Главная Налогообложение Как перейти на упрощенную систему налогообложения. Переход на упрощенную систему налогообложения (УСН). Кто может и кому нельзя работать по УСН

Как перейти на упрощенную систему налогообложения. Переход на упрощенную систему налогообложения (УСН). Кто может и кому нельзя работать по УСН

Если организация соответствует определенным критериям, с нового года она вправе перейти с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения. Для этого не позднее 31 декабря 2016 г. необходимо уведомить свою инспекцию о переходе на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Форма уведомления (форма N 26.2-1) утверждена Для правильного перехода организации с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения "Клерк" подготовил алгоритм. Придерживайтесь его.

Восстановить к уплате в бюджет "входной" НДС по активам, которые были куплены на общем режиме налогообложения, но будут использоваться на упрощенной системе налогообложения

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому по товарам, работам и услугам, которые компания приобрела до перехода на УСН, но не использовала в текущей деятельности, необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету (пп. 3 п. 2 и пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог восстанавливают в IV квартале года, предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

То есть организация, переходящая на УСН с 2017 г., восстанавливает НДС в IV квартале 2016 г.

В этом же квартале нужно восстановить "входной" НДС по основным средствам и нематериальным активам, которые организация продолжит использовать на упрощенной системе налогообложения.

Сумму восстанавливаемого налога по этим активам организация определяет по формуле (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ):

НДС к восстановлению = Сумма НДС, принятая к вычету при приобретении ОС или НМА x Остаточная стоимость ОС или НМА в бухучете на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН / Первоначальная стоимость ОС или НМА в бухучете.

Порядок отражения восстановленной суммы НДС нормативными документами по бухгалтерскому учету не регламентирован, поэтому организации следует определить его самостоятельно и зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 8 Федерального закона N 402-ФЗ, п. 7 ПБУ 1/2008).

В зависимости от принятого организацией решения восстановленная сумма НДС может учитываться либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов (п. п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99).

Это обусловлено тем, что, с одной стороны, восстанавливаемую сумму НДС можно рассматривать как расход, производимый организацией в рамках осуществляемой ею обычной деятельности, в связи с чем эта сумма может быть признана расходом по обычным видам деятельности (управленческим расходом).

С другой стороны, восстановление НДС можно рассматривать как операцию, не связанную с производством и продажей продукции.

При таком подходе восстановленный НДС может квалифицироваться как прочий расход организации.

Восстановление НДС может отражаться на счетах бухгалтерского учета как с предварительным использованием счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", так и без использования указанного счета, т.е. записью по дебету счета 91-2 (26) и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В книге продаж за IV квартал года, предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения, организация регистрирует счета-фактуры, НДС по которым восстанавливает к уплате в бюджет (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

При расчете налога на прибыль сумму восстановленного НДС компания включает в прочие расходы (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Она не вправе увеличивать на эту сумму первоначальную стоимость товаров, материалов, основных средств или нематериальных активов.

Восстановленный НДС учитывается в прочих расходах в последний год применения общего режима налогообложения ( и от 27.01.2010 N 03-07-14/03).

Например, если организация переходит на упрощенную систему налогообложения с 2017 г., восстановленный НДС она включает в прочие расходы за 2016 г.

Пример

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость объекта ОС, используемого для нужд управления, составляет 70 000 руб.

Остаточная стоимость объекта ОС на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН - 50 000 руб.

Сумма НДС в сумме 12 600 руб. принята к вычету.

Тогда, операцию по восстановлению НДС следует отразить следующим образом:

При этом счет-фактура, на основании которого сумма НДС принята к вычету, регистрируется в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Выявить НДС по полученным авансам, отгрузка в счет которых состоится после перехода на упрощенную систему налогообложения

Если организация до перехода на упрощенную систему налогообложения получила от покупателя аванс, на его сумму она обязана была начислить НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Этот НДС она вправе принять к вычету после отгрузки товаров покупателю или оказания ему услуг (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

Но после перехода на упрощенную систему налогообложения организация не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

То есть организация лишится права на вычет НДС с ранее полученного аванса.

Чтобы этого не произошло, необходимо вернуть покупателю "авансовый" НДС (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Это можно сделать двумя способами.

Способ первый - вернуть покупателю только сумму "авансового" НДС

Организация договаривается с покупателем об уменьшении цены товаров, работ или услуг на сумму НДС.

Стороны подписывают соглашение об этом.

Затем организация возвращает покупателю НДС, исчисленный с аванса.

Все действия нужно проделать до начала года, с которого компания переходит на упрощенную систему налогообложения.

Организация принимает "авансовый" НДС к вычету в IV квартале года, предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). В книге покупок за этот квартал она регистрирует счет-фактуру, который составила при получении аванса от покупателя (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Способ второй - вернуть покупателю всю сумму аванса

Механизм и сроки те же.

До 1 января года, начиная с которого компания будет применять упрощенную систему налогообложения, ей необходимо:

заключить с покупателем соглашение о возврате аванса или о расторжении договора;
перечислить покупателю всю сумму аванса, включая НДС;
зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, который организация составила при получении аванса от покупателя (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС);
принять к вычету НДС с суммы аванса, возвращенного покупателю (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Выявить и учесть "переходные" доходы

Аванс от покупателя товаров (работ, услуг) получен на общем режиме налогообложения, а товары (работы, услуги) будут отгружены при применении упрощенной системы налогообложения Организация не учитывает эти авансы при расчете налога на прибыль за год, предшествующий переходу на упрощенную систему налогообложения.

Но на 1 января первого года применения УСН организация включает суммы этих авансов в доходы (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). То есть учитывает их при расчете "упрощенного" налога за I квартал этого года.

Пример

Организация с 2017 г. переходит на упрощенную систему налогообложения.

В 2016 г. оно работало на общем режиме налогообложения.

При расчете налога на прибыль доходы и расходы применялся метод начисления.

Допустим, 30 декабря 2016 г. компания получила от покупателя аванс в счет оказания ему консультационных услуг.

Эти услуги будут оказаны в феврале - марте 2017 г.

Организация не учитывает этот аванс при расчете налога на прибыль за 2016 г.

Но 1 января 2017 г. компания включает сумму аванса в доходы, признаваемые на упрощенной системе налогообложения.

То есть учтет эту сумму при расчете "упрощенного" налога за I квартал 2017 г.

Товары (работы, услуги) отгружены на общем режиме налогообложения, а оплата поступит в период применения упрощенной системы налогообложения

В этом случае выручку от реализации товаров, работ или услуг организация учитывает при расчете налога на прибыль.

Неважно, что оплата поступит, когда компания поменяет режим налогообложения.

Ведь при методе начисления дата оплаты значения не имеет (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Сумму, поступившую от покупателя, организация не включает в доходы, учитываемые на упрощенной системе налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Пример

Организация в декабре 2016 г. оказало клиенту информационные услуги на сумму 100 000 руб.

Клиент перечислит деньги в январе 2017 г.

При расчете налога на прибыль за 2016 г. Организация включает в доходы 100 000 руб.

В январе 2017 г. сумму, полученную от клиента, компания не отражает в доходах, учитываемых на упрощенной системе налогообложения.

Выявить и отразить в учете "переходные" расходы

"Переходные" расходы учитывают лишь те "упрощенцы", которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы минус расходы (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация выбрала объект налогообложения - доходы, она не может учесть никаких расходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Ни текущих, ни "переходных".

Расходы оплачены на общем режиме налогообложения, но относятся к периоду применения упрощенной системы налогообложения

Здесь идет речь идет, например, о сырье и материалах, которые не были переданы в производство до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Или о работах и услугах, акт об оказании которых будет подписан, когда организация перейдет на специальный режим.

Либо об остатке прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство.

Компания вправе учесть эти расходы при расчете "упрощенного" налога (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Ведь они оплачены и относятся к периоду применения упрощенной системы налогообложения (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Порядок учета "переходных" расходов зависит от их вида:

Порядок учета "переходных" расходов, оплаченных на общем режиме и учтенных на упрощенной системе налогообложения

Вид расходов	Когда включаются в расходы на упрощенной системе налогообложения
Расходы на оплату работ или услуг сторонних исполнителей	На дату подписания акта о выполнении работ или оказании услуг (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 и пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
Стоимость сырья и материалов, которые не были переданы в производство до перехода на упрощенную систему налогообложения	На дату принятия к учету (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 и пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
Стоимость товаров, которые не были реализованы до перехода на упрощенную систему налогообложения	На дату передачи товаров покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 и пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
Прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству или остаткам нереализованной продукции	На 1 января первого года применения упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/2/233)

Пример

Стоимость приобретенной в IV квартале оптовой партии товаров составляет 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.).

В I квартале следующего года реализован товар за 250 000 руб. (без НДС), оплата от покупателя получена во II квартале.

В учете торговой организации приобретение товаров и их последующую продажу, если товары приобретены в период нахождения организации на общей системе налогообложения с применением метода начисления, а реализованы покупателю и оплачены поставщику после перехода организации на применение УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов следует отразить следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма,	Первичный документ
Бухгалтерские записи IV квартала
При приобретении товаров
Отражена фактическая себестоимость товаров (177 000 - 27 000)				Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке
Отражен НДС, предъявленный поставщиком товаров				Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком				Счет-фактура
При восстановлении НДС в связи с переходом на применение УСН
Восстановлен НДС по товарам, не реализованным до перехода на УСН				Счет-фактура
Сумма восстановленного НДС включена в состав расходов				Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи I квартала текущего года
При реализации товаров
Признан доход от реализации товаров <4>				Товарная накладная
Списана фактическая себестоимость реализованных				Бухгалтерская справка-расчет
При оплате товаров
Оплачены товары поставщику				Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерская запись II квартала текущего года
Получена плата за товары от покупателя				Выписка банка по расчетному счету

Расходы учтены на общем режиме налогообложения, но будут оплачены после перехода на упрощенную систему налогообложения

Эти расходы нельзя признать при расчете "упрощенного" налога (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Ведь организация уже уменьшила на них налогооблагаемую базу по другому налогу - налогу на прибыль.

Следовательно, эти "переходные" расходы относятся к общему режиму налогообложения.

Оснований для их учета на упрощенной системе налогообложения нет.

Неважно, что их оплатили после перехода на этот специальный режим.

Пример

Организация в декабре 2016 г. обратилось к услугам юридической компании.

С 2017 г. Организация перешла на упрощенную систему налогообложения.

Долг перед юридической фирмой будет погашен в январе 2017 г.

Организация учитывает расходы на юридические услуги в размере 100 000 руб. при расчете налога на прибыль за 2016 г.

Повторно эти расходы при применении упрощенной системы налогообложения не учитываются.

Рассчитать остаточную стоимость недоамортизированных основных средств и нематериальных активов

Это нужно делать только "упрощенцам" с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

Организация выявляет все основные средства и нематериальные активы, которые купила до перехода на УСН и не успела полностью самортизировать.

По этим объектам компания рассчитывает остаточную стоимость на 31 декабря года, предшествующего переходу на упрощенную систему налогообложения.

Она руководствуется данными налогового учета и следующей формулой (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

Остаточная стоимость ОС или НМА = Цена приобретения (сооружения, изготовления или создания) - Сумма начисленной амортизации.

После перехода на упрощенную систему налогообложения организация включает в расходы остаточную стоимость недоамортизированных ОС и НМА (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок списания зависит от срока полезного использования объекта:

Порядок списания ОС и НМА, приобретенных на обычном режиме налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения

Срок полезного использования недоамортизированного ОС или НМА	Порядок включения остаточной стоимости в расходы
До трех лет включительно	Полностью в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения. То есть ежеквартально по 25% остаточной стоимости объекта ОС или НМА
Свыше трех до 15 лет включительно	50% остаточной стоимости в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения; 30% остаточной стоимости в течение второго календарного года; 20% остаточной стоимости в течение третьего календарного года
Свыше 15 лет	Равными долями в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения

В течение года эти расходы учитываются равными долями (абз. 5 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Организация отражает их в учете на последний день каждого квартала (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Вопросы, рассмотренные в материале:

Что представляет собой упрощенная система налогообложения
Кто имеет право применять УСН
Когда можно переходить на УСН работающим компаниям
Как правильно перейти на УСН

В последние годы упрощенная система налогообложения (УСН) стала самым популярным льготным налоговым режимом в Российской Федерации. Более трех миллионов налогоплательщиков по статистике Федеральной налоговой службы (ФНС) РФ на сегодняшний день предпочли именно эту систему. О том, как перейти на УСН индивидуальным предпринимателям (ИП) или компаниям, и пойдет речь в этой статье. Здесь мы подробно рассмотрим, что и как для этого нужно сделать и в какие сроки.

Преимущества перехода на УСН

Юридические лица, а также ИП, которые находятся в самом начале своей предпринимательской деятельности, могут выбрать один из двух вариантов системы налогообложения: общую систему или упрощенную.

Упрощенная система налогообложения – это налоговый режим, подразумевающий особый порядок уплаты налогов в госбюджет. Эта система ориентирована в основном на представителей малого и среднего бизнеса.

Упрощенная система имеет ряд преимуществ перед общей системой налогообложения. В данном случае Налоговый кодекс РФ позволяет существенно снизить налоговую нагрузку, что в значительной степени упрощает подготовку и сдачу отчетности в ФНС.

Очень выгодно применение такого режима для небольших производств. При этом предприятие получит следующие преимущества:

Такие льготы государство РФ дает только тем коммерсантам, деятельность которых относится к малому бизнесу.

Кто может перейти на УСН, а кто нет

Чтобы работать по УСН (с момента открытия или для перехода впоследствии), предпринимателям нужно соответствовать определенным критериям (см. таблицу 1). В большинстве своем они касаются сферы их деятельности, экономики и размера бизнеса.

Для перехода на «упрощенку» с 01.01.2019 сумма поступлений фирмы на ОСН за 9 месяцев 2018 г. не должна превышать 112,5 млн руб. Индивидуальных предпринимателей это не касается, они имеют такую возможность независимо от размера своих доходов.

Лимит доходов для применения «упрощенки» в 2019 г. для ИП и организаций составил 150 млн рублей. Лимит ОС для применения упрощенной системы в 2019 г. также равен 150 млн рублей.

Таблица 1

Показатель	Предельное значение
Актуален для ИП и юридических лиц
Размер полученного дохода за отчетный (налоговый) период *	150 млн руб.	Рассчитывайте этот показатель исходя из всех поступлений от бизнеса на «упрощенке». При этом учитывайте выручку от продаж и внереализационные доходы. Не включайте в расчет доходы, не учитываемые на «упрощенке» (п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ)
Средняя численность работников за отчетный (налоговый) период		Определите суммарный показатель среднесписочной численности работников, средней численности внешних совместителей и средней численности сотрудников, выполнявших работы по договорам ГПХ (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, п. 77 Указаний, утвержденных приказом Росстата от 28.10.2013 № 428). Сюда не входят лица, работавшие по авторским договорам (письмо Минфина России от 16.08.2007 № 03-11-04/2/199)
Остаточная стоимость основных средств**	150 млн руб.	Считайте стоимость по данным бухучета (первоначальная стоимость ОС минус начисленная на них сумма амортизации). Учитывайте объекты с первоначальной стоимостью выше 100 тыс. руб. (п. п. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ) Срок их полезного использования должен быть более 12 месяцев.
Актуально только для организаций
Доля участия других организаций в уставном капитале фирмы на УСН		Определите долю на основании выписки из Единого госреестра юридических лиц (п. 8 ст. 11 и ст. 31.1 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Это ограничение не распространяется на компании, перечисленные в п. п. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. Например, на НКО, в том числе на организации потребительской кооперации и хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы
Наличие филиалов		Сведения о наличии у компании филиалов указаны в ее уставе (п. п. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 29.06.2009 № 03‑11‑06/3/173). При этом фирма может иметь представительства

* При невыполнении этих условий с начала квартала, в котором произошло превышение, «упрощенец» должен вернуться на общий режим налогообложения (п.4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

** Ограничение по остаточной стоимости ОС при переходе установлено для организаций и ИП. Если будет превышен лимит остаточной стоимости ОС, то теряется право на применение «упрощенки» (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ и письмо Минфина России от 18.01.2013 № 03-11-11/9).

В случае нарушения даже одного из этих условий, а также если вид коммерческой деятельности не соответствует разрешенному для УСН перечню, вы не можете рассчитывать на применение упрощенной системы налогообложения.

Как перейти с общей на УСН? Перед тем как подать заявку, проверьте свои показатели. При регистрации фирмы стоит задуматься, сможете ли вы впоследствии вписаться в эти требования.

По ст. 436.12 п. 3 Налогового кодекса РФ на упрощенной системе не могут действовать следующие ИП:

производители подакцизных товаров;
добывающие и реализующие полезные ископаемые (кроме общераспространенных и доступных);
занятые в сфере игорного бизнеса;
сельхозпроизводители, переведенные на ЕСХН (гл. 26.1 Налогового кодекса РФ).

Сюда же входят:

иностранные компании;
бюджетные учреждения;
организации, занимающиеся банковской, микрофинансовой, страховой деятельностью;
частные агентства по подбору персонала;
адвокаты и нотариусы;
инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды;
ломбарды;
профессиональные участники рынка ценных бумаг;
организаторы азартных игр.

Если налогоплательщик выйдет за пределы лимитов, вовремя не перейдет на ОСНО и будет применять УСН, не имея на это законных оснований, при выявлении этого факта ему будут доначислены налоги, как на ОСНО. Он заплатит НДС, налог на прибыль (или подоходный), налог на имущество, штрафы и пени по этим налогам, а также будет обязан сдать недостающие декларации и отчеты.

Когда можно перейти на УСН в 2019-2020 году

У ООО или ИП, не подпадающих под вышеперечисленные ограничения, с самого начала своей деятельности есть возможность начать работать по «упрощенке». Для этого надо своевременно известить об этом налоговиков.

Как перейти на УСН после регистрации ИП? В течение 30 дней после внесения записи в ЕГРЮЛ или ЕГРИП надо подать заявление в налоговую инспекцию. Его можно написать произвольно или воспользоваться формой 26.2-1. Этот бланк содержит все необходимые поля для заполнения, поэтому упростит работу.

Если предприниматель не уложится в 30 дней, прошедших со дня регистрации, перейти на УСН можно будет только с начала будущего года.

Необязательно ждать внесения самой записи в госреестры ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Уведомление в ФНС допустимо отправить в одно время с регистрационными документами. ИНН и КПП указывать в уведомлении не нужно ввиду их отсутствия.

Если ООО или ИП не подпадают под ограничения, указанные в ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, нужно оформить уведомление по форме 26.1-1 и направить в налоговую службу.

Сроки перехода на УСН зависят от вашей предыдущей системы налогообложения.

Переход с ОСНО и ЕСХН

Рассмотрим вопрос, можно ли перейти на УСН с ОСНО и ЕСХН? Ответ следующий: с ОСНО и ЕСХН перейти на «упрощенку» можно только в начале календарного года. Крайний срок отправки уведомления – 31 декабря предшествующего года.

В уведомлении должно быть указано:

Доход на 1 октября текущего года. (Если сумма превышает 112,5 млн руб., вы получите отказ (п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ)).

В этом пункте статьи говорится об организациях, упоминаний об ИП нет. Таким образом, предприниматели могут переходить на УСН, не соблюдая лимита по доходам. Доход за 9 месяцев указывать не нужно. ИП в последующем будут обязаны соблюдать лимит доходов в 150 млн руб. в год, чтобы оставить за собой право на применение УСН.

Остаточную стоимость ОС по состоянию на 1 октября текущего года. Как перейти ООО на УСН? Правила перехода на упрощенную систему для ООО в 2018 г. говорят о соблюдении лимита доходов в 150 млн руб.

Данное ограничение установлено п. п. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации. Это касается только организаций. По разъяснениям Минфина, ИП могут переходить на УСН без соблюдения лимита стоимости ОС, но в процессе применения льготного режима соблюдать этот лимит обязаны, в противном случае они теряют это право.

Как мы уже выяснили, сумму остаточной стоимости основных средств на 1 октября года, предшествующего переводу на УСН, в уведомлении 26.2-1 для налоговой указывают только организации.

После подачи уведомления с 1 января нового года организации и предприниматели уже могут работать по УСН.

Восстановление НДС при переходе на УСН с ОСНО

Осуществив переход с общего режима на УСН, ИП и ООО начинают работать без налога на добавленную стоимость (НДС), и им нужно восстановить его по вычетам, которые указаны в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

Восстановлению подлежит НДС по товарам и материалам, хранящимся на складе, ОС пропорционально остаточной стоимости и выплаченным авансам. Восстановлению подлежат только те суммы НДС, которые уже были приняты к вычету.

Восстанавливают НДС в том налоговом периоде, который предшествует переходу на «упрощенку». То есть если организация начинает применять упрощенную систему налогообложения с 01.01.2019, то восстановить суммы НДС ей нужно в четвертом квартале 2018 года.

Переход с ЕНВД

Можно ли перейти на УСН с ЕНВД? Пункт 3 статьи 346 Налогового кодекса РФ дает право лицам, переставшим быть плательщиками ЕНВД, отправить заявление о применении УСН в течение 30 дней, следующих за датой прекращения обязанности по уплате ЕНВД. Это единственный момент, когда допускается переход на упрощенный режим налогообложения, не дожидаясь окончания календарного года.

Процедура перехода, лимиты и ограничения те же самые, что и для остальных.

Выбор объекта налогообложения

Необходимо четко определиться с объектом налогообложения, прежде чем переходить на упрощенную систему налогообложения. Это та часть доходов, с которой вы должны будете платить налог.

Есть 2 объекта налогообложения:

"Доходы", то есть налог составит 6 % от всего объема финансовых поступлений, независимо от расходов компании.
«Доходы минус расходы» – налог в 15 % исчисляется от прибыли, которая остается после вычета всех затрат компании.

Выбор объекта напрямую зависит от экономической деятельности самого предприятия. К примеру, в течение года студия «Астра» зарабатывает 1,5 млн руб. Затраты на нужды студии составляют 800 тыс. руб. Такая же студия «Альянс» за год имеет те же 1,5 миллиона. Но при этом существенно меньше тратит на собственные нужды, всего лишь 300 тысяч.

Используя объект налогообложения «доходы», обе студии заплатят по 90 тыс. руб., поскольку выручка у компаний одинаковая:

1 500 000 / 100 * 6 = 90 000 рублей.

В результате чего прибыль студий будет существенно отличаться:

«Астра» получит всего 610 тысяч рублей прибыли, так как 800 тысяч составили расходы и еще 90 тысяч – налоги.
«Альянс» же по итогам года получит 1 млн 110 тысяч рублей прибыли с учетом 300 000 тысяч своих затрат и 90 000 выплаченных налогов.

Для студии «Альянс» выбор объекта «доходы» более выгоден, чем для студии «Астра». При условии, что они будут использовать объект налогообложения «доходы минус расходы», все будет выглядеть иначе:

«Астра»: (1 500 000 – 800 000) / 100 * 15 = 105 000 рублей.
«Альянс»: (1 500 000 – 300 000) / 100 * 15 = 180 000 рублей.

В данном раскладе выигрывает студия «Астра», которая платит значительно меньшую сумму налогов, чем «Альянс».

На этом примере хорошо видно, в какой ситуации какой объект налогообложения окажется более выигрышным.

Чтобы сделать верный расчет для вашего бизнеса, следует привлечь грамотного специалиста по бухучету. Примерный расчет: если расходы менее 60 % от заработанного, стоит задуматься о переходе на УСН с объектом «доходы» и платить налог 6 % от выручки. Если больше, то однозначно следует выбирать «доходы минус расходы».

Как перейти на УСН в середине года? Раз в год допустимо менять объект налогообложения, так же как и саму систему. Здесь действуют те же правила. Необходимо поставить в известность налоговиков о своем выборе. Сделать это надо заявлением до 31.12.2019, и с нового отчетного периода вы перейдете на новый режим и будете платить налоги по другому объекту. Не успели до 31.12.2019 – работаете по прежней системе.

Как перейти на УСН в 2019-2020 году: пошаговая инструкция

Если вы выполняете все вышеперечисленные условия, необходимо просто уведомить налоговую службу о своем выборе и перейти на УСН. В отделение налоговой инспекции, где ИП или ООО стоит на налоговом учете, направляется заявление по форме 26.2-1. Сроки подачи указаны в таблице 2.

Таблица 2. Как перейти на УСН, сроки подачи заявления.

На данный момент действует бланк формы 26.2-1, утвержденный Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829. Форма для заполнения очень проста.

Переход на упрощенную систему в 2020 г. с общего режима налогообложения возможен только с 01.01.2020.

Рассмотрим пошаговый алгоритм перехода на УСН в 2020 г.

Шаг первый: для перехода с ОСНО на УСН с января 2020 г. необходимо оформить уведомление для налоговой. Проще воспользоваться бланком 26.2-1.

Для скачивания есть пустой бланк и пример заполнения заявления по форме 26.2-1 о переходе на УСН :

Скачать пустой бланк уведомления о переходе на «упрощенку».
Уведомление по форме 26.2-1 о переходе на УСН - пример заполнения для ООО.
Уведомление по форме 26.2-1 о переходе на УСН - пример заполнения для ИП.

Оформляем свое желание перейти на УСН заявлением, в котором нужно указать:

выбранный объект налогообложения – «доходы» или «доходы минус расходы»;
остаточную стоимость ОС компании по состоянию на 01.10. 2018;
объем доходов на 01.10.2018.

Ниже представлен образец уведомления о переходе с ОСНО на УСН в 2019 г.

Шаг второй. Готовое заполненное заявление нужно направить в налоговую, где зарегистрирована фирма. Сделать это надо не позднее 31.12.2019. Как быть, если 31 декабря является выходным нерабочим днем, за которым следуют новогодние праздники? В этом случае крайний срок подачи уведомления о переходе на «упрощенку» переносится на первый рабочий день нового года (в 2019 году это было 9 января). Чтобы не попасть в досадное положение, этот момент лучше уточнить у налоговиков.

Можно направить уведомление по почте заказным письмом, можно это сделать и в электронном виде. Форма электронного уведомления содержится в приложении № 1 к приказу ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878.

Компании, вовремя не известившие налоговую службу о переходе на УСН в установленный срок, не имеют права применять эту систему налогообложения.

Что делать, если организация передумала переходить на УСН, а уведомление о переходе уже направила? Нужно до 15 января известить об этом налоговую инспекцию. После указанного срока отказаться от принятого решения не получится и придется работать по УСН до конца года.

Шаг третий. Прежде чем применять «упрощенку», сформируйте налоговую базу переходного периода. Порядок ее определения зависит от того, каким образом фирма рассчитывала налог на прибыль: методом начисления или кассовым методом. Мы еще остановимся на этом моменте.

Налоговики не отправляют уведомление о фактическом переходе на УСН, но вы имеете право попросить их об этом. Для чего в свободной форме напишите запрос или заполните специальный бланк. В ответ на ваш запрос из ФНС придет информационное письмо.

В каких случаях могут отказать в переходе на УСН

Иногда на заявление о переходе на упрощенный режим ФНС может ответить отказом. Это может произойти в следующих случаях:

налогоплательщик не отвечает требованиям, прописанным в ст. 26 Налогового кодекса РФ;
налоговики раньше допустили ошибку, неверно удостоверив возможность применения УСН.

Иных оснований для отказа в переходе на упрощенный режим нет. Иные обстоятельства для отказа неправомерны.

Иногда налоговая отказывает в принятии заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения в момент регистрации предпринимателя. Мотивируется такое решение тем, что налогоплательщику еще не присвоен номер госрегистрации и основной номер налогоплательщика. При этом якобы до конца регистрации правоспособность ИП не наступила.

В законодательстве по этому поводу ограничений не предусмотрено. Подавать заявление о переходе на УСН разрешено вместе с комплектом документов на регистрацию. Если дело доходит до арбитражного суда, решение всегда принимается в пользу ИП.

Закон не ограничивает налогоплательщика в выборе формы заявления о переходе на УСН. Но использование рекомендованного бланка поможет избежать ошибок, следовательно, поводов для отказа у фискальной службы будет намного меньше.

Налоговая база переходного периода

Перед началом применения упрощенной системы налогообложения компании необходимо сформировать налоговую базу переходного периода. Порядок ее определения зависит от того, как организация рассчитывала налог на прибыль:

методом начисления;
кассовым методом.

Особые правила формирования налоговой базы переходного периода установлены только для организаций, определявших свои доходы и расходы путем начисления. Это следует из положений п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации.

1. Доходы

В состав таких «переходных» доходов компании должны включить незакрытые авансы, полученные в периоде применения общей системы налогообложения. Это объясняется тем, что при методе начисления доходы нужно отражать на дату реализации товаров (работ, услуг). Дата оплаты на величину доходов не влияет (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). При «упрощенке» действует кассовый метод. При нем доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации товаров (работ, услуг), в счет которой она получена. Такие правила предусмотрены п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.

Авансы, полученные в счет предстоящих поставок в периоде применения ОСН, включите в базу по единому налогу по состоянию на 01 января года, в котором организация начинает применять упрощенный режим (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ). При этом учитывайте особенности начисления и уплаты НДС, полученного в составе авансов.

В дальнейшем авансы, полученные до перехода на УСН, необходимо учитывать при определении предельного объема выручки, которым ограничено применение спецрежима. Это следует из положений п. 4.1 статьи 346.13 и п. п. 1 п. 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

В 2019 г. предельный объем выручки, позволяющий применять «упрощенку», составляет 150 000 000 рублей. (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Дебиторская задолженность покупателей, сложившаяся за время применения ОСН, налоговую базу переходного периода не увеличивает. При методе начисления выручка включается в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Значит, она уже была учтена при налогообложении. Суммы, поступающие в счет погашения дебиторской задолженности организации после перехода на УСН, повторно включать в налоговую базу не нужно. Об этом говорит п. п. 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ.

2. Расходы

Те организации, которые применяли метод начисления, должны включить сюда непризнанные расходы, которые были оплачены в период применения общей системы налогообложения. Это объясняется тем, что при методе начисления расходы учитываются на дату их осуществления (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Дата оплаты на дату признания расходов не влияет. При «упрощенке» действует кассовый метод (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). При нем расходы формируются по мере их оплаты. Причем для признания некоторых видов затрат установлены дополнительные условия.

Авансы, выданные в период применения общей системы налогообложения в счет предстоящих поставок (без НДС), включайте в базу по единому налогу на дату поступления товаров (работ, услуг). При этом учитывайте ограничения, связанные со списанием покупных товаров и ОС. Оплаченные, но непризнанные расходы включайте в состав затрат по мере выполнения условий, при которых они уменьшают налоговую базу по единому налогу. Эти правила предусмотрены подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Кредиторская задолженность организации по расходам, которые были учтены при расчете налога на прибыль, налоговую базу по единому налогу не уменьшает. Суммы, выплаченные в погашение кредиторской задолженности после перехода на УСН, повторно включать в расходы нельзя. К примеру, если до момента перехода на упрощенный режим неоплаченные товары были реализованы, то учитывать их стоимость при расчете единого налога после оплаты не нужно. Об этом говорит подпункт 5 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации.

3. Кассовый метод

Для организаций, которые уже применяли кассовый метод, специального порядка формирования доходов и расходов при переходе на упрощенную систему не разработано. Это связано с тем, что такие организации и раньше признавали свои доходы и расходы по мере оплаты (п. 2, 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Для них при переходе на УСН ничего не изменится.

Здесь следует обратить внимание на порядок определения остаточной стоимости амортизируемого имущества, приобретенного до перехода на спецрежим.

Если такое имущество организация оплатила и ввела в эксплуатацию до перехода на УСН, то его остаточную стоимость определите следующим способом. Из цены приобретения (сооружения, изготовления, создания) вычтите сумму амортизации, начисленную за период применения общей системы налогообложения. При этом используйте данные налогового учета (п. 2.1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Если до перехода на «упрощенку» ОС или НМА были созданы (приобретены, сооружены, изготовлены), но не оплачены, то их остаточную стоимость отразите в учете позднее, начиная с отчетного периода, в котором произошла оплата. Остаточную стоимость нужно определять как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой амортизации, начисленной за период применения общей системы налогообложения.

Однако у организаций, которые рассчитывали налог на прибыль кассовым методом, остаточная стоимость такого имущества совпадет с первоначальной. Это связано с тем, что при кассовом методе амортизируется только полностью оплаченное имущество (пп. 2 п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Когда отправлять отчетность по УСН

Налог по УСН нужно оплачивать каждый квартал:

I квартал - не позднее 25 апреля;
II квартал - не позднее 25 июля;
III квартал - не позднее 25 октября;
IV квартал (за год) - срок для ООО установлен не позднее 31 марта следующего года, а для ИП не позднее 30 апреля следующего года.

Это касается перечисления денег, а не подачи декларации.

Налоговую декларацию нужно подавать раз в год. Декларацию за 2019 г. ООО должны подать не позднее 2 апреля 2020 г., ИП - не позднее 30 апреля.

Декларацию сдают онлайн в системе электронной отчетности, относят лично в налоговую инспекцию или отправляют по почте заказным письмом с описью вложения.

Когда предприниматель или ООО теряют право на спецрежим

Если условия деятельности перестают отвечать требованиям, позволяющим работать на УСН, ООО или предприниматель должен перейти на ОСНО. Это происходит в момент превышения следующих ограничений:

годовой доход от деятельности превысил 150 млн руб.;
число наемных работников увеличилось и стало больше 100 человек;
остаточная стоимость ОС перешла отметку в 150 млн руб.;
у организации появились филиалы и (или) доля других юридических лиц в уставном капитале превысила 25 %;
налогоплательщик занялся одним из видов деятельности, для которых не допускается применение упрощенной системы налогообложения.

Во всех вышеперечисленных случаях ИП и организации теряют право работать по упрощенной системе и считаются применяющими ОСНО с начала того квартала, в котором произошло нарушение или превышение, даже если это не было выявлено сразу.

Необходимо с начала квартала пересчитать налоги как при ОСНО, заплатить их, сдать недостающие отчеты по НДС, налогу на прибыль или НДФЛ и налогу на имущество. При этом не будет штрафных санкций и пени за опоздание с платежами и не вовремя сданные отчеты по ОСНО.

Появление у организации обособленного подразделения без признаков филиала не влечет за собой потерю права на упрощенный режим и перевод на основную систему налогообложения. Запрет касается только филиалов. Если у обособленного подразделения отсутствует свой баланс и оно не значится в ЕГРЮЛ, организация может продолжать применять спецрежим на законных основаниях.

Можно ли перейти на УСН повторно, если налогоплательщик однажды утратил это право? Да, такая возможность предусмотрена, но не раньше чем через год (п. 7 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ), при условии, что он будет соответствовать всем требованиям для применения УСН.

Упрощенная система налогообложения (УСН) является одним из налоговых режимов. Упрощенка подразумевает особый порядок уплаты налогов для организаций и индивидуальных предпринимателей, она ориентирована на облегчение и упрощение ведения налогового и бухгалтерского учёта представителей малого и среднего бизнеса. УСН введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ .

Преимущества УСН:

Упрощенное ведение бухгалтерского учета;

Упрощенное ведение налогового учета;

Отсутствие необходимости предоставления бухгалтерской отчетности в ИФНС;

Возможность выбрать объект налогообложения (доход 6% или доход минус расход 15%);

Три налога заменяются на один;

Налоговым периодом, в соответствии с НК РФ признается календарный год, поэтому декларации подаются всего лишь 1 раз в год;

Уменьшение налоговой базы на стоимость основных средств и нематериальных активов единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету;

Дополнительный плюс для ИП на УСН – освобождение от уплаты НДФЛ, касающегося доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Недостатки УСН:

Ограничения по видам деятельности. В частности, применять УСН не имеют права организации, осуществляющие банковскую или страховую деятельность, инвестиционные фонды, нотариусы и адвокаты (частная практика), компании, занимающиеся производством подакцизных товаров, негосударственные пенсионные фонды (полный список представлен в );

Невозможность открытия представительств или филиалов. Данный фактор является препятствием для компаний, которые планируют в перспективе расширение бизнеса;

Ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта налогообложения УСН «доходы минус расходы»;

Отсутствие обязанности составления счетов-фактур при упрощенной системе налогообложения, с одной стороны, является положительным фактором для компании: экономия рабочего времени и материалов. С другой стороны, это вероятность потери контрагентов, плательщиков НДС, поскольку последние в данном случае не могут предъявить НДС к возмещению из бюджета;

Отсутствие возможности уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в период применения УСН, при переходе на иные режимы налогообложения и наоборот, невозможность учета убытков, полученных в период применения иных налоговых режимов, в налоговой базе УСН. Другими словами, если компания переходит с УСН на общий режим налогообложения или, наоборот, с общего режима на упрощенный, то прошлые убытки не будут приниматься при расчете единого налога или налога на прибыль. Переносятся лишь убытки, полученные в период применения текущего налогового режима;

Наличие убытков не освобождает от уплаты минимального размера налога, установленного законодательно (при объекте УСН «доходы минус расходы»);

Вероятность утраты права на применение УСН (например, в случае превышения норматива по выручке или численности персонала). В этом случае придется восстанавливать данные бухучета за весь период применения «упрощенки»;

Ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов;

Включение в налоговую базу полученных от покупателей авансов, которые впоследствии могут оказаться ошибочно зачисленными суммами;

Необходимость составления бухгалтерской отчетности при ликвидации организации;

Необходимость пересчета налоговой базы и уплаты дополнительного налога и пени в случае продажи основных средств или нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН (для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения УСН «доходы минус расходы»).

Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:

Кол-во сотрудников менее 100 человек;

Доход менее 60 млн. руб.;

Остаточная стоимость менее 100 млн. руб.

Отдельные условия для организаций:

Доля участия в ней других организаций не может превышать 25%;

Запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы, и (или) представительства;

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн. рублей ().

Под УСН попадают любые виды деятельности за исключением оговоренных в .

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

13) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;

14) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Данное ограничение не распространяется:

На организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

На некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-I "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

На учрежденные в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;

На учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 года N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;

15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

17) казенные и бюджетные учреждения;

18) иностранные организации;

19) организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленные сроки;

20) микрофинансовые организации.

В связи с применением упрощенки, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, применяемых общей системой налогообложения:

Для организаций на УСН:

Налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;

Налога на имущество организаций;

Налога на добавленную стоимость.

Для ИП на УСН:

Налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;

Налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности;

Налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).

Внимание!

Доходы УСН 6%

Доходы минус расходы УСН 15%

В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов ().

Расчет налога производится по следующей формуле ():

Сумма налога = Ставка налога * Налоговая база

Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения.

При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6% (УСН 6%). Налог уплачивается с суммы доходов. Какое-либо снижение этой ставки не предусматривается. При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и т. д.

Если объектом налогообложения являются УСН «доходы минус расходы», ставка составляет 15% (УСН 15%). В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий.

При применении упрощённой системы налогообложения налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения - доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов:

Налоговой базой при УСН с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя. С этой суммы рассчитывается налог по ставке 6%.

На УСН с объектом «доходы минус расходы» базой является разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога. Однако уменьшение налоговой базы по УСН с объектом «доходы минус расходы» возможно не на все расходы, а лишь на те, что перечислены в .

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Для налогоплательщиков, выбравших объект УСН «доходы минус расходы» действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученного дохода.

Пример расчета размера авансового платежа для объекта «доходы минус расходы»:

За налоговый период предприниматель получил доходы в размере 25 000 000 руб, а его расходы составили 24 000 000 руб.

Определяем налоговую базу:

25 000 000 руб. - 24 000 000 руб. = 1 000 000 руб.

Определяем сумму налога:

1 000 000 руб. * 15% = 150 000 руб.

Рассчитываем минимальный налог:

25 000 000 руб. * 1% = 250 000 руб.

Уплатить нужно именно эту сумму, а не сумму налога, исчисленную в общем порядке.

Однозначного ответа на вопрос, что лучше, УСН 6% или УСН 15%, не существует. Всё зависит от соотношения доходов и расходов конкретно в Вашем случае. Если расходы составляют более 60% доходов, то, как правило, выгоднее УСН 15%, если менее, то УСН 6%. Однако стоит учитывать, что уменьшение налоговой базы с объектом «доходы минус расходы» при УСН 15% возможно не на все расходы, а лишь на те, что перечислены в .

Если Вы применяете УСН 6%, но хотите добавить вид деятельности и применить к нему УСН 15%, то сделать это не получится. Совмещать УСН 6% и УСН 15% нельзя. Добавленный вид деятельности будет также на УСН 6%.

Процедура перехода на УСН является добровольной. Существует два варианта:

1. Переход на УСН одновременно с регистрацией ИП или организации :

Уведомление может быть подано вместе с пакетом документов на регистрацию. Если Вы этого не сделали, то у Вас есть еще 30 дней на размышление ().

2. Переход на УСН с иных режимов налогообложения:

Переход на УСН возможен только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря ().

Переход на УСН с ЕНВД с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход ().

Чтобы перейти с УСН 15% на УСН 6% и наоборот, необходимо подать уведомление об изменении объекта налогообложения. Изменить объект налогообложения возможно только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря текущего года.

По собственному желанию налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель), применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала нового календарного года, уведомив (рекомендованная форма № 26.2-3 "Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения") об этом налоговый орган в срок не позднее 15 января года, в котором он предполагает применять иной режим налогообложения. При этом если такое уведомление не представлено, то до конца наступившего нового календарного года налогоплательщик обязан применять УСН.

Налоговый период упрощенной системы налогообложения составляет 1 год. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Квартал, полугодие или 9 месяцев.

Порядок действий:

Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

1. Платим налог авансом:

Не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) ().

2. Заполняем и подаем декларацию по УСН:

3. Платим налог по итогам года:

Индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, перечислить налог плательщик обязан в ближайший следующий за ним рабочий день.

Способы уплаты:

Квитанция для безналичной оплаты.

Порядок действий:

Налоговая декларация предоставляется по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Форма декларации утверждена Приказом Минфина от 22 июня 2009 г. N 58н. с изменениями внесенными приказом Минфина России от 20.04.2011 № 48н

Порядок заполнения декларации утвержден Приказом Минфина от 22 июня 2009 г. N 58н. с изменениями внесенными приказом Минфина России от 20.04.2011 № 48н

В соответствии с письмом ФНС России от 25.12.2013 № ГД-4-3/23381@ налогоплательщикам при заполнении налоговых деклараций, начиная с 01.01.2014 до утверждения новых форм налоговых деклараций в поле «код ОКАТО» рекомендуется указывать код ОКТМО.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности, в отношении которой им применялась УСН, он представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с , прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения. При этом налог уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации . То есть налог уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик прекратил применение УСН. ().

Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.

При задержке подачи декларации на срок более 10 рабочих дней могут быть приостановлены операции по счету (заморозка счета ).

Опоздание со сдачей отчетности влечет за собой штраф в размере от 5% до 30% суммы неуплаченного налога за каждый полный либо неполный месяц просрочки, но не менее 1000 руб. ().

Задержка платежа грозит взысканием пеней. Размер пени рассчитывается как процент, который равен 1/300 ставки рефинансирования, от перечисленной не в полном объеме либо частично суммы взноса, либо налога за каждый день просрочки ().

За неуплату налога предусмотрен штраф в размере от 20% до 40% суммы неуплаченного налога ().

1. размер дохода за календарный год превысил 60 млн. руб.;

2. численность работников налогоплательщика превысила 100 человек;

3. стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн. руб.

Организации и ИП, нарушившие хотя бы одно из перечисленных выше условий, теряют право применения УСН с начала того квартала, в котором допущено нарушение. С этого же отчетного периода налогоплательщики должны рассчитывать и уплачивать налоги по общему режиму налогообложения в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором такие налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения, они не уплачивают.

Налогоплательщик (организация, индивидуальный предприниматель) в случае утраты права на применение УСН в отчетном (налоговом) периоде уведомляет налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения путем подачи в течение 15 календарных дней по истечении того квартала, в котором он утратил данное право, сообщения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения (рекомендованная форма № 26.2-2).

1. Подготавливаем уведомление о переходе на УСН автоматически с помощью онлайн-сервиса по оформлению документов или самостоятельно, для этого скачиваем актуальный бланк заявления перехода на УСН Необходимая при заполнении формы 26.2-1 информация:

При заполнеии уведомления следуйте инструкциям, приведённым в сносках;

При переходе на УСН в 30 дневный срок после регистрации указывается код 2 признака налогоплательщика;

Во всех случаях, кроме подачи уведомления одновременно с документами на государственную регистрацию, ставится печать организации (для ИП использование печати не обязательно);

В поле дата указывается дата подачи уведомления.

3. Распечатываем заполненное уведомление в двух экземплярах.

4. Идем в налоговую инспекцию, взяв с собой паспорт, и подаем оба экземпляра уведомления инспектору в окошко. Получаем с отметкой инспектора 2ой экземпляр уведомления 26.2-1 о переходе на упрощенку.

Для расчета авансовых платежей и налога УСН вы можете воспользоваться бесплатным онлайн-калькулятором непосредственно на этом сайте.

Что такое УСН

Упрощенная система налогообложения – один из наиболее экономически целесообразных налоговых режимов, позволяющих минимизировать налоговые платежи и сократить объем представляемой отчетности.

Особенностью УСН, как и любого другого специального режима, является замена основных налогов общей системы налогообложения, одним – единым. На упрощенке не подлежат уплате:

НДФЛ (для ИП).
Налог на прибыль (для организаций).
НДС (кроме экспорта).
Налог на имущество (за исключением объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).

Бесплатная консультация по налогам

Кто имеет право применять УСН в 2020 году

ИП и организации, отвечающие определенным условиям, в частности:

Лимит дохода по итогам отчетного или налогового периода не превышает 150 000 000 руб.
Количество сотрудников менее 100 человек.
Стоимость основных средств менее 150 млн. руб.
Доля участия других организаций не более 25%.

Обратите внимание , что с 2017 года изменились лимиты на переход и применение УСН. Лимит доходов для перехода на УСН повышен более, чем в два раза, предельный доход для применения упрощенной системы налогообложения увеличен с 60 млн. руб. до 150 млн. руб, а максимальная стоимость основных средств, позволяющая применять «упрощенку», теперь равна 150 млн. руб. (вместо 100 млн. руб. в 2016 году). Начиная с 1 января 2018 года, лимит дохода, позволяющего перейти на УСН, повышен более, чем в два раза и составляет 112,5 млн.руб.

Примечание : значения предельного дохода для применения и перехода на УСНО не подлежит корректировке на коэффициент-дефлятор до 1 января 2020 года. Согласно п. 4 ст. 4 закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ, на 2020 год устанавливается коэффициент-дефлятор, равный 1.

Переходный период и новые ставки

Сейчас обсуждается введение переходного периода для тех налогоплательщиков на УСН, кто незначительно превысит указанные лимиты. Для них будут действовать повышенные ставки налога. Если доход с начала года укладывается в диапазон 150 — 200 млн. рублей и/или количество работников составляет 101-130 человек, право на УСН сохраняется. При этом начиная с того квартала, в котором произошло превышение лимитов, применяется повышенная ставка налога. Она равна 8% для объекта «доходы» и 20% — для объекта «доходы минус расходы». Если доход превысит 200 млн. рублей и/или количество работников станет более 130 человек, право на «упрощенку» будет утрачено.

Повышенная ставка налога будет применяться не только в текущем году, но и в следующем. Если по его окончании доход опустится ниже 150 млн. рублей, а количество сотрудников — 100 человек, вернется право на обычные ставки УСН.

Обратите внимание! Переходный период еще не введен — законопроект находится на стадии обсуждения и готовится к рассмотрению в Кабинете министров РФ.

Кто не может применять УСН

Примечание : с 2016 года запрет на применение УСН организациями, имеющими представительства, снят.

Виды УСН (объект налогообложения)

Упрощенка имеет два объекта налогообложения:

Доходы (ставка 6%).
Доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15%).

Примечание : ставка по указанным объектам может быть уменьшена региональными властями до 1% для объекта «доходы» и 5% для объекта «Доходы минус расходы».

При переходе на УСН организации и ИП обязаны самостоятельно выбрать объект налогообложения («Доходы» или «Доходы минус расходы»).

Виды деятельности, подпадающие под УСН

Также как и ОСН, упрощенка применяется в отношении всех видов деятельности налогоплательщика, а не каких-либо конкретных, как в случае с ЕНВД, ПСН и ЕСХН. Исключение составляют банки, страховые компании, пенсионные и инвестиционные фонды и ряд иных организаций, указанных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Переход на УСН в 2020 году

Чтобы перейти на упрощенку необходимо в налоговую инспекцию подать уведомление о переходе на УСН .

Обратите внимание! Если вы хотите перейти на УСН с 2020 года, подать уведомление нужно до 31 декабря 2019. Если не успеть, то придется ждать еще год.

Сроки уплаты налога УСН в 2020 году

По итогам каждого отчетного периода (1 квартал, полугодие и 9 месяцев) ИП и ООО на УСН необходимо производить авансовые платежи. Всего за календарный год необходимо сделать 3 платежа — до 25 апреля, 25 июля и 25 октября. А уже по итогам года нужно рассчитать и заплатить окончательный налог.

Примечание : если срок уплаты налога УСН выпадает на выходной или праздник, тогда крайний срок уплаты переносится на ближайший рабочий день.

В таблице ниже представлены сроки уплаты налога УСН в 2020 г. с учетом переноса из-за выходных дней:

Минимальный налог (убыток при УСН)

Если по итогам календарного года у ИП или ООО на объекте «Доходы минус расходы» получен убыток (расходы превысили доходы), то необходимо уплатить минимальный налог (1% с всех полученных доходов).

При этом убыток можно будет включить в расходы в следующем году или в течение одного из последующих 10 лет (после чего он аннулируется). Если убыток был не один, то они переносятся в том же порядке, в котором были получены.

Также, при расчете налога по УСН, можно будет учесть не только убыток прошлого периода, но и сумму минимального налога, уплаченного в прошлом году. Рассмотрим на примере, как правильно учесть убыток прошлых лет.

Пример учета убытка прошлых лет

2018 год

Доходы — 2 650 000 рублей.

Расходы — 3 200 000 рублей.

Убыток — 550 000 рублей.

Минимальный платеж по итогам года — 26 500 рублей (2 650 000 х 1%).

2019 год

Доходы — 4 800 000 рублей.

Расходы — 3 100 000 рублей.

Налоговая база по итогам 2019 года может быть уменьшена на сумму минимального налога, уплаченного за 2018 год и убытка, полученного в этом периоде. Таким образом, база по единому налогу составит 1 123 500 рублей (4 800 000 — 3 100 000 — 26 500 — 550 000). Налог, который нужно будет заплатить за 2018 год, будет равен 168 525 рублей (1 123 500 х 15%).

Налоговый учет и отчетность ИП и ООО на УСН в 2020 году

Налоговая декларация

По итогам календарного года необходимо подать одну налоговую декларацию УСН .

Крайний срок сдачи декларации УСН в 2020 году:

Примечание : если срок подачи декларации УСН выпадает на выходной или праздник, тогда крайний срок уплаты переносится на ближайший рабочий день.

Бухгалтерский учёт и отчётность

ИП, применяющие УСН, не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность и вести учет.

Организации на УСН, помимо налоговой декларации и КУДиР, обязаны вести бухгалтерский учёт и сдавать бухгалтерскую отчётность.

Бухгалтерская отчетность для разных категорий организаций различается. В общем случае она состоит из следующих документов:

Бухгалтерский баланс (форма 1).
Отчет о финансовых результатах (форма 2).
Отчет об изменениях капитала (форма 3).
Отчет о движении денежных средств (форма 4).
Отчет о целевом использовании средств (форма 6).
Пояснения в табличной и текстовой форме.

Более подробно о бухгалтерской и налоговой отчетности в .

Кассовая дисциплина

Организации и ИП, осуществляющие операции, связанные с приемом, выдачей и хранением наличных денежных средств (кассовые операции) обязаны соблюдать правила кассовой дисциплины.

Обратите внимание , с 2017 года начался переход на . В 2020 году их обязаны применять все организации на УСН, осуществляющие расчеты с населением, а также большинство предпринимателей. ИП из сферы оказания услуг без работников получили право на отсрочку по установке ККТ до июля 2021 года.

Совмещение УСН с иными налоговыми режимами

УСН, также как и ОСН, является режимом налогообложения, применяемым ко всем видам деятельности, осуществляемым налогоплательщиком (за исключением, указанных в п.3 ст. 346.12 НК РФ), в связи, с чем совмещать УСН можно только с ЕНВД и ПСН .

Раздельный учёт

При совмещении налоговых режимов, необходимо отделять доходы и расходы по УСН от доходов и расходов по ЕНВД и ПСН. Как правило, с разделением доходов трудностей не возникает. В свою очередь с расходами ситуация обстоит несколько сложнее.

Существуют расходы, которые нельзя однозначно отнести ни к УСН, ни к остальной деятельности, например, зарплата работников которые занимаются всеми видами деятельности одновременно (директор, бухгалтер и т.п.). В таких случаях, расходы необходимо разделять на две части пропорционально полученным доходам нарастающим итогом с начала года.

Утрата на право применение УСН

ИП и организации теряют право на применение УСН, если в течение года:

Сумма дохода превысила 150 000 000 рублей.
Средняя численность сотрудников составила больше 100 человек.
Стоимость основных средств превысила 150 млн. рублей.

Начиная с того года, в котором ИП и ООО перестали отвечать указанным условиям они переводятся на ОСН.

Обратите внимание! Если будет утвержден переходный период по УСН, эти правила будут изменены. Находиться на упрощенке можно до тех пор, пока сумма дохода не превысит 150 млн. рублей или количество работников — 130 человек. Однако налог нужно будет платить по повышенным ставкам — 8 вместо 6% и 20 вместо 15%.

Переход на другой налоговый режим

Перейти на иной режим налогообложения можно только со следующего года. Подать уведомление о переходе на иной режим налогообложения необходимо до 15 января того года с которого планируется переход на другую систему налогообложения.

Упрощенная система налогообложения имеет неоспоримые преимущества перед общей. Ее применение позволяет существенно снизить на законных основаниях налоговую нагрузку, значительно упрощает подготовку и сдачу отчетности и т.п. Как перейти на данный спецрежим с 2019 года и какой объект налогообложения выбрать — читайте в нашей статье.

Плюсы перехода на УСН

Для небольших предприятий применение «упрощенки», как правило, довольно выгодно. На то есть несколько причин.

1. Налоговая нагрузка на этом спецрежиме весьма щадящая. Ведь компании не нужно перечислять такие (неподъемные для многих) бюджетные платежи, как налог на прибыль, НДС и налог на имущество (правда, тут есть определенные исключения - см. п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

2. Возможность выбора объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»), что позволяет фирме адаптировать фискальную нагрузку под показатели своей хозяйственной деятельности. Причем если компания ошиблась в выборе, объект налогообложения потом можно поменять (с начала нового календарного года).

3. Не столь высокие налоговые ставки (6 и 15 процентов), которые региональные власти еще и могут понижать (ст. 346.20 НК РФ). Надо сказать, что многие субъекты РФ этим правом активно пользуются (например, в столице для ряда «доходно-расходных» упрощенцев предусмотрена 10-процентная ставка - Закон г. Москвы от 07.10.2009 № 41).

4. Стоимость основных средств и НМА, приобретенных в период применения УСН, включается в состав расходов в течение года (пп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 Кодекса). То есть гораздо быстрее, чем на общем режиме.

5. Налоговый учет фирмы на УСН ведут в книге учета доходов и расходов, которая довольно проста в заполнении, и не должна заверяться в ИФНС. А декларация представляется «упрощенцем» только по итогам налогового периода (то есть календарного года), что тоже не может не вызывать интерес.

О том, как грамотно перейти на УСН и какие нюансы при этом следует иметь в виду, и поговорим.

Лимиты и условия для применения УСН

Вначале необходимо понять, может ли компания в принципе перейти с будущего года на упрощенный режим.

Так, размер доходов фирмы за 9 месяцев 2018 года (без НДС) не должен превышать 112,5 млн рублей (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Отметим, что вплоть до 01.01.2020 применение коэффициента-дефлятора в целях расчета этого норматива приостановлено. И еще один нюанс - для определения данного лимита задействуют сумму доходов от реализации и внереализационных доходов (ст. 248 НК РФ).

Необходимо соблюдение и еще одного порогового значения: бухгалтерская остаточная стоимость основных средств на 1 января 2019 года должна быть не более 150 млн рублей. Интересно, что при этом речь идет лишь о тех ОС, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Кодекса). То есть, например, земля и иные объекты природопользования, объекты незавершенного капстроительства в расчет не принимаются (ст. 256 НК РФ).

Обратите внимание: превышение 150-миллионного лимита по состоянию на 1 октября либо на дату подачи уведомления препятствием для перехода на «упрощенку» не является. Главное, чтобы остаточная стоимость основных средств не выходила за законодательно установленный норматив начиная с 01.01.2019.

Должны выполняться и общие условия применения «упрощенки». А именно — предприятие не должно иметь филиалов, средняя численность его работников - не выходить за пределы 100 человек, а максимальная доля иных компаний в уставном капитале - за 25-процентный показатель. Кроме того, на УСН не вправе работать банки, страховщики, НПФ, ломбарды, казенные и бюджетные учреждения, а также ряд других организаций.

Уведомляем налоговиков

Для перехода на УСН со следующего года организации нужно представить уведомление в ИФНС по своему месту нахождения не позднее 31 декабря текущего года. Вместе с тем 31 декабря 2018 года является выходным. А значит, согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ предельный срок подачи уведомления переносится на 1-й рабочий день будущего года - 09.01.2019. Справедливость такого вывода подтверждает и .

Сообщить об изменениии спецрежима надо обязательно, поскольку компании, своевременно не уведомившие налоговиков о переходе на «упрощенку», применять его не вправе (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, ). Иллюстрирует справедливость этого и свежий вердикт высших арбитров - Определение ВС РФ от 29.09.2017 № 309-КГ17-13365 . Остановимся на нем чуть подробнее.

Гражданин, зарегистрировавшийся в качестве ИП, добросовестно применял УСН: представил декларацию и перечислил налог в бюджет. Однако в середине года фискалы потребовали от него декларацию по НДС, а до момента ее подачи заблокировали коммерсанту банковский счет. Причина - ИП до 31 декабря предыдущего года не подал уведомление о переходе на спецрежим, следовательно, права на «упрощенку» у него нет.

Интересно, что суд первой инстанции поддержал предпринимателя, указав, что он фактически применял УСН при отсутствии возражений инспекторов, а значит, требование работать на общем режиме незаконно. Однако все последующие инстанции, включая ВС РФ, встали на сторону контролеров, ссылаясь на четкое предписание нормы пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Кодекса. Тот же факт, что коммерсант подал УСН-декларацию, а инспекция ее приняла, причем без каких-либо замечаний, не говорит об одобрении применения «упрощенки» со стороны фискалов. Ведь ИФНС не вправе отказать в принятии поданной плательщиком декларации (ст. 80 НК РФ).

Важно, что кроме уведомления подавать в инспекцию иные документы в данном случае не надо. Требовать от организации какую-то дополнительную информацию ревизоры также не вправе.

И еще - предприятиям, уже работающим на упрощенном режиме, уведомлять налоговиков о продолжении применения его в следующем году не требуется. Именно так считают служители Фемиды (Постановление ФАС Московского округа от 19.09.2007, 24.09.2007 № КА-А40/9540-07).

Учтите - переход на УСН в течение года невозможен, в том числе в связи с появлением у компании новых видов предпринимательской деятельности (письмо Минфина РФ от 21.04.2014 № 03-11-11/18274).

Как представить уведомление в ИФНС

Уведомление можно представить в инспекцию (либо-либо):

на бумаге (рекомендуемая форма утверждена ). Отметим, что компания вправе подать уведомление и в произвольной форме с учетом требований ст. 346.13 Кодекса;
в электронном виде (формат утвержден Приказом ФНС РФ от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@).

Обратим внимание на некоторые особенности заполнения организацией, переходящей на УСН с общего налогового режима, рекомендуемой фискалами формы уведомления. В поле «Признак налогоплательщика» укажите «3», а в строке «Переходит на упрощенную систему налогообложения» - «1». И не забудьте, что сумма доходов за 9 месяцев нынешнего года показывается без НДС.

В незаполненных строках уведомления ставится прочерк. Документ подписывается руководителем компании и заверяется ее печатью (при наличии).

В целом же форма, состоящая всего лишь из одной страницы, довольно проста в заполнении. Каких-либо трудностей возникнуть с ней не должно.

Уведомление можно представить в ИФНС лично, через уполномоченного представителя или послать по почте заказным письмом. В первом и во втором случаях датой подачи будет день поступления документа в секретариат или канцелярию инспекции. В последнем - день, указанный на почтовом штемпеле.

Отметим, что если уведомление представляется через представителя фирмы, в его нижнем поле отражается наименование документа, подтверждающего полномочия этого лица. Данный документ (его копию) следует приложить к уведомлению.

Какой объект выбрать

В уведомлении необходимо зафиксировать выбранный объект налогообложения, остаточную стоимость ОС и размер доходов по состоянию на 1 октября 2018 года.

Выбор объекта налогообложения - важнейшая процедура для организации. Как правило, объект «доходы» более выгоден, если расходы компании не столь значительны. Если же затраты существенны и при этом на них можно будет уменьшить базу по УСН-налогу (напомним, что перечень «упрощенных» расходов является закрытым - ст. 346.16 НК РФ), то выгоднее применять «доходно-расходную упрощенку».

Приблизительную выгоду можно просчитать с помощью сопоставления налоговых баз и ставок двух УСН-объектов, из которого следует: если расходы фирмы составляют менее 60 процентов от ее доходов, лучше выбрать объект «доходы». Если же более - то альтернативный вариант.

Однако для более точного расчета следует учесть и ряд других факторов, в том числе какие ставки единого налога установлены на 2019 год в зависимости от вида деятельности и категории налогоплательщика в вашем регионе. И лишь после детального анализа фиксировать свой выбор в уведомлении.

А если уведомление уже подано, но чуть позже фирма решила изменить первоначально выбранный объект налогообложения? Тогда компания может (вплоть до вышеупомянутого предельного срока) представить в ИФНС новое уведомление с иным объектом налогообложения, приложив письмо о том, что первоначальное аннулируется (письма Минфина РФ от 14.10.2015 № 03-11-11/58878 и от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813). Если же предельный срок (в нашем случае - 09.01.2018) пропущен, то поменять объект предприятие сможет лишь с начала нового налогового периода, то есть с 2020 года. Сделать это в течение 2019 года не получится (п. 2 ст. 346.14 НК РФ, письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.05.2009 № 20-18/2/045279@).

На практике бывают случаи, когда организация фактически применяет не тот объект налогообложения, что указан в уведомлении. ИФНС наверняка сочтет это неправомерным и пересчитает налоговые обязательства компании со всеми вытекающими последствиями. И судьи, скорее всего, согласятся с фискалами. Например, в Постановлении Шестого ААС от 01.10.2014 № 06АП-5107/2014 отмечено: переход на упрощенный режим, выбор объекта налогообложения, несмотря на добровольный характер, осуществляются плательщиком не произвольно, а с соблюдением условий и порядка, четко указанных в гл. 26.2 НК РФ. И если организация в нарушение установленного порядка фактически изменила УСН-объект, ей придется за это ответить.

Ждать ли реакции от инспекторов

Переход на УСН носит уведомительный характер. И какого-либо специального разрешения о применении компанией (ИП) «упрощенки» фискалы не выдают. Поэтому организация (ИП) может вести деятельность без получения подтверждения ИФНС о применении УСН ().

Вместе с тем налогоплательщик имеет право в любой момент направить в свою инспекцию запрос о подтверждении факта применения им упрощенного спецрежима. Рекомендованную форму запроса можно найти в Приложении № 6 к Административному регламенту, который утвержден Приказом Минфина РФ от 02.07.2012 № 99н. Однако запрос позволено составить и в произвольной форме.

ИФНС в соответствии с п. 93 Административного регламента в течение 30 календарных дней с момента регистрации запроса должна выслать плательщику информационное письмо по форме 26.2-7 (утв. ). В нем в том числе фигурирует дата представления в инспекцию плательщиком уведомления о переходе на «упрощенку» — но не более того.

Таким образом, вся ответственность за соблюдение критериев, необходимых как для перехода на данный спецрежим, так и для его дальнейшего применения, полностью лежит на самой организации.

Самостоятельной реакции следует ждать от инспекторов только в одном случае: если компания нарушит срок представления уведомления. Тогда чиновники направят предприятию сообщение по форме 26.2-5 (утвержденное Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@), означающее невозможность применения «упрощенки».

Хотели перейти на УСН, но затем передумали…

Бывает, что организация, изъявившая желание перейти со следующего года на «упрощенку» и подавшая уведомление в ИФНС, по какой-либо причине передумывает и решает остаться на общем налоговом режиме. Как следует поступить в такой ситуации?

По мнению чиновников, организация обязана уведомить о своем новом решении фискалов до 15 января года, с которого планировалось применение УСН. Подобный вывод сделан на основании п. 6 ст. 346.13 НК РФ, несмотря на то, что в этой норме речь идет о плательщиках, уже работающих на «упрощенке» и захотевших перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года. Итак, если компания так не поступит, она, по убеждению ведомств, не сможет в 2019 году применять ОСН ( , направленное для сведения и использования в работе письмом ФНС РФ от 27.06.2007 № ХС-6-02/503@, письмо ФНС РФ от 19.07.2011 № ЕД-4-3/11587).

Однако служители Фемиды в этом вопросе чиновников не поддерживают. Взять хотя бы Постановление АС Западно-Сибирского округа от 06.05.2016 № Ф04-1942/2016, в котором сказано: налогоплательщик вправе самостоятельно, в отсутствие одобрения ИФНС, до начала применения «упрощенки» изменить свое решение и остаться на ОСН вне зависимости от причины. Определяющим фактором является фактическое ведение деятельности в соответствии с выбранным с начала года режимом налогообложения.

Однако во избежание излишних споров с фискалами мы советует все же уведомить их об изменении своего первоначального решения. Благо дело это нетрудоемкое, а времени и нервов может сэкономить немало.

Налоговая подготовка к «упрощенке»

Итак, все упомянутые условия и действия, необходимые для перехода на УСН, выполнены. Теперь осталась последняя задача - выполнить ряд специальных требований НК РФ.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима (для предприятий, использовавших метод начисления) на «упрощенку» (при которой применяется кассовый метод) содержатся в п. 1 ст. 346.25 Кодекса. Такие компании должны выполнить несколько правил (перечень закрытый). В частности, включить в базу по единому налогу на дату перехода суммы, полученные до 31.12.2018 в оплату по договорам, которые будут исполнены после перехода на УСН. Или же, наоборот, не включать в такую базу средства, полученные после подобного перехода, если они уже были включены в «прибыльные» доходы. В основе всех этих правил лежит главный принцип: определенный доход (расход) должен быть учтен лишь единожды - либо при общем, либо при упрощенном режиме.

В IV квартале 2018 года необходимо восстановить НДС по основным средствам, нематериальным активам и МПЗ. Восстанавливаются суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Отметим, что речь тут идет об остаточной стоимости по данным бухучета (письма Минфина РФ от 10.06.2009 № 03-11-06/2/99, от 27.01.2010 № 03-07-14/03).

Вместе с тем если НДС по имуществу, приобретенному до перехода на «упрощенку», к вычету не ставился, то этот налог восстановлению не подлежит (письма Минфина РФ от 18.10.2016 № 03-07-14/60503 и от 16.02.2012 № 03-07-11/47, Постановление ФАС Центрального округа от 25.05.2011 № А54-3447/2010-С2).

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.12.2011 № 10462/11 подчеркнул, что пп. 2 п. 3 ст. 170 Кодекса не позволяет производить такое восстановление НДС в течение какого-либо периода времени. Это необходимо в полном объеме сделать в квартале, предшествующем переходу на спецрежим.

Восстановленный налог включается в состав прочих расходов в соответствии со ст. 264 Кодекса (письма Минфина РФ , УФНС России по г. Москве от 24.12.2009 № 16-15/136335).

Если компания получила аванс и уплатила с него НДС, а соответствующие товары (работы, услуги) будут отгружены (выполнены, оказаны) уже в периоде применения «упрощенки», следует вернуть покупателям НДС с подобных авансов. Такой налог можно будет принять к вычету в IV квартале 2018 года, правда, только при наличии документов, подтверждающих факт возврата НДС (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Важно, что вышеуказанную последовательность нарушать нельзя. Если данный налог сначала заявить к вычету, а лишь потом вернуть его контрагенту, ревизоры наверняка посчитают такой вычет неправомерным, и служители Фемиды, скорее всего, их поддержат (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 09.09.2016 № Ф08-6531/2016).

Арбитры признают подобный вычет правомерным и в следующих ситуациях:

перечисления денег не было, а налог возвращен покупателям путем зачета (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009);
контракт, по которому прошла предоплата, расторгнут, а полученный аванс возвращен (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.07.2008 № А65-26854/2007).

«Упрощенцы» НДС не уплачивают. Поэтому необходимо скорректировать договоры, заключенные фирмой до перехода на УСН, в которых цена ее товаров (работ, услуг) установлена с данным налогом. С будущего года в договорах цену нужно будет фиксировать с пометкой: «НДС не облагается».

И последнее - если предприятие в текущем году создавало в налоговом учете какие-либо резервы (на оплату отпусков, по сомнительным долгам и т.д.), учтите их остатки на 31.12.2018 в составе внереализационных доходов (п. 7 ст. 250, пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).