Главная Налогообложение Отражение ос в лизинг. Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя

Отражение ос в лизинг. Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя или лизингополучателя

Основным предметом деятельности лизинговых компаний является предоставление средств труда в финансовую аренду. При этом за ними сохраняется обязанность правильного учета имущества, передаваемого в лизинг, начисления налогов в соответствии с законодательством и с учетом многообразия нюансов, возникающих при этом. Расскажем в статье, как происходит учет лизинга на балансе лизингодателя.

Особенности составления договора

Отношения, возникающие между сторонами финансовой аренды, требуют обязательного закрепления в договоре. В соответствии и этим документом лизингодатель возлагает на себя обязательство приобрести объекты, необходимые лизингополучателю, передать их за плату в пользование на определенное время. Некоторые варианты лизинговых отношений подразумевают выкуп арендуемого имущества и передачу права собственности на него к лизингополучателю по завершении срока договора.

Арендная плата заключена в форму лизинговых платежей, которые состоят из компенсации расходов лизингодателю по покупке им имущества, прочих издержек, относящихся к договору лизинга, и дохода передающей стороны. Если в договоре предусмотрен переход имущества в собственность лизингополучателя, то платежи по нему будут включать в себя выкупную стоимость основных фондов.

Лизинговые компании могут предоставлять имущество в финансовую аренду как юридическим, так и физическим лицам.

Договор финансовой аренды предполагает участие в сделке трех сторон:

продавца;
лизингодателя;
лизингополучателя.

На первом этапе лизинговая компания покупает имущество у продавца по договору купли-продажи. Далее оно передается лизингополучателю по договору финансовой аренды. При этом лизингодатель сохраняет за собой право собственности, а право пользования переходит к получателю имущества. Лизингополучатель имеет право сдавать приобретенное по договору финансовой аренды имущество в сублизинг.

Финансовая аренда имеет главное отличие от обычной. По договору лизинга лизингодатель покупает то имущество, которое отвечает интересам лизингополучателя. При аренде арендатор может лишь выбрать подходящие ему объекты из имеющихся на балансе арендодателя.

Дт 03 Кт 08 – первоначальная стоимость приобретенного по договору купли-продажи имущества.

НДС по купленным основным фондам лизингодатель может зачесть. После того, как купленное имущество отражено на счетах бухгалтерского учета, оно передается в финансовую аренду.

Учет передачи объектов в лизинг

В договоре финансовой аренды может быть указано, что при передаче в лизинг имущество продолжает числиться на балансе передающей стороны или его будет учитывать на своем балансе получатель. В зависимости от этого бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингодателя может вестись по-разному.

Учет на балансе лизингодателя: проводки

Когда приобретенные объекты продолжают числиться на балансе лизингодателя, а это распространенное явление, в бухгалтерском учете их стоимость отражается на разных субсчетах счета 03. При передаче объекта лизингополучателю составляется запись:

Дт 03 «Объекты, переданные в лизинг» Кт 03 «Объекты, предназначенные для передачи в лизинг».

Дт 20, 25, 44 Кт 02 «Амортизация объектов, переданных в лизинг» – начисление амортизации по основным фондам, переданным в финансовую аренду.

Лизингодатель вправе выбрать любой способ начисления износа, предусмотренный законодательством. Разрешается применять коэффициент ускорения, если организацией выбран в качестве способа расчета износа имущества метод уменьшаемого остатка. Такую возможность следует прописать в договоре. Следует отметить, что такой метод начисления амортизации не пользуется популярностью среди налогоплательщиков. Это связано с тем, что:

он трудоемкий, требует внимательности и определенного опыта;
при его применении возникают разницы между налоговым и бухгалтерским учетом. В налоговом учете износ разрешено рассчитывать только линейным и нелинейным, отличным от метода уменьшаемого остатка, способом.

Пример. ООО «Уникредит» и ООО «Главстрой» заключили договор финансовой аренды, согласно которому ООО «Уникредит» приобрело буровую установку стоимостью 23600000 рублей (в т.ч. НДС 3600000 рублей). Согласно условиям этого договора приобретенное основное средство будет учитываться на балансе ООО «Уникредит». Объект приобретен и оплачен, а также передан ООО «Главстрой» в январе2016г. Срок полезного использования буровой установки 10 лет. Износ начисляется линейным способом.

Норма амортизации за год составит 10%. Значит, годовая величина износа составит 2000000 рублей (20000000*10%). Износ начали начислять в феврале 2016 г. Сумма его за месяц составит 2000000/12 = 166667 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Уникредит» сделаны следующие записи:

Корреспонденция счетов		Сумма	Содержание проводки
Дебет	Кредит	Сумма	Содержание проводки
08	60	20000000
19	60	3600000	НДС по купленному объекту
03	08	20000000
68	19	3600000	НДС по установке к вычету
03/1	03/2	20000000
20	02	166667	Начислен износ установки за месяц

Учет на балансе лизингополучателя

В некоторых случаях по договоренности участников договора объекты, передаваемые в лизинг, учитываются на балансе лизингополучателя. Передача объекта финансовой аренды на таких условиях нормативными актами бухгалтерского учета не регулируется. Все имеющиеся рекомендации по этому вопросу разработаны до перехода на новый план счетов, поэтому устарели.

Операции по передаче основных фондов в финансовую аренду, когда они будут учитываться на балансе лизингополучателя, можно отражать так:

Дт 76 Кт 03 – передача на баланс лизингополучателя;
Дт 011 – стоимость объекта, сданного в аренду (запись выполняется одновременно с предыдущей);
Дт 20 кт 76 – списывается стоимость объекта, находящегося в лизинге, за счет платежа по аренде. Затраты показывают в тех периодах, когда выполняется платеж по финансовой аренде.

Пример. ООО «Уникредит» и ООО «Главстрой» заключили договор финансовой аренды на 10 лет, согласно которому ООО «Уникредит» приобрело буровую установку стоимостью 23600000 рублей (в т.ч. НДС 3600000 рублей). Согласно условиям этого договора приобретенное основное средство будет учитываться на балансе ООО «Главстрой».

В январе 2016 г. это оборудование было передано ООО «Главстрой». Величина платежей за все время финансовой аренды составляет 35400000 рублей (в т.ч. НДС 5400000 рублей). Значит, ежемесячный платеж по финансовой аренде составит 2950000 рублей (в т.ч. НДС 45000 рублей). ООО «Уникредит» определяет сумму налога на прибыль каждый месяц. Чтобы определить, какую величину затрат можно включить в прочие расходы за месяц, нужно составить пропорцию:

2905000:30000000*100 = 9,6833%.

За месяц можно отнести к прочим расходам следующую сумму:

20000000*9,6833 = 1936660.

В бухгалтерском учете ООО «Уникредит» выполнены записи:

Корреспонденция счетов		Сумма	Содержание проводки
Дебет	Кредит	Сумма	Содержание проводки
08	60	20000000	Стоимость приобретенной буровой установки
19	60	3600000	НДС по купленному объекту
03	08	20000000	Учтена стоимость установки для передачи в финансовую аренду
68	19	3600000	НДС по установке к вычету
76	03	20000000	Установка передана лизингополучателю
011		35400000	Стоимость переданного в финансовую аренду объекта
62	90	2950000	Ежемесячный платеж по аренде
51	62	2950000	Поступила оплата за лизинг
20	76	1936660	Включена в прочие расходы за месяц часть стоимости объекта

Учет возврата имущества после окончания договора: проводки

По окончании действия договора объект лизинга может возвращаться лизингодателю или оставаться у второй стороны с переходом права собственности. При возврате лизингового имущества лизинговой компании учет его может осуществляться по разным вариантам. Порядок отражения таких операций зависит от того, как в дальнейшем собственник планирует распоряжаться таким имуществом.

Если объект будет использован для собственной производственной деятельности, то:

Дт 01 Кт 03 – на стоимость возвращенного объекта;
Дт 02 «Амортизация лизинговых средств» Кт 02 «Амортизация собственных средств» – величина износа за все время финансовой аренды.

Если же объект будет в дальнейшем заново передан в аренду, то:

Дт 03 «Средства для передачи в лизинг» Кт 03 «Средства, переданные в лизинг» – на стоимость возвращенного объекта.

Выбытие имущества после окончания договора

Выбытие имущества после того, как закончился договор финансовой аренды:

Дт 03/1 «Выбытие доходных вложений в МЦ» Кт03/2 «Средства для передачи в лизинг» – на первоначальную стоимость списываемого имущества;
Дт 02 Кт 03/1 – на величину износа по выбывающему имуществу;
Дт 91 Кт 03/1 – списание остаточной стоимости.

По завершении отчетного периода сопоставляют дебетовые и кредитовые обороты счета 91, определяют финансовый результат от выбытия каждого объекта лизинга в отдельности и списывают его на счет 99. Если финансовым результатом является прибыль, то она подлежит обложению налогом на прибыль в том месяце, когда были реализованы лизинговые объекты.

Если в результате реализации имущества получен убыток, то он включается в прочие расходы на протяжении периода, который получается при вычитании фактического периода эксплуатации и сроком полезного использования объекта.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. В каком случае лизингодатель может предъявить к вычету входной НДС по перечисленной поставщикам стоимости объекта, приобретенного для финансовой аренды?

Можно предъявить к вычету НДС в случае наличия у лизингодателя счета-фактуры продавца, платежных документов, подтверждающих факт оплаты имущества. Лизингодатель обязан поставить на учет приобретенное имущество по первичным документам. Можно зачесть НДС по приобретенному имуществу в том периоде, когда вышеперечисленные условия были выполнены. Не имеет значение, на чьем балансе впоследствии учитывается имущество – лизингодателя или его получателя.

Вопрос №2. Является ли уплата транспортного налога обязанностью лизинговой компании, если в финансовую аренду передан автомобиль?

Вопрос №3. Кто начисляет амортизацию по лизинговым объектам?

Износ по таким основным фондам будет начислять та сторона договора, на балансе которой будет числиться имущество.

Вопрос №4. Какие налоги необходимо начислить по автотранспорту, переданному в лизинг?

Прежде всего, это транспортный налог. Начислять и уплачивать его будет та сторона договора, на которую зарегистрирован транспорт в ГИБДД. Налог на имущество начислять не надо, если стороны договора не взаимозависимы.

Вопрос №5. По окончании срока аренды лизингодатель получил обратно сдаваемые в аренду средства, которые постоянно отражались на балансе лизингополучателя. На протяжении периода лизинга износ по этому объекту начислялся линейным способом. Как отразить возврат имущества на счетах бухучета?

При возврате лизингового имущества у лизингодателя нужно сделать проводку:

Звонок в один клик

Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингополучателя (учет авансового лизингового платежа,учет НДС,амортизации и выкупной стоимости).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

В бухучете лизинговые платежи отражайте ежемесячно в составе расходов в корреспонденции со счетами расчетов ( , ). Характер расходов определяйте в зависимости от направления использования предмета лизинга. В случае использования предмета лизинга в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг) используйте счета учета расходов по обычным видам деятельности. В остальных случаях отразите прочие расходы:*

– начислен лизинговый платеж по имуществу, используемому организацией;

Дебет 19 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– учтен входной НДС по лизинговым услугам.

При получении счета-фактуры от лизингодателя и выполнении прочих необходимых условий :

– предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам.

В момент погашения задолженности перед лизингодателем сделайте запись:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– оплачен лизинговый платеж.

Пунктов , , , и ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета , , , , , , , ).

Расходы признавайте независимо от факта перечисления средств лизингодателю в размере стоимости услуг каждого текущего месяца, установленного графиком лизинговых платежей. Это связано с тем, что затраты принимаются в бухучете в денежном выражении, равном величине их оплаты и (или) кредиторской задолженности перед лизингодателем. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором (п. и 6.1 ПБУ 10/99).

Стороны могут договориться, что предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Тогда, начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в составе основных средств на счете 01 , начните начислять амортизацию.

Такой порядок следует из положений пункта 21 ПБУ 6/01, пунктов и указаний, утвержденных .

Срок полезного использования лизингового имущества установите в общем порядке . При определении срока полезного использования учитывайте все факторы, предусмотренные пунктом 20 ПБУ 6/01. То есть:*

ожидаемый срок использования в соответствии с производительностью и мощностью;
ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды;
нормативно-правовые и другие ограничения использования (например, срок аренды).

Если условиями договора выкуп имущества не предусмотрен, лизингополучатель имеет право определить срок амортизации, исходя из продолжительности договора лизинга. Такой способ прямо предусмотрен международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда», введенным в действие приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н . В нем указано, что, если нет обоснованной уверенности в том, что по окончании договора предмет финансовой аренды перейдет в собственность лизингополучателя, то актив должен быть полностью амортизирован на протяжении срока аренды. Следовательно, срок полезного использования можно установить равным сроку аренды.

Это следует из положений пунктов и ПБУ 6/01, пункта 7 ПБУ 1/2008, пункта 59 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н , и косвенно подтверждается письмами Минфина России от 6 декабря 2011 г. № 03-05-05-01/94 и от 11 ноября 2008 г. № 03-05-05-01/66 .

Ситуация: как лизингополучателю отразить в бухучете платежи и амортизацию по лизинговому имуществу, которое учитывается на его балансе*

Лизингополучатель должен начислять амортизацию по лизинговому имуществу. Причем в расходах следует отражать только лизинговые платежи. Объясняется это следующим.

Лизинговые платежи включают в себя доход лизингодателя, а также возмещение его затрат, связанных с приобретением, передачей имущества лизингополучателю и других предусмотренных договором услуг (п. 1 ст. 28 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). При этом затраты лизингополучателя в виде лизинговых платежей отвечают всем условиям признания расходов в бухучете, установленным в пункте 16 ПБУ 10/99.

Амортизация основных средств является способом погашения их стоимости, и начислять ее должна та организация, на балансе которой это основное средство числится (п. 17 ПБУ 6/01). При этом амортизационные отчисления можно признать в расходах, если они возмещают стоимость основного средства (). В данной ситуации это условие не выполняется.

Лизингополучатель не несет расходов по приобретению имущества, поскольку это расходы лизингодателя. Лизингополучатель лишь возмещает их лизингодателю в сумме лизинговых платежей. Следовательно, признавать амортизацию в расходах лизингополучатель не может.

Поэтому амортизацию списывайте на уменьшение обязательств, отраженных при получении имущества в лизинг : на счете 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга».

Таким образом, отражать в бухучете начисление лизинговых платежей и амортизацию за текущий месяц можно следующими проводками:

Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

– начислена амортизация за текущий месяц по имуществу, полученному в лизинг, в счет уменьшения задолженности лизингополучателя перед лизингодателем за полученное в лизинг имущество.

Пример отражения в бухучете лизингополучателя расчетов по лизинговым платежам. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя*

ООО «Производственная фирма "Мастер"» в январе 2009 года получило по договору лизинга без права выкупа производственное оборудование сроком на 5 лет (60 мес.). По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя. Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей по договору – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Сумма ежемесячно уплачиваемого лизингового платежа согласно графику – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.). Первый платеж осуществляется в январе 2009 года.

Бухгалтер «Мастера» срок полезного использования определил, исходя из срока договора – 5 лет (60 месяцев). В бухучете организация начисляет амортизацию линейным способом.

В январе в учете организации сделаны следующие записи.

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость полученного на баланс имущества;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 819 492 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

Ежемесячно начиная с января 2009 года и до окончания выплат согласно графику платежей:

– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

– 3305 руб. – учтен входной НДС с суммы лизингового платежа за текущий месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;

– 21 667 руб. – оплачен лизинговый платеж за текущий месяц.

Ежемесячно начиная с февраля до возврата имущества:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 13 658 руб. (819 492 руб. : 60 мес.) – начислена амортизация в уменьшение размера обязательств по стоимости имущества, полученного во временное пользование.

При начислении амортизации лизингополучатель может применять коэффициент ускоренной амортизации не выше 3 (абз. 3 п. 9 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15).

Но применение повышающих коэффициентов к норме амортизации предусмотрено в бухучете только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Это следует из положений пункта 19 ПБУ 6/01,пункта 54 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н , и подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 2346/11 .

Пример начисления в бухучете амортизации по предмету лизинга способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 3*

ООО «Производственная фирма "Мастер"» по договору без выкупа получило в январе лизинговое имущество и ввело его в эксплуатацию. Стоимость полученного имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя.

Срок полезного использования оборудования – 6 лет (72 мес.).

В бухучете амортизация по этому оборудованию рассчитывается исходя из метода уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 3.

Годовая норма амортизации равна:
1: 6 лет? 100% = 16,6667%.

Годовая сумма амортизации за 2013 год составила:
409 747 руб. ((967 000 руб. – 147 508 руб.) ? 3 ? 16,6667%).

Начиная с февраля 2013 года «Мастер» ежемесячно начисляет амортизацию оборудования в сумме 34 146 руб. (409 747 руб. : 12 мес.).

Остаточная стоимость оборудования на конец 2013 года составит:
443 886 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб. – (34 146 руб. ? 11 мес.).

В 2014 году (и последующих годах) годовую сумму амортизации бухгалтер пересчитывает, исходя из остаточной стоимости оборудования.

Годовая сумма амортизации за 2014 год составит:
221 943 руб. (443 886 руб. ? 3 ? 16,6667%).

Начиная с января 2014 года «Мастер» ежемесячно начисляет на оборудование амортизацию в сумме 18 495 руб. (221 943 руб. : 12 мес.).

Авансовые платежи

Лизингополучатель может вести расчеты по договору авансом. Перечисленную предоплату отразите на отдельном субсчете к счету 60 «Расчеты по авансам выданным» так:*

– перечислен авансом лизинговый платеж.

В периоде оказания услуги, в счет которой перечислена предоплата, в учете сделайте записи:*

Дебет 20 (23, 25, 29, 44, 91-2...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– начислен лизинговый платеж;

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтен перечисленный аванс (его часть) в счет погашения задолженности перед лизингодателем.

Такой порядок основан на положениях пункта 3 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета , ).

Пример отражения в бухучете лизингополучателя уплаты авансов по договору лизинга. Организация применяет метод начисления*

ООО «Производственная фирма "Мастер"» по договору без выкупа получило в январе 2014 года лизинговое имущество. Срок договора – 5 лет (60 мес.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Стоимость ежемесячной услуги лизинга согласно графику – 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб. : 60 мес.). Стоимость одного года лизинга в январе подлежит перечислению авансом в размере 260 004 руб. (21 667 руб. ? 12 мес.).

Для учета расчетов с лизингодателем бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 60 , – «Расчеты по авансам выданным» и «Расчеты за пользование предметом лизинга».

В январе в бухучете организации сделаны следующие записи.

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 260 004 руб. – оплачен аванс лизингодателю;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 39 662 руб. (260 004 руб. ? 18: 118) – предъявлен к вычету НДС с уплаченного аванса.

Начиная с января и до полного списания аванса:

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 18 362 руб. – начислен лизинговый платеж;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 3305 руб. – учтен входной НДС с лизинговых платежей за пользование предметом лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету НДС с лизингового платежа за пользование предметом лизинга;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 21 667 руб. – зачтена часть выданного аванса в счет погашения задолженности перед

лизингодателем.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль учет лизинговых платежей зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга – на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя .

Так как признание лизинговых платежей при методе начисления не зависит от факта оплаты, перечисленный лизингодателю аванс включать в состав налоговых расходов не нужно (п. 1 ст. 272 НК РФ). В расходы включите ту часть аванса, которая относится к уже оказанной услуге.

Если организация применяет кассовый метод, то лизинговые платежи нужно отразить в том отчетном периоде, в котором фактически перечислена оплата за оказанные услуги (п. 3 ст. 273 НК РФ). Если в счет лизинговых платежей выдан аванс, уменьшить налогооблагаемую прибыль на него нельзя (п. 3 ст. 273 НК РФ , письмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. № 23-10/4/69784).

Из-за различий в правилах признания в расходах лизинговых платежей в бухгалтерском и налоговом учете могут возникнуть временные разницы . Например, при применении кассового метода в налоговом учете. Это следует из пункта 8 ПБУ 18/02.

Затраты на лизинг имущества обслуживающих производств и хозяйств учитывайте обособленно (). Затраты на лизинг объектов непроизводственного назначения при расчете налога на прибыль не учитывайте. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть связаны с производственной деятельностью организации.*

Имущество на балансе лизингополучателя

Если имущество переходит на баланс лизингополучателя, то каждый лизинговый платеж учитывайте за вычетом сумм начисленной амортизации. Дело в том, что имущество, полученное на баланс, признается амортизируемым (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Включая амортизацию в состав расходов, лизингополучатель уже учитывает определенную часть лизингового платежа в своих затратах. Поэтому при расчете налога на прибыль на прочие расходы нужно списывать лишь оставшуюся часть платы за лизинг (за вычетом суммы начисленной амортизации) (). Иначе налоговая себестоимость может неправомерно задвоиться (п. 5 ст. 252 НК РФ).

Исключение предусмотрено для организаций, которые используют кассовый метод налогового учета. Им корректировать суммы лизинговых платежей на начисленную амортизацию не нужно.

Дело в том, что при кассовом методе допускается амортизация только оплаченного имущества, полученного в собственность (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А поскольку лизинговое имущество может перейти в собственность лизингополучателя только в случае, если предусмотрен его выкуп, амортизировать полученный объект до этого момента нельзя (письмо Минфина России от 15 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/761). Следовательно, независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, при кассовом методе все лизинговые платежи включаются в состав прочих расходов по мере их оплаты ().*

НДС

Услуги по передаче имущества в лизинг облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ , письмо Минфина России от 3 августа 2011 г. № 03-07-08/247). Соответственно, входной НДС, предъявленный лизингодателем, можно принять к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (кроме того, должны быть соблюдены иные условия , необходимые для применения вычета) ( и п. 1 ст. 172 НК РФ).*

Олег Хороший

Оплата выкупной стоимости

Платежи за выкуп лизингового имущества в расходах не отражайте до перехода права собственности. На них не распространяется порядок учета лизинговых платежей за временное пользование имуществом.

Расчеты по выкупу лизингового имущества отражайте по дебету счета 60 (), открыв к нему субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга». Когда уплата выкупной стоимости предусмотрена по окончании договора, в бухучете эту операцию отразите так:*

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51 (50…)
– оплачена выкупная стоимость предмета лизинга.

Если же перечисляете выкупную стоимость в течение срока договора, то разносите эти суммы на авансы. Так поступайте до тех пор, пока право собственности на предмет лизинга не перейдет от лизингодателя к вашей организации. Для удобства используйте отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным» к счету 60 ():

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– перечислен аванс в счет выкупной стоимости имущества, полученного в лизинг.

Не забудьте отразить НДС с аванса:

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– учтен НДС, уплаченный в составе аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры на аванс.

А в момент перехода права собственности сделайте проводку:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным»

– зачтен аванс в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету с авансов;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 19
– списана восстановленная сумма НДС.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, статей и Гражданского кодекса РФ, пунктов , ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета , , , , , ).*

Имущество на балансе лизингополучателя

Если предмет лизинга учитывался на балансе лизингополучателя (т. е. вашей организации) на счете 01 , то сначала отразите его выбытие в следующем порядке:*

– списана сумма начисленной амортизации по предмету лизинга;

– списана остаточная стоимость лизингового имущества (если к моменту выкупа оно еще не полностью самортизировано).

Такой порядок учета следует из пунктов , ПБУ 6/01, Инструкции к плану счетов (счета , , , ).

После того как право собственности на имущество перешло к вашей организации, отразите этот объект как вновь приобретенный .

Пример отражения лизингополучателем в бухучете расчетов по договору лизинга с правом выкупа. Договором предусмотрена уплата выкупной стоимости по истечении срока его действия. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Срок договора меньше срока полезного использования*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в апреле 2008 года получило оборудование по договору лизинга на пять лет (60 мес.). По истечении договора «Мастер» выкупает предмет лизинга. Срок полезного использования имущества – шесть лет (72 мес.). Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Распределение платежей по видам расходов следующее:

выкупная стоимость, уплачиваемая по окончании договора, – 216 667 руб. (в т. ч. НДС – 33 051 руб.);
стоимость использования имущества (финансовой аренды) – 1 083 333 руб. (в т. ч. НДС – 165 254 руб.).

Сумма ежемесячного лизингового платежа за пользование имуществом согласно графику – 18 056 руб. (1 083 333 руб. : 60 мес.), в том числе НДС – 2754 руб.

В договоре стороны согласовали, что лизинговые платежи начинают начисляться с месяца, следующего за месяцем передачи оборудования «Мастеру». Имущество передается на баланс лизингополучателя.

В апреле 2008 года бухгалтер «Мастера» отразил в бухучете следующие записи:

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость предмета лизинга, переданного на баланс «Мастера»;

Дебет 01 Кредит 08
– 819 492 руб. – оборудование включено в состав основных средств.

Ежемесячно с мая 2008 года и до окончания договора в апреле 2013 года:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»
– 11 382 руб. (819 492 руб. : 72 мес.) – начислена амортизация за текущий месяц в уменьшение размера обязательств по стоимости имущества, полученного во временное пользование;

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 15 302 руб. (18 056 руб. – 2754 руб.) – начислен лизинговый платеж за пользование оборудованием;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 2754 руб. – учтен входной НДС с лизингового платежа;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2754 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 18 056 руб. – перечислен лизинговый платеж.

В апреле 2013 года:

Дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 682 920 руб. (11 382 руб. ? 60 мес.) – по окончании договора списана начисленная амортизация

предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– 136 572 руб. (819 492 руб. – 682 920 руб.) – списано с учета лизинговое имущество по остаточной стоимости;

Дебет 08 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 183 616 руб. (216 667 руб. – 33 051 руб.) – отражено приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 33 051 руб. – учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51
– 216 667 руб. – перечислена выкупная стоимость имущества лизингодателю;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 33 051 руб. – предъявлен к вычету входной НДС со стоимости приобретенного оборудования;

Дебет 01 Кредит 08
– 183 616 руб. – принято к учету выкупленное оборудование.

Со следующего месяца после постановки оборудования на учет бухгалтер начал начислять амортизацию.

Получение выкупленного имущества

Выкупленное имущество примите к учету как объект собственных основных средств, МПЗ или товар – в зависимости от того, по какой стоимости в итоге ваша организация выкупила этот объект и для каких целей его будут использовать в дальнейшем. Исходя из этого используйте и соответствующие счета учета ( , , ...):

Дебет 08 (10, 41...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– отражено приобретение бывшего предмета лизинга;

Дебет 19 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры.

Принимайте имущество к учету по цене приобретения, то есть по выкупной стоимости , но с учетом других затрат, связанных с переходом права собственности (например, госпошлины).

Неотделимые улучшения предмета лизинга в первоначальную стоимость выкупленного имущества не включайте. Они уже приняты к учету в качестве отдельного инвентарного объекта до перехода права собственности.

Приняв к учету выкупленное имущество в составе основных средств на счете 01 (ПБУ 6/01,).

Налог на прибыль

В налоговом учете затраты в сумме лизинговых платежей за пользование имуществом уменьшают базу для расчета налога на прибыль. Порядок признания таких затрат зависит от метода определения доходов и расходов и от того, на чьем балансе числится предмет лизинга.

Но для признания расходов в виде выкупной стоимости не имеет значения, какая из сторон учитывала лизинговое имущество на своем балансе до его выкупа. Выкупная стоимость предмета лизинга является платой за приобретение имущества в собственность, а не за пользование и владение им. Следовательно, такие расходы можно признать после окончания договора лизинга в обычном порядке, установленном для признания затрат на приобретение нового объекта. То есть в зависимости от того, признается такое имущество амортизируемым или нет. Кроме того, разный порядок признания затрат будет для имущества, которое будет использовано в производстве и предназначено для продажи.

В первоначальную стоимость такого имущества, помимо выкупной цены, включайте также затраты, связанные с переходом права собственности. НДС и акцизы в первоначальной стоимости по общему правилу не учитывайте.

Норму амортизации по такому имуществу определяйте исходя из срока полезного использования. Однако не забудьте уменьшить этот срок на период его эксплуатации до выкупа. То есть срок, предусмотренный для амортизационной группы, к которой относится имущество, можно уменьшить на промежуток времени, в течение которого оно было в лизинге. При этом не имеет значения, на чьем балансе числился объект. Такая возможность предусмотрена пунктом 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Кроме того, часть затрат на выкуп можно признать единовременно, применив и).

статьи 273 и Налогового кодекса РФ.

Выкупная стоимость авансом

Лизинговые платежи в счет выкупной стоимости, перечисленные в течение срока договора, – это аванс. При расчете налога на прибыль суммы выданных авансов не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Такое правило действует как при использовании метода начисления, так и в случае применения кассового метода.

Это следует из положений пункта 14 статьи 270, пункта 3 обязательные для этого условия . То есть имущество принято к учету и от лизингодателя поступил правильно оформленный счет-фактура.*

Ситуация: когда можно принять к вычету суммы входного НДС с выкупной стоимости лизингового имущества, которую уплачивали в течение срока действия договора лизинга

Входной НДС принимайте к вычету в общем порядке для авансов.

Поступайте так при соблюдении всех необходимых условий . После того как право собственности на предмет лизинга перейдет к вам от лизингодателя и поступит счет-фактура, сумму ранее принятого к вычету НДС с части выкупной стоимости придется восстановить . А затем вновь принять к вычету налог, предъявленный лизингодателем, но уже со стоимости полученного в собственность актива.

Такой порядок установлен в пункте 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

Лизинг ─ это возможность получить необходимые для работы основные средства без использования кредитов и займов. Согласно Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», лизингополучатель может оговорить характеристики предмета лизинга и выбрать продавца имущества.

С точки зрения бухгалтерского и налогового учета, важно то, что учет имущества можно вести как на балансе лизингополучателя, так и на балансе лизингодателя. Это определяется договором, и проводки будут отличаться.

В этой статье мы рассмотрим ситуацию, когда ведется учет имущества на балансе лизингополучателя.

1. Пример проводок у лизингополучателя : постановка на баланс и амортизация

2. Проводки по лизинговым платежам у лизингополучателя с постоплатой

3. Лизинговые платежи в бухгалтерском учете у лизингополучателя переводятся авансом

4. Учет имущества на балансе лизингополучателя после выкупа

5. Налоги лизингополучателя на ОСНО

6. Налог на имущество и транспортный налог на ОСНО

7. Налоги лизингополучателя на УСН

8. Учет лизинга у лизингополучателя в программе 1С версии 8.3

Теперь по всем этим пунктам пройдемся более подробно.

1. Пример проводок у лизингополучателя: постановка на баланс и амортизация

Нормативный документ, который регулирует правила бухгалтерского учета, ─ Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» (далее ─ Приказ № 15).

Оприходование и дальнейший учет имущества на балансе лизингополучателя может осуществляться, если это предусмотрено условиями договора. Но и в этом случае у лизингодателя есть только право владения и пользования предметом лизинга, право собственности остается за лизингодателем (ст.11 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ).

Как и в случае с собственными основными средствами для учета поступления предмета лизинга используется счет 08 «Капитальные вложения».

Расходы, которые включают в первоначальную стоимость полученного имущества:

сумму всех платежей по договору лизинга вместе с выкупной стоимостью без учета НДС, если компания работает на ОСН, и включая НДС, если лизингополучатель на УСН
дополнительные расходы, связанные с подготовкой предмета лизинга к эксплуатации, например, за доставку, монтаж и настройку, если эти расходы несет лизингополучатель

После того как полученное имущество будет готово к работе, его ставят на учет в качестве основного средства.

Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования и применяемого в компании метода начисления. Пример проводок у лизингополучателя по начислению амортизации:

2. Проводки по лизинговым платежам у лизингополучателя с постоплатой

Отражение лизинговых платежей в бухгалтерском учете у лизингополучателя зависит от ситуации.

Первый и более простой случай, когда производится постоплата на основании выставленного лизингодателем счета-фактуры, если он работает на ОСН. В этом случае проводки по лизинговым платежам у лизингополучателя будут такими:

Дебет	Кредит	Сумма
76 , субсчет «Арендные обязательства»	76	Сумма платежа. Выделение НДС зависит от системы налогообложения лизингополучателя: при ОСН НДС принимается к вычету, при УСН включается в расходы
19, субсчет «НДС по лизинговым платежам»	76 , субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
68 , субсчет «Расчеты по НДС»	19 , субсчет «НДС по лизинговым платежам»	Сумма указанного НДС в счете-фактуре от лизингодателя. Только для лизингополучателя на ОСН
76 , субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»	51	Сумма платежа вместе с НДС

3. Лизинговые платежи в бухгалтерском учете у лизингополучателя переводятся авансом

Вторая ситуация, когда лизинговые платежи в бухгалтерском учете у лизингополучателя являются авансовыми. Они перечисляются на основании графика, приложенного к договору.

Проводить оплату в данном случае можно на основании бухгалтерской справки, служебной записки или другого внутреннего документа, разработанного компанией:

Принятие НДС к вычету зависит от того выставляет ли лизингодатель счета-фактуры на предоплату. Если таких документов нет, нужно «хранить» НДС на счете 19:

Когда лизингодатель предоставляет счета-фактуры на полученную предоплату, то НДС можно сразу принять к вычету:

Проще отражать лизинговые платежи в бухгалтерском учете у лизингополучателя в случае постоплаты при получении счета-фактуры от лизингодателя.

В процессе работы по договору лизинга полезно проводить сверку с контрагентом, как это сделать .

4. Учет имущества на балансе лизингополучателя после выкупа

После того как будут погашены все лизинговые платежи, включая выкупную стоимость, и предмет лизинга перейдет в собственность лизингополучателя, в учете нужно сделать «внутренние» проводки на счетах 01 и 02:

5. Налоги лизингополучателя на ОСНО

Если ведется учет имущества на балансе лизингополучателя, то в качестве расходов он может признать амортизационные отчисления по этим основным средствам и лизинговые платежи, уменьшенные на сумму амортизации (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ).

Важно понимать, что за первоначальную стоимость основных средств нужно принимать расходы лизингодателя на приобретение и доведения имущества до работоспособного состояния (ст.257 НК РФ). Для подтверждения таких расходов лучше всего получить документ за подписью лизингодателя, например, заверенную выписку из налогового регистра или справку.

Например, компания А передала оборудование стоимостью 100 000 рублей в лизинг компании Б. Компания Б смонтировала это оборудование за свой счет, потратив еще 50 000 рублей. В бухгалтерском учете компании Б первоначальная стоимость оборудования на счете 01 составит 150 000 рублей. В налоговом ─ нужно оценить полученное имущество в 100 000 рублей.

Кроме разных подходов к формированию первоначальной стоимости имущества, полученного в лизинг, других особенностей для признания амортизации в расходах нет. Для таких основных средств также нужно определить амортизационную группу по правилам ст.258 НК РФ и можно применять повышающий коэффициент, но не больше трех (пп.1 п.2 ст.259.3 НК РФ).

Учитывать амортизацию в расходах не могут те организации, которые на основании ст.273 НК РФ используют кассовый метод при определении доходов и расходов. Поскольку имущество, полученное в лизинг, не оплачено, то его нельзя амортизировать. Поэтому такие организации признают в расходах только сумму лизинговых платежей в полном объеме.

Согласно п.3 ст.17 закона № 164-ФЗ лизингополучатель за свой счет проводит техобслуживание и обеспечивает сохранность полученного имущества. Поэтому работы такого характера можно смело включать в расходы на основании пп.2 п.1 ст.253 НК РФ.

Сторона, ответственная за проведение текущего и капитального ремонта, должна быть определена договором лизинга. Если ремонт за свой счет проводит лизингополучатель, то он включает фактическую стоимость ремонта в свои расходы в том налоговом периоде, когда он был проведен.

6. Налог на имущество и транспортный налог на ОСНО

Когда ведется учет имущества на балансе лизингополучателя, то именно он и платит этот налог по общим правилам (ст.374 НК РФ). Т.е. порядок тот же самый, что и по имуществу, находящемуся в собственности. Более подробно , там все по полочкам.

По правилам, установленным в ст.357 НК РФ, транспортный налог платит тот, на кого зарегистрировано транспортное средство (ТС). ТС, переданные в лизинг, могут быть «записаны» как на лизингодателя, так и на лизингополучателя. Это определяется соглашением сторон (п.2 ст.20 закона № 164-ФЗ).

Поэтому вопрос регистрации, а значит и уплаты транспортного налога нужно решать на стадии заключения договора.

Уплаченные налоги лизингополучателя (транспортный и на имущество) включаются в состав расходов в рамках налога на прибыль на основании п.1 ст.264 НК РФ.

7. Налоги лизингополучателя на УСН

Вопрос о том, какие статьи по имуществу, полученному в лизинг, включать в расходы может быть только у организаций и ИП на УСН, которые платят налог в размере 15% от базы «доходы ─ расходы».

Согласно п.2 ст.346.17 НК РФ, расходы на УСН признаются только после их фактической уплаты, при этом расходы, связанные с приобретением основных средств, отражаются последним числом квартала и года.

И с этим правилом связана сложность в определении первоначальной налоговой стоимости полученного в лизинг основного средства: она появится у лизингополучателя на УСН только после того, как будет уплачена выкупная стоимость . А значит, «показать» основное средство в налоговом учете можно будет только после его выкупа.

При этом в бухгалтерском учете первоначальная стоимость будет определяться по правилам ПБУ 6/01, и основное средство будет учитываться на счете 01 лизингополучателя сразу после оформления всех документов. Также в бухучете обычным порядком будет начисляться амортизация исходя из срока полезного использования и применяемого метода.

После выкупа предмета лизинга в бухгалтерском учете будет остаточная стоимость полученного имущества, а в налоговом учете появится основное средство по выкупной стоимости, увеличенной на входящий НДС .

Что касается лизинговых платежей, то их можно учитывать в расходах на основании пп.4 п.1 ст.346.16 НК РФ. Если лизингодатель находится на ОСН, то НДС по платежам нужно также включать в расходы.

8. Учет лизинга у лизингополучателя в программе 1С версии 8.3

В видео наглядно показано как вести учет лизинга у лизингополучателя в 1С версии 8.3

И бухгалтерский, и налоговый учет имущества на балансе лизингополучателя имеет свои тонкости. Но основная сложность заключается в разных подходах оценки как первоначальной стоимости, так и признания расходов. Будьте внимательны!

Бухгалтерский и налоговый учет имущества на балансе лизингополучателя

Считается, что взять имущество в лизинг выгоднее, чем приобрести его на заемные средства. Чаще всего фирмы и предприниматели берут в лизинг различное оборудование, транспортные средства.

Договоры лизинга (финансовой аренды) являются разновидностью договоров аренды. Они регламентируются главой 34 Гражданского кодекса и Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

На основании договора лизинга лизингодатель:

приобретает у конкретного продавца в собственность конкретное имущество для его передачи лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок, на определенных условиях;

По договору лизинга лизингополучатель:

принимает предмет лизинга в порядке, предусмотренном договором лизинга;
выплачивает лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;
по окончании срока действия договора лизинга возвращает предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга, или приобретает предмет лизинга в собственность;
выполняет другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

Договор лизинга всегда носит возмездный характер.

Переданный по договору лизинга объект может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Это определяется договором. От этого зависят порядок учета и выкупа лизингового имущества, а также налогообложение.

Сначала рассмотрим некоторые важные моменты, о которых следует помнить лизингополучателю.

1. Объект передается в лизинг вместе со всеми принадлежностями и документами на него.

2. Текущее , текущий и капитальный ремонт предмета лизинга производит лизингополучатель за свой счет, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 3 ст. 17 Закона № 164-ФЗ). Все затраты могут быть учтены в расходах в полном объеме.

3. Лизингополучатель может производить улучшения предмета лизинга, не наносящие ему вред, но только с письменного согласия лизингодателя. Если лизинг возвратный, лизингополучатель вправе по окончании договора получить от лизингодателя возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором. Отделимые улучшения предмета лизинга являются собственностью лизингополучателя, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 7–9 ст. 17 Закона № 164-ФЗ).

4. Договором может быть предусмотрено, что расходы на доставку, монтаж и доведение предмета лизинга до состояния, пригодного для использования, может нести как лизингополучатель, так и лизингодатель. Лизингополучатель может учесть их в составе прочих расходов в течение срока действия договора лизинга (письмо Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/473).

5. Предмет лизинга, полученный лизингополучателем по договору лизинга, может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя по соглашению сторон (ст. 31 Закона № 164-ФЗ).

По лизинговому автомобилю уплачивает та сторона сделки, на балансе которой учтен объект лизинга (письма Минфина России от 10 декабря 2009 г. № 03-05/05-01/76, от 6 апреля 2011 г. № 03-05-05-01/19).

Обратите внимание

Пункт 4 статьи 374 Налогового кодекса дополнен подпунктом 8, на основании которого с 1 января 2013 года не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 29 ноября 2012 г. № 202-ФЗ). На этом же основании учтенное на балансе лизингодателя или лизингополучателя в качестве основных средств движимое имущество в рамках договора финансовой аренды (лизинга) также не облагается этим налогом (письмо Минфина России от 10 января 2013 г. № 03-05-05-01/01).

6. В бухгалтерии должны быть следующие документы:

договор лизинга;
акт приема-передачи предмета лизинга (в произвольной форме или по форме ОС-1);
счета на оплату, выставленные лизингодателем;
платежные документы на оплату этих счетов;
счета-фактуры;
акт приема-передачи предмета лизинга при возврате автомобиля лизингодателю.

На заметку

Ежемесячные акты на услуги по лизингу не предусмотрены (письма Минфина России от 9 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/742, письмо ФНС России от 5 сентября 2005 г. № 02-1-07/81).

Если в лизинг берется автомобиль, то дополнительно имейте в виду следующее.

1. Автомобиль, полученный в лизинг, может быть зарегистрирован в ГИБДД как на лизингодателя, так и на лизингополучателя по соглашению сторон (ст. 20 Закона № 164-ФЗ). Такое же положение закреплено и в Правилах регистрации транспортных средств, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 года № 1001. Та сторона договора, на которую зарегистрирован автомобиль (на лизингополучателя автомобиль может быть зарегистрирован только временно), является плательщиком транспортного налога.

Указанные правила предусматривают возможность временно зарегистрировать на лизингополучателя автомобиль, переданный в лизинг и зарегистрированный на лизингодателя, на срок действия договора лизинга (п. 48.2 Правил). В этом случае транспортный налог платит лизингодатель (письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-05-05-04/12).

Платит лизингополучатель только тогда, когда по письменному соглашению с лизингодателем автомобиль зарегистрирован только на лизингополучателя (письмо Минфина России от 24 марта 2009 г. № 03-05-05-04/01).

2. , автошины, мойка, стоянка и другие эксплуатационные расходы также несет лизингополучатель.

3. Транспортное средство должно быть застраховано. Обязательное (ОСАГО) и добровольное (каско) страхование, как правило, осуществляет лизингополучатель и учитывает понесенные затраты в расходах в полном объеме. Не учитывается так называемое расширенное страхование автогражданской ответственности (письмо УФНС России по г. Москве от 26 марта 2009 г. № 16-15/028077.3, письмо Минфина России от 7 сентября 2005 г. № 03-03-02/74).

Теперь рассмотрим особенности лизинговых платежей, амортизации лизингового имущества и выкупной цены.

Лизинговые платежи

Лизинговые платежи – это общая сумма платежей по договору за весь срок его действия. В нее входят:

возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче автомобиля лизингополучателю и других предусмотренных договором лизинга услуг;
доход лизингодателя.

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму договора лизинга может включаться его выкупная цена (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

Размер, способ проведения и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.

Расчет лизинговых платежей производится на основании Методических рекомендаций, утвержденных Минэкономики России 16 апреля 1996 года. По методу расчета лизинговых платежей стороны могут выбрать:

Лизингополучатель обязан уплачивать лизинговые платежи с момента начала использования предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 3 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

Если ввод в эксплуатацию полученного лизингового имущества связан с доведением его до состояния, пригодного к использованию, лизинговые платежи, произведенные до ввода в эксплуатацию, можно включить в состав расходов при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 7 марта 2008 г. № 03-03-06/1/160)

Амортизация лизингового имущества

Амортизацию начисляет та сторона сделки, у которой предмет лизинга находится на балансе (п. 2 ст. 31 Закона № 164-ФЗ).

Кроме того, как сказано в законе, «стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга», но для этого условие об ускоренной амортизации должно быть закреплено в договоре. Величина коэффициента ускоренной амортизации должна быть оговорена сторонами, но не выше 3. Специальный коэффициент не применяется к имуществу, в том числе и транспортным средствам, относящемуся к третьей амортизационной группе (п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Обратите внимание

В бухгалтерском учете коэффициент не выше 3 к норме амортизации лизингового имущества также можно применять, но только при использовании способа уменьшаемого остатка.

Указанный коэффициент должен быть установлен на дату ввода предмета лизинга в эксплуатацию, а изменять его размер в течение срока его амортизации Налоговый кодекс не разрешает (письмо Минфина России от 11 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/93).

Выкупная стоимость

Выкупную цену на лизинговый автомобиль определяют стороны договора, если он предусматривает переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю.

Эту сумму можно выплачивать единовременно самостоятельным платежом, или она может входить в регулярный лизинговый платеж.

Выкупная цена

Гражданским законодательством установлено, что предмет лизинга переходит лизингополучателю в собственность после того, как он уплатит всю сумму лизинговых платежей без указания выкупной цены (кроме случая, если условие о цене является существенным условием договора купли-продажи). Поэтому сторонам следует оговорить размер выкупной цены в общей сумме договора лизинга и порядок ее выплаты.

Дело в том, что выкупная стоимость предмета лизинга – это не плата за пользование объектом лизинга (в отличие от текущих платежей), а расход на приобретение основного средства (предмета лизинга). Поэтому ее следует вычленять из текущих расходов и учитывать обособленно (вести раздельный учет), так как при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на приобретение амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК РФ). То есть лизинговый платеж является расходом в части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. А выкупная цена списывается по окончании срока действия договора лизинга по факту выкупа, и если лизингополучатель вносил ее частями одновременно с лизинговыми платежами, то эти частичные суммы являются авансами.

Списание выкупной цены может быть произведено единовременно в качестве материальных расходов, а если ее величина превышает 40 000 рублей – она формирует первоначальную стоимость амортизируемого имущества в налоговом учете нового собственника – бывшего лизингополучателя.

Учет лизинговых операций у лизингополучателя

Оформлять бухгалтерские записи при лизинге следует на основании приказа Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» с учетом ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

Как отразить в бухгалтерском учете лизингополучателя основные операции по лизинговой сделке, зависит от двух условий:

предмет лизинга учтен на балансе лизингополучателя;
предмет лизинга учтен на балансе лизингодателя.

Если по договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то, принимая к учету лизинговое имущество, сначала нужно сформировать его первоначальную стоимость. Она может складываться из нескольких элементов. В первую очередь - это общая сумма лизинговых платежей по договору (без НДС).

Бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизинга, отражается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» на дату передачи предмета лизинга лизингополучателю:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «Лизинговое имущество»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства».

В дальнейшем, по мере внесения лизингополучателем лизинговых платежей и выставления лизингодателем счетов-фактур, налог принимается к вычету.

Дополнительные затраты по доставке, монтажу и доведению лизингового имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, также относятся в дебет счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» (в корреспонденции со счетами расчетов 60, 76 и др.), если договором или законом установлено, что бремя этих расходов несет лизингополучатель.

Когда первоначальная стоимость сформировалась, объект нужно перевести в состав основных средств. Собранные на счете 08 затраты списываются проводкой:

Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Арендованные основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств».

Начислять причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи нужно с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга. В договоре они указываются в полной сумме. Выплачивать их можно с любой периодичностью: еженедельно, ежемесячно, ежеквартально, единовременно. Но в учете лизингополучателю следует начислять лизинговые платежи ежемесячно (п. 18 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Это отражается проводкой:

При таком способе отражения лизинговых платежей как бы «отсутствуют» расходы, несмотря на то что эти платежи обладают всеми их признаками для целей бухгалтерского учета. Тем не менее такой подход может быть оправдан, поскольку к расходам однозначно относятся также амортизационные отчисления по лизинговому имуществу, начисляемые на счета учета затрат. А если на эти счета относить и начисление лизинговых платежей - произойдет задвоение расходов.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Начало амортизации лизингового имущества приходится на месяц, следующий за месяцем принятия объекта к учету на счет 01. Сроком его полезного использования может быть и срок действия договора лизинга – но только если он не предусматривает выкуп предмета лизинга лизингополучателем.

Начисление амортизационных отчислений (одновременно с начислением лизинговых платежей) оформляется проводками:

Кредит 02 субсчет «Амортизация имущества, полученного в лизинг».

Возврат предмета лизинга

По окончании срока действия договора лизинга, если предусмотрен возврат лизингового имущества лизингодателю, нужно сделать проводки:

Дебет 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, полученного в лизинг»
Кредит 01 «Арендованные основные средства»

На сумму начисленной за период эксплуатации амортизации объекта;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»
Кредит 01 субсчет «Арендованные основные средства»

На сумму остаточной стоимости объекта.

Организация заключила возвратный договор лизинга сроком на три года. Стоимость лизингового имущества (величина лизинговых платежей за период действия договора) равна 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС 180 000 руб.). В октябре текущего года оно получено и введено в эксплуатацию.

По условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Амортизация начисляется линейным способом. Срок полезного использования (срок действия договора лизинга) - 36 месяцев. Лизинговые платежи уплачиваются ежемесячно, начиная с ноября.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны проводки:

в октябре текущего года

Дебет 08 Кредит 76
- 1 000 000 руб. - отражена задолженность перед лизингодателем;

Дебет 19 Кредит 76
- 180 000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизинга;

Дебет 01 Кредит 08
- 1 000 000 руб. - введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг в течение срока действия договора лизинга.

Начиная с ноября текущего года

Дебет 76 Кредит 76
- 27 778 руб. (1 180 000 руб. / 36 мес. - 32 778 руб. x 18/118)

Дебет 19 Кредит 76
- 5000 руб. (32 778 руб. x 18/118) - отражен НДС с суммы лизинговых платежей за отчетный период;

Дебет 68-НДС Кредит 19
- 5000 руб.

Дебет 20 Кредит 02
- 27 778 руб. (1 000 000 руб. / 36 мес.) - начислена амортизация;

Дебет 76-7 Кредит 51
- 32 778 руб.

По окончании договора аренды

Дебет 02 Кредит 01
- 1 000 000 руб. – списано выбывающее лизинговое имущество.

Если по договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель, принимая его у учету, использует забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства», отражая на нем стоимость предмета лизинга.

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей лизингополучатель отражает проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44)
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Уплата лизинговых платежей отражается записями:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» СУБСЧЕТ «Задолженность по лизинговым платежам»
Кредит 51 «Расчетный счет».

По окончании срока действия договора лизинга, если предусмотрен возврат лизингового имущества, лизингополучатель списывает стоимость актива с забалансового счета 001«Арендованные основные средства».

Выкуп предмет лизинга

Порядок отражения операции выкупа предмета лизинга при переходе права собственности на него от лизингодателя к лизингополучателю по окончании договора также зависит от того, на чьем балансе числилось лизинговое имущество, а также и от того, входит или не входит выкупная стоимость в общую сумму лизинговых платежей.

Выкупная цена предмета лизинга входит в общую сумму лизинговых платежей

Если в период действия договора лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингополучателя, то на дату перехода права собственности в первую очередь актив должен быть переведен в состав собственных основных средств. Это делается внутренней записью по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Поясним на примере.

Дебет 08 Кредит 76
- 1 200 000 руб. - отражена задолженность перед лизингодателем;

Дебет 19 Кредит 76
- 216 000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по договору лизинга;

- 1 200 000 руб. - стоимость лизингового имущества отражена в составе основных средств.

в период действия договора лизинга, ежемесячно:

Дебет 20 Кредит 76
- 39 333 руб. (1 416 000 руб. : 36 мес.) - начислен ежемесячный лизинговый платеж;

Дебет 19 Кредит 76
- 6000 руб.

- 6000 руб. (39 333 руб. x 18/118) - принят к вычету НДС на основании счета-фактуры лизингодателя;

Дебет 76 Кредит 51
- 39 333 руб. - перечислен лизинговый платеж.

в период действия договора, ежемесячно, начиная с ноября текущего года

- 25 000 руб. (1 200 000 руб. : 48 мес.) - начислена амортизация.

на дату перехода права собственности (по окончании срока действия договора)

Дебет 01 субсчет «Собственные основные средства» Кредит 01 субсчет «Лизинговое имущество»
- 1 200 000 руб. - предмет лизинга переведен в состав собственных основных средств;

Дебет 02 субсчет «Лизинговое имущество» Кредит 02 субсчет «Собственные основные средства»
- 900 000 руб. - сумма начисленной амортизации переносится на субсчет амортизации по собственным основным средствам.

Если в течение срока договора лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингодателя, то на дату перехода права собственности лизингополучатель списывает стоимость предмета лизинга с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно бухгалтер должен сделать на эту стоимость запись:

Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация собственных основных средств».

В учете организации-лизингополучателя сделаны проводки:

на дату передачи лизингового имущества

Дебет 001
- 1 416 000 руб. - стоимость лизингового имущества отражена за балансом.

в период действия договора, ежемесячно

Дебет 20 Кредит 76
- 33 333 руб. - начислен ежемесячный лизинговый платеж;

Дебет 19 Кредит 76
- 6000 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная лизингодателем;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 6000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 76 Кредит 51
- 39 333 руб. - перечислен лизинговый платеж.

по окончании договора

Кредит 001
- 1 416 000 руб.

Дебет 01 Кредит 02
- 1 200 000 руб. (1 416 000 - 216 000) - стоимость выкупленного лизингового имущества отражена в составе основных средств.

Обратите внимание

Такой порядок учета применяют, когда в договоре выкупная цена предмета лизинга входит в общую сумму лизинговых платежей и отдельно не выделена. В этом случае велик риск того, что проверяющие «предъявят» вам завышение расходов и занижение налога на имущество, хотя суды в подобных ситуациях налоговиков в большинстве случаев не поддерживают.

Выкупная цена предмета лизинга не входит в общую сумму лизинговых платежей

Если выкупная цена в договоре лизинга выделена, бухгалтерский учет «выкупа» объекта будет строиться в зависимости от того, как эта цена погашается лизингополучателем.

Таких вариантов два:

по окончании договора лизинга в полной сумме (единовременно);
в течение срока действия договора лизинга в составе лизинговых платежей (частями).

Выкуп по окончании срока действия договора лизинга

Если по условиям договора выкупную стоимость лизингового имущества лизингополучатель должен выплатить в полной сумме по окончании срока договора, порядок учета договора в период его действия не изменится. Другими будут проводки на дату перехода права собственности на актив.

Если предмет лизинга состоял на балансе лизингодателя, то по окончании срока договора лизингополучатель списывает его с забалансового счета 001 и принимает на баланс. Выкупная стоимость в качестве затрат на приобретение объекта на дату перехода права собственности отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и при вводе основного средства в эксплуатацию полностью переносится в дебет счета 01 «Основные средства».

Организация в октябре текущего года заключила договор лизинга сроком на три года. Срок полезного использования объекта - 4 года (48 мес.). По договору лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей предусмотренной договором суммы лизинговых платежей. В течение срока действия договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. В октябре имущество получено и введено в эксплуатацию. Амортизация начисляется линейным способом.

Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС 180 000 руб.). Выкупная стоимость лизингового имущества - 236 000 руб. (в т.ч. НДС 36 000 руб.).

По окончании срока действия договора бухгалтер сделает проводки:

Кредит 001
- 1 180 000 руб. - списана стоимость лизингового имущества;

Дебет 08 Кредит 76
- 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - выкуплено лизинговое оборудование по окончании договора лизинга;

Дебет 19 Кредит 76

36 000 руб. - учтен «входной» НДС с выкупной стоимости объекта;

Дебет 01 Кредит 08
- 200 000 руб. - принято в состав основных средств выкупленное основное средство;

Дебет 68 субсчет расчеты по НДС Кредит 19
- 36 000 руб. - принят к вычету «входной» НДС с выкупной стоимости.

Если предмет лизинговое имущество состоит на учете на балансе лизингополучателя, то после окончания договора лизингополучатель сначала отражает выбытие имущества, а затем его приобретение.

Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что в течение срока действия договора лизинга имущество учитывалось на балансе лизингополучателя.

По окончании договора бухгалтер сделает проводки:

- начислена амортизация (за период эксплуатации объекта);

- списано лизинговое имущество (по остаточной стоимости) в связи с возвратом лизингодателю;

Дебет 08 Кредит 76
- 200 000 руб. - отражены расходы на приобретение предмета лизинга в размере выкупной стоимости;

Дебет 19 Кредит 76
- 36 000 руб. - учтен «входной» НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;

- 200 000 руб. - введено в эксплуатацию выкупленное оборудование.

Выкуп в течение срока действия договора лизинга

При постепенном (частичном) погашении выкупной стоимости лизингового имущества (вместе с уплатой лизинговых платежей), лизингополучатель фактически перечисляет лизингодателю предоплату за имущество, которое по окончании договора лизинга будет выкуплено. Тогда и произойдет реализация и переход права собственности.

В бухгалтерском учете суммы предоплаты должны отражаться как авансы выданные, на специальном субсчете к счету учета расчетов.

Обратите внимание

К счету учета расчетов следует открыть отдельные субсчета для расчетов по выкупу лизингового имущества и по лизинговым платежам.

Если по лизинговому договору лизинговое имущество состоит на балансе лизингодателя, то по окончании договора лизингополучатель должен списать стоимость объекта с забалансового учета и отразить его приобретение как обычную покупку, а ранее выданные авансы зачесть в счет погашения задолженности по выкупной стоимости.

Если имущество числилось на балансе лизингополучателя, то по окончании договора лизингополучатель должен сначала отразить выбытие актива, а затем отразить его приобретение. Ранее выданные авансы - зачесть в счет погашения задолженности по выкупной стоимости.

Организация в октябре текущего года заключила договор лизинга сроком на три года. Стоимость лизингового имущества (величина лизинговых платежей за весь период действия договора) 1 416 000 руб. (в том числе НДС 216 000 руб.). Срок полезного использования объекта 4 года (48 мес.). По договору лизинговое имущество переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей предусмотренной договором суммы лизинговых платежей. В течение срока действия договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В октябре имущество получено и введено в эксплуатацию. Амортизация начисляется линейным способом. Выкупную стоимость лизингового имущества лизингополучатель выплачивает частями, вместе с лизинговыми платежами. Размер ежемесячных платежей составляет 39 333 руб. (в т. ч. НДС 6000 руб.), в том числе: лизинговый платеж - 32 778 руб. (в т. ч. НДС 5000 руб.), часть выкупной стоимости - 6556 руб. (в т. ч. НДС 1000 руб.).

В учете организации-лизингополучателя сделаны проводки:

Дебет 08 Кредит 76
- 1 000 000 руб. - отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 01 субсчет «Лизинговое имущество» Кредит 08
- 1 000 000 руб. - введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

в течение срока действия договора лизинга

Дебет 20 Кредит 76
- 27 778 руб. - начислен лизинговый платеж за отчетный период;

Дебет 19 Кредит 76
- 5000 руб. - начислен НДС с суммы лизингового платежа;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 5000 руб. - принят к вычету НДС с суммы лизингового платежа;

Дебет 76 Кредит 51
- 32 778 руб. - перечислен лизинговый платеж;

Дебет 76 Кредит 51
- 6556 руб. - перечислен аванс в счет выкупной стоимости лизингового имущества;

Дебет 19 Кредит 76
- 1000 руб. - отражен НДС с перечисленного аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 1000 руб. - принят к вычету НДС с перечисленного аванса;

Дебет 76 Кредит 02 субсчет «Лизинговое имущество»
- 20 833 руб. (1 000 000 руб. : 48 мес.) - начислена амортизация по лизинговому имуществу.

по окончании договора лизинга

Дебет 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» Кредит 01 субсчет «Лизинговое имущество»
- 749 988 руб. (1 000 000 руб. : 48 мес. x 36 мес.) - начислена амортизация (за период эксплуатации лизингового имущества);

Дебет 76 Кредит 01 субсчет «Лизинговое имущество»
- 200 012 руб. (1 000 000 - 749 988) - списано с учета лизинговое имущество (по остаточной стоимости) в связи с возвратом лизингодателю;

Дебет 08 Кредит 76
- 200 000 руб. ((6556 руб. - 1000 руб.) x 36 мес.) – отражена выкупная стоимость лизингового имущества;

Дебет 19 Кредит 76
- 36 000 руб. (1000 руб. x 36 мес.) - учтен «входной» НДС с выкупной стоимости;

Дебет 01 субсчет «Собственные основные средства» Кредит 08
- 200 000 руб. - введено в эксплуатацию выкупленное имущество;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 36 000 руб. - восстановлен ранее принятый к вычету НДС с авансов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 36 000 руб. - принят к вычету «входной» НДС с выкупной стоимости объекта;

Дебет 76 Кредит 76
- 236 000 руб. (6556 руб. x 36 мес.) - зачтены в счет погашения задолженности по выкупной стоимости ранее внесенные авансы.

Александр Хижняков , для журнала «Расчет»

Энциклопедия по правилам учета и налогообложения

Данная статья составлена по материалам Бератор онлайн , уникальной электронной энциклопедии, позволяющей пользоваться самой актуальной информацией для бухгалтера везде, где есть компьютер и интернет.

"Лизинг", 2011, N 1

Аннотация. В статье рассмотрен порядок бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя, основные подходы и методологические проблемы. Даны основные рекомендации по совершенствованию учета лизинговых операций у лизингополучателя.

Одной из основных проблем, с которой сталкиваются как лизинговые компании, так и лизингополучатели в России, является соблюдение правил бухгалтерского учета и налогообложения операций по лизинговой сделке. Недостаточная четкость изложения и противоречивость норм, регламентирующих бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций, создают опасность различного их толкования участниками лизинговой сделки и налоговыми органами. Отдельного внимания заслуживает именно методология бухгалтерского учета, так как в практической работе встречаются различные ее варианты. Кроме того, она не только не отвечает современным требованиям к учету и информативности отчетности, но и может привести к дополнительной налоговой нагрузке для лизингополучателя <1>.

<1> Подробнее см.: Солнышкина О. Финансовый учет и налогообложение лизинговых операций. Сравнительный анализ методик.

Бухгалтерский учет операций финансового лизинга у лизингополучателя при условии учета имущества, переданного в лизинг, на балансе лизингополучателя

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета операций по договору лизинга у лизингополучателя при условии, что балансодержателем предмета лизинга согласно условиям договора лизинга выступает лизингополучатель. Данный порядок учета объекта лизинга является наиболее сложным и неоднозначным.

Операции по получению предмета лизинга.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его стоимость (п. 8 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15) отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" без НДС.

Порядок формирования бухгалтерской стоимости основного средства, полученного по договору лизинга.

Метод 1. В соответствии с общепринятой методикой учета в первоначальную стоимость предмета лизинга включают все суммы, которые лизингополучатель выплатит лизингодателю, то есть первоначальная стоимость объекта основных средств равна сумме лизинговых платежей (п. 8 ПБУ 6/01).

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету затраты, связанные с получением предмета лизинга, и его стоимость списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".

В данном случае, по аналогии с п. 1.1.2, с целью обособленного учета задолженности по договору лизинга и расчетов по текущим лизинговым платежам рекомендуется открывать дополнительные субсчета к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Рассмотрим порядок отражения операций на базе примера на с. 61 со следующими характеристиками лизинговой сделки: первоначальная стоимость имущества - 2 000 600 руб.; сумма договора лизинга - 2 900 426 руб., в т.ч. НДС - 18%; в т.ч. комиссия лизингодателя - 457 988 руб.; выкупной платеж - 1829 руб., в т.ч. НДС - 18%; лизинговые услуги: 1-й месяц - 75 249, в т.ч. НДС - 18%, 2-й месяц - 151 132 руб., в т.ч. НДС - 18%.

N п/п	Дата	Погашение стоимости объекта лизинга, не включая НДС	НДС	Платежи по договору лизинга, включая НДС	Комиссия лизингодателя, не включая НДС	В том числе прочие расходы лизинговой компании	Неоплаченная стоимость, включая НДС	Амортизация	Авансовый платеж, включая НДС	НДС к зачету	Лизинговые платежи, включая затраты за отчетный период, включая НДС
0	30.08.2008	400 600	72 732	476 800	3 468	3 068	1 888 000	0	476 800	0	0
1	20.09.2008	66 667	16 536	108 404	25 201		1 809 333	0	108 404	0	0
2	20.10.2008	66 667	18 210	119 378	34 501		1 730 667	0	44 129	11 479	75 249
3	20.11.2008	66 667	18 690	122 526	37 169	3 068	1 652 000	90 936	-28 606	23 054	151 132
4	20.12.2008	66 667	17 670	115 838	31 501		1 573 333	90 936	-28 606	22 034	144 444
5	20.01.2009	66 667	17 580	115 248	31 001		1 494 667	90 936	-28 606	21 944	143 854
6	20.02.2009	66 667	17 853	117 039	32 519	3 068	1 416 000	90 936	-28 606	22 217	145 645
7	20.03.2009	66 667	16 536	108 404	25 201		1 337 333	90 936	-28 606	20 900	137 010
8	20.04.2009	66 667	16 743	109 761	26 351		1 258 667	90 936	-28 606	21 107	138 367
9	20.05.2009	66 667	16 872	110 608	27 069	3 068	1 180 000	90 936	-28 606	21 236	139 214
10	20.06.2009	66 667	16 185	106 103	23 251		1 101 333	90 936	-28 606	20 549	134 709
11	20.07.2009	66 667	15 780	103 448	21 001		1 022 667	90 936	-28 606	20 144	132 054
12	20.08.2009	66 667	15 627	102 445	20 151		944 000	90 936	-28 606	19 991	131 051
13	20.09.2009	66 667	15 348	100 615	18 601		865 333	90 936	-28 606	19 712	129 222
14	20.10.2009	66 667	14 970	98 137	16 501		786 667	90 936	-28 606	19 334	126 743
15	20.11.2009	66 667	14 790	96 957	15 501		708 000	90 936	-28 606	19 154	125 563
16	20.12.2009	66 667	14 430	94 597	13 500		629 333	90 936	-28 606	18 794	123 203
17	20.01.2010	66 667	14 232	93 299	12 400		550 667	90 936	-28 606	18 596	121 905
18	20.02.2010	66 667	13 953	91 470	10 850		472 000	90 936	-28 606	18 317	120 076
19	20.03.2010	66 667	13 566	88 933	8 700		393 333	90 936	-28 606	17 930	117 539
20	20.04.2010	66 667	13 395	87 812	7 750		314 667	90 936	-28 606	17 759	116 418
21	20.05.2010	66 667	13 080	85 747	6 000		236 000	90 936	-28 606	17 444	114 353
22	20.06.2010	66 667	12 837	84 154	4 650		157 333	90 936	-28 606	17 201	112 760
23	20.07.2010	66 667	12 540	82 207	3 000		78 667	90 936	-28 606	16 904	110 813
24	20.08.2010	66 667	12 279	80 496	1 550		0	90 936	-26 777	16 364	107 273
выкуп	20.08.2010	0	0	0	0		0	0	-1 829	279	1 829
		2 000 600	442 438	2 900 426	457 988	12 272		2 000 600	0	442 438	2 900 426

Таблица 1. Бухгалтерские проводки по получению предмета лизинга в пользование

Следующий метод предполагает, что стоимость основного средства, принимаемая к учету, равна стоимости сформированной лизингодателем с учетом всех затрат на его приобретение (изготовление) и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации.

Метод 2. В Приказе Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в учете операций по договору лизинга" нет четкого определения, в какой именно оценке (сумме) должна отражаться стоимость имущества на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" <2>.

<2> Минфин России в Письме от 05.05.2003 N 16-00-14/150 разъясняет, что ПБУ 6/01 вообще не применимо к предметам лизинга, которые учитываются на балансе лизингополучателя.

Поскольку действующим законодательством о бухгалтерском учете предусмотрено, что изменение первоначальной стоимости предмета лизинга в целях бухгалтерского учета допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки (п. 14 ПБУ 6/01) <3>, возникает ряд вопросов, связанных с порядком отражения изменения суммы договора. Так, за период действия договора лизинга сумма лизинговых платежей может неоднократно изменяться по разнообразным причинам (досрочный выкуп, изменение ставки по лизингу и т.д.).

<3> Раздел "Особенности бухгалтерского учета и налогообложения отдельных "нестандартных" лизинговых операций". Часть N 2.

В соответствии с данным методом комиссия лизингодателя на момент получения имущества в лизинг учитывается в составе расходов будущих периодов. Данные особенности должны быть закреплены учетной политикой компании для целей бухгалтерского учета.

Так как в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ затраты, производимые организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей в порядке, установленном организацией (равномерно, как расходы будущих периодов и подлежат списанию пропорционально объему продукции и т.п.).

Таблица 2. Бухгалтерские проводки по получению предмета лизинга в пользование

В рамках данного метода N 2 возможен и другой вариант, при котором:

в момент получения объекта лизинга сумма комиссии лизингодателя, заложенная в сумму договора лизинга, не отражается;
учет задолженности по договору лизинга дополнительно ведется на забалансовом счете 012 "Расчеты по договору лизинга".

На дату принятия основных средств к учету необходимо оформить первичные учетные документы по учету основных средств, которыми являются Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1) и Инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6).

Порядок формирования налоговой стоимости основного средства, полученного по договору лизинга.

В НК РФ не определен порядок определения лизингополучателем первоначальной стоимости предмета лизинга, находящегося на балансе лизингополучателя и включаемого им в состав амортизируемого имущества.

Порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга, определенный п. 1 ст. 257 НК РФ, учитывает только расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, что подразумевает формирование первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингодателя и не учитывает ситуацию, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Из данной нормы и отсутствия специальных норм в отношении определения первоначальной стоимости предмета лизинга лизингополучателем в момент принятия имущества на баланс следует, что и лизингополучатель принимает предмет лизинга к налоговому учету в сумме расходов лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга.

Положения п. 1 ст. 257 НК РФ распространяются на операции как при учете согласно договору лизингового имущества на балансе лизингодателя, так и при учете на балансе у лизингополучателя <4>.

Таким образом, для целей налогового учета лизингополучателю необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга, предоставленные лизингодателем.

Сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга должна быть подтверждена документами, предоставленными лизингодателем при передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя. Такими документами являются: Акт передачи имущества в лизинг и Акт приема-передачи основных средств ОС-1.

Если лизингополучатель до момента ввода объекта в эксплуатацию и передачи его в лизинг произвел затраты, связанные с приобретением и доведением до рабочего состояния (доставка, монтаж и т.д.) предмета лизинга, то для целей налогообложения прибыли как расходы капитального характера, включаемые в первоначальную стоимость имущества, не учитывают <5>. Они могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией <6>.

<5> Письмо Минфина России от 30.07.2004 N 03-03-08/117.
<6> Письмо Минфина России от 3 марта 2005 г. N 03-06-01-04/125.

В данном случае необходимо учитывать, что с учетом положений ст. 272 НК РФ данные расходы для целей исчисления прибыли необходимо учитывать с учетом принципа равномерности доходов и расходов. В частности, данные расходы учитываются в течение срока действия договора лизинга <7>.

Таблица 3. Первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя

Операции по учету лизинговых платежей.

Текущие лизинговые платежи, в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации", относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Метод 1. Механизм начисления таких платежей, при условии передачи лизингового имущества на баланс лизингополучателя, предусматривает их погашение путем начисления амортизации предмета лизинга. В соответствии с п. 2 ст. 31 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)" амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке.

Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга (п. 1 ст. 31 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)"). В соответствии с ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Необходимо обратить внимание на изменение порядка применения специального коэффициента не выше 3 к имуществу, являющемуся предметом лизинга и относящемуся к 1 - 3 амортизационным группам. С 01.01.2009 данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам.

Начислять амортизацию в бухгалтерском учете по договорам лизинга с использованием повышающего коэффициента ПБУ 6/01 разрешает только при одном способе амортизации - способе уменьшаемого остатка <8>. При таком способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. Использовать повышающие коэффициенты при других методах начисления амортизации, в том числе и линейном, ПБУ 6/01 не позволяет. Амортизационные отчисления признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

<8> Аналогичная позиция в Письме Минфина России от 18.12.2003 N 04-02-05/2/81.

Начисленная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете, согласно п. 9 Указаний N 15 и Инструкции по применению Плана счетов, отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация имущества, сданного в лизинг".

Таблица 4. Бухгалтерские проводки по учету текущих лизинговых платежей и расходов

Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ	Пояснение
60.2	51	476 800	ПП, ВБ	Оплачен авансовый платеж по договору лизинга в августе 2008 г.
60.1	51	108 404	ПП, ВБ	Оплачен авансовый платеж по договору лизинга в сентябре 2008 г.
-				-
76.5	76.5.1	63 770	Договор лизинга, ГЛП	октябрь 2008 г.
19.1.2	19.1.1	11 479	Счет-фактура	платежа
68.2	19.1.2	11 479	Счет-фактура	Вычет по НДС
76.5	76.5.1	128 078	Договор лизинга, ГЛП	Начислен лизинговый платеж за ноябрь 2008 г.
19.1.2	19.1.1	23 054	Счет-фактура	Учтен НДС с текущего лизингового платежа
68.2	19.1.2	23 054	Счет-фактура	Вычет по НДС
20, 26, 44	02.1	111 726	Расчет, Инвентарная карточка ОС-6	2008 г.

Метод 2. Данный метод предполагает, что периодические расходы лизингополучателя по договору лизинга складываются из амортизации объекта лизинга и суммы комиссии лизингодателя.

Если в течение срока договора лизинга лизинговой компанией были выставлены счета на возмещение дополнительных расходов, они относятся в состав расходов от обычных видов деятельности.

Бухгалтерское отражение затрат на техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт предмета лизинга лизингодателем при условиях, когда предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя, происходит (производится) аналогично описанному в предыдущем разделе порядку отражения данных затрат лизингополучателем при условии, что предмет лизинга числится на забалансовом учете.

Таблица 5. Бухгалтерские проводки по учету текущих лизинговых платежей и расходов

Дебет	Кредит	Сумма	Первичный документ	Пояснение
60.2	51	476 800	ПП, ВБ	Оплачен авансовый платеж по договору лизинга в августе 2008 г.
60.1	51	108 404	ПП, ВБ	Оплачен авансовый платеж в сентябре 2008 г.
-				-
76.5	76.5.1	63 770	Договор лизинга, ГЛП	Начислен лизинговый платеж за октябрь 2008 г.
19.1.2	19.1.1	11 479	Счет-фактура	Учтен НДС с текущего лизингового платежа
20, 26, 44	97	63 170	Договор лизинга, ГЛП	лизингодателя
68.2	19.1.2	11 479	Счет-фактура	Вычет по НДС
76.5	76.5.1	128 078	Договор лизинга, ГЛП	Начислен лизинговый платеж за ноябрь 2008 г.
19.1.2	19.1.1	23 054	Счет-фактура	Учтен НДС с текущего лизингового платежа
68.2	19.1.2	23 054	Счет-фактура	Вычет по НДС
20, 26, 44	02.1	90 936	Расчет, Инвентарная карточка ОС-6	Начислена амортизация за ноябрь 2008 г.
20, 26, 44	97	37 169	Договор лизинга, ГЛП	Отнесена на расходы комиссия лизингодателя

Операции по завершению договора лизинга.

Операции по выкупу предмета лизинга <9>.

<9> Вопросы порядка определения выкупной цены, и налоговые риски будут рассмотрены в главе "Определение выкупной цены предмета лизинга стоимости понятие выкупной стоимости". Часть N 2.

В случае если право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей и уплаты выкупного платежа, лизингополучателем производится:

внутренняя запись на счета учета объектов основных средств, связанная с переносом данных на субсчет собственных основных средств;
увеличение стоимости основного средства на сумму выкупного платежа.

Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 предусмотрено, что в случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные лизинговые платежи относятся в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов", а в случае принятия решения об использовании собственных средств - в дебет счета учета собственных источников организации в корреспонденции со счетом 76 с/счет "Расчеты по договору лизинга".

Такое отражение операций имеет место в случае, если при досрочном выкупе объекта лизинга срок договора лизинга не изменяется. В практике взаимоотношений между лизингодателем и лизингополучателем, при досрочном выкупе объекта лизинга, сокращается срок договора лизинга, и право собственности на имущество переходит лизингополучателю по факту погашения задолженности (выкупа) по лизинговым платежам.

Метод 1

Таблица 6. Бухгалтерские проводки по выкупу предмета лизинга

Метод 2

Таблица 7. Бухгалтерские проводки по выкупу предмета лизинга

При возврате предмета лизинга стоимость имущества и начисленная амортизация передаются на баланс лизинговой компании.

В данном случае разница между отражением операций по методу N 1 и методу N 2 заключается исключительно в количестве операций.

Если для отражения вышеприведенных операций по выбытию основных средств лизингополучателем не используется субсчет "Выбытие основных средств" к счету 01, то при выбытии лизингового имущества лизингополучатель списывает сумму первоначальной стоимости предмета лизинга и сумму накопленной амортизации на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета объектов основных средств. Данный порядок необходимо закрепить в учетной политике.

Метод 1

Таблица 8. Бухгалтерские проводки по возврату объекта лизинга

Основным недостатком (особенностью) метода N 1 является:

не предусматривает возможности учета изменений лизинговой сделки.

Основными недостатками (особенностями) метода N 2 являются:

требует дополнительного учета и настройки информационной системы;
возникают налоговые риски по налогу на имущество <10>.

<10> Особенности исчисления налога на имущество рассмотрены в главе "Налог на имущество". Часть N 2.

Основным достоинством метода N 2 является:

позволяет учитывать изменения условий лизинговой сделки.

Основные методологические проблемы учета.

Выделим основные методологические проблемы бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя при учете имущества (предмета лизинга) на его балансе.

Первоначальная стоимость имущества на балансе лизингополучателя отличается от первоначальной стоимости имущества на балансе лизингодателя (отличие 20 - 50% в зависимости от условий договора лизинга). Значит, налог на имущество у лизингополучателя будет на 20 - 50% выше, чем он был бы при учете на балансе лизингодателя.
Первоначальная стоимость имущества у лизингополучателя существенно различается по своей величине по данным бухгалтерского и налогового учета <11>.

<11> Порядок налогового учета лизинговых операций мы рассмотрим в главе "Налогообложение лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя".

Если в договоре лизинга не прописан срок полезного использования предмета лизинга и метод амортизации, то они могут существенно отличаться у лизингодателя как основные параметры расчета лизинговых платежей, у лизингополучателя как фактически принятые условия амортизации по договору лизинга. Это приводит к большим сложностям при прерывании и окончании сделки.
В бухгалтерском учете на расходы лизингополучатель относит только амортизацию, обычно применяя линейный метод ее начисления. Если график лизинговых платежей неравномерен, то возникает превышение амортизации над лизинговыми платежами.
При прерывании сделки у лизингополучателя возникают сложности с отражением в учете выбытия имущества. Это касается как бухгалтерского, так и налогового учета.
Налоговая нагрузка по налогу на имущество значительно выше, чем лизинговой компании.

Таким образом, приведенный выше анализ методов бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя, при условии учета имущества на балансе лизингополучателя, показывает, что данный вид учета является наиболее спорным и сложным.

Методологические предложения для учета лизинговых операций у лизингополучателя

При учете имущества на балансе лизинговой компании рекомендуется в учете лизингополучателя осуществлять как забалансовый учет стоимости объекта лизинга и обязательств, так и их отражение в составе "Расходов будущих периодов" в балансовом учете компании.
При учете имущества на балансе лизингополучателя рекомендуется придерживаться метода N 2. Данный метод предполагает, что периодические расходы лизингополучателя по договору лизинга складываются из амортизации объекта лизинга и суммы комиссии лизингодателя.

Таблица 9. Бухгалтерские проводки у лизингополучателя при учете имущества на балансе лизингодателя

Дебет	Кредит	Сумма	Пояснение
Бухгалтерские проводки по получению предмета лизинга в пользование
001.2		2 000 600	Принят объект лизинга к учету. Отражена стоимость объекта лизинга
	012	2 900 426	Учтена задолженность по договору лизинга
97.1	76.6	2 000 600	стоимости объекта лизинга
97.2	76.6	457 988	Учтены расходы будущих периодов в размере комиссии лизинговой компании
Бухгалтерские проводки по учету текущих лизинговых платежей
60.2	51	476 800	августе 2008 г.
60.2	51	108 404	Оплачен авансовый платеж по договору лизинга в сентябре 2008 г.
-			-
012		75 249	2008 г.
76.6	76.6.1	63 770	Начислен текущий лизинговый платеж за октябрь 2008 г. без НДС
19.3	76.6.1	11 479
20, 26, 44	97.1	0
20, 26, 44	97.2	63 770	Отнесен на расходы текущий лизинговый платеж в
68.2	19.3	11 479	Вычет по НДС
012		151 132	2008 г.
76.6	76.6.1	128 078	Начислен текущий лизинговый платеж за ноябрь 2008 г. без НДС
19.3	76.6.1	23 054	Учтен НДС с текущего лизингового платежа
20, 26, 44	97.1	90 909	Отнесен на расходы текущий лизинговый платеж в части стоимости объекта лизинга
	001.2	90 909	Учтено погашение стоимости объекта лизинга
20, 26, 44	97.2	37 169	Отнесен на расходы текущий лизинговый платеж в части комиссии лизинговой компании
Бухгалтерские проводки по выкупу предмета лизинга
08.4	76.6.1	1 550	Списана стоимость предмета лизинга
19.1	76.6.1	279	Учтен выкупной платеж
68.2	19.1	279	НДС с выкупного платежа
76.6.1	51	1 829	НДС к вычету с выкупного платежа
01.1	02.1	2 000 600	Оплачен выкупной платеж
01.1	08.4	1 550	Принято к учету имущество в составе собственных основных средств

Сравним показатели финансовой отчетности лизингополучателя при применении предложенных методов.

Таблица 10. Показатели отчета о прибылях и убытках

Таким образом, единственным различием в отражении расходов лизингополучателя по лизинговым операциям в зависимости от способа балансодержания является порядок признания расходов в части стоимости объекта лизинга.

В частности:

при учете имущества на балансе лизингополучателя его стоимость включается в затраты компании через амортизацию объекта лизинга;
при учете имущества на балансе лизинговой компании его стоимость включается в затраты лизинговой компании с использованием статьи "Расходы будущих периодов" как признание в расходах части стоимости, приходящейся на текущий лизинговый платеж.

Таблица 11. Показатели баланса

При учете имущества на балансе лизингодателя	При учете имущества на балансе лизингополучателя
Активы
стоимости объекта лизинга. Расходы будущих периодов в части Авансы, уплаченные лизинговой компании по договору лизинга	Основные средства, полученные по договору лизинга. Расходы будущих периодов в части комиссии лизинговой компании. Авансы, уплаченные лизинговой компании по договору лизинга
Пассивы
оплате текущих лизинговых платежей	Кредиторская задолженность по договору лизинга. Кредиторская задолженность по оплате текущих лизинговых платежей. Задолженность перед бюджетом по оплате налога на имущество
Забалансовые счета
Кредиторская задолженность по договору лизинга. Стоимость имущества, полученного в пользование по договору лизинга

Таким образом, единственным различием в части отражения лизинговых операций в составе баланса в зависимости от того, на чьем балансе учитывается имущество, является факт отражения стоимости объекта лизинга и наличие обязательств по уплате налога на имущество. В частности:

при учете имущества на балансе лизингополучателя его стоимость отражается в активе баланса в составе основных средств, полученных в аренду;
при учете имущества на балансе лизингодателя его стоимость отражается в активе баланса в составе расходов будущих периодов;
при любом изменении суммы договора лизинга корректировка статей баланса не вызывает методологических нарушений в учете.

Кроме того, вышеописанная методология позволит приблизить бухгалтерский учет лизинговых операций в соответствии с РСБУ к МСФО.

О.В.Солнышкина

Генеральный директор

консалтинговое агентство

"Территория лизинга"

А.А.Зубова

консалтинговое агентство

"Территория лизинга"