1. Материально-производственные запасы, их состав, принципы оценки. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

Материально–производственные запасы (МПЗ) представляют собой материалы, предназначенные для использования в производственной деятельности или в процессе управления организацией. Другими словами, МПЗ – это совокупность материального имущества, принадлежащего к оборотным активам. Оборотные средства (текущие активы) – это средства, инвестируемые организацией в текущие операции в течение каждого цикла производства.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально–производственных запасов к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:

Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

Предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

Используемые для управленческих нужд организации.

К основным задачам учета МПЗ можно отнести:

Своевременное и правильное оформление документами поступления и расходования материальных ценностей;

Формирование фактической себестоимости запасов;

Систематический контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах движения;

Постоянный контроль за использованием средств строго по назначению и в соответствии с установленными нормами;

Своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их продажи или выявления иных возможностей их вовлечения в оборот;

Периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием продукции и других запасов в местах их хранения;

Проведение анализа эффективности использования запасов.

Использование на предприятии большого количества разнообразных материальных запасов предполагает грамотную организацию учета, для чего необходима классификация этих запасов.

В качестве единицы бухгалтерского учета МПЗ выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый по наименованиям и однородным группам этих запасов. Учет запасов осуществляется в двух измерителях: денежном и вещественном (количественном).

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

Стоимость материалов по договорным ценам;

Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию на предприятии;

Проценты за пользование кредитами до оприходования материалов.

В состав ТЗР включают расходы на транспортировку, а также плату за хранение материалов в местах приобретения.

При отпуске запасов в производство и ином выбытии предприятие оценивает их одним из следующих способов:

По себестоимости каждой единицы;

По средней себестоимости;

По себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО).

2. Учет поступления материалов. Формирование фактической себестоимости материалов, поступающих на склад.

Документами по учету материально-производственных за­пасов являются:

Доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) - применяется для оформления права должностного лица выступать в качест­ве доверенного лица организации при получении матери­альных ценностей от поставщика. Доверенность составля­ется в одном экземпляре бухгалтерией организации и вы­дается под расписку получателю. Срок действия доверен­ностей, как правило, не может превышать 15 дней; в ис­ключительных случаях она может выдаваться на кален­дарный месяц.

Приходный ордер (ф. № М-4) - используется для учета мате­риалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре матери­ально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое коли­чество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в заранее пронумерован­ном виде.

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей в тех слу­чаях, когда имеются количественные и качественные рас­хождения с данными сопроводительных документов по­ставщика, а также при приемке запасов, поступивших без документов (при неотфактурованных поставках). Акт яв­ляется юридическим основанием для предъявления пре­тензии поставщику; он составляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя постав­щика или представителя незаинтересованной организа­ции. Утверждается акт руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценно­стей, другой - в отдел снабжения или бухгалтерию для на­правления претензионного письма поставщику.

Синтетический учет запасов ведется на активных счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материаль­ных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учет материальных ценностей на синтетических счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы», к кото­рому могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы» - предназначен для учета нали­чия и движения сырья и основных материалов, входящих в со­став вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или яв­ляющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производ­стве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для перера­ботки, и т.д.;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изде­лия, конструкции и детали» - используется для учета нали­чия и движения покупных полуфабрикатов, готовых ком­плектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, требующие сборки и входящие в себестоимость строительной продукции, а также для учета специального оборудования, инструментов и приспособлений, приобретае­мых научно-исследовательскими и конструкторскими орга­низациями для проведения научных (экспериментальных) работ. Оборудование и приборы общего назначения учитыва­ются в составе основных средств или МБП, а не на счете 10 «Материалы»;

10-3 «Топливо» - применяется для учета наличия и движе­ния нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бен­зин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для экс­плуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий (уголь, торф, дрова и др.). При использовании талонов на нефтепродук­ты их учет ведется на этом субсчете;

10-4 «Тара и тарные материалы» - предназначен для учета наличия и движения всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов для ее изготов­ления и ремонта;

10-5 «Запасные части» - используют для учета наличия и движения запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, а также обмен­ного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигате­лей, узлов, создаваемого на ремонтных заводах, в ремонтных цехах организации и т.п.;

10-6 «Прочие материалы» - применяется для учета наличия и движения отходов производства; неисправимого брака; мате­риалов, полученных от ликвидации основных средств, изно­шенных шин и т.п.;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» -используется для учета движения материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себе­стоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изде­лия, полученные из переработки;

10-8 «Строительные материалы» - используется организа­циями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движе­ние материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строи­тельных деталей, а также другие материальные ценности, необ­ходимые для нужд строительства;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - ис­пользуется для учета наличия и движения инвентаря, инстру­ментов, хозяйственных принадлежностей и других средств тру­да, которые включаются в состав средств в обороте.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, оп­ределяемая по данным расчетно-платежных документов по­ставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей;

На счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно­стей» отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 ведется по группам МПЗ.

Поступающие на предприятие материалы приходуются на сче­тах материалов При этом возможны два варианта учета материалов.

Первый вариант На счете "Материалы" учитывается по­купная стоимость материалов и транспортно-заготовительных расхо­дов.

При покупке материалов предприятие-покупатель оплачивает поставщику покупную стоимость материалов и одновременно пред­приятие несет транспортно-заготовительные расходы (перевозка, расходы по погрузке, разгрузке и др) Фактическая стоимость мате­риалов складывается из покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов

На счетах бухгалерского учета это отражается следующим образом:

1. Принят к оплате счет поставщика за купленные материалы в сумме 100000 рублей.

Д-т счета "Материалы" К-т счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

2. Начислено транспортной организации за доставку этих мате­риалов в сумме 30000 рублей. Д-т счета "Материалы" К-т счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

3. Списаны на производство сырье и материалы по фактиче­ской себестоимости в сумме 130000 рублей. К-т счета "Материалы"

Покажем это на бухгалтерских счетах.

Второй вариант. При этом варианте сырье и материалы учи­тываются на счете "Материалы" по плановой нормативной себестои­мости с отдельным учетом отклонений плановой нормативной себе­стоимости материалов от фактической.

Для учета операций по заготовлению материалов открывается счет "Заготовление и приобретение материалов". По дебету этого счета отражается покупная стоимость материалов и транспортно-заготовительные расходы. А по кредиту отражается плановая себестои­мость оприходованных материалов.

На счетах бухгалтерского учета это отражается следующим об­разом-

1. Принят к оплате счет поставщика за поступившие материалы в сумме 300000 рублей.

Д-т счета "Заготовление и приобретение материалов" К-т счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

2. Начислено транспортной организации за доставку материа­лов в сумме 40000 рублей.

Д-т счета "Заготовление и приобретение материалов" К-т счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

3. Приходуются на склад материалы по плановой (норматив­ной) себестоимости в сумме 350000 рублей. Д-т счета "Материалы" К-т счета "Заготовление и приобретение материалов"

4. Списываются отклонения плановой себестоимости оприхо­дованных материалов от фактической в сумме 10000 рублей (эконо­мия).

Д-т счета "Заготовление и приобретение материалов" К-т счета "Отклонение в стоимости материалов"

Таким образом, по дебету счета "Заготовление и приобретение материалов" отражается фактическая стоимость поступивших материалов, а по кредиту отражаются те же материалы, но по плановой (нормативной) стоимости. При сопоставлении дебетового и кредитового оборота по счету "Заготовление и приобре­тение материалов" выявляется экономия или перерасход. Выявленную разницу спи­сывают на счет "Отклонение в стоимости материалов" в корреспон­денции:

при экономии:

Д-т счета "Заготовление и приобретение материалов" К-т счета "Отклонение в стоимости материалов";

при перерасходе:

Д-т счета "Отклонение в стоимости материалов" К-т счета "Заготовление и приобретение материалов"

После чего счет "Заготовление и приобретение материалов" за­крывается.

5. Списываются на производство сырье и материалы по плано­вой стоимости всумме 200000 рублей. Д-т счета "Основное производство" К-т счета "Материалы"

Материалы на затраты производства списываются по плановой (нормативной) стоимости. А периодически один раз в месяц или квартал на затраты производства списываются отклонения плановой стоимости материалов от фактической пропорционально стоимости израсходованных материалов в корреспонденции

при экономии:

Д-т счета "Основное производство"

К-т счета "Отклонение в стоимости материалов" - методом Красное сторно", при перерасходе - дополнительной записью.

6. Списываются отклонения плановой стоимости от фактической по израсходованным на производство материалам в сумме 5714 рублей.

Д-т счета "Основное производство"

К-т счета "Отклонение в стоимости материалов" - методом Красное сторо". .

Схематически -это выглядит, так:

3. Учет отпуска материалов со склада. Методы оценки расхода материалов

Отпуск материалов со складов (из кладовых) предприятия на производство (на участки, в бригады, на рабочие места) обычно происходит на основе лимитов, установленных отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению руководителя предприятия. Лимиты на отпуск материалов определяются на основе разработанных соответствующими службами предприятия норм расхода материалов, производственных программ подразделений предприятия с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода. Внесение изменений в лимиты (в связи с уточнением объемов НЗП и остатков неиспользованных материалов в подразделениях предприятия, изменением и (или) перевыполнением производственной программы, изменением норм расхода, заменой материалов, исправлением ошибок, допущенных при расчете лимита и т.д.) осуществляется с разрешения тех же лиц, которым предоставлено право их утверждения.

Первичными документами на отпуск материалов со складов предприятия в его подразделения являются (помимо уже перечисленных) лимитно–заборная карта (типовая межотраслевая форма № М–8), требование–накладная (типовая межотраслевая форма № М–11), накладная (типовая межотраслевая форма № М–15).

В конце месяца (квартала) лимитно–заборные карты сдают в бухгалтерскую службу предприятия. При отпуске материалов сверх лимита в первичных документах (лимитно–заборных картах, требованиях–накладных) проставляют штамп (надпись) «Сверхлимита». Материалы отпускают сверх лимита при наличии разрешения руководителя предприятия или лиц, им на это уполномоченных. На документах указывают причины сверхлимитного отпуска материалов.

К сверхлимитному отпуску материалов относится дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованных) и покрытием перерасхода материалов, т.е. расхода сверх норм.

Отпуск материалов со складов подразделения предприятия на производство может оформляться записью непосредственно в карточках складского учета. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются. Материалы отпускаются на основании лимитно–заборных карт, выписываемых в одном экземпляре. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карточке складского учета. Здесь же указывается шифр или наименование заказа (затрат).

При этой системе отпуска материалов со склада карточка складского учета является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции первичного документа.

Возврат подразделениями предприятия на склад неиспользованных материалов оформляется накладными или лимитно–заборными картами. Сданные на склад материалы приходуют по складу с одновременным списанием из–под отчета подразделения предприятия. Если эти материалы были списаны в производство, их стоимость относят на уменьшение соответствующих затрат.

4. Учет материалов на складах и при отпуске в производство. Методы аналитического учета материалов

Материальные ценности поступают в организации от по­ставщиков на основании заключенных договоров поставки. Поставщики материальных ценностей одновременно с отгруз­кой продукции направляют покупателю сопроводительные до­кументы (счета-фактуры, накладные и др.). Полученные ценности сдаются на склад уполномоченным лицом или представи­телем отдела снабжения (маркетинга) под расписку заведующе­го складом на сопроводительных документах. С заведующим складом (кладовщиком) обязательно должен быть заключен типовой договор о полной материальной ответственности. При отсутствии должности заведующего складом его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия и с обязательным заключением договора о матери­альной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после проведения сплошной ин­вентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту.

При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие фактического их количества данным сопроводительных документов поставщика. Если рас­хождений нет, то заведующий складом выписывает приходные ордера (ф. № М-4) на все количество поступивших материаль­ных ценностей в одном экземпляре на каждый вид материалов в день их поступления. Бланки приходных ордеров выдаются заведующему складом в заранее пронумерованном виде. Мож­но приходовать материальные ценности без выписки приходно­го ордера, если нет расхождений между фактически принятым количеством материальных ценностей и количеством, указан­ным в сопроводительных документах поставщика. В данном случае на документе поставщика заведующий складом ставит штамп, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере.

Если при приемке материалов от поставщиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов (недос­тача, излишки, пересортица) или имеет место неотфактурован­ная поставка (поступление материалов без сопроводительных документов поставщика), заведующий складом вместе с пред­ставителем поставщика или независимой организации состав­ляет акт о приемке материалов (ф. № М-7) в двух экземплярах. В этих случаях приходные ордера не составляются и акт явля­ется одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчетов с поставщиком. Второй экземпляр акта пе­редается поставщику.

Если в течение дня несколько раз осуществляются поставки однородного груза, то можно выписывать один приходный ордер в целом за день. На оборотной стороне приходного ордера делается отметка о каждой отдельной приемке с подведением общего итога за день.

Материалы могут поступать в организацию и от подотчет­ных лиц. В этом случае подотчетное лицо передает материаль­ные ценности, приобретенные за наличные денежные средства в магазинах, на рынках, у населения и т.д., заведующему скла­дом, который приходует их, выписывая приходные ордера в об­щеустановленном порядке.

При составлении авансового отчета о суммах, израсходован­ных на приобретение материальных ценностей, к нему необхо­димо приложить оправдательные документы, подтверждаю­щие покупку: счета и чеки магазинов, квитанции приходных кассовых ордеров, акты (справки), если покупки сделаны на рынках или у населения.

Учет движения и остатков материалов заведующий складом ведет в карточках складского учета типовой формы (ф. № М-17). На каждый номенклатурный номер запасов открывают от­дельную карточку. Поэтому складской учет называют сорто­вым и ведут только в натуральном выражении. Бланки карто­чек выдаются заведующему складом под расписку на основании реестра, в котором указаны их количество и регист­рационные номера.

Запись в карточках делается заведующим складом на осно­вании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводится остаток по каждому номенк­латурному номеру, сорту, размеру соответствующих запасов. На основании этих данных заведующий складом своевременно информирует руководство организации, службу маркетинга о состоянии запасов по отдельным номенклатурным позициям, а также об остатках запасов, длительно находящихся без дви­жения.

Складской учет материалов можно вести в книгах сортового учета, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.

Периодически (не реже одного раза в неделю) работники ма­териального отдела бухгалтерии проверяют правильность за­писей в карточках складского учета с одновременной провер­кой оформления первичных документов. Остатки материалов, выведенные в карточках, подтверждаются подписью проверяющего. Затем заведующий складом составляет реестр сдачи приходных и расходных документов и передает его с приложе­нием необходимых сопроводительных документов (счетов по­ставщиков, транспортных накладных и т.п.) в бухгалтерию. Документы подбираются в пачки по группам и номенклатур­ным номерам запасов. Лимитно-заборные карты сдаются по мере использования лимита. В конце месяца они все должны быть переданы в бухгалтерию.

По окончании месяца заведующий складом переносит коли­чественные остатки из карточек складского учета в сальдовую книгу (ведомость), которая ведется по балансовым счетам мате­риальных запасов, субсчетам, группам запасов и отдельным их видам.

Контроль за правильностью складского учета осуществля­ется в бухгалтерии путем проверки правильности составления и оформления первичных документов, записей движения мате­риалов в карточках складского учета и их остатков в сальдовой книге.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп за­пасов.

Поступившие со склада в бухгалтерию первичные докумен­ты проверяются с точки зрения правильности их оформления, а затем таксируются (оцениваются) по твердым учетным ценам. Итоги реестров документов (по приходу и расходу) отражаются по синтетическим счетам, субсчетам и группам материалов в накопительных ведомостях. По окончании месяца информа­ция накопительных ведомостей используется для составления групповых оборотных ведомостей по каждому складу.

Правильность ведения складского учета материалов прове­ряется путем сопоставления стоимостных итогов по каждой группе запасов в сальдовой книге с аналогичными остатками в групповой оборотной ведомости. Если обнаружены расхожде­ния между показателями складского учета с показателями групповой оборотной ведомости, то, как правило, составляется сортовая оборотная ведомость в пределах той группы запасов, по которой выявлены расхождения.

Такой метод учета материалов называется оперативно-бух­галтерским, или сальдовым.

Похожая информация.

МПЗ – некоторая часть имуществ а, которая используется:

• в производстве всех видов продукции, при оказании различных услуг и выполнении работ , предназначенных для дальнейшей реализации;
• для управленческих основных нужд компании .

К производственным материалам относятся именно те активы, срок службы которых менее года.

Оборотные активы:

• Готовая продукция – это конечный основной результат процесса производства , прошедший обработку, наделенный качественными и техническими характеристиками, отвечающими условиям договора и предназначенный для дальнейшей реализации.
• Материалы – МПЗ, полностью и без остатка потребляемые при производстве , полностью переносящие свою стоимость на стоимость услуг, работ, готовой продукции.
• Товары – МПЗ, приобретаемые у других компаний или физических лиц для дальнейшей продажи.

Вести учет материально-производственных запасов необходимо для:

• систематического контроля за целостностью материальных активов в местах их складирования на протяжении всего производственного процесса;
• своевременного отражения операций в отчетности предприятия, напрямую связанных с движением определенных материальных ценностей, обнаружения и отражения затрат, напрямую связанных с их производством, определения фактической себестоимости используемых материалов и остатков в местах складирования и по статьям баланса;
• постоянного контроля за соблюдением установленных на конкретном предприятии норм запасов ;
• осуществления необходимых расчетов с поставщиками , полного контроля за материалами, которые находятся еще в пути.

При ведении учёта крайне важно, чтобы документы содержались в порядке. Как правильно сшивать документы, вы можете узнать из этой .

Как классифицируется этот запас?

По виду собственности:

• ценные активы, находящиеся в личном владении предприятия ;
• ценные активы, хранящиеся в организации, но не принадлежащие ей , учитываемые за балансом.

В зависимости от места, которое они занимают в производственном процессе:

• материалы вспомогательные;
• топливо;
• различные материалы и сырье;
• тара;
• запчасти;
• приобретенные различные полуфабрикаты .

По порядку применения:

• ценные активы, задействованные в производстве ;
• ценные активы, предназначенные для реализации (товары, готовая продукция );
• ценные активы, как средства труда.

МПЗ в бухгалтерском учете оцениваются исходя из фактической себестоимости.

Себестоимость фактическая определяется путем суммирования двух элементов :

• стоимости , за которую были приобретены МПЗ;
• расходы на заготовку и транспортировку (ТЗР).

К ТЗР относятся расходы на перевозку, доставку материалов к месту хранения, выплаты процентов фирмам-поставщикам за коммерческие займы и вознаграждения посредникам компании.
Реальная себестоимость зависит от того, каким образом МПЗ поступили в организацию .

Думаете над тем, как именно оформить бизнес? Прочитайте по ссылке.

Поступление МПЗ

• Приобретение согласно договору купли/продажи . При таком варианте себестоимость включает в себя ТЗР и стоимость согласно договору.
• Внесение в уставный капитал компании. В этом случае себестоимость МПЗ определяется учредителями предприятия .
• Передача в безвозмездное пользование .

Объективная себестоимость определяется согласно рыночным расценкам на дату поступления активов.

• Изготовление в самой компании . Объективная себестоимость в этом случае рассчитывается путем суммирования всех расходов, затраченных в процессе производства.

В фактическую себестоимость НДС не входит.

МПЗ: учет на счетах баланса предприятия

Для учета МПЗ используются синтетические счета , такие как:

• Материалы – 10 и субсчета;
• Животные, находящиеся откорме – 11;
• Приобретение активов и их заготовка – 15;
• Отклонения в ценности активов – 16;
• Товары – 41;
• Готовая продукция – 43.

Счета за балансом:

• МПЗ, принятые на хранение – 002;
• Материалы на переработку – 003;
• Товары на комиссии – 004 .

При выходе на рынок любой компании очень важен товарный знак. Как зарегистрировать товарный знак – читайте .

Виды первичной отчетности

Учет МПЗ осуществляется на основании первичной документации , к которой относятся:

• доверенности;
• приходные ордера;
• акты приема-передачи ;
• требования;
• накладные на перемещения внутри предприятия и отпуск ;
• карточки учета на складе;
• учетные ведомости.

Принятие МПЗ на баланс предприятия

ПБУ 5/01 – производственные запасы всегда зачисляются на баланс предприятия по себестоимости фактической.

Объективной себестоимостью МПЗ, приобретенных за деньги, признается величина фактических расходов предприятия на приобретение , без учета НДС и других налогов.

Фактическими расходами на закупку МПЗ могут быть :

• суммы, уплачиваемые на основании соглашения на поставку;
• расходы , направленные на оплату консультационных и необходимых информационных услуг, связанных с закупкой МПЗ;
• таможенные взносы и другие платежи ;
• невозмещаемые налоговые выплаты, уплачиваемые в связи с покупкой единицы МПЗ;
• вознаграждения посредникам;
• расходы на своевременную заготовку и надежную доставку запасов до места их применения, а также страховку;
• другие затраты , связанные с покупкой МПЗ.

Как отражаются в балансе предприятия данные о МПЗ?

Когда составляется проводка, сведения о производственных основных запасах (остаток активов на конец отчетного периода) в балансе организации отражаются в соответствующей статье – Запасы.

Пример бухгалтерских проводок

Материалы поступили на склад предприятия от компании-поставщика :
По дебету – 10, по Кредиту – 60, сумма 200.000

По Дебету – 19, по Кредиту – 60, сумма 36.00

Были учтены затраты транспортной компании на перевозку производственных материалов.

По Дебету – 10, по Кредиту – 60, сумма 4.000

С расчетного счета произвели оплату поставщикам за материалы .

По Дебету – 60, по Кредиту – 51, сумма 236.000

Себестоимость материала – 204.000 (учитываем на счете Материалы – 10 ).

Материалы – 10 Активный счет. По Д – поступление материалов. По К – их писание.

Грамотный учет МПЗ позволит контролировать расходы предприятия, связанные с их приобретением, а также расчет с поставщиками и организациями-посредниками.

Своевременное выявление недостачи или перерасхода – залог успешного бизнеса .

При составлении бухгалтерских отчётов необходимо знать множество вещей. Для того чтобы узнать, что такое первичная документация в бухгалтерии – нажмите на .

Чтобы узнать больше об учёте материально-производственных запасов смотрите запись вебинара:

Активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

Задачи бухгалтерского учета МПЗ

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Классификация материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ

Учет МПЗ необходимо производить в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н).

Согласно указанному ПБУ в состав материально-производственных запасов включаются: сырье, материалы и т. п., используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи, активы, используемые для управленческих нужд, предназначенная для продажи, а так же товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц или предназначенные для продажи.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы:

сырье и основные материалы;

вспомогательные материалы;

покупные полуфабрикаты;

отходы (возвратные), топливо;

тара и тарные материалы, запасные части;

инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ кроме номенклатурного номера может быть партия, однородная группа и т. п.

При этом выбранная единица должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Учет МПЗ на счетах бухгалтерского учета

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:

Забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Формы первичной документации

Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Оценка производственных запасов

Оприходование МПЗ

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

таможенные пошлины и иные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Оценка МПЗ при выбытии

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Инвентаризация МПЗ

В соответствии с требованиями нормативных актов в области бухгалтерского учета как минимум раз в год организация должна провести инвентаризацию принадлежащего ей имущества (активов).

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов имущества (активов), которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Отражение в бухгалтерском балансе данных о МПЗ

Данные о МПЗ (остаток запасов на конец периода) в бухгалтерском балансе отражаются по статье "Запасы".

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Материально-производственные запасы (МПЗ): подробности для бухгалтера

• Как отразить в учете брак при отсутствии вины сотрудников

  Материально-производственными запасами (МПЗ) организации следует руководствоваться: - ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов... " (далее - ПБУ 5/01); - Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов... имущество подлежит инвентаризации (например, материально-производственные запасы, находящиеся на складе N...). ... при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной...

• Списание испорченных товаров в бухгалтерском и налоговом учете, когда виновное лицо не установлено

  Материально-производственными запасами (МПЗ) организации следует руководствоваться: - ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов... " (далее - ПБУ 5/01); - Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов... имущество подлежит инвентаризации (например материально-производственные запасы, находящиеся на складе N..). ... при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной...

• О том, как налоговики расходы с налогоплательщиком не поделили
• Прямые и косвенные налоговые расходы

  К затратам, связанным с приобретением материально-производственных запасов. Между тем услуги по доставке... . Во-вторых, полуфабрикаты не являются материально-производственными запасами, а относятся к незавершенному производству... акте – ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». В нем полуфабрикаты собственного производства... также готовая продукция являются частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат...

• О сроке использования и квалификации активов и обязательств

  В ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и 6/01 «Учет основных... в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и 6/01 «Учет основных...

• Потери от недостачи и порчи МПЗ: о нормах естественной убыли и не только

  ...) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов (МПЗ) можно учесть для целей...) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов (МПЗ) можно учесть для целей...) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов. Порядок учета данного вида расходов...

• Возможно ли перевести основные средства с остаточной стоимостью менее 40 тыс. руб. в состав МПЗ?

  Категории основных средств в категорию материально-производственных запасов? Организация осуществляет производственную деятельность. В... категории основных средств в категорию материально-производственных запасов? По данному вопросу мы придерживаемся... ;Учет материально-производственных запасов", а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными...

• Когда ОС становится товаром?

  2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Отражение актива в составе ОС... ». ПБУ 5/01 ФСБУ «Запасы» Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или...

• Тахограф. Бухгалтерский учет и налогообложение

  ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (Утверждено Приказом Минфина России... и Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов (Утверждены Приказом Минфина России от... к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой при... по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного...

• Учет расходов на офисную технику, в частности, картриджи и их заправку

  Принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов (далее - МПЗ) по фактической себестоимости... . 98 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от... себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО). Выбор применяемого метода...

• Учет компьютерной техники

  Можно учитывать как в составе материально-производственных запасов, так и в составе основных... , компьютер необходимо учитывать в составе материально-производственных запасов. Для документального оформления поступления применяются... организации компьютерной техники, это однозначно материально-производственные запасы и им не нужно присваивать...

• ТЗВ-МП - форма для малого бизнеса

  По данной строке не отражают материально-производственные запасы, находящиеся в составе незавершенного производства... отражают стоимость остатков на складах материально-производственных запасов (на начало и конец отчетного...

• Сырье с длительным сроком использования

  Нормы ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и 6/01 «Учет основных... могут быть учтены в составе материально-производственных запасов, стоимость которых списывается на расходы... а не объектам ОС и материально-производственным запасам с позиции налогообложения. Причем, как... будет недостаточно, чтобы признать их материально-производственными запасами. А потому, как и в... использования отражается именно в составе материально-производственных запасов, стоимость которых до момента использования...

• Отражение результатов инвентаризации в учете

  В налоговом учете стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены...

• Испортился импортный товар: как учесть таможенный НДС, расходы на утилизацию и страховое возмещение

  Отражения в бухгалтерском учете порчи материально-производственных запасов предполагает отнесение убытков на счет... Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от...

У каждой компании в собственности обязательно имеются оборотные активы, обеспечивающие ей стабильность производства и финансового состояния. Одной из основных частей оборотных активов являются материально-производственные запасы (МПЗ) .

В их состав входят исходное сырье, необходимое для производства или для оказания услуг (работ), активы, необходимые руководству для выполнения своих функций, также товары, предназначенные для реализации, если это торговая организация. Кроме того, – это инструменты, запасные части для оборудования, топливо, средства защиты, спецодежда и даже основные средства, которые стоят менее 40 тыс. руб .

Бухгалтерский учет МПЗ имеет свой круг задач, который определен действующим законодательством. А именно:

• определение размера , влияющих на себестоимость запасов;
• корректное оформление документации для представления в нужное время информации о произведенных, поступивших и реализованных МПЗ;
• обеспечение сохранности запасов при их хранении и эксплуатации;
• обеспечение непрерывности производственного процесса, путем своевременного пополнения запасов;
• анализ количества и структуры МПЗ с целью выявления невостребованных материалов или их излишков;
• осуществление мероприятий, направленных на анализ эффективности их использования.

Основным нормативным документом, конечно, нужно назвать федеральный закон №402-ФЗ. Однако он содержит лишь общие требования к бухгалтерскому учету .

При отражении же МПЗ необходимо руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету, а именно:

• ПБУ 5/01 . Данный документ раскрывает понятие МПЗ, их состав, раскрывает сущность различных способов их оценки, которые может использовать предприятие, а также правила их отражения в бухгалтерском учете;
• ПБУ 9/99 – используется при расчете финансового итога от реализации товаров и произведенной продукции;
• ПБУ 10/99 – применяется, если имело место выбытие МПЗ;
• – необходимо при составлении учетной политики компании, где в том числе должны быть отражены применяемые методы оценки, используемые счета учета, правила проведения инвентаризации запасов.

Также к нормативной базе можно отнести и план счетов вместе с инструкцией и соответствующие методические рекомендации финансового ведомства нашей страны.

Классификация в соответствии с ПБУ

ПБУ 5/01 подразделяет рассматриваемые активы на следующие категории :

• сырье, т.е. активы, которые используются как исходные материалы для основного производства компании;
• активы, которые приобретались или изготавливались для продажи. Имеется в виду товары и готовая продукция;
• запасы, необходимые для функционирования компании.

Методические указания по учету

МПЗ являются объектами, на которые воздействует человек, чтобы получить готовую продукцию, а в итоге – прибыль. Необходимо при этом понимать, что они полностью потребляются в ходе производственного процесса, в отличие от средств труда, т.е. основных средств, затраты на которые включается в себестоимость продукции частями посредством механизма .

Стоимость

Стоимость МПЗ в бухгалтерском учете определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение или создание. Если запасы были приобретены по договору купли-продажи с контрагентом фирмы, то в их себестоимость включаются :

• суммы, выплаченные по данному договору;
• затраты на консультации, связанные с этой сделкой;
• суммы, выплаченные посредникам, при их участии;
• таможенные платежи;
• транспортные расходы;
• налоги, которые не подлежат возмещению.

Данный перечень не является закрытым. Законодательство обязывает включать в себестоимость запасов все расходы, которые были связаны с их приобретением.

Если же МПЗ – это продукт собственного производства компании, то в их стоимость включаются все затраты, произведенные в процессе их изготовления.

Рассматриваемые активы могут поступить в организацию иными путями. Например, их предоставил учредитель. В этом случае он сам и определяет их стоимость, предварительно согласовав ее с остальными собственниками фирмы.

Если же активы поступили безвозмездно, то за основу принимается рыночная цена аналогичных объектов.

Стоимость запасов складывается из фактических затрат , которые были понесены при их приобретении. При этом законодательство не разрешает ее изменять. Однако для этого правила существует исключение. Так, если МПЗ устарели или в некоторой степени лишились своих полезных свойств, то в отчетности их нужно отражать по той цене, по которой их реально продать. А возникающая разница соответственно уменьшает текущую прибыль компании.

Для этой цели ПБУ разрешает формировать соответствующий резерв . Данное положение должно быть закреплено в учетной политике фирмы. Согласно действующим правилам резерв формируется один раз в конце отчетного года.

При этом его сумма не может быть произвольной. Она рассчитывается как разница между актуальными рыночными ценами на активы и их стоимостью в бухгалтерском учете. Не лишним будет подготовить документы, свидетельствующие об уровне рыночных цен.

В Плане счетов для учета резервов под снижение стоимости запасов предусмотрен счет 14 . Этот счет не отражается в итоговой отчетности, поэтому в балансе указывается стоимость МПЗ за минусом резерва.

Выбытие

Выбытие МПЗ, как правило, происходит путем передачи их в производство , на нужды руководящего состава и обслуживание основной деятельности. Также данные активы могут быть проданы, переданы как вклад в другую компанию или для обеспечения совместной деятельности.

Все перечисленные действия должны сопровождаться корректно оформленной документацией. Например, выдача материалов в производство происходит на основании требований, лимитно-заборных карт либо накладными на внутреннее перемещение.

Реализация сопровождается накладными и счетами-фактурами . Все эти документы имеют унифицированную форму, но ее применение в настоящее время не является обязанностью фирмы. Компании могут сами определить для себя форматы документов. Единственное условие, которое нужно соблюдать – это наличие обязательных реквизитов, содержащихся в Федеральном законе №402-ФЗ .

Отражение на счетах бухгалтерского баланса

В бухгалтерском балансе МПЗ отражаются во втором разделе, т.к. относятся они к оборотным активам, которые используются компанией в течение года. Для них предусмотрена обобщенная строка 210 «Запасы» , которая затем расшифровывается по отдельным строкам, где указываются отдельно материалы и сырье, товары и готовая продукция, а также незаконченное производство.

Отдельно нужно напомнить, что баланс согласно российскому законодательству должен быть оформлен в нетто-оценке . То есть в нем необходимо отразить реальную стоимость запасов.

Так, если компания создавала резерв, то его вычитают из стоимости активов. А если учетной политикой организации предусмотрено отражение отклонения стоимости материалов на отдельном счете, то стоимость материалов должна быть указана за минусом таких отклонений.

Бухгалтерский учет МПЗ в компании должен быть организован таким образом, чтобы заинтересованные лица могли оперативно получать информацию о составе запасов, их стоимости, наличии и их движении. Как правило, данные активы хранятся на складах, поэтому именно сотрудники складов должны обеспечивать аналитический учет. Сотрудникам же бухгалтерии следует контролировать идентичность складского и бухгалтерского учета МПЗ, который должен вестись параллельно.

Финансовое законодательство в учете запасов предоставляют компаниям достаточно широкий выбор.

Например, они могут отражать покупные материалы по фактической себестоимости или использовать учетную, используя при этом счет для отражения возникающих отклонений. Они могут сами решать, нужен резерв по обесценение или нет, как часто будут проводиться .

Также компании сами могут определить, каким образом ведется бухгалтерский учет и учет на складе. Так, на складе можно учитывать активы в натуральном выражении, а в бухгалтерии – в стоимостном.

Главное, чтобы все нюансы были отражены в учетной политике фирмы . Именно этот документ служит отправной точкой при проверках различными контролирующими инстанциями. Опираясь на него, проверяющие делают выводы о том, как организован бухгалтерский учет МПЗ и его документальное оформление.

Забалансовый учет

За балансом организации должны отражаться те ценности, которые находятся у нее, но фактически ей не принадлежат. В плане счетов есть следующие , на которых ведется учет МПЗ:

• 002 – здесь отражаются материалы, не принадлежащие компании на праве собственности. Это могут быть ошибочно полученные активы, активы, находящиеся на временном хранении, брак и т.п.
• 003 – так называемые , т.е. активы, которые поступили в компанию с целью дальнейшей переработки и которые подлежат возврату передающей стороне.
• 004 – комиссионные товары, которые организация приняла для реализации в качестве посредника.
• 006 – бланки строгой отчетности. Применяется фирмами, не использующими кассовую технику.

Формы первичной документации

Каждая запись в бухгалтерском учете должна производиться на основании документа .

Если МПЗ были приобретены у контрагента, то покупка их производилась на основании доверенности, выписанной сотруднику фирмы.

На складе должен оформляться приходный ордер, основанием для которого послужила доставка запасов вместе с накладной, счетом-фактурой и ТТН.

Движение внутри компании сопровождается следующими документами :

• лимитно-заборные карты;
• требования;
• накладные на внутреннее перемещение;
• акты о поступлении материалов, полученных при демонтаже имущества и т.п.

Если произошли реализация МПЗ, то должны быть оформлены накладные и ТТН.

Все перечисленные документы имеют утвержденную форму , но их использование не обязательно.

Методы оценки

При выбытии МПЗ их также нужно оценивать. ПБУ 5/01 разрешает использовать один из следующих способов :

• по стоимости каждого актива;
• по средней стоимости;
• по стоимости наиболее раннего приобретенного актива ();
• по стоимости последнего приобретенного актива (ЛИФО).

Используемый способ необходимо указать в учетной политике фирмы.

Первый метод оценки могут применять компании, которые выпускают продукцию с небольшой номенклатурой, т.е. перечнем. В такой ситуации она легко может отследить движение материалов и точно учесть израсходованный актив в себестоимости товара.

При втором методе все запасы делятся на однородные группы. И по каждой группе рассчитывается своя средняя себестоимость с помощью деления общей стоимости группы на количество активов, входящих в нее.

При третьем и четвертом методах оценки считается, что первыми в производство отпускаются первые или последние по времени поступившие запасы соответственно.

Проводки

Для бухгалтерского учета сырья и материалов применяются счета , 15, 16, 14 . В таблице представлены основные типовые проводки.

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дт	Кт
Поступили материальные запасы от поставщиков, подотчетных лиц и иных кредиторов
Фактическая себестоимость	10	60, 71, 76
Учтен НДС	19	60, 71, 76
Фактическая себестоимость	15	60, 71, 76
Учетная оценка	10	15
Учтен НДС	19	60, 71, 76
Оплачены счета поставщиков	60	51
НДС предъявлен к вычету	68	19
Учет ведется по фактической себестоимости
Отпущены материалы со склада	20, 23, 25, 26, 28, 44	10
Учет ведется с использованием счета 15
Отпущены материалы по учетной оценке	20, 23, 25, 26, 28, 44	10
Списаны отклонения фактической себестоимости:
фактическая себестоимость превысила учетную	16	15
фактическая себестоимость не превысила учетную	15	16
Материалы отгружены покупателям	62, 76	91
Поступил платеж от покупателя	51	62, 76
Списана фактическая себестоимость проданных МПЗ	91	10
Списана учетная оценка проданных МПЗ	91	10
Списаны отклонения фактической себестоимости МПЗ от учетной	91	16
Начислен НДС по проданным МПЗ	91	68
Переданы МПЗ в порядке фин.вложений в уставный капитал	91	10
	58	91
МПЗ переданы безвозмездно	91	10
Сформирован резерв	91	14

Инвентаризация

Законодательство обязывает компании минимум раз в год проводить инвентаризацию запасов. Внеочередная проводится, если уволился сотрудник склада, если имущество продается или сдается в аренду, если был выявлен факт кражи или мошенничества и т.п.

В ходе инвентаризации происходит сравнение данных учета и фактического наличия запасов. Проверку должна производить комиссия, которая подписывает соответствующий акт. Этот акт с результатом проверки утверждает руководитель компании.

Выявленные излишки МПЗ отражаются в учете как доход организации и приходуются на склад. Недостачи относятся первоначально на , а потом компенсируются виновным лицом. Если же этот сотрудник не был установлен, то относится к прочим расходам фирмы. При стихийных бедствиях она сразу же учитывается как убыток.

Вебинар по новому порядку учета МПЗ представлен ниже.

1.4. Общее понятие о первичном учете

1.5. Документы как носители первичной учетной информации

Тема 3. Инвентаризация, ее сущность и контрольное значение. Методы стоимостного измерения и виды оценок в бухгалтерском учете

Дт 10, 50, 43, 41 Кт 99.

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Дт 20, 44 Кт 10, 43, 41.

Дт 70 Кт 73;

Дт 50 Кт 73.

1.2.Оценка имущественного комплекса в бухгалтерском учете

Тема 4. Формы и организация бухгалтерского учета. Принципы и международные стандарты бухгалтерского учета.

1.2. Принципы и международные стандарты бухгалтерского учета.

Тема 5. Пользователи бухгалтерской информации в рыночной экономике. Учетная политика бухгалтерского учета

1.1. Пользователи бухгалтерской информации в рыночной экономике

Пользователи бухгалтерской информации

1.2. Учетная политика бухгалтерского учета

Раздел 2. Основы бухгалтерского финансового и управленческого учета

Тема 6. Учет собственного капитала организации. Учет основных средств и нма

1.1. Учет собственного капитала организации

1.2. Учет основных средств организации

1.3. Учет нематериальных активов организации

Тема 7. Учет денежных средств и расчетов, финансовых вложений. Учет мп запасов

1.1. Учет кассовых операций и денежных документов

1.2. Учет операций по расчетному, валютному и другим счетам в банке

1.3. Учёт расчётов с дебиторами и кредиторами

1.4. Учет расчетов по оплате труда

1.5. Учет материально – производственных запасов

Тема 8. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) и методы исчисления их себестоимости

1.1. Понятие издержек, затрат, себестоимости.

1.2. Методы учёта затрат (калькулирования)

1.4. Учет расходов вспомогательных производств

1.5. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Тема 9. Учет продажи готовой продукции (работ, услуг). Учет финансовых результатов и использования прибыли. Бухгалтерская отчетность

1.1. Учет готовой продукции, и ее реализации

1. По фактической производственной себестоимости.

2. По учётным ценам (нормативная и плановая себестоимость).

1.2. Учет финансовых результатов и использования прибыли.

1.3. Бухгалтерская отчетность

Тема 10. Задачи и принципы организации управленческого учета. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета.

1.2. Функции и принципы управленческого учета

1.1. Понятие управленческого учета, его цель и задачи

1.2. Функции и принципы управленческого учета

1.3. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

Тема 11. Основы построения управленческого учета в предприятии. Основные методы калькулирования себестоимости продукции в системе управленческого учета. Ценовая политика

1.1. Организация управленческого учета на предприятии

1.1. Организация управленческого учета на предприятии

Однокруговой вариант интегрированной системы управленческого учета

Двухкруговой вариант интегрированной системы управленческого учета

1.2. Методы калькулирования себестоимости продукции в системе управленческого учета

1. По способу оценки затрат методы учета затрат могут быть:

2. По полноте включения затрат в себестоимость продукции методы учета затрат могут быть:

Позаказный метод калькулирования себестоимости

Попередельный метод калькулирования себестоимости

Попроцессный метод учета затрат

Нормативный метод калькулирования

Метод «стандарт-кост»

Метод «директ-костинг»

Отчет о прибылях и убытках

1.3. Ценовая политика

Раздел 1. Финансово-экономический анализ

Тема 12. Теоретические основы финансового анализа. Содержание и виды финансового анализа

1.1. Экономическая сущность, цель и значение финансового анализа в современных условиях

Виды финансового анализа

Тема 13. Предмет и метод финансового анализа. Информационное обеспечение и методика экономического и финансового анализа

1. Стандартные приемы (методы) анализа финансовой отчетности:

2. Экономико-математические методы:

3. Традиционные методы экономической статистики:

4. Методы экономического многофакторного анализа.

1.2. Информационное обеспечение и методика экономического и финансового анализа

Тема 14. Анализ активов и пассивов. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

1.1. Анализ активов организации, оценка их структуры и оборачиваемости

1.2. Анализ движения капитала организации

Тема 15. Горизонтальный и вертикальный анализ баланса предприятия. Общая оценка финансового состояния организации по данным бухгалтерского баланса

1.2.Система показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия

Тема 16. Анализ затрат

1.2. Факторный анализ себестоимости продукции.

1.3. Особенности анализа прямых, постоянных и переменных затрат

Тема 17. Анализ финансовой устойчивости, деловой активности, прибыли и рентабельности организации

1.2. Оценка деловой активности

1.4. Анализ рентабельности

1.1. Анализ финансовой устойчивости

1.2.Оценка деловой активности

1.3. Анализ формирования и использования прибыли предприятия

1.4. Анализ рентабельности

Тема 18. Анализ ликвидности и платежеспособности, методы оценки вероятности банкротства

1.1. Анализ ликвидности и платежеспособности

1.2. Методы оценки вероятности банкротства

Список литературы

1.5. Учет материально – производственных запасов

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы (ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н):

предназначенные для продажи;

Основные используемые счета бухгалтерского учета – № 10, 14, 15, 16, 19, 41, 43, 45.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначены для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Оценка материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с пунктами 8, 9 и 10 ПБУ 5/01, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Отпуск материально-производственных запасов. При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и др.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования их.

В случае использования организацией счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

В случае если организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".