. У лизингополучателя есть полное право не согласиться с решением лизингодателя о расторжении договора и изъятии имущества. В этом случае точку в споре сможет поставить только суд.
• Если договор был расторгнут лизинговой компанией, и есть угроза изъятия лизингового имущества, то стоит получить актуальную информацию о его текущей стоимости. Для этого лучше всего провести независимую экспертизу.
• Лизинговое имущество можно передавать только лицам, имеющим при себе подтверждающие документы на право представлять интересы лизинговой компании. Иначе у лизингополучателя могут возникнуть проблемы с доказательством непричастности к исчезновению предметов лизинга.
• Передавать имущество следует только после подписания двустороннего акта приема-передачи. Если лизингополучатель несогласен с содержанием документа, то все замечания следует внести до подписания бумаги.

При возникновении проблем при исполнении договора лизинга лучше всего обращаться за помощью к специалистам, имеющим опыт работы в данном направлении. Самостоятельно защитить свои права и интересы бывает весьма сложно.

Досрочное расторжение договора возможно, если компания не в состоянии платить за лизинг и содержать имущество. Другая причина — желательно увеличить стоимость активов за счет новых основных средств. Рассмотрим, как оформить расторжение договора в этих двух ситуациях.

Лизингополучатель возвращает имущество лизингодателю

Оперативный лизинг, при котором имущество, переданное в аренду, по окончании договора возвращается лизингодателю, в отечественной практике встречается крайне редко.

Большинство договоров, как правило, подразумевают переход права собственности на предмет аренды, то есть сочетают в себе элементы договора аренды и договора купли-продажи. Следовательно, общая сумма платежей по договору лизинга включает выкупную стоимость арендованного имущества (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29 декабря 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).

Имущество, переданное по договору, может находиться на балансе у лизингодателя или у лизингополучателя. От этого зависит бухгалтерский учет операций по возврату имущества у лизингополучателя.

Пример 1

ООО «Армада» заключило договор лизинга с ООО «ТрансКом». Предмет лизинга — экскаватор стоимостью 5 900 000 руб. (в том числе НДС — 900 000 руб.), был передан в эксплуатацию в январе 2008 года. Срок окончания договора — декабрь 2010 года. ООО «Армада» по финансовым причинам не в состоянии оплачивать арендные платежи и возвращает основное средство ООО «ТрансКом» в августе 2009 года.

Имущество учитывалось на балансе лизингодателя. Поэтому в учете ООО «Армада» оно отражалось на забалансовом счете 001 по стоимости 5 000 000 руб. В день возврата имущества бухгалтер ООО сделал запись:

КРЕДИТ 001

—5 000 000 руб. — списано с забалансового счета имущество в связи с возвратом лизингодателю.

Если основное средство находится на балансе лизингополучателя, то оно учитывается на счете 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». Амортизацию по нему начисляет лизингополучатель. Но так как собственником имущества был и остается лизингодатель, то можно считать, что фактически реализации не происходит.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Но допустим, что имущество учитывалось на балансе лизингополучателя. Амортизация за период пользования составила 3 750 000 руб.

Возврат экскаватора в учете ООО «Армада» оформляется следующим образом:

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

—3 750 000 руб. — отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации предмета лизинга;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»

—5 000 000 руб. (5 900 000 - 900 000) — списана первоначальная стоимость экскаватора;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

—1 250 000 руб. (5 000 000 - 3 750 000) — списана остаточная стоимость экскаватора.

Налоговый учет операций по возврату имущества зависит от того, каким образом определена выкупная стоимость имущества в договоре (см. схему). Варианты могут быть следующими:

• —выкупная цена указана, ее нужно перечислить отдельным платежным поручением в последний месяц договора;
• —выкупная цена указана, она равномерно включается в ежемесячные платежи;
• —в договоре выкупная цена не указана отдельно и лизингополучатель платит исключительно арендные платежи.

Выкупная цена содержится в последнем лизинговом платеже

Иногда в договоре выкупная стоимость выделена отдельной суммой, и заплатить ее лизингополучатель должен в последний месяц. В этом случае компания на протяжении всего договора перечисляет только арендные платежи и относит их в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Поэтому все, что нужно сделать в момент расторжения договора — это подписать дополнительное соглашение с лизингодателем и передать ему имущество. Никаких доходов или расходов в налоговом учете лизингополучателя при этом не появится.

Выкупная цена включена в ежемесячные лизинговые платежи

Возможен такой вариант, что выкупная стоимость равномерно распределена между всеми лизинговыми платежами. То есть лизинговый платеж включает плату за пользование основным средством и часть его стоимости. Первую часть можно включать в расходы без проблем. А вот со второй частью не все так однозначно. Согласно официальной позиции чиновников в течение договора лизинга эти суммы нужно включать в первоначальную стоимость основного средства, а после перехода права собственности погашать путем амортизации. Позиция Минфина России, в частности, отражена в письме от 25 июня 2009 г. № 03-03-06/1/428. В обоснование такого подхода чиновники приводят нормы статьи 270 Налогового кодекса РФ, в пункте 5 которой сказано, что нельзя учитывать в расходах средства, истраченные на приобретение амортизируемого основного средства. Суммы, перечисленные за основное средство, до перехода права собственности на него, по мнению чиновников, следует учитывать как авансовые платежи.

Однако на практике налогоплательщики часто игнорируют мнение Минфина России — учитывают выкупную стоимость в расходах текущего периода. И надо отметить, что в этом их поддерживают суды. Действительно, содержание статьи 28 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» позволяет считать лизинговый платеж единым неделимым платежом, несмотря на то, что в его расчет входят несколько составляющих.

От того, каким образом компания изначально учитывала выкупную стоимость, зависит и способ учета в момент расторжения сделки.

Компания относила на затраты только сумму аренды. Выкупная стоимость аккумулировалась на отдельном счете. В этом случае у налоговиков не будет претензий к расходам, списанным при расчете налога на прибыль. Однако здесь возникает другая проблема: как поступить при расторжении договора с накопленной выкупной стоимостью. Есть несколько вариантов.

Первый, наиболее выгодный, вариант — истребовать выкупную стоимость у лизингодателя. Но на практике это удается крайне редко. В случае досрочного расторжения договора лизинга (не важно, по чьей инициативе это происходит) выкупная цена, как правило, не возвращается лизингополучателю. Обычно это следует из условий договора. Вернуть выкупную стоимость, перечисленную авансами, лизингополучатель может только в судебном порядке, но для этого придется доказать, что выкупная стоимость — неосновательное обогащение лизингодателя. Такие случаи единичны. Решений, вынесенных в пользу лизингодателя, гораздо больше. Пример тому — постановление ФАС Московского округа от 3 июля 2008 г. № КГ-А40/5696-08.

Таким образом, если суд обяжет лизингодателя вернуть деньги, то выкупная стоимость имущества перейдет в разряд дебиторской задолженности. Следовательно, если лизинговая компания вернет выкупную стоимость, то в доход ее относить не нужно. Если взыскать «дебиторку» нет возможности, ее следует списать как безнадежную.

В случае если суд отказывает в возврате денег, лизингополучатель может признать перечисленные суммы расходом на основании решения суда. Ведь тогда логично считать, что это не аванс, а часть арендного платежа. Именно на это указывают судьи, ссылаясь в своих решениях на статью 28 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)». Но подобный подход также может вызвать споры с налоговиками.

Второй, безопасный, вариант: лучше всего вообще не включать уплаченную выкупную стоимость в расходы. Особенно если компания не предпринимала никаких мер к ее взысканию.

Рассмотрим эту ситуацию на примере. Для удобства будем исходить из того, что в бухгалтерском учете применяются правила налогового учета, рекомендованные Минфином России.

Пример 3

ООО «Армада» расторгает договор лизинга с ООО «ТрансКом» досрочно. Имущество возвращено лизингодателю. В учете ООО «Армада» накопились суммы перечисленной выкупной стоимости имущества, ранее не отнесенные в расходы по налогу на прибыль. Руководство ООО «Армада» потребовало от лизингодателя вернуть перечисленные суммы через суд. Сумма иска — 2 300 000 руб. По счету 76 бухгалтер ООО «Армада» открыл отдельные субсчета:

• —«Расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам» — суммы на этом субсчете компания относила в расходы;

  —«Расчеты по выкупной цене» — суммы на этом субсчете в расходы не включались, а формировали стоимость основного средства;

  —«Дебиторская задолженность к взысканию».

Рассмотрим три варианта.

Вариант 1. Компания выигрывает дело и возвращает деньги, перечисленные за основное средство. Бухгалтер делает такие проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Дебиторская задолженность к взысканию» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене»

—2 300 000 руб. — включена в состав дебиторской задолженности выкупная стоимость на основании решения суда;

ДЕБЕТ 51КРЕДИТ 76 субсчет «Дебиторская задолженность к взысканию»

—2 300 000 руб. — получены деньги от лизингодателя.

Вариант 2. Суд отказывает ООО «Армада». Бухгалтер признает выкупную стоимость неотделимой частью лизинговых платежей и списывает в расходы:

ДЕБЕТ 20КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене»

—2 300 000 руб. — отнесена в расходы выкупная стоимость имущества на основании решения руководства.

Вариант 3. В иске судом отказано. Бухгалтер решил не признавать выкупную цену в налоговых расходах. В бухучете сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене»

—2 300 000 руб. — отнесена на прочие расходы выкупная стоимость имущества;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

—460 000 руб. (2 300 000 руб. × 20%) — начислено постоянное налоговое обязательство на сумму выкупной стоимости, которая не признана в расходах в налоговом учете.

Компания списывала выкупную стоимость в расходы по налогу на прибыль. Если компания изначально выбрала такую небезопасную налоговую политику, то возврат имущества никак не изменит ситуацию. Ведь суммы ежемесячной арендной платы уже отнесены в расходы и претензий в случае налоговой проверки не избежать. Чтобы обосновать свою позицию, можно использовать следующий аргумент: лизинговый платеж, даже если он включает в себя несколько самостоятельных частей (в том числе выкупную стоимость), является единым платежом в рамках одного договора лизинга.

Если же руководство компании решило истребовать стоимость основного средства от лизингодателя через суд, то в случае положительного судебного решения бухгалтеру придется показать внереализационный доход. Если суд не поддержит компанию, то такое решение будет еще одним аргументом в пользу списания выкупной стоимости в затраты текущего периода.

Выкупная цена не указана

Еще один способ определить цену договора — вообще не указывать выкупную стоимость имущества в составе лизинговых платежей. Заключая подобные сделки, компании полагают, что раз стоимость имущества не указана, все платежи перечисляются за пользование имуществом и их можно признать расходами текущего периода. Однако налоговики с этим не согласны. Если выкупная цена не оговорена, то всю сумму лизинговых платежей нужно относить в первоначальную стоимость будущего основного средства. Минфин России выразил такое мнение еще несколько лет назад в письме от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/348 и придерживается его до сих пор.

Если компания, несмотря на требования Минфина России, относила все суммы в расходы, то не важно, в какой момент расторгнут договор, при налоговой проверке придется доказывать правильность произведенных расходов. В случае если компания действовала осторожно и аккумулировала арендные платежи на отдельном счете, в момент расторжения договора в учете уже сформирована стоимость основного средства. И здесь возникают проблемы, аналогичные предыдущей ситуации.

Конечно, оптимальное решение в обоих случаях — дополнительное соглашение с лизингодателем, в котором будет определена выкупная стоимость. Причем выкупную стоимость лучше включить в последний месяц договора и считать еще не оплаченной. Это позволит отнести все предыдущие платежи в расходы.

Лизингополучатель выкупает имущество

При досрочном выкупе предмета лизинга компании подписывают дополнительное соглашение. В дополнительном соглашении определяются порядок и сроки выплаты задолженности, оставшейся по договору. На сумму задолженности может быть увеличена или выкупная стоимость, или размер последних платежей.

Пример 4

В августе 2009 года лизингополучатель ООО «Вертолет» принял решение о досрочном выкупе техники у ООО «ЛизингИнвест». У лизингополучателя она учитывается за балансом по стоимости 800 000 руб. Срок окончания договора — декабрь 2009 года. Оставшаяся сумма, которую ООО «Вертолет» должно оплатить, — 531 000 руб. В нее входит и выкупная стоимость имущества — 150 000 руб. Ее должны были перечислить полностью с последним платежом в декабре 2009 года.

Стороны договорились в дополнительном соглашении, что новый срок окончания договора — сентябрь 2009 года. В график платежей были внесены следующие изменения: последний лизинговый платеж за сентябрь — 531 000 руб. Он складывается из вознаграждения лизингодателю — 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.) и выкупной цены — 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.).

В сентябре в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

КРЕДИТ 001

—800 000 руб. — основное средство снято с учета в качестве предмета лизинга;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по арендной плате»КРЕДИТ 51

—236 000 руб. — перечислено вознаграждение лизингодателю за сентябрь;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене»КРЕДИТ 51

—295 000 руб. — перечислена выкупная цена за предмет лизинга;

ДЕБЕТ 20КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по арендной плате»

—200 000 руб. (236 000 - 36 000) — отнесено на расходы вознаграждение лизингодателю;

ДЕБЕТ 19КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по арендной плате»

—36 000 руб. — отражен НДС с вознаграждения лизингодателю;

ДЕБЕТ 08КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене»

—250 000 руб. (295 000 - 45 000) — отражена стоимость основного средства по выкупной цене;

ДЕБЕТ 19КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене»

—45 000 руб. — отражен НДС по выкупной цене;

ДЕБЕТ 01КРЕДИТ 08

—250 000 руб. — принято к учету основное средство;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»КРЕДИТ 19

—81 000 руб. (36 000 + 45 000) — принят к вычету НДС.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства также составила 250 000 руб.

Из примера видно, что досрочный выкуп имущества существенно не меняет налоговый и бухгалтерский учет лизингополучателя. Главное в этом случае — определить размер выкупной стоимости и правильно оформить все завершающие документы по выкупу — дополнительное соглашение, график платежей, акт приема и передачи имущества.

Вопрос

Организация на ОСНО приобрела в лизинг транспортное средство. По условиям договора автомобиль числится на балансе у лизингополучателя. Лизингополучатель согласно счетов-фактур принимал к вычету суммы НДС по авансовым платежам и по ежемесячным лизинговым платежам.
Какие налоговые последствия возникают при досрочном расторжении договора лизинга и передаче ТС лизингодателю при передаче ниже остаточной стоимости (остаточная стоимость ТС- 2млн.руб., передают — за 1млн.руб) Нужно ли восстановить НДС (п.2 ст.171, п.1 ст.172) по авансовым платежам, принятым к вычету
Как правильно в бухгалтерском и налоговом учете отразить эту операцию?

Ответ

При возврате лизингодателю предмета лизинга каких-либо последствий в отношении расчетов по НДС у лизингополучателя не возникает, поскольку предмет лизинга принадлежит лизингодателю и перехода права собственности не происходит (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Принятый к вычету НДС, приходящийся на авансовый платеж, восстанавливается на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ в том налоговом периоде, в котором произошли расторжение договора лизинга и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты.

Если выкупная стоимость в договоре не выделена и лизинговый платеж является единым, то суммы НДС с лизинговых платежей, правомерно принятые к вычету, восстановлению в связи с расторжением договора лизинга и возвратом предмета лизинга не подлежат.

Необходимо отметить, что в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ НДС, приходящийся на авансовый платеж, восстанавливается лизингополучателем в том налоговом периоде, в котором произошли расторжение договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты выкупной цены.

Налог на прибыль

Поскольку предмет лизинга принадлежит организации-лизингодателю, его возврат лизингополучателем не приводит к каким-либо налоговым последствиям для лизингополучателя (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Бухучет

Если лизинговое имущество в период действия договора лизинга учитывалось на балансе лизингодателя, то при возврате ему предмета лизинга в связи с расторжением договора лизингополучатель списывает его стоимость с забалансового учета (со счета 001 «Арендованные основные средства») (п. 10 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Инструкция по применению Плана счетов).

Смежные вопросы:

1. 
   Интересует информация по лизингу автомобилей для организации на НДС (лизингополучатель). Оформление документов, проводки. Порядок действия.
   ✒ При передаче предмета лизинга лизингополучателю основными первичными документами будут являться акт приемки- передачи…...
2. 
   Здравствуйте! Подскажите проводки по вопросу: По договору лизинга был приобретен автомобиль и отнесен на забалансовый счет 001 в сумме 1981992 рубля 66 коп. По окончанию действия договора по акту…...
3. 
   ТС стоимостью 994 т.р. без НДС, взято в лизинг, учитывается на балансе у лизингополучателя. По графику платежей сумма лизинговых платежей 1461 т.р., распределена на 34 месяца с последующим выкупом…...
4. 
   Добрый день! У меня вопрос: У нас в компании взяты автомобили в лизинг. Расходы по лизингу выставляет нам каждый месяц лизингодатель по актам и сч фактурам. Стоимость расходов постоянная…...

Публикации \ 15.11.2015

Все чаще коммерческие организации используют лизинг как инструмент приобретения необходимых для ведения бизнеса основных средств.

Лизинг, являющийся способом привлечения целевого финансирования, представляет собой разновидность аренды. Однако, в отличие от аренды, зачастую по окончании срока действия договора лизинга право собственности на имущество переходит к лизингополучателю. Бухгалтерский и налоговый учет операций лизинга при закрытии договора имеет свои отличительные особенности и зависит от многих обстоятельств. В данной статье будет рассмотрен порядок учета в зависимости от того, у кого на балансе числится имущество, а также предусматривается ли переход права собственности на предмет лизинга после окончания действия договора, или нет.

Бухгалтерский и налоговый учет закрытия договора лизинга

Бухгалтерский учет операций по договору лизинга регулируется приказом Минфина РФ № 15 от 17 февраля 1997 г. «Об отражении в бухгалтерской учете операций по договору лизинга». Порядок учета зависит от того, на балансе какой организации числится предмет лизинга – на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга, должна быть указана в договоре. Также в договоре лизинга должн быть конкретизирован момент перехода права собственности. Как уже было сказано, имущество либо переходит к лизингодателю после окончания срока действия договора, либо нет. В случае, когда переход права собственности не обозначен, имущество остается в собственности лизингодателя после окончания срока действия договора.

Порядок учета операций по закрытию договора лизинга без права лизингополучателя на выкуп объекта (имущество остается в собственности лизингодателя) приведен в таблице ниже.

В соответствии с п. 10 ст. 258 НК РФ амортизация переданного в лизинг имущества учитывается той стороной, на балансе которой числится имущество.

Амортизация имущества, находящегося на балансе лизингополучателя, уменьшает задолженность по ежемесячному лизинговому платежу. Лизинговый платеж учитывается в расходах в целях исчисления налога на прибыль за вычетом амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 10 ст. 258 НК РФ).

При возврате лизингодателю после окончания срока действия договора начисление амортизации прекращается с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем передачи в соответствии с п. 5 ст. 259.1, п.10 ст. 259.2 НК РФ. На практике может возникнуть ситуация, когда лизингополучатель возвращает имущество в месяце, следующем за месяцем, в котором был выплачен последний лизинговый платеж. В этом случае амортизацию учесть в составе расходов нельзя, так как в соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ амортизация не может превышать размер ежемесячного платежа.

Выкуп лизингового имущества предусмотрен договором

Договор лизинга, предусматривающий выкуп имущества после окончания срока действия договора содержит в себе как условия договора аренды (в части договоренности о передаче имущества во временное владение и пользование), так и условия договора купли-продажи (в части перехода права собственности на имущество лизингополучателю после окончания срока действия аренды).

Выкуп имущества оформляется актом приема-передачи в произвольной форме или по унифицированным формам № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. Применение конкретного вида формы должно быть закреплено в учетной политике организаций.

Порядок учета операций по закрытию договора лизинга с правом лизингополучателя на выкуп объекта приведен в таблице ниже.

Так как договор лизинга, предусматривающий выкуп имущества, по сути, является смешанным соглашением, платежи по такому договору состоят из двух частей: оплаты лизинга и выкупа имущества. Стоимость выкупа имущества может быть предусмотрена договором лизинга как в составе ежемесячных платежей, так и в форме фиксированной выкупной стоимости, выплачиваемой по окончании срока действия договора.

Пример 1. На балансе Компании числится имущество, полученное в лизинг на 36 месяцев с остаточной стоимостью к моменту окончания срока действия договора, равной 150 000,00 руб. Срок полезного использования имущества равен 48 месяцам.

Договором лизинга предусмотрена уплата выкупной стоимости по окончании срока действия договора в размере 236 000,00 руб. (в т.ч. НДС 36 000,00 руб.)

По окончании срока действия договора в бухгалтерском учете компании должны быть сделаны следующие проводки:

Пример 2. На балансе Компании числится имущество, полученное в лизинг на 36 месяцев с остаточной стоимостью к моменту окончания срока действия договора, равной 150 000,00 руб. Срок полезного использования имущества равен 48 месяцам. Выкупная стоимость составляет 212 400,00 руб. (в т.ч. НДС 32 400,00 руб.)

Договором лизинга предусмотрена уплата выкупной стоимости в составе ежемесячных платежей. Размер ежемесячных платежей – 23 600,00 руб. (в т. ч. НДС – 3 600,00 руб.), в т.ч.:

Ежемесячный платеж за пользование имуществом: 17 700,00 руб. (в т.ч. НДС 2 700,00 руб.)

Ежемесячная уплата выкупной стоимости: 5 900,00 руб. (в т.ч. НДС 900,00 руб.).

В данном случае в течение срока действия договора лизинга уплата ежемесячных платежей в составе выкупной стоимости отражается следующими записями:

При согласовании выкупной стоимости на этапе заключения договора лизинга следует учитывать, что выкупная стоимость не должна значительно отличаться от рыночной стоимости имущества с учетом его физического износа на момент выкупа лизингодателем (письмо Минфина России от 14 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/577). Искусственное занижение выкупной цены может служить поводом для налоговых проверок. Налоговые органы могут потребовать выделить соответствующую действительности выкупную стоимость из состава лизинговых платежей и восстановить суммы списанных в расходы платежей.

Амортизация принятого на учет оборудования

Принятое на учет оборудование подлежит амортизации, размер которой определяется исходя из остаточной стоимости объекта и срока полезного использования. В соответствии с п.7 ст. 258 НК РФ если лизингополучатель после выкупа имущества, ранее находившегося на балансе лизингодателя, планирует начислять амортизацию линейным способом, то срок полезного использования объекта рассчитывается как разница между сроком полезного использования, установленным лизингодателем, и сроком фактического использования имущества.

Если лизингодатель начислял амортизацию с применением повышающих коэффициентов, это приводит к сокращению срока полезного использования в соответствии с п. 13 ст. 258 НК РФ. Однако применять повышающий коэффициент, установленный лизингодателем, лизингополучатель будет не в праве. Это связано с тем, что применение повышающих коэффициентов связано с технологическими особенностями эксплуатации основных средств каждой конкретной организации и должно быть документально закреплено по каждому объекту (письмо Минфина России от 16 июня 2006 г. № 03-03-04/1/521). Таким образом, срок полезного использования новый собственник определяет без учета сокращения в связи с применением повышающего коэффициента первоначально установленного лизингодателем срока полезного использования.

Пример 3. Срок полезного использования оборудования, установленный лизингодателем, составляет 48 месяцев. Лизингодатель начислял амортизацию с повышающим коэффициентом 2,0, так как оборудование было передано в лизинг. Фактическое время использования оборудования составляет 12 месяцев.

В данном случае лизингополучатель при выкупе оборудования определит срок полезного использования как 36 месяцев без учета повышающего коэффициента.

Одностороннее расторжение договора лизинга

Лизингодатель вправе требовать расторжения договора лизинга в случае нарушения условий договора лизингополучателем. Примером нарушений договора может служить утеря, порча полученного имущества. Вместе с требованием о расторжении договора лизингодатель вправе требовать возврата лизингового имущества или возмещения ущерба, а также выплаты неустойки, если это предусмотрено договором.

Пример 4. Имущество, числящееся на балансе лизингополучатель, было утеряно. Виновное лицо установить не удалось.

В случае утери имущества, амортизация имущества прекращается в месяце, следующем за месяцем утраты предмета лизинга. В соответствии с п. 2 29 ПБУ 6/01 имущество подлежит выбытию и списанию с баланса. Выбытие утерянного имущества отражается следующими записями:

В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ, расходы, связанные с возмещением ущерба в связи с утерей имущества, лизингополучатель вправе включить в состав внереализационных расходов.

Ввиду того, что принятое в лизинг имущество, вне зависимости от того, на балансе какой стороны оно числится, является собственностью лизингодателя, в случае досрочного расторжения договора лизингодатель возвращает имущество себе. Общие правила одностороннего расторжения договора предусмотрены Гражданским Кодексом, однако основания, порядок и последствия одностороннего расторжения договора следует конкретизировать на этапе заключения договора. Это поможет в дальнейшем избежать судебных споров, а также позволит лизингополучателю защитить свои права на имущество, полученное в лизинг.

В заключение стоит отметить, что порядок отражения в учете операций лизинга в течение срока действия договора, ровно как и порядок закрытия договора лизинга, существенно отличается в зависимости от условий договора. Поэтому организации для выбора оптимального варианта отражения лизингового имущества и платежей необходимо тщательно анализировать специфику учета и обращения с предметом лизинга, а также проверять формулировки договора.

Лизинг - популярная форма финансирования капвложений. Ведь без понесения существенных по сравнению со стоимостью имущества единовременных затрат лизингополучатель, заключив с лизингодателем договор лизинга и уплачивая лизинговые платежи, получит во временное владение и пользование необходимое имущество (ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ).

Как вести бухгалтерский учет лизингополучателю, если объект учитывается на балансе одной или другой стороны договора, покажем на примерах в нашей консультации.

Проводки по лизингу, если имущество на балансе лизингодателя: пример

Представим по лизингу типичные проводки у лизингополучателя, если объект числится на балансе лизингодателя, на следующем примере.

В соответствии с договором лизинга объект основных средств передается лизингополучателю сроком на 5 лет. Общая сумма лизинговых платежей за этот период составляет 3 540 000 рублей, в т.ч. НДС 18%. Платежи по договору производятся ежемесячно.

Договором лизинга также предусмотрено, что по окончании его срока действия объект выкупается лизингополучателем по выкупной стоимости 34 220 рублей, в т.ч. НДС 18%.

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Лизинговое имущество поставлено на учет за балансом	001 «Арендованные основные средства»		3 540 000
Перечислен ежемесячный лизинговый платеж (3 540 000 / 60)	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	51 «Расчетные счета»	59 000
Учтен ежемесячный лизинговый платеж (59 000 * 100/118)	20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.		50 000
Учтен НДС в части лизингового платежа (50 000 * 18%)	19 «НДС по приобретенным ценностям»	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	9 000
Принят к вычету НДС по лизинговому платежу		19	9 000
…………
Списано лизинговое имущество с забалансового учета в связи с окончанием срока действия договора лизинга		001 «Основные средства»	3 540 000
	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51	34 220
Принято к учету лизинговое имущество по выкупной стоимости в составе МПЗ	10 «Материалы»	60	29 000
Учтен НДС с выкупной стоимости имущества	19	60	5 220
Принят к вычету НДС с выкупной стоимости	68 «Расчеты по налогам и сборам»	19	5 220

Проводки по лизингу, если имущество на балансе лизингополучателя: пример

Представим бухгалтерский учет лизинга на балансе лизингополучателя (проводки) на рассмотренном выше примере, дополнив его информацией о том, что амортизация по лизинговому имуществу начисляется линейным способом.

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Принят к учету объект лизинга (3 540 000 * 100 / 118)	08 «Вложения во внеоборотные активы»		3 029 000
Предъявлен НДС лизингодателем	19	76, субсчет «Арендные обязательства»	545 220
Объект принят к учету в составе основных средств	01 «Основные средства», субсчет «Имущество в лизинге»	08	3 029 000
Перечислен лизинговый платеж (3 540 000 / 60)	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	51	59 000
Учтен ежемесячный лизинговый платеж	76, субсчет «Арендные обязательства»	76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	59 000
Принят к вычету НДС в части лизингового платежа	68	19	9 000
Начислена ежемесячная амортизация (3 029 000 / 60)	20, 26, 44 и др.	02 «Амортизация основных средств», субсчет «Имущество в лизинге»	50 483
…………
Отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества	76, субсчет «Арендные обязательства»		34 220
Перечислена выкупная стоимость лизингового имущества	76, субсчет «Задолженность по выкупу имущества»	51	34 220
Объект основных средств переведен из арендованных в собственные	01, субсчет «Собственные основные средства»	01, субсчет «Имущество в лизинге»	3 029 000
Отражена амортизация по лизинговому имуществу, перешедшему в собственность лизингополучателя	02, субсчет «Имущество в лизинге»	02, субсчет «Собственные основные средства»	3 029 000