Регистры учета состояния единицы налогового учета

Регистр формируется для обобщения информации о расходах, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения в последующие периоды в порядке, установленном Налоговым кодексом.

В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ аналитический учет ведется отдельно по каждому объекту (объект основных средств, договор на выполнение НИОКР и т.д.) с которым, связаны понесенные налогоплательщиком расходы (убытки), и по каждому виду расходов (убытков), признаваемому в целях налогообложения расходом будущих периодов в соответствии со статьями 255 (в части расходов по страхованию работников), 261, 262, 263, 268, 323, 325 НК РФ.

Регистр формируется по данным счета Н97 «Расходы будущих периодов» за указанный период. Возможно формирование, как по всем объектам учета, так и по конкретному объекту. Объект учета (статья расхода) – это элемент справочника «Расходы будущих периодов». На счете Н97 ведется аналитический учет в разрезе статей расходов будущих периодов.

Состав показателей регистра

»

Наименование объекта учета» – наименование элемента справочника «Расходы будущих периодов». Это должно быть наименование конкретного объекта налогового учета, с которым связаны понесенные налогоплательщиком расходы (договор, объект, связанный с освоением природных ресурсов и др.).

Если рассматриваемая статья расхода относится к расходам на добровольное страхование работников, то данный показатель еще отображает информацию о лице, в пользу которого произведена выплата и вид персонала.

Для налогов и сборов с расходов на оплату труда будущих периодов дополнительно к наименованию статьи расходабудущих периодов указывается наименование налога.

«Вид расхода (убытка)» – виду расхода соответствует полное наименование субсчета счета Н97, на котором ведется учет данной статьи расхода.

«Дата признания понесенных налогоплательщиком расходов» –дата признания понесенных налогоплательщиком расходов (убытков) расходами будущих периодов в целях налогообложения. Информация берется из реквизита «Дата признания расхода» элемента справочника «Расходы будущих периодов».

«Общая сумма расходов будущих периодов» – данные, указанные в поле «Общая сумма расходов будущих периодов» элемента справочника «Расходы будущих периодов». Для налогов и сборов показатель заполняется по данным статьи расходов будущих периодов с закладки «Начисленные налоги с ФОТ». На этой закладке либо автоматически при проведении документа «Закрытие месяца», либо вручную для каждого налога указываются общая сумма расходов будущих периодов.

«Срок, в течение которого расходы могут быть включены в состав прочих расходов». Порядок и сроки, в течение которых понесенные налогоплательщиком расходы будущих периодов включаются в состав расходов для целей налогообложения, установлены главой 25 НК РФ:

статья 262 НК РФ – для расходов на НИОКР;




статьи 261 и 325 НК РФ – для расходов на освоение природных ресурсов;




статьи 268 и 323 НК РФ – для убытков от реализации амортизируемого имущества;




статья 255 НК РФ – для расходов по страхованию работников;




статья 263 НК РФ – для расходов по страхованию имущества.

По данному показателю указывается конкретная дата окончания учета данных расходов в целях налогообложения, т.е. дата, до которой расходы могут быть включены в состав прочих расходов. Показатель заполняется автоматически на основании данных поля «Дата окончания списания» элемента справочника «Расходы будущих периодов».

«Дата начала учета в составе прочих расходов / расходов на оплату труда» – дата включения в состав прочих расходов текущего периода суммы расходов будущих периодов, подлежащих учету в составе расходов данного периода. Показатель автоматически заполняется на основании данных поля «Дата начала списания» элемента справочника «Расходы будущих периодов».

«Дата операции» – дата включения расходов будущих периодов в состав прочих расходов. Показатель отображает дату проводки с кредита одного из субсчетов счета Н97.

«Количество месяцев фактического списания суммы расходов» – количество месяцев, прошедших с момента, отраженного в показателе «Дата начала учета в составе прочих расходов» до момента, отраженного в показателе «Дата операции».

«Сумма расходов в месяц, подлежащая включению в состав прочих расходов» – сумма расходов будущих периодов, включенных в состав прочих расходов. Значениям данного показателя соответствуют суммы проводок с кредита счета Н97, которые формируются документом «Регламентные операции налогового учета (по налогу на прибыль)». В конце каждой статьи расхода в данной графе выводится итог по колонке, который соответствует сумме расходов, включенных в состав прочих расходов за отчетный период.

«Остаток расходов будущих периодов» – информация об остатке расходов будущих периодов для статьи расхода на конец каждой занесенной в регистр операции, т.е. показатель отображает сальдо конечное по соответствующей статье расхода на счете Н97.

В том случае, если на начало периода формирования отчета по данной статье были расходы будущих периодов, дополнительно отражается значение этого показателя на начало периода.

Это регистр-расчет (документ GP8), поэтому после заполнения обязательно сформируйте (CTRL+F5 ) проводки Д!90-2-... (Д!91-2-...) К!97-... .

Заполнение происходит согласно текущим входящим остаткам и Дт обороту в оборотной ведомости по отдельным РБП на субсчетах!97… и по данным справочников Инвентарные карточки ОС (R143) и Расходы будущих периодов (R151). Дт оборот!97... формируется проводками документа Перенос новых РБП в НУ .

Для нормального расчета в справочнике РБП должны быть правильно заполнены поля Код, Вид расхода, Даты начала и окончания списания, Счета учета и списания в НУ – это как минимум. Остальные поля, относящиеся к налоговому учету, нужны только как дополнительная информация для заполнения регистра. Если не заполнено поле даты начала списания, «Общий срок в месяцах» будет получен расчетным путем:

общий срок = списано до текущего мес. / (входящий остаток + приход / оставшийся срок) + оставшийся срок

При расчете очередной суммы списания по субсчетам!97-2-4-1 (недоначисленная амортизация списанных ОС) и!97-2-4-2 (убыток от реализации ОС) анализируется «Срок полезного использования» и «Дата акта выбытия» в картотеке ОС.

При формировании регистра анализируется списание РБП в бухучёте и при необходимости выводятся разницы по каждому РБП. По ОС, учитываемым на!97-2-4-1 или!97-2-4-2, безусловно будет формироваться уменьшение вычитаемой временой разницы (!90-9-2-01 или!90-9-2-02 соответственно).

Наиболее сложный вариант разниц - признание ДМС (добровольного медстрахования) в НУ по суммам банковских платежей , а не исходя из остаточной стоимости РБП.

В справочнике R151 помимо "Счёта учёта" !97-2-6-... у ДМС нужно заполнить колонку "Аналитика (поставщик)", а в поле "НАЛОГ.УЧЁТ: N докум-та" проставить код договора по R330:

При заполнении регистра среди банковских Кт платёжек текущего месяца буду отобраны документы с "Получателями", которые встречаются в "Аналитика (поставщик)" спр-ка R151, и "Договорами", которые упомянуты в поле "НАЛОГ.УЧЁТ: N докум-та" спр-ка R151.

Количество дней действия договора определяется по спр-ку R330.

(Напомню, что для БУ даты начала и конца никак не сязаны с R330 и берутся из R151.)

Если дата платежа меньше даты начала договора (по R330), первым расчётным днём признаётся дата начала договора.

В противном случае первый расчётный день - следующий после платежа.

ВНИМАНИЕ!

1) Детализация платежей (и текущего месяца, и предыдущих) записывается на уровень, доступный по F7 .

2) Анализируюсят только банковские платежи ТЕКУЩЕГО месяца. Данные о платежах предыдущих месяцев и их частичном списании берутся с уровня детализации регистра предыдущего месяца.

3) Схема списания (в частности, вычисление количества дней в знаменателе и числителе) регламентирована хлебокомбинатом, который написал ТЗ на списание ДМС по банковским платежам.

Регистр-расчёт РБП - один из документов, собирающих затраты (наряду с Начислением амортиза ции по НУ и Доходами/расходами для налога на прибыль , ...) для Декларации, причем нормируемые расходы на страхование сотрудников ограничиваются прямо в этом регистре. Автоматическое формирование регистра – по сочетанию клавиш CTRL+F6 (или ответ «Да» при входе а регистр), формирование проводок CTRL+F5 . Печать регистра по клавише F5 .

Расходами будущих периодов в бухгалтерии называют расходы, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Cогласно изменениям в бухгалтерском законодательстве, действующим с 2011 года, в форме бухгалтерского баланса больше нет строки «Расходы будущих периодов», и эти расходы отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов. Однако, не все расходы, относящиеся к будущим периодам, могут быть признаны активами - например, расходы на страхование. Разъяснения по этому поводу даны в письме Министерства финансов от 12.01.2012 № 07-02-06/5:

«В случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, …то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива.

В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся».

Некоторые расходы, относящиеся в бухгалтерском учете к будущим периодам, в налоговом учете могут быть приняты в текущем периоде. Например, расходы на приобретение неисключительных прав на использование программного обеспечения (в случае, если в договоре с контрагентом не указан конкретный срок использования программы).

В программу «1С:Бухгалтерия 8 (ред. 2.0)», начиная с релиза 2.0.29, внесены изменения, касающиеся учета расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов заносятся в справочник «Расходы будущих периодов» (меню: «Предприятие - Доходы и расходы »). Для каждого расхода указывается вид РБП, способ признания, сумма, срок начала и окончания списания, счет списания и аналитика. Теперь в этом справочнике появился новый реквизит «Вид актива», который может принимать значения: дебиторская задолженность, запасы, прочие оборотные активы, прочие внеоборотные активы, основные средства. От вида актива зависит, в какой раздел и строку бухгалтерского баланса будет включен данный расход. Если вид актива не указан, то такой расход попадет в строку 1260 «Прочие оборотные активы» бухгалтерского баланса.

Справочник «Расходы будущих периодов»:

Учет расходов будущих периодов ведется на счете 97, к которому в качестве субконто привязан справочник «Расходы будущих периодов». Кроме того, теперь этот справочник привязан также к субсчетам 76 счета - 76.01.2 «Платежи (взносы) по добровольному страхованию на случай смерти и причинения вреда здоровью» и 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования». Таким образом, расходы по страхованию можно учитывать на счете 76, в разрезе РБП.

Списание расходов будущих периодов производится автоматически с помощью регламентной операции.

Рассмотрим пример учета РБП в программе

Пример: Организация «Конфетпром» приобрела у поставщика лицензию на использование компьютерной программы «1С:Бухгалтерия» стоимостью 18000 руб. (без НДС). В соответствии с ПБУ 14/07, приобретение неисключительного права на использование программного обеспечения учитывается как расходы будущих периодов. Срок списания РБП должен определяться сроком действия лицензионного договора, если же в последнем срок не определен, то организация вправе сама определить срок списания РБП. В данном случае организация определила, что эти расходы будущих периодов будут списаны в течение двух лет с момента приобретения прав как общехозяйственные. Для целей налогового учета расходы на приобретение программы списаны в текущем периоде как общехозяйственные.

1) В справочник «Расходы будущих периодов» заносятся сведения о новом РБП:

2) Приобретение программы отражается документом «Поступление товаров и услуг», на закладке «Услуги» (также может быть отражено документом «Авансовый отчет», на закладке «Прочее»). В качестве счета затрат по бухгалтерскому учету необходимо указать счет 97.21, субконто («1С:Бухгалтерия») выбрать из справочника «Расходы будущих периодов», также выбрать подразделение. По налоговому учету укажем счет затрат 26.

При проведении документа сумма 18000 для целей бухгалтерского учета отнесена на счет 97, а для целей налогового учета - на счет 26. Возникли временные разницы:

3) Ежемесячное списание расходов будущих периодов производится регламентной операцией «Списание расходов будущих периодов». Ее можно ввести как отдельно (меню: «Операции - Регламентные операции» ), так и в составе регламентной обработки «Закрытие месяца» (меню: «Операции» ):

При списании РБП формируются проводки в соответствии с параметрами, заданными в справочнике «Расходы будущих периодов». В нашем случае проводка Дт 26 Кт 97 формируется только по бухгалтерскому учету, так как для целей налогового учета расходы были списаны при приобретении программы. При этом временные разницы уменьшаются на сумму списания.

Сформируем карточку счету счета 97.21, включив в окне настройки отображение данных по бухгалтерскому учету, налоговому учету и временным разницам (БУ, НУ, ВР). Видно, что при списании расходов будущих периодов дебетовый остаток по виду учета ВР уменьшился на сумму списания РБП:

Если сформировать отчет по счету 26 то будет видно, что остаток по виду учета ВР также уменьшился на сумму списания.

Pегламентную операцию по списанию РБП нужно выполнять ежемесячно. По истечении срока списания РБП вся сумма расхода будет списана, и временные разницы исчезнут.

В случае, если расходы для целей бухгалтерского учета списываются единовременно, а для целей налогового - признаются расходами будущих периодов, нужно поступить обратным образом. В документе поступления необходимо будет указать счет затрат по БУ - тот, на который списываются расходы, а счет затрат по НУ - 97, с указанием субконто из справочника «Расходы будущих периодов» (предварительно заполнив параметры РБП в этом справочнике). Далее ежемесячно производить регламентную операцию по списанию РБП.

Если имеются расходы по страхованию, и бухгалтер хочет списывать их равномерно, но не в составе РБП, следует вместо счета 97 использовать счет 76.01.2 или 76.01.9, с заполнением аналитики «Расходы будущих периодов».

Выберите рубрику 1. Предпринимательское право (238) 1.1. Инструкции по открытию бизнеса (26) 1.2. Открытие ИП (28) 1.3. Изменения в ЕГРИП (4) 1.4. Закрытие ИП (5) 1.5. ООО (39) 1.5.1. Открытие ООО (27) 1.5.2. Изменения в ООО (6) 1.5.3. Ликвидация ООО (5) 1.6. ОКВЭД (31) 1.7. Лицензирование предпринимательской деятельности (13) 1.8. Кассовая дисциплина и бухгалтерия (69) 1.8.1. Расчет зарплаты (3) 1.8.2. Декретные выплаты (7) 1.8.3. Пособие по временной нетрудоспособности (11) 1.8.4. Общие вопросы бухгалтерии (8) 1.8.5. Инвентаризация (13) 1.8.6. Кассовая дисциплина (13) 1.9. Проверки бизнеса (19) 10. Онлайн-кассы (14) 2. Предпринимательство и налоги (420) 2.1. Общие вопросы налогообложения (29) 2.10. Налог на профессиональный доход (9) 2.2. УСН (45) 2.3. ЕНВД (46) 2.3.1. Коэффициент К2 (2) 2.4. ОСНО (37) 2.4.1. НДС (18) 2.4.2. НДФЛ (8) 2.5. Патентная система (24) 2.6. Торговые сборы (8) 2.7. Страховые взносы (65) 2.7.1. Внебюджетные фонды (9) 2.8. Отчетность (86) 2.9. Налоговые льготы (71) 3. Полезные программы и сервисы (40) 3.1. Налогоплательщик ЮЛ (9) 3.2. Сервисы Налог Ру (12) 3.3. Сервисы пенсионной отчетности (4) 3.4. Бизнес Пак (1) 3.5. Калькуляторы онлайн (3) 3.6. Онлайнинспекция (1) 4. Государственная поддержка малого бизнеса (6) 5. КАДРЫ (104) 5.1. Отпуск (7) 5.10 Оплата труда (6) 5.2. Декретные пособия (2) 5.3. Больничный лист (7) 5.4. Увольнение (11) 5.5. Общее (22) 5.6. Локальные акты и кадровые документы (8) 5.7. Охрана труда (9) 5.8. Прием на работу (3) 5.9. Иностранные кадры (1) 6. Договорные отношения (34) 6.1. Банк договоров (15) 6.2. Заключение договора (9) 6.3. Дополнительные соглашения к договору (2) 6.4. Расторжение договора (5) 6.5. Претензии (3) 7. Законодательная база (37) 7.1. Разъяснения Минфина России и ФНС России (15) 7.1.1. Виды деятельности на ЕНВД (1) 7.2. Законы и подзаконные акты (12) 7.3. ГОСТы и техрегламенты (10) 8. Формы документов (82) 8.1. Первичные документы (35) 8.2. Декларации (25) 8.3. Доверенности (5) 8.4. Формы заявлений (12) 8.5. Решения и протоколы (2) 8.6. Уставы ООО (3) 9. Разное (25) 9.1. НОВОСТИ (5) 9.2. КРЫМ (5) 9.3. Кредитование (2) 9.4. Правовые споры (4)