Счет источников хозяйственных средств. Основы классификации счетов бухгалтерского учета

1. Что представляют собой счета бухгалтерского учета?

1. Способ обобщенного отражения и экономической группировки хозяйственных средств на определенную дату.

2.Способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за средствами организации и хозяйственными операциями.

3.Способ обобщения показателей, характеризующих ход и результаты хозяйственных процессов.

4.Таблица двухсторонней формы, левая сторона которой называется активом, а правая сторона- пассивом.

2. Счет, предназначенный для учета хозяйственных средств:

1. Активный

2. Пассивный

3. Активно-пассивный.

4. Финансовый

3.Сальдо – это:

1. Дебет счета

2. Остаток счета

3. Оборот.

4. Кредит счета

4. Счет, в котором сальдо может быть и дебетовое и кредитовое:

1. Активный,

2. Активно-пассивный,

3. Пассивный.

4. Собирательно-распределительный

5. Формула для получения конечного сальдо по счету активному:

1. С кон = С нач - Об.Д + Об.К

2. С кон = Об.К – Об.Д + С нач

3. С кон = Об.Д + С нач – Об.К,

4.Ск.=Сн. + Об.К + Об.Д

где С кон – сальдо конечное;

С нач – сальдо начальное;

Об.Д – оборот по дебету;

Об.К – оборот по кредиту.

6. Счета, предназначенные для учета источников хозяйственных средств и процессов, называются:

1. Активно-пассивными,

2. Активными,

3. Пассивными.

4.Результативными

7.Двойная запись хозяйственных операций позволяет:

1. Отражать каждую хозяйственную операцию в дебет одного счета и кредит другого в одинаковой сумме;

2. Фиксировать получение бухгалтерской документации;

3. Уничтожать ошибки, ненужные данные;

4.Выявить сумму прибыли и капитала.

8. Записи на счетах бухгалтерского учета производится на основании:

1. Документов;

2. Устного разъяснения;

3. Приказов вышестоящей организации;

4. Калькуляции.

9. Простые бухгалтерские проводки- это:

1. Корреспонденция двух счетов;

2. Корреспонденция одного счета с несколькими счетами;

3. Взаимосвязь активного и пассивного счетов;

4. Последовательное отражение хозяйственных операций

10.Определите конечное сальдо по счету «Расчеты с дебиторами», если начальное сальдо составляет 500 руб., оборот по дебету -1700 руб.:

11. Аналитические счета используют для:

1. Получения информации о рынке, банках, конкурентных организациях и товарах

2. Получения подробных данных об объектах бухгалтерского учета;

3. Получения обобщенных данных об объектах бухгалтерского учета;

4. Ведения бухгалтерского учета

12 Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны:

1. Остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение к синтетическому счету;

2. Разнице остатков и оборотов всех аналитических счетов определенного синтетического счета;

3. Частному остатков и оборотов всех аналитических счетов определенного синтетического счета;

4. Произведению остатков аналитических счетов

13. Синтетические счета называются счетами:

1. Первого порядка,

2. Второго порядка,

3. Субсчетами.

4. Забалансовыми

14.Оборотная ведомость является способом обобщения:

1. Бухгалтерской документации;

2. Показателей счетов;

3. Бухгалтерских проводок.

4. Баланса

15.В оборотной ведомости отражаются:

1. Обороты за определенный период;

2. Остатки и обороты за период на счетах бухгалтерского учета;

3. Остатки на начало и конец периода.

4.Сальдо на конец отчетного периода

16. Главная особенность оборотной ведомости – это:

1. Неравенство итогов колонок и строк;

2. Попарное равенство итогов строк;

3. Попарное равенство итогов колонок;

4. Отсутствие взаимосвязи показателей.

17.Относительно аналитических счетов оборотная ведомость составляется:

1. По всем аналитическим счетам;

2. По каждой группе аналитических счетов;

3. По одному аналитическому счету;

4. По объектам учета

18. Какие группы включает классификация счетов по экономическому содержанию?

1.Счета видов средств и процессов;

2.Счета видов и источников средств;

3.Счета видов средств, процессов, источников формирования средств;

4.Счета процессов и источников.

19.Какова цель классификации счетов?

1. Облегчить работу бухгалтера,

2. Выявить связь между синтетическими и аналитическими счетами;

3. использовать при разработке Плана счетов;

4. Упорядочить по определенному признаку.

20. План счетов бухгалтерского учета включает в себя:

1. Балансовые счета,

2. Балансовые и забалансовые счета,

3. Забалансовые счета.

4. Наименование счетов и субсчетов, их номера, забалансовые счета.

21. Счета по учету фондов и капиталов:

1. Активные.

2. Пассивные

3. Активно - пассивные.

4. Активные и активно-пассивные.

22. Счета по учету денежных средств:

1. Пассивные.

2. Активно-пассивные.

3. Активные,

4. Пассивные и активно-пассивные.

23. Конечное сальдо по активному счету равно нулю, если:

1. В течение месяца по счету не было движения средств.

2. Оборот по дебету равен обороту по кредиту счета - при наличии начального сальдо.

3. Начальное сальдо плюс оборот по дебету равен обороту по кредиту счета;

4. Оборот по кредиту равен обороту по дебету счета.

24. На каких счетах накапливается и выявляется финансовый результат организации:

1. Операционно-результативных.

2. Финансово-результативных;

3.Калькуляционных;

4.Регулирующих.

25. При записи хозяйственных операций на синтетических сче­тах используются измерители:

1. Натуральные.

2. Денежные.

3. Трудовые.

4. Денежные и трудовые.

26. При записи операций на забалансовых счетах принцип двойной зanucu:

1. Осуществляется.

2. Не осуществляется;

3. Применяется в редких случаях;

4. Применяется с учетом записей Учетной политики организации.

27. Что означает кредитовое сальдо на счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»?

1. Задолженность других организаций, физических лиц и государства данной организации.

2. Задолженность данной организации другим организациям, государству и физическим лицам;

3. Погашение долгов организации;

4. Увеличение долгов организации.

28. Дебетовый оборот счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» означает:

1. Сумму начисленной оплаты труда;

2. Сумму удержаний из начисленной оплаты труда;

3. Сумму выданной оплаты труда.

4. Величину удержаний и выданной оплаты труда.

29. В оборотной ведомости по синтетическим счетам вторая пара равных итогов вытекает из:

1.Баланса.

2. Двойной записи на счетах бухгалтерского учета;

3. Формулы расчета остатков на счетах;

4. Аналитического и синтетического учета.

30. Оборотная ведомость по синтетическим счетам предназна­чена для проверки:

1. Правильности корреспонденции счетов.

2. Правильности записей по счетам синтетического учета.

3. Правильности подсчета итогов по счетам;

4. Соответствия аналитического и синтетического учета.

31. Отсутствие равенства итогов оборотов в оборотной ведо­мости по синтетическим счетам объясняется:

1. Неправильным переносом начального сальдо,

2. Нарушением принципа двойной записи.

3. Неправильным подсчетом конечного сальдо;

4. Неправильным применением формул для расчета.

23. Определите сальдо по счету «Расчеты с поставщиками», если начальное сальдо составляет 1200 руб., обороты по дебету -20500 руб., а обороты по кредиту- 21000 руб.:

Для группировки однородных по содержанию средств предприятия и их источников применяются соответствующие регистры.

Они называются счетами, движение каждого вида материальных активов, расчетов, капиталов представляется в них за определенный временной промежуток.

Бухгалтерские счета служат для обобщения сведений о конкретном виде актива (источника) за определенный промежуток времени, на их основании заполняются все существующие регистры учета (оборотно-сальдовая или мемориальная, шахматная ведомость, баланс с приложениями).

Запись хозяйственных операции на соответствующий счет производится на основании первичного документа.

Их обработка заключается в формировании итога (сальдо) или закрытии регистра.

После этого информация со счетов переносится в при соблюдении его основного правила – соответствия значений активной части и пассивов.

План счетов бухгалтерского учета

Группировка, объединение всех объектов бухгалтерского и налогового типа учетов согласно их характеристикам применяется на каждом предприятии.

Данная классификация утверждается законодательно и является обязательной к применению для всех налоговых резидентов на территории РФ.

Приказом Министерства Финансов РФ №94н утвержден и создана инструкция по их применению.

Всего перечень счетов содержит 99 позиций синтетического учета, к ним можно открывать аналитические расшифровки, которые дают более точную картину работы, функционирования организации.

Используется 60 позиций, остальные 39 составляют резерв, который может быть задействован при изменении или оптимизации бухгалтерского законодательства.

3. Собирательно-распределительные, открываются для формирования затрат, не относящихся к процессу основного производства, но включаемые в себестоимость путем распределения пропорционально какому-либо признаку (счета , , 25,).

4. Затратные или калькуляционные, предназначены для формирования себестоимости готовой продукции (счет ).

Активные счета бухгалтерского учета

Перечислим основные активные счета:

АКТИВНЫЕ СЧЕТА ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
КОД	НАИМЕНОВАНИЕ СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА	ТИП СЧЕТА
01	Счет 01 "Основные средства"	АКТИВНЫЙ
03	Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности"	АКТИВНЫЙ
04	Счет 04 "Нематериальные активы"	АКТИВНЫЙ
08	Счет 08 "Вложения во "	АКТИВНЫЙ
09	Счет 09 "Отложенные налоговые активы"	АКТИВНЫЙ
10	Счет 10 "Материалы"	АКТИВНЫЙ
19	Счет 19 "НДС по приобретенным ценностям"	АКТИВНЫЙ
20	Счет 20 "Основное производство"	АКТИВНЫЙ
23	Счет 23 "Вспомогательные производства"	АКТИВНЫЙ
25	Счет 25 "Общепроизводственные расходы"	АКТИВНЫЙ
26	Счет 26 "Общехозяйственные расходы"	АКТИВНЫЙ
29	Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"	АКТИВНЫЙ
41	Счет 41 "Товары"	АКТИВНЫЙ
43	Счет 43 "Готовая продукция"	АКТИВНЫЙ
44	Счет 44 "Расходы на продажу"	АКТИВНЫЙ
45	Счет 45 "Товары отгруженные"	АКТИВНЫЙ
50	Счет 50 "Касса"	АКТИВНЫЙ
51	Счет 51 "Расчетные счета"	АКТИВНЫЙ
52	Счет 52 "Валютные счета"	АКТИВНЫЙ
58	Счет 58 "Финансовые вложения"	АКТИВНЫЙ
97	Счет 97 "Расходы будущих периодов"	АКТИВНЫЙ

Структура активных счетов

Активные счета бухгалтерского учета имеют остаток (сальдо) на начало периода или его конец только по дебету.

По кредиту активного счета отражаются операции, связанные с расходом материальных (оборотных) запасов предприятия, денежных средств или уменьшением стоимости внеоборотных активов.

По дебету активного счета происходит их увеличение.

Сальдо активных счетов может быть только дебетовым.

Оно рассчитывается по формуле:

Остаток на конец периода = Остаток на начало + Оборот по дебету – Оборот по кредиту.

Сальдо отражается в балансе, в активной его части, и обозначает фактическое наличие материального ресурса в денежном выражении.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Активный счет: подробности для бухгалтера

• Основы классификации счетов бухгалтерского учета

  И активно-пассивные счета. Основные активные счета применяются для учета и контроля... этом контрарный активный счет (контрактивный) используется для уточнения остатка основного активного счета, уменьшает его... на сумму своего остатка. Дополнительные активные счета увеличивают на сумму своего сальдо... остаток основного активного счета, дополнительные пассивные счета увеличивают соответственно...

2.1. Счета хозяйственных средств

Счета для учета хозяйственных средств, формирующие показатели об отдельных группах этих средств, в свою очередь делятся на:

счета основных средств;

счета продукции, производственных и товарных запасов;

счета денежных средств;

счета средств в расчетах;

счета отвлеченных средств.

Для получения информации об основных средствах используются счета 01 «Основные средства», и 03 «Долгосрочные арендуемые основные средства», на которых отражаются их состояние и движение по балансовой стоимости. По дебету данных счетов показывается поступление основных средств, а по кредиту – выбытие. Дебетовый остаток (сальдо) по счетам свидетельствует о наличии основных средств в оценке по их первоначальной (балансовой, выкупной) стоимости.

Для учета продукции, произведенной субъектом хозяйствования при осуществлении хозяйственной деятельности, предназначены счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 40 «Готовая продукция». По дебету этих счетов отражается произведенная продукция (или полуфабрикат) в оценке по фактической себестоимости изготовления (производства), а по кредиту – их использование (выбытие).

Производственные запасы отражаются на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» в оценке по фактической себестоимости их заготовления (выращивания животных). Дебетовое сальдо на этих счетах показывает наличие тех или иных запасов.

Показатели о наличии и движении товарных запасов формируются на счетах 41 «Товары» и 45 «Товары отгруженные». Сальдо на счетах дебетовое.

Денежные средства субъектов хозяйствования в той или иной форме учитываются на таких счетах, как 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 56 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути», 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Остаток (сальдо) на указанных счетах – дебетовый, который означает наличие тех или иных денежных средств.

Счета для учета средств в расчетах (дебиторской задолженности) представлены такими, как счет 61 «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Расчеты по претензиям», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части дебиторов). Указанные счета используются для получения показателей о средствах субъекта хозяйствования, находящихся в незаконченных расчетах с другими юридическими и физическими лицами (дебиторами). Следовательно, счета для учета расчетов с дебиторами могут иметь только дебетовый остаток (сальдо), который означает не полученную еще от дебитора сумму долга в той или иной форме, т.е. сумму не погашенной дебиторской задолженности.

Для учета отвлеченных средств предприятий применяются счета 81 «Использование прибыли», 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а также счет 80 «Прибыли и убытки» (в части дебетового сальдо). На указанных счетах отражаются изъятые из оборота хозяйственной деятельности средства, которые списываются (погашаются) за счет прибыли или других источников.

2.2. Счета хозяйственных процессов

Счета, предназначенные для учета хозяйственных процессов, подразделяются на:

счета заготовления;

счета производства;

счета реализации;

счета капитальных вложений.

Для учета процесса заготовления материальных ценностей предназначены счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». По дебету указанных счетов отражается покупная стоимость производственных запасов, сальдо на счетах может быть только дебетовым.

Процесс производства отражается на таких счетах, как 01 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 30 «Некапитальные работы», 31 «Расходы будущих периодов». При помощи этих счетов организуется учет затрат хозяйственной деятельности субъектов. По дебету данных счетов собираются затраты соответствующих производств, а по кредиту – списываются по назначению. Дебетовое сальдо означает произведенные, но еще не списанные по назначению расходы.

Процесс реализации отражается на счетах 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов», 43 «Коммерческие расходы», 44 «Издержки обращения». По дебету этих счетов отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реализации; по кредиту – списание расходов и отражение выручки за реализованные ценности. На счетах реализации выявляется результат хозяйственной деятельности.

Капитальные вложения представляют собой целенаправленную систему восстановления и развития материально-технической базы субъектов хозяйствования. Структура капитальных вложений включает расходы на строительство новых и реконструкцию действующих объектов, приобретение оборудования, машин, инструментов, хозяйственного инвентаря. Капитальные вложения – самостоятельный вид деятельности предприятий, осуществляющих его наряду с основной хозяйственной деятельностью. Для учета капитальных вложений предназначен счет 08 «Капитальные вложения», по дебету которого учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению основных средств и другие расходы капитальных вложений, а по кредиту производится списание затрат по объектам, принятым в эксплуатацию, а также приобретенный за плату, в дебет счета 01 «Основные средства». На данном счете по дебету формируется фактическая себестоимость основных средств. Дебетовый остаток (сальдо) по данному счету представляет сумму затрат незаконченных до готовности капитальных вложений.

Одного и кредиту другого счета. Поэтому в случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка и устанавливается ответственный за нее. 2. Классификация счетов и принципы ее формирования Счета бухгалтерского учета составляют основу информаци­онной системы экономического субъекта. Большое количество счетов, используемых в текущем уче­те, требует их упорядочения...

Учёта, ту среду, в которой те или иные субъекты функционируют, а также особенности формирования информационной системы в направлении удовлетворения соответствующей информацией. Такие подходы к классификации счетов бухгалтерского учёта представляют собой достаточно жесткую конструкцию, нормативно регламентируемую и используемую в учёте длительное время. В основу классификации счетов на протяжении...

В отдельности ограничиться рассмотрением однородных групп счетов. Зная характерные свойства группы счетов, можно иметь представление о функциях каждого отдельного счета. Таким образом, классификация счетов бухгалтерского учета – это объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций. В ходе...

Сопоставление доходов и расходов определяет главный финансовый показатель – прибыль или убыток предприятия. 2. Основы классификации счетов В процессе производственной деятельности на предприятии совершается огромное количество хозяйственных операций. Каждая из них вызывает изменения в бухгалтерском балансе. Составление баланса после каждой операции нецелесообразно. Кроме того, в балансе...

Отражение многообразных хозяйственных операций с целью их группировки и контроля осуществляется на большом количестве счетов. Важным условием правильного применения счетов бухгалтерского учета является их классификация. Она может осуществляться по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах.

В бухгалтерском учете выделяют три наиболее существенных признака группировки счетов: экономическое содержание, назначение и структура, отношение к балансу.

В основу первой группировки положено экономическое содержание объектов бухгалтерского учета, отражаемых на счетах. Она показывает принадлежность счетов по экономической однородности к хозяйственным средствам, источникам их образования и хозяйственным процессам.

1. По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы:

· счета для учета хозяйственных средств (имущества);

· счета для учета источников хозяйственных средств;

· счета для учета хозяйственных процессов.

1.1. Счета для учета хозяйственных средств подразделяются на четыре группы:

· счета для учета основных средств;

· счета для учета нематериальных активов;

· счета для учета оборотных средств;

· счета для учета долгосрочных финансовых инвестиций.

1.1.1. Для учета основных средств применяются счета : 01 «Основные средства», 02 «Износ основных средств», 03 « Доходные вложения в материальные ценности", 07 «Оборудование к установке» и др.

1.1.2. Для учета нематериальных активов используются счета:

04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».

1.1.3. Оборотные средства учитываются на следующих счетах:

09 «Арендные обязательства к поступлению», 10 «Материалы»,
19 «НДС по приобретенным материальным ценностям», 97 «Расходы будущих периодов», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 56 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и прочие счета для учета материальных ценностей, денежных средств и дебиторской задолженности.

1.1.4. Для учета долгосрочных финансовых инвестиций применяются счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы».

1.2. Счета для учета источников хозяйственных средств подразделяются на две группы

· счета для учета источников собственных средств (собственного капитала);

· счета для учета источников заемных (привлеченных) средств (обязательств).

1.2.1. Для учета источников собственных средств применяются счета:

80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 90 «Прибыли и убытки», 86 «Целевые финансирования и поступления», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

1.2.2. Для учета источников заемных средств используются счета:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и другие счета для учета кредиторской задолженности.

1.3. Счета для учета хозяйственных процессов подразделяются на три подгруппы:

· счета для учета процесса снабжения;

· счета для учета процесса производства;

· счета для учета процесса продажи готовой продукции.

Счета для учета хозяйственных процессов предназначены для учета затрат (расходов) по снабжению, производству и реализации продукции.

1.3.1. Для учета процесса снабжения используются счета:

10 "Материалы", 15 «Заготовление и приобретение материалов»,
16 «Отклонение в стоимости материалов».

1.3.2. К счетам для учета процессов производства относятся счета:

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства»,
40 «Выпуск продукции», 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей", 97 "Расходы будущих периодов" и др.

1.3.3. Для учета процесса реализации применяются счета:

44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Схема классификации счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре

2. Классификация счетов по назначению и структуре предусматривает подразделение счетов в зависимости от их непосредственной функции в учетном процессе и отражение на них тех или иных результатов. Она показывает, каково строение счетов, для получения каких показателей они используются, как получить эти показатели.

По назначению и структуре счета делят на пять групп:

· основные;

· регулирующие;

· операционные;

· отчетно-распределительные;

· финансово-результативные.

2.1. Основные счета применяют для учета наличия и движения хозяйственных средств и их источников. К ним относятся материальные, нематериальные, денежные, счета учета капитала, ссудные счета.

2.1.1. Денежные счета отражают операции по приходу, расходу и перечислению денежных средств. К ним относятся счета: 50 «Касса»,
51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Схема основного денежного счета

Дебет	Кредит
Сальдо – наличие денежных средств
Оборот – поступление денежных средств	Оборот – выбытие денежных средств

2.1.2. Нематериальные счета предназначены для отражения ценностей, которые, как правило, не имеют физически осязаемой ценности (права на использование, патенты, торговые марки, товарные знаки и т.д.). К этой группе относится счет 04 «Нематериальные активы».

Схема основного нематериального счета

Дебет	Кредит
Сальдо – наличие неосязаемых ценностей
Оборот – поступление неосязаемых ценностей	Оборот – выбытие неосязаемых ценностей

2.1.3. Материальные счета предназначены для учета и контроля за движением материальных ценностей. На них отражают операции по поступлению и расходованию материальных ценностей. Особенностью этих счетов является то, что количественный учет по ним обязателен, за исключением розничной торговли. Наличие этих ценностей систематически проверяется путем инвентаризации.

К материальным относятся следующие счета: счет 01 «Основные средства», 03 «Доходы вложения в материальные ценности», 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 81 «Собственные акции».

Схема основного материального счета

Дебет	Кредит
Сальдо – наличие материальных ценностей
Оборот – поступление (приход) материальных ценностей	Оборот – выбытие (расход) материальных ценностей

Все материальные, нематериальные и денежные счета – активные. Дебетовое сальдо показывает остаток ценностей на начало или конец отчетного периода, оборот по дебету – поступление, а обороты по кредиту – выбытие ценностей.

Для аналитического учета по видам материальных ценностей используются натуральные и денежные измерители.

2.1.4. Счета для учета капитала предназначены для отражения операций по формированию и использованию различных видов капитала предприятия. К этим счетам относятся: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 86 «Целевое финансирование».

Все данные счета – пассивные. По кредиту этих счетов отражают операции по формированию капитала или его увеличению, по дебету – использование средств капитала или его уменьшение по другим причинам. Кредитовое сальдо показывает наличие капитала. Аналитический учет ведется в отдельности по каждому из видов капитала в денежном измерителе.

Схема основного фондового счета

Дебет	Кредит
	Сальдо – размер фонда
Оборот – уменьшение фонда	Оборот – увеличение фонда

2.1.5. Ссудные счета предназначены для отражения полученных погашенных кредитов и займов. К ним относятся счета:

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Все они пассивные.

По ссудным счетам в кредит записывают полученные ссуды, а в дебет – перечисление средств в погашение ссуды, уменьшающие кредитные обязательства предприятия.

Схема основного ссудного счета

Дебет	Кредит
	Сальдо – размер задолженности по ссудам
Оборот – уменьшение задолженности по ссудам (кредитам, займам)	Оборот – увеличение задолженности по ссудам (кредитам, займам)

2.1.6. Расчетные счета используются для отражения расчетов организации с другими организациями и лицами. Расчетные счета отражают состояние дебиторской и кредиторской задолженности. Счета учета дебиторской задолженности являются активными, счета учета кредиторской задолженности являются пассивными. Счета, по которым задолженность может переходить из дебиторской в кредиторскую и обратно, являются активно-пассивными.

К активным счетам следует отнести:

58 «Финансовые вложения»,

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К пассивным:

70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К активно-пассивным:

60 «р асчеты с поставщиками и подрядчиками»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

75 «Расчеты с учредителями»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебетовое сальдо на этих счетах показывает размер дебиторской задолженности данному предприятию, оборот по дебету – увеличение, а по кредиту – уменьшение дебиторской задолженности.

Кредитовое сальдо показывает размер долга данного предприятия другим предприятиям или отдельным лицам. Оборот по кредиту показывает увеличение долга, по дебету – уменьшение.

В балансе дебетовое сальдо записывается в активе, кредитовое – в пассиве.

Схема основного активно-пассивного расчетного счета

Дебет	Кредит
Сальдо – размер дебиторской задолженности	Сальдо – размер кредиторской задолженности
Оборот – увеличение дебиторской и уменьшение кредиторской задолженности	Оборот – увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской задолженности

Аналитический учет по всем расчетным счетам ведется в разрезе отдельных предприятий и лиц. Для увязки с синтетическим учетом обязательно составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам.

Контроль за состоянием расчетов имеет большое значение для предприятия. Не взысканная своевременно дебиторская задолженность ведет к снижению платежеспособности предприятия, а задержка погашения кредиторской задолженности ухудшает финансовое состояние других предприятий. Поэтому дебиторская и кредиторская задолженности должны находиться под постоянным контролем.

2.2. Регулирующие счета предназначены для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов имущества и его источников. Использование регулирующих счетов вызвано тем, что оценка имущества (хозяйственных средств) в текущем бухгалтерском учете не совпадает с его фактической стоимостью. В текущем учете применяется неизменная историческая оценка имущества, а его фактическая стоимость постоянно изменяется. Чтобы получить фактическую стоимость имущества или фактические размеры его источников, используются регулирующие счета, которые необходимы для уточнения оценки хозяйственных средств или их источников, для повышения аналитичности получаемой информации.

Регулирующие счета подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные.

2.2.1. Контрарные счета служат для определения действительной величины регулируемого объекта путем вычитания из его первоначальной оценки. Здесь участвуют два счета: основной и регулирующий. Основной счет выступает в качестве активного счета, а регулирующий – пассивного (противостоящий ему или контрактивный). Контрарный счет на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета. К таким счетам относятся 02 “Износ основных средств” к счету 01 "Основные средства", 05 "Амортизация нематериальных активов" к счету 04 "Нематериальные активы". Контрарные счета дают возможность не только определить остаточную стоимость основных средств, но сохранить без изменения показатель их первоначальной стоимости.

Схема контрарного счета

Регулируемый активный счет Дт Кт			Регулирующий контрактивный счет Дт Кт
Остаток А				Остаток Б
		А – Б = В,

гдеА – начальная оценка регулируемого счета;

Б – сумма регулирующей статьи, вычитаемая из начальной оценки;

В – действительная оценка регулируемой статьи.

Контрарные счета имеют две особенности:

Будучи соответственно поссивными и находясь в пассиве баланса, в действительности к ним отношения не имеют, т. к. связаны с той стороной баланса, в которой отражается основной или регулируемый счет;

Контрарные счета имеют особое экономическое значение: сальдо контрарного счета вычетается из суммы сальдо основного счета для получения реальной стоимостной величины объекта, учитываемого на основном счете. Поэтому сальдо контрарных счетов отражает лишь ту величину средств или источников, которая была в прошлом.

2.2.2. Дополнительные счета предназначаются для определения действительной величины регулируемого объекта путем прибавления к его первоначальной оценке регулирующей суммы. В зависимости от того, какой счет дополняют, они делятся на активные и пассивные.

К дополнительным активным счетам относится счет 16 “Отклонение в стоимости материалов”. Применение этого счета дает возможность учитывать транспортно-заготовительные расходы отдельно от материальных ценностей, к которым они относятся. Следовательно, суммы активного счета “Материалы” дополняются суммами активного счета “Отклонения” в стоимости материалов”, поэтому последний относится к дополнительным.

Схема дополнительных активных счетов

Регулируемый активный счет Дт Кт			Дополнительный активный счет Дт Кт
Остаток Ж			Остаток З
		Ж + З = И,

гдеЖ – первая оценка регулируемой статьи;

З – сумма регулирующей статьи, дополняющей первую оценку;

И – вторая оценка регулируемой статьи.

В отличие от контрарных дополнительные счета имеют прямое отношение к той части баланса, в которой они показываются. По своей экономической природе эти счета отражают действительную величину средств, которую надо добавить к сальдо дополняемого счета, чтобы получить полное представление о данном объекте учета.

2.2.3. Контрарно-дополнительные счета сочетают в себе признаки контрарных и дополнительных счетов. Их назначение – корректирование данных соответствующего основного счета в тех случаях, когда регулирующие суммы по своему характеру меняются: носят то контрарный, то дополнительный характер. По своей структуре они являются активно-пассивными. Например счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если на этом счете проводки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, когда на счете делаются записи методом красное сторно (уменьшения) – в качестве контрарного счета.

Схема контрарно-дополнительных счетов

Регулируемый активный счет Дт Кт			Контрарно-дополнительный счет Дт Кт
Остаток Н			Остаток О	Остаток П
		Н + (О – П) = Р,

гдеН – первая оценка регулируемой статьи;

О – сумма регулируемой статьи, дополняющая первую оценку;

П – сумма регулирующей статьи, вычитаемая из первой оценки;

Р – вторая оценка регулируемой статьи.

2.3 Операционные счета предназначены для учета процесса хозяйственной деятельности. Они подразделяются на три группы:

– калькуляционные;

– собирательно-распределительные;

– операционно-результативные.

2.3.1. Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Эти счета активные. Расчет себестоимости продукции принято называть калькуляцией, а счета, содержащие необходимые данные для составления калькуляции, – калькуляционными.

Схема калькуляционного счета

Дебет	Кредит
Оборот – затраты по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг	Оборот – списание фактической себестоимости выпущенной продукции или затрат по выполненным работам и оказанным услугам
Сальдо – незавершенное производство

Сальдо – дебетовое. Оно показывает затраты по незаконченным процессам.

К калькуляционным относятся следующие счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 "Брак в производстве", 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Калькуляционные счета имеют большое значение в учете. Они позволяют получить информацию, необходимую для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, услуг, что очень важно для оценки качества работы предприятия, т.к. чем меньше себестоимость, тем больше прибыль. Остатки по счетам отражаются в балансе организации во II разделе «Оборотные активы» актива баланса по статье «Затраты в незавершенное производство».

Если организация производит продукцию, затраты списываются на счет 20, если не производит, то на 44.

2.3.2. Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания и распределения расходов по отдельным видам и стадиям производства. К ним относятся: счет 25 «Общепроизводственные расходы»; счет 26 «Общехозяйственные расходы»; счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Особенность этих счетов состоит в том, что по окончании учетного периода они закрываются, переходящего остатка не имеют и в балансе не отражаются.

Экономическое содержание записей по счету 25
«Общепроизводственные расходы»

Дебет

Кредит

Оборот: обобщается информация о фактически произведенных расходах по обслуживанию основного и вспомогательного производств; расходы на содержание и эксплуатацию машин; амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств производственного назначения; ремонт основных средств; расходы по страхованию производственного имущества; расходы по отоплению, освещению, содержанию производственных помещений; арендная плата за производственные помещения; заработная плата производ. персонала

на счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»

В конце месяца этот счет закрывается:

Дт20 Кт25 – на сумму цеховых затрат.

Экономическое содержание записей по счету 26
«Общехозяйственные расходы"

Дебет	Кредит
Оборот: управленческие и хозяйственные расходы, не относящиеся непосредственно к производственным процессам; амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств управленческого и общехозяйственного назначения оплата информационных, аудиторских, консультационных услуг и т.д.	Оборот – списание собранных расходов на счет 20 «Основное производство»; на счет 23 «Вспомогательное производство», если вспомогательные производства производили изделия, работы, услуги на сторону; на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы на сторону

Дт 20 Кт 26 – на сумму общехозяйственных расходов.

Таким образом, по дебету счетов 25, 26 собираются все производственные расходы по определенному процессу, а по кредиту показывается распределение собранных расходов с отнесением сумм в дебет соответствующих счетов.

Порядок распределения расходов по счетам 25, 26 между объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.

2.3.3. Операционно-результативные счета предназначены для учета процесса реализации и выявления финансового результата. К данной группе можно отнести один счет 90 «Продажи». Учет процесса реализации на счете 90 «Продажи» осуществляется нарастающим итогом с начала года. Для накопления сумм поступлений и затрат, связанных с реализацией к счету 90 «Продажи», рекомендуется открывать субсчета:

90/1 “Выручка”

90/2 “Себестоимость продаж”

90/3 “Налог на добавленную стоимость”

90/4 “Акцизы”

90/9 “Прибыль/убыток от продаж”.

Перечень субсчетов может уточняться каждой организацией, в зависимости от фактических расходов, связанных с продажей.

По каждому субсчету накапливаются в течение года соответствующие суммы. Однако в целом счет 90 “Продажи” ежемесячно закрывается при списании выявленного финансового результата на счет 99 “Прибыль, убытки”.

2.4. Отчетно-распределительные счета предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами с целью равномерного включения расходов в издержки производства или обращения и точного отражения в учете полученных доходов. К этим счетам относятся: активный счет 97 «Расходы будущих периодов» и два пассивных счета – 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение ценных бумаг», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

На счете 97 «Расходы будущих периодов» учитывают расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Например, в октябре текущего года произведена подписка на газеты и журналы на сумму 1200 руб. Деньги перечислены с расчетного счета. Расходы оплачены в октябре текущего года, но относятся к следующему отчетному периоду. Произведенные расходы нельзя отнести на затраты текущего периода, т.к. это приведет к неправильному определению конечного финансового результата.

При наступлении следующего года расходы будут равномерно включаться в издержки, ежемесячно в размере 1/12 стоимости годовой подписки.

На счетах это отражается следующим образом:

«Расчетный счет»
Дебет	Кредит
Сальдо 15 000
	1) 1200

«Расходы будущих периодов»			«Издержки обращения»
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
1) 1200	2) 100		2) 100
	3) 100		3) 100

Счет 98 “Доходы будущих периодов” предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. По кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущему отчетному периоду, а по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которым эти доходы относятся. Аналитический учет по этому счету ведется в разрезе каждого вида доходов.

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" служит для учета затрат, которые относятся к данному периоду, но будут произведены в следующих периодах. На нем учитывается образование резерва на выплату отпускных.

Оплачиваемые предприятием отпуска могут предоставляться в отдельные месяцы разному количеству работающих, в связи с этим суммы выплат за время отпусков в разные периоды могут быть разными. Для правильного исчисления себестоимости продукции важно, чтобы эти расходы включались в себестоимость равномерно на протяжении всего года. Поэтому эти расходы зарезервированы, то есть ежемесячно относятся в Дт 20, 25, 26, 23 и Кт 96/субсчет «резервы на отпуск» в размерах, определенных планом, а использование

Дт96 Кт70 – отпускные.

Аналитический учет по финансово-распределительным счетам ведется по каждому виду расходов в отдельности.

Значение финансово-распределительных счетов состоит в том, что они дают возможность равномерно отражать расходы и доходы по соответствующим отчетным периодам в целях правильного определения конечного результата работы предприятия.

2.5 Финансово-результатные счета предназначены для контроля над финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия. К ним относятся счет 84 «Нераспределенная прибыль», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о доходах и расходах организации, кроме черезвычайных.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании финансового результата в отчетном году. На данный счет списывают:

– финансовый результат от основного вида деятельности, выявленный на счете 90 «Продажи»;

– сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

– потери, доходы и расходы, возникающие в результате событий чрезвычайного характера;

– авансовые платежи по налогу на прибыль, санкции налоговых органов, перерасчеты по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли.

По окончании года закрываются субсчета, открытые к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», а финансовый результат отчетного года списывается на счет 99 «Прибыль/убыток».

По окончании года производится расчет налога исходя из фактической прибыли и корректируется сумма ранее начисленных платежей Дт99 Кт68, если платежей меньше причитающейся суммы; если больше, то излишне перечисленная сумма сторнируется.

Заключительной записью декабря производится списание с баланса финансового результата отчетного года:

1. Списывается чистая прибыль отчетного года Дт99 Кт84;

2. Списывается убыток отчетного года Дт84 Кт99.

3. По отношению к балансу счета делятся на две подгруппы: балансовые и забалансовые.

3.1. К балансовым относятся счета для учета хозяйственных средств (имущества) и их источников (обязательств), распорядителем которых является данное предприятие.

3.2. Забалансовыми называют счета, которые расположены за валютой баланса. На забалансовых счетах учитываются ценности, которые не принадлежат данному предприятию и временно находятся у него в пользовании.

К забалансовым относятся следующие счета: 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию» и т.п.

Особенностью этих счетов является отсутствие на них двойной записи. Операции записываются только в дебет или кредит забалансового счета без корреспонденции с другими счетами.

являются пассивными счетами и делятся на следующие группы.

2.1. Счета для учета собственных источников предназначены
для учета собственного капитала организации в разрезе его составных частей.

К этой группе относятся счета 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

2.2. Счета для учета привлеченных источников предназначены для отражения различных видов кредиторской задолженности данной организации другим юридическим и физическим лицам.

Их условно можно разделить на две подгруппы.

2.2.1. Счета для учета обязательств по расчетам;

2.2.2. Счета для учета обязательств по распределению.

К счетам первой подгруппы относятся счета, на которых отражается кредиторская задолженность, возникшая извне по расчетам с банками, другими организациями и физическими лицами. Такая долгосрочная и краткосрочная задолженность отражается на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счетам второй подгруппы относятся счета, на которых отражается кредиторская задолженность перед работниками организации по заработной плате, перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и взносам, возникшая расчетным путем внутри организации при распределении созданного в ней общественного продукта. К таким счетам можно отнести следующие счета:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

68 «Расчеты по налогам и сборам».

3. Счета для учета хозяйственных процессов и их результатов
включают три подгруппы счетов.

3.1. Счета для учета процессов производства.

3.2. Счета для учета процесса обращения (продажи).

3.3. Счета для учета полученных результатов.

В балансе эти счета отражаются по-разному, так как имеют различное строение.

3.1. Счета для учета процессов производства являются активными. К ним относятся счета:

20 «Основное производство», предназначенный для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого является уставной деятельностью данной организации (например, строительство, торговля);

23 «Вспомогательные производства», предназначенный для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства (например, возведение временных, нетитульных сооружений, обслуживание различными видами энергии, транспортное обслуживание, ремонт основных средств);

25 «Общепроизводственные расходы», предназначенный для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации (например, расходы на отопление, освещение и содержание цеховых помещений, арендная плата за помещения, машины и оборудование, оплата
труда обслуживающего персонала);

26 «Общехозяйственные расходы», предназначенный для обобщения информации о расходах для нужд управления, несвязанных непосредственно с производственным процессом (например, административно-управленческие расходы; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных, телефонных услуг);

28 «Брак в производстве», предназначенный для обобщения
информации о потерях от брака в производстве;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства», предназначенный для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации (например, расходы на содержание жилищно-коммунального
хозяйства, столовых, буфетов, садов, яслей).

3.2. Счета для учета процесса обращения (продажи) предназначены для учета расходов, связанных с процессом сбыта, т.е. продажи готовой продукции, товаров, работ или услуг.

К ним относятся активный счет 44 «Расходы на продажу» и активно-пассивный счет 90 «Продажи».

3.3. Счета для учета полученных результатов используются для исчисления финансового результата хозяйственной деятельности. К ним относятся два активно-пассивных счета:

91 «Прочие доходы и расходы»;

99 «Прибыли и убытки».

ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА