Главная Налогообложение Кто платит ндс если подрядчик на упрощенке. Какие налоги платят подрядчик и заказчик по договору подряда

Кто платит ндс если подрядчик на упрощенке. Какие налоги платят подрядчик и заказчик по договору подряда

Школа заключила контракт на ремонтно-строительные работы. В договоре стоимость работ была указана с НДС, а при выставлении счетов выяснилось, что фирма-подрядчик применяет упрощенную систему налогообложения и счета выставляет без НДС. Надо ли перечислять сумму НДС подрядчику?

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ряда налогов, в том числе и НДС, за исключением:

НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

НДС, уплачиваемого согласно ст. 174.1 НК РФ (при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ ).

Следовательно, «упрощенцы» при реализации товаров, работ, услуг НДС не исчисляют, счета-фактуры не выставляют, в расчетных и первичных документах сумму НДС не выделяют. Соответственно, и в договорах стоимость товаров, работ, услуг указывается без НДС.

В случае если при заключении договора подрядчик применял общий режим налогообложения и являлся плательщиком НДС, в договоре была указана стоимость работ с учетом НДС. Законодательством не установлено требование при переходе на УСНО вносить изменения в ранее заключенные контракты. Но в этом случае нужно учитывать налоговые риски: будет расхождение в документальном оформлении заключенного контракта, а также у проверяющих могут появиться вопросы по целевому использованию бюджетных средств.

Таким образом, исходя из вышесказанного, следует привести все документы в соответствие друг с другом.

Сначала рассмотрим вопрос заключения договора. Если подрядчик являлся на момент заключения контракта плательщиком НДС (применял общий режим налогообложения), то в договоре правомерно указана стоимость работ с выделенной суммой НДС. Если же на момент подписания контракта подрядчик был «упрощенцем», то в договор просто закралась ошибка.

Согласно Федеральному закону от 21.07.2005 № 94‑ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (далее - Закон № 94‑ФЗ), помимо начальной (максимальной) цены контракта, заказчик устанавливает требование к формированию цены контракта, а именно указывает, что в составе заявки участник размещения заказа должен установить цену с учетом или без учета налогов и других обязательных платежей.

Согласно положениям Закона № 94‑ФЗ контракт заключается по цене победителя аукциона вне зависимости от системы налогообложения, применяемой победителем (Письмо Минэкономразвития РФ от 29.04.2009 № Д05-2144 ).

В любом случае если на момент оплаты выполненных работ, услуг подрядчик является «упрощенцем», то необходимо внести соответствующие изменения в контракт. Как правило, подписывается дополнительное соглашение, в котором указывается стоимость работ, услуг без НДС. И указывается, что «НДС не облагается».

На момент оплаты выполненных работ, оказанных услуг подрядчиком выставляется счет без выделения НДС, счет-фактура не выставляется. В акте выполненных работ, оказанных услуг также их стоимость указывается без НДС.

У организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, есть Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения (форма № 26.2-2). Копию данного документа «упрощенцы» представляют по требованию заказчиков, поэтому необходимо приложить ее к пакету документов.

Остается вопрос стоимости самих работ. Так как в первоначальном варианте стоимость работ была указана с учетом НДС, то, соответственно, было бы логично вычесть сумму НДС из общей стоимости работ, что являлось бы суммой оплаты при «упрощенке». Но данный вопрос решают стороны договора, принимая во внимание положения Закона № 94‑ФЗ.

Таким образом, если счет выставляется «упрощенцем» без выделения НДС, то платить НДС заказчик не должен. В случае же выставления «упрощенцем» счетов с выделенной суммой НДС будет стоять вопрос о правомерности выделения им НДС. И, соответственно, уплата НДС по договору тоже будет неправомерна.

Большое количество предприятий, в том числе в строительной отрасли, работают по упрощенной системе налогообложения (УСН). Прелесть работы по УСН в том, что предприятие или индивидуальный предприниматель может заменить несколько налогов одним. Это делается, как следует из названия, для упрощения бухгалтерского и налогового учета малых предприятий.
При этом, в отличие от общей системы налогообложения (ОСНО ), предприятие или предприниматель, работающий по УСН относит НДС на приобретаемые им товары и услуги в графу «Расходы».

Сама УСН существует в двух вариантах, в которых величина налога определяется, соответственно как:

(Доходы — Расходы) х 15%

Доходы х 6%

Проблема с НДС в смете

В числе налогов, которые не платятся по «упрощенке» находится и НДС. А если предприятие или предприниматель, работающие по «упрощенке» не являются плательщиками НДС, значит они не могут включать его в смету на свои работы. В таком случае, у участников строительного рынка могут возникнуть проблемы в правильности взаиморасчетов.

Некоторые решают их примитивным путем — убирают строку с НДС из сметы, т.е. просто не начисляют его.
Такой путь не является правильным.
Если не крупная, сравнительно, сделка совершается между юридическими лицами на договорных условиях, устраивающих обе стороны, то простое исключение из сметы НДС допустимо, что не делает его правильным. При крупных сделках такой шаг может сослужить плохую службу, т.к. является ошибкой .

Краткое резюме:
При составлении смет организацией или предпринимателем, работающим по УСН, исключать НДС из сметы НЕЛЬЗЯ!

Почему нельзя исключать НДС из сметы?

Дело в том, что при своей распространенности, УСН является частным случаем практики налогообложения.
Самые крупные предприятия, бюджетные организации и поставщики основных ресурсов, работают по общей системе налогообложения (ОСНО ), многие предприятия торговли и сервиса также.
Разумно предполагать, что если существует юридическое лицо или предприниматель, использующий УСН, то услуги, которые он сам получает от других организаций, так или иначе, облагаются НДС. И выплачивать его по счетам все равно придется, относя к расходам. Выходит, что сумма НДС для такого предпринимателя включается в общую стоимость товара или услуги.

Приведем грубый пример: стоимость одного кирпича в торговой компании составляет 10 руб. ставка НДС составляет 20%, сумма НДС, соответственно 2 руб.

Итого с НДС 12 руб.

12 руб.

Но в сметах НДС начисляется в итоге (в лимитированных затратах), а в позициях сметы стоимость материалов (МАТ) и эксплуатации машин (ЭМ) указывается без НДС.
Значит подрядчик купит кирпич за 12 руб, в смету добавит кирпич за 10 руб. Не начислив НДС в итоге, он теряет 2 руб.
Но начислять НДС в итоге сметы ему нельзя, т.к. он не является его плательщиком.

В таком случае подрядчику необходимо компенсировать затраты на уплаченный им НДС. В лимитированных затратах в итоге сметы «НДС» заменяется на «Компенсация НДС при УСН» .

С 1-го января 2019 года размер налога на добавленную стоимость составит 20%. Данное изменение будет применено для всех участников экономической деятельности, независимо от условий ранее заключенных договоров. Поправки в статью и формулу расчета компенсации НДС внесены. Подробности по учету нового размера НДС в счет-фактурах смотрите в тематических подборках справочно-правовых систем и на официальном сайте ФНС

Компенсация НДС при УСН. Что написать вместо НДС

При использовании подрядчиком УСН в смете, вместо «НДС» прописывается «Компенсация НДС при УСН» .

Как определяется сумма для компенсации НДС при УСН?

На первый взгляд кроме материалов (МАТ ), чистой эксплуатации машин (ЭМ без заработной платы машинистов ЗПМ ) и оборудования (ОБ ) вам может ничего не придти на ум.
Но существует доля затрат на МАТ в составе накладных расходов (НР ) и сметной прибыли (СП ).
Эти доли определены и составляют для накладных расходов 17,12% и для сметной прибыли 15% .

Соответственно можно вывести корректную формулу для расчета затрат на компенсацию НДС при УСН:

(МАТ + (ЭМ-ЗПМ) + НР х 0,1712 + СП х 0,15 + ОБ) х 0,2

Результат расчета по данной формуле выводится в лимитированных затратах в итогах сметы в том месте, где в другом случае вы указывали бы НДС.

Если вы используете Гранд-Смету

Следует отметить, что приведенные выше обозначения статей затрат (МАТ, ЭМ, ЗПМ, НР, СП, ОБ ) являются стандартными встроенными переменными в программе , что позволит вам очень удобно воспользоваться данной формулой как она есть.
Просто откройте раздел Параметры сметы, перейдите в раздел лимитированных затрат. В разделе в новых сметах обычно по умолчанию стоит НДС 20%. Взамен «НДС» в графе наименование введите «Затраты на компенсацию НДС при УСН» без кавычек, а в графе значение, вместо «20%» введите формулу:
(МАТ+(ЭМ-ЗПМ)+НР*0,1712+СП*0,15+ОБ)*0,2
как есть. Отличие от варианта выше в том, что здесь нет пробелов и знаком умножения является не «х», а «*», именно так Гранд-Смета должна ее правильно прочитать.

к накладным расходам и сметной прибыли при УСН

Предприятия и предприниматели, использующие упрощенную систему налогообложения, при разработке сметной документации должны применять дополнительные понижающие коэффициенты к накладным расходам и сметной прибыли.

С коэффициентами к накладным расходам и сметной прибыли, в том числе для предприятий, работающих по УСН вы можете ознакомиться на странице .

Е. Зобова , главный редактор журнала «УСНО: бухгалтерский учет и налогообложение»

Школа заключила контракт на ремонтно-строительные работы. В договоре стоимость работ была указана с НДС, а при выставлении счетов выяснилось, что фирма-подрядчик применяет упрощенную систему налогообложения и счета выставляет без НДС. Надо ли перечислять сумму НДС подрядчику?

– НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

– НДС, уплачиваемого согласно ст. 174.1 НК РФ (при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ ).

Таким образом, исходя из вышесказанного, следует привести все документы в соответствие друг с другом.

Согласно Федеральному закону от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон № 94-ФЗ), помимо начальной (максимальной) цены контракта, заказчик устанавливает требование к формированию цены контракта, а именно указывает, что в составе заявки участник размещения заказа должен установить цену с учетом или без учета налогов и других обязательных платежей.

Согласно положениям Закона № 94-ФЗ контракт заключается по цене победителя аукциона вне зависимости от системы налогообложения, применяемой победителем (Письмо Минэкономразвития РФ от 29.04.2009 № Д05-2144 ).

На момент оплаты выполненных работ, оказанных услуг подрядчиком выставляется счет без выделения НДС, не выставляется. В акте выполненных работ, оказанных услуг также их стоимость указывается без НДС.

В электронном аукционе (Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ) выиграл подрядчик, который применяет УСН. По условиям закупки предусмотрена оплата контракта по цене 2 млн. руб. с НДС. Контрактом и прилагаемой к нему сметой предусмотрена оплата контракта по цене 2 млн. руб. с НДС. По результатам выполнения работ подрядчик представил заказчику сметный расчет на сумму 2 млн. руб. без НДС. Однако заказчик полагает, что сметный расчет с применением УСН за минусом НДС должен быть составлен на сумму 1,9 млн. руб., соответственно, оплата по контакту должна быть только 1,9 млн. руб. Правомерны ли требования заказчика об уменьшении цены контракта в данной ситуации?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В приведенной ситуации выполненные работы, предусмотренные контрактом, подлежат оплате по установленной в контракте цене в 2 млн. руб. Требования заказчика об уменьшении этой цены до 1,9 млн. руб. неправомерны.

Обоснование позиции:
Контракт по итогам электронного аукциона в силу прямого указания Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) заключается по цене, предложенной участником закупки, с которым заключается контракт по итогам соответствующей процедуры (в отношении аукционов смотрите также , Закона N 44-ФЗ). То же в отношении контрактов, заключаемых по результатам конкурсов, запроса предложений, следует из положений Закона N 44-ФЗ, положений об оценке заявок Закона N 44-ФЗ, а также п. 2 ч. 2 ст. 51, ч. 2 ст. 53, ч. 1 ст. 54 и ч. 17 ст. 83 Закона N 44-ФЗ.
В силу , и Закона N 44-ФЗ при заключении и исполнении контракта изменение его условий (включая условие о цене) не допускается, за исключением случаев, предусмотренных самими , Закона N 44-ФЗ. При этом все нормы , Закона N 44-ФЗ, допускающие изменение цены контракта, допускают такое изменение только по соглашению сторон. Таким образом, в силу общего принципа цена контракта определяется предложением участника закупки, с которым заключается такой контракт.
N 44-ФЗ основан в том числе на нормах РФ (ч. 1 ст. 2 этого Закона), которые должны применяться к отношениям, регулируемым N 44-ФЗ, поскольку иное не предусмотрено нормами самого этого Закона (смотрите также ответ на вопрос N 81 приложения к Минэкономразвития России от 30.09.2014 N Д28И-1889). При этом ни РФ, ни N 44-ФЗ не определяют порядок формирования цены договора (контракта) в зависимости от режима налогообложения, применяемого контрагентом, и не предписывают указывать в договоре, что стоимость товаров, работ или услуг налогом на добавленную стоимость (НДС) не облагается или, напротив, определена с учетом этого налога. Предъявление НДС к уплате заказчику (покупателю) является обязанностью, предусмотренной налоговым законодательством. N 44-ФЗ предусматривает только один случай, когда в контракт включается обязательное условие о корректировке суммы, подлежащей уплате в связи с исполнением контракта, на размер налоговых платежей, связанных с оплатой контракта: такое условие включается в контракт, заключаемый с физическим лицом, за исключением индивидуального предпринимателя или иного занимающегося частной практикой лица ( Закона N 44-ФЗ). Причем это требование касается именно размера выплат физическому лицу, а не цены контракта, и вытекает именно из положений налогового законодательства, обязывающих организацию - источник выплат физическому лицу выступать в роли налогового агента такого лица ( НК РФ).
В случаях, когда условия извещения об осуществлении закупки, документации о закупке, проекта контракта предусматривают формирование цены с учетом НДС, возникает вопрос об определении условия о цене и порядке исполнения контракта. На наш взгляд, указание в тексте договора (контракта) на то, что цена контракта "включает НДС" или установлена "без учета НДС", по существу лишь отражает порядок определения этой цены, определяемый с учетом требований налогового законодательства. Причем, как отмечено выше, требования налогового законодательства носят императивный характер и не могут быть отменены соглашением сторон контракта. Иными словами, цена контракта, предложенная контрагентом, должна включаться в текст контракта как установленная "с учетом НДС" или "без учета НДС" в зависимости от того, является ли этот контрагент плательщиком НДС в соответствии с нормами налогового законодательства или нет. Из этого также вытекает, на наш взгляд, что само по себе указание в контракте на то, что цена работ включает или не включает НДС, не является по своему существу условием контракта, а только указанием на одну из составляющих цены контракта, не влияя на размер этой цены и тем более - на обязанность контрагента уплачивать НДС или его освобождение от данной обязанности.
Ни одна из указанных норм не позволяет заказчику изменить цену контракта или уплатить исполнителю иную сумму за фактически выполненные работы по сравнению с предусмотренной контрактом ценой в зависимости от фактических расходов подрядчика. Согласно ГК РФ в случаях, когда фактические расходы подрядчика оказались меньше тех, которые учитывались при определении цены работы, подрядчик сохраняет право на оплату работ по цене, предусмотренной договором подряда, если заказчик не докажет, что полученная подрядчиком экономия повлияла на качество выполненных работ. Приведенные в вопросе обстоятельства о наличии такого основания не свидетельствуют.
Таким образом, ценой контракта, заключаемого по итогам электронного аукциона, следует считать сумму, предложенную участником закупки, с которым заключается контракт, независимо от того, какую систему налогообложения он применяет. В рассматриваемом случае, независимо от наличия в контракте или смете указания на то, что цена работ включает НДС, а также от применяемой подрядчиком системы налогообложения, заказчик должен оплатить работы по цене, определенной контрактом, и не вправе уменьшить размер оплаты на сумму НДС. Изложенное подтверждается многочисленными разъяснениями государственных органов: смотрите, например, п.п. 8-11 Минэкономразвития России от 30.09.2014 N Д28И-1889, письма Минэкономразвития России от 17.03.2015 N Д28и-747, Минэкономразвития России от 21.04.2017 N Д28и-1679, от 10.04.2017 N , от 29.03.2017 N , от 21.03.2017 N , от 14.03.2017 N , от 10.03.2017 N , от 01.03.2017 N , от 19.01.2017 N , от 20.11.2014 N , от 31.10.2014 N , от 07.11.2014 N , от 12.12.2014 N , от 23.12.2014 N , от 18.12.2015 N , Минфина России от 13.10.2017 N 24-01-09/68987, от 26.09.2017 N Арбитражного суда Московского округа от 28.04.2016 N Ф05-4344/16, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2016 N 19АП-571/16, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2015 N 04АП-1836/15, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2015 N 13АП-12866/15, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2016 N 13АП-24447/15, Пятого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2015 N 05АП-6632/15).
Таким образом, если в приведенной ситуации работы подрядчиком выполнены полностью и приняты заказчиком без замечаний, они должны быть оплачены по цене, предусмотренной контрактом: 2 млн. руб. с НДС, несмотря на то, что подрядчик находится на УСН. В сметном расчете и актах выполненных работ, в том числе в формах NN КС-2, КС-3, должна быть отражена стоимость работ в соответствии с условиями контракта на сумму 2 млн. руб. без учета НДС.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каменщиков Александр

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Александров Алексей

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении доходы и расходы генерального подрядчика. О применении вычетов по НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения подрядных работ.

Вопрос: Подрядчик работает на УСНО. Представил КС-2, КС-3. В КС-2 выделен НДС. КС-3 -без НДС. Счет-фактуры нет. Выделенный НДС во второй форме подрядчик объясняет тем, что он закупал материалы и услуги с НДС, поэтому в КС-2 выделил НДС. Должен ли в этом случае подрядчик дать нам счет-фактуру? Если нет, то должен ли в КС-2 убрать НДС?, т.е не показывать его, а включить в стоимость? Мы должны подрядчику выставить услуги генподрядчика, допустим 2%. Мы должны НДС накрутить сверху, или вытащить НДС из полученной суммы генуслуг? Допустим, выполненные работы 100000 руб. без НДС. Генуслуги 2% - 2000 руб. плюс НДС 360 руб.= 2360, но тогда это будет не 2%, а больше или 2000 х 18/118?

Ответ: Применение упрощенной системы налогообложения освобождает организацию-подрядчика от уплаты НДС. Соответственно, предъявлять НДС заказчике форме № КС-2 он не может. Акт по форме № КС-2 используют для приемки выполненных подрядных СМР, данная форма подтверждает факт списания материалов в производство подрядчиком. Подрядчик применяет УСН, соответственно, сумму предъявленного НДС по сырью, материалам и прочему имуществу он учитывает в составе расходов по мере признания стоимости такого имущества для целей налогообложения. Счет-фактуру выставить он вам не сможет. Ваша организация, являющаяся плательщиком НДС, должна его начислить по общим правилам по ставке 18%. Налоговая база в рассматриваемой ситуации определяется как стоимость работ, исчисленная исходя из цен, которые формируются с учетом всех фактических расходов на их выполнение, в том числе расходов на приобретение работ (услуг), не облагаемых НДС (п.1 ст.154).

Обоснование

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении доходы и расходы генерального подрядчика

ОСНО: НДС

В налоговую базу по НДС генподрядчик включает:

стоимость работ, сданных застройщику (заказчику);

стоимость оказанных генподрядных услуг по договору субподряда.

К вычету из бюджета генподрядчик принимает налог, предъявленный:

субподрядчиками со стоимости выполненных работ;

продавцами со стоимости товаров, работ, услуг, приобретенных для строительства объекта.

Такой вывод следует из положений Налогового кодекса РФ.

О том, как начислить НДС при реализации работ (получении аванса в счет их выполнения), см.:

О применении вычетов по НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения подрядных работ, см. Когда входной НДС можно принять к вычету .

Действующая редакция

О применении налога на добавленную стоимость генеральным подрядчиком, выполняющим работы по разработке проектно-сметной документации, стоимость которых сформирована с учетом приобретенных работ у субподрядчика, применяющего упрощенную систему налогообложения

Между Управлением жилищно-коммунального хозяйства, транспорта и строительства муниципального района (далее - заказчик) и организацией (далее -генеральный подрядчик) заключен муниципальный контракт на участие в долевом строительстве жилых помещений. Работы генеральным подрядчиком выполнены и заказчику представлены документы на оплату выполненных работ. Генеральный подрядчик применяет общую систему налогообложения.
В справке о стоимости выполненных работ по форме КС-3 заказчику предъявлены для оплаты стоимости работ и НДС.
Вместе с тем, генеральным подрядчиком был привлечен к выполнению работ субподрядчик. Согласно договору на выполнение проектных работ, заключенному между генеральным подрядчиком и субподрядчиком, НДС в расчетах стоимости работ не выделен, так как субподрядчик применяет упрощенную систему налогообложения.
Правомерно ли в указанной ситуации предъявление генеральным подрядчиком для оплаты заказчиком суммы НДС в составе стоимости проектных работ.

В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость генеральным подрядчиком, выполняющим работы по разработке проектно-сметной документации, стоимость которых сформирована с учетом приобретенных работ у субподрядчика, применяющего упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса , с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.
Таким образом, при реализации генеральным подрядчиком работ по разработке проектно-сметной документации налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса , которые формируются с учетом всех фактических расходов на их выполнение, в том числе расходов на приобретение работ (услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Одновременно сообщаем, что согласно