Бухучет убытки прошлых лет. Отражение убытка в бухгалтерском учете - проводки

Основная цель деятельности любой коммерческой организации — получение прибыли. Но нередко случается, когда расходы, понесенные предприятием, превышают полученные доходы, и финансовым результатом организации является убыток. О том, как отразить в проводках операции по убыткам и как следует оформить убытки отчетного и прошлого периодов Вы узнаете из нашей статьи.

От производственно-экономической деятельности предприятия зависит ее финансовый результат — прибыль или убыток. Для получение итогового результат следует учитывать основную и прочую деятельность фирмы.

Учитывая операции в течение года, предприятие делает проводки по и , на которых накапливаются суммы доходов и расходов соответственно. Для выявления финансового результата в конце года . Предприятие признает свою деятельность убыточной по итогам года, если сальдо по счету 90 меньше остатка по счету 91, то расходы превышают доходы.

Списание убытка осуществляется после закрытия . Данная операция оформляется проводкой Дт Кт 99 (списание непокрытого убытка).

Показатель убытка является накопительным . При наличии прибыли прошлых периодов, сумма убытка может быть погашена за ее счет. Если прибыль отсутствует, то размер убытка суммируется с убытками прошлых лет.

Отражение убытков в учете

Для наглядного пояснения типовых операций, осуществляемых при выявлении убытков, рассмотрим примеры.

Убытки текущего года

Допустим, по итогам 2015 года ООО «Флагман» проводит , определяя финансовый результат.

Оборотно — сальдовая ведомость на последнее число 2015 года выглядит так:

После сворачивание остатков по счетам бухгалтер ООО «Флагман» определил финансовый результат фирмы как убыточный. В учете были сделаны такие проводки:

При проведении проводок следует обратить внимание, что после закрытие счетов 2-го и 1-го порядков, бухгалтер ООО «Флагман» сопоставил дебетовое и кредитовое сальдо по счету 99/9. Сальдо по дебету составило 760 000 руб. (713 000 руб. + 47 000 руб.), сальдо по кредиту 114 000 руб. (874 000 руб. — 760 000 руб.). Из данных показателей следует сделать вывод, что ООО «Флагман» по итогам 2015 года имеет убыток.

Проводки по убыткам прошлых лет

Представим, что в 2015 году бухгалтером ООО «Вексель» были выявлены доходы и расходы, относящиеся к 2014 году. В связи с этим доходы прошлого периодов составили 74 000 руб., а расходы — 118 000 руб. По факту выявленных расхождений бухгалтером ООО «Вексель» была за 2014 год. Согласно информации, предоставленной в первичной декларации, размер налогооблагаемой прибыли ООО «Вексель» составлял 83 000 руб. В уточненной декларации бухгалтер ООО «Вексель» показал убыток по итогам 2015 года в размере 13 750 руб.

В учете ООО «Вексель» были сделаны такие проводки:

Покрытие убытка за счет резервного капитала

Допустим, ООО «Проспект» имеет сформированный резервный капитал в сумме 314 850 руб. По итогам 2015 года ООО «Проспект» получил убыток в размере 118 740 руб. Решением акционеров убыток был покрыт за счет резервного капитала.

Бухгалтер ООО «Проспект» отразил данную операцию в учете таким образом:

Данные о непокрытом убытке отчетного года вносятся в налоговую декларация по строке 1370. Данное значение необходимо указать в скобках.

При расчете налоговых начислений учитываются, согласно статье 283 НК РФ, убытки за прошлый год. Данная мера обеспечивает снижение прибыли, что сокращает налоги. При процедуре требуется учитывать некоторые правила. В частности, учитываются только те расходы, которые образовались согласно главе 25 НК РФ. Убытки, которые появились при работе в рамках других налоговых форм (к примеру, УСН), не могут явиться причиной снижения прибыли и последующего уменьшения налогообложения. Порядок проведения процедуры указан в Письме Минфина РФ от 21.09.2009 N 03-03-06/2/177.

Основные правила

При переносе трат на последующие периоды актуальны такие правила:

• Перенос может быть осуществлен на срок, не превышающий 10 лет.
• Перенос проводится в соответствии с очередностью появления трат (правило основывается на пунктах 2 и 3 статьи 283 НК РФ).

Совокупность убытка по всем действиям, на которую начисляется налог по ставке 20%, при переносе на последующие периоды не снижают на сумму прибыли с начислением налога по ставке 0,9 и 15%. Данное правило оговорено Письмом Минфина от 21.09.2009 N 03-03-06/2/177.

Для покрытия некоторого числа убытков может использоваться доход только от некоторых видов деятельности предприятия:

• Убытки от работы обслуживающих объектов (к примеру, хозяйств) погашаются за счет доходов, появившихся в результате деятельности этих объектов (правило установлено абзацем 9 статьи 275.1 НК РФ).
• Расход, сформированный в связи с действиями с ценными бумагами, можно погашать только используя средства дохода, полученного в результате аналогичных действий (правило обусловлено абзацами 3 и 4 пункта 10 статьи 280 НК РФ). Значение имеет и то, обращаются ли эти ценные бумаги на рынке. К примеру, если они обращаются на профессиональных рынках, то покрыть убыток можно только средствами, полученными от действий с бумагами с таким же статусом.
• Расход по действиям со срочными сделками, которые не фигурируют на профессиональном рынке, погашается только средствами, полученными от аналогичных действий (правило обусловлено пунктом 4 статьи 304 НК РФ).

ВАЖНО! Можно ли покрывать убыток суммами, сформированными в результате действий с ценными бумагами, если предприятие – непрофессиональный участник рынка? В этом случае налоговая база выделяется в отдельном порядке (согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ). При этом в законе не предусмотрен отдельный расчет налога на прибыль с рассматриваемых объектов налогообложения. Существуют определенные ограничения по снижению доходов по рассматриваемым операциям. Они перечислены в пункте 10 статьи 280 НК РФ. Полученная прибыль не снижается на сумму убытков от действий с ценными бумагами, которые фигурируют на профессиональном рынке.

Учет убытков

Перенос расходов осуществляется различными методами. Все зависит от политики конкретного предприятия. В частности, перенос может выполняться следующими способами:

• Проведением процедуры в каждом отчетном году.
• Проведением с допущением перерывов во времени.

Вне зависимости от выбранного метода, период, на протяжении которого происходит снижение налоговой базы за счет убытков, не может быть больше 10 лет. Если расходы за это время не были списаны, они приобретают статус непогашенных. Рассматриваемое правило оговорено абзацем 3 пункта 2 статьи 283 НК РФ.

ВАЖНО! При определении налога на прибыль не выполняется перенос убытка, выявленного по итогам отчетного времени, на следующий период. Обоснование этого правила содержится в пункте 7 статьи 274 НК РФ. На протяжении периода расчет базы по налогу проводится с нарастающим итогом. Убыток, который сформировался по итогам отчетного срока, признается в качестве промежуточного итога.

Подведем итоги. Перенос на следующий год проводится только в отношении убытка, возникшего по результатам налогового периода (составляет год). Расходы за отчетные сроки (месяц или квартал) переноситься не могут.

Снижение налоговой базы на примере

Проще всего понять принцип сокращения налоговой базы на конкретных примерах.

Пример №1

Предприятие «Орион» производит выплаты каждый квартал. По результатам 2016 года у структуры обнаружился убыток в размере 40 тысяч рублей. В начале 2017 года предприятие получило доход, составляющий 10 тысяч рублей. База, облагаемая налогом, составила сумму, аналогичную сумме расходов, перенос которой выполняется на 1 квартал 2017 года. Бухгалтерия обязана прописать в Приложении 4 к листу 02 декларации следующие данные:

• Размер расхода за прошедшие отчетные периоды – 40 тысяч рублей.
• Сумма налогооблагаемой базы за первый квартал 2017 года – 10 тысяч рублей.
• Размер расхода, на который снижается нынешняя текущая база, – 10 тысяч рублей.
• Остаток расходов прошлых периодов, который пока не был перенесен, – 30 тысяч рублей.

Согласно подсчетам, за первый квартал 2017 года предприятие засчитывает часть убытков предыдущих периодов, равную 10 тысячам рублей.

ВАЖНО! Расходы, выявленные более чем в единственном налоговом периоде, должны быть перенесены в определенной очередности. В частности, перенос выполняется согласно очередности поступления убытков. Учет расходов в базе производится после покрытия сумм за прошлое время. Данное правило обусловлено статьей 283 НК РФ.

Пример №2

По результатам 2015-2016 года ОАО «Народное СМИ» выявило расходы. В 2015 году они составили 200 тысяч рублей, в 2016 году – 50 тысяч рублей. По результатам 2017 года у ОАО выявлена прибыль, составляющая 150 тысяч рублей. При расчете начислений за 2017 год может выполняться сокращение базы на сумму 150 тысяч рублей.

ВАЖНО! В бухучете сумму нужно отразить единовременно. Рассмотренное правило указано в соответствующей Инструкции. Учет производится в следующих периодах, а потому в бухучете появляются вычитаемые разницы времени. Все это ведет к созданию отложенного актива по налогу.

Пример №3 (с использованием проводок)

По итогам деятельности ООО «Оникс» за 2015 год появился убыток, составляющий 90 тысяч рублей. В декабре 2015 года в бухучете выполняется проводка:

• ДТ09 КТ 68 (открывается субсчет). Сумма: 21 600 рублей (90 тысяч рублей*24%). Пояснение: фиксирование актива по налогу.

В 2016 году изменилась налоговая ставка, поэтому производится пересчет созданного актива. Отражается операция следующим образом:

• ДТ 84 КТ 09. Сумма: 3 600 рублей. Пояснение: списание разницы, появившейся вследствие изменения ставки.

В первом квартале 2016 года ООО получило прибыль, составляющую 70 тысяч рублей. Сумма используется для погашения прошлого убытка. Часть отложенного актива отражается посредством проводки:

• ДТ 68, (открывается субсчет) КТ 09. Сумма: 14 тысяч рублей. Пояснение: списание отложенного актива.

Остается убыток, составляющий 20 тысяч рублей. Именно на эту сумму будет производиться снижение налоговой базы в последующих периодах. Происходит списание части отложенного ранее актива, составляющей 4 тысячи рублей (21 600 рублей – 3 600 рублей – 14 000 рублей).

Если сумма убытка не была покрыта за 10 лет, ее требуется списать. Для этого используется проводка:

• ДТ 99 КТ 09. Пояснение: списание отложенного актива.

Все выполненные проводки и размер убытка должны подтверждаться документацией. Все первичные документы хранятся в течение всего срока, на протяжении которого можно покрыть убыток.

При ведении бухгалтерского учета в организации бывают такие случаи, когда во время ведения деятельности образуется убыток и его необходимо перенести на следующий период. Так же не редки случаи возникновения необходимости отражения в программе таких данных при начале работы с программой после ее приобретения. В данной статье мы подробно разберем все такие ситуации.

Рассмотрим ситуацию, когда по итогам 2016 г. в нашей компании получился убыток в 338 138,43 руб. В следующем месяце наша прибыль была ровно 300 000 руб.

Убыток рассчитывается при закрытии месяца специальным помощником, который расположен в разделе программы «Операции». В рамках нашего примера производится закрытие декабря 2016 г. одновременно с закрытием четвертого квартала и всего года.

После произведения операции по закрытию декабря 2016 г. мы можем получить справку «Расчет налога на прибыль». В ней будут отражены подробные данные, включая нужную нам сумму убытка за 2016 год.

Как мы видим из сформировавшегося отчета, что за весь текущий 2016 год, который мы закрываем, убыток составил 388 138,43 рублей. Эта сумма подсчитана за все месяцы 2016 г. и является его финансовым результатом.

Теперь данный убыток нужно отнести на более поздние даты в связи с тем, что в дальнейшем он компенсируется поступившим доходом.

Перенос убытка

Прежде, чем приступать к совершению этой операции за 2016 г., узнаем размер отложенных налоговых активов (ОНА) за данный период. Это можно сделать, получив ОСВ по 09 счету за весь 2016 г. На рисунке ниже видно, что сумма составила 77 627,68 рублей, что является 20% от полученного убытка за рассматриваемый год.

В рамках нашей статьи в табличную часть будут добавлены всего две строки:

1. ОНА в размере 77 627,68 будет перенесен на расход будущих периодов. Счет 09 при этом остается неизменным.
2. Убыток за 2016 г., который составил 338 138,43 р., будет отнесен на прочие расходы будущих периодов.

Как можно увидеть на рисунке выше, при перенесении убытка мы указали субконто «Убыток за 2016 год». В нашем случае эта позиция справочника расходов будущих периодов была создана вручную.

Наименование вы можете указать произвольное. В качестве вида для налогового учета будут фигурировать «Убытки прошлых лет». Так же укажем, что данные убытки будут списываться с 1 января 2017 г. по конец 2023 г.

После внесения всех изменений переформируем оборотку и увидим, что конечное сальдо, которое составляет 77 627,68 руб., числится за расходами будущих периодов.

Теперь можно вернуться к закрытию декабря 2016 г. и переформировать реформацию баланса. В этой ситуации перепроводить документы заново нет никакой необходимости.

Доход в текущем периоде

Теперь приступим к внесению в базу прибыли в размере 300 000 руб. Она была получена нашей компанией в январе 2017 г. Фин. результат мы получим так же, как и в декабре – после закрытия месяца.

На рисунке ниже отображено списание убытка за 2016 г. на 300 000 р., что является доходом за январь 2017 г.

Так же при закрытии месяца была рассчитана сумма налога.

Убытки прошлых лет при переходе на 1С:Бухгалтерия

Не всегда учет убытков прошлых лет производится во время работы в программе. В некоторых ситуациях нужно внести эту информацию в программу при начале работы с ней.

Все требуемые действия производятся при помощи помощника ввода остатков, который расположен в разделе программы «Главное».

В шапке обработки выберите организацию и укажите дату. Первым делом внесем данные по ОНА – 09 счет.

В этой ситуации сумма, которая отнесена на расходы будущих периодов будет составлять 77 627,68 рублей.

Далее внесем в программу данные об убытке за 2016 год в размере 338 138,43 рублей, которые будут числиться на счете 97.21. При этом обратите внимание, что ввод этих данных должен производиться отдельным документом, где будут содержаться только данные об убытке за прошлый год.

Деятельность любого предприятия связана с рисками, в лучшем случае, недополучения прибыли, но и бывают ситуации по выявлению убытка. Полученный финансовый результат в виде убытка можно списать, что снижает базу налога на прибыль. Списание убытков прошлых лет организацией, полученных в отчетном году, можно списать в соответствии с требованиями НК РФ. Рассмотрим, каким образом в настоящее время действует порядок действий с убытками прошлых лет.

Нормативное регулирование списания убытков

Основание для списания убытков прошлых лет

В ходе списания убытков, полученных в прошлые годы отражается на налоге на прибыль организаций, который является прямым налогом, а его величина прямо пропорциональна конечным финансовым результатам. Правила обложения этим налогом определены в главе 25 НК РФ.

Убыток является отрицательным результатом между полученными доходами и расходами. При этом налоговая база в этот отчетный период принимается равной нулю. Снизить налоговую базу за счет убытков, полученных в прошлых периодах можно в следующем периоде. При этом убыток должен быть подтвержден документально, то есть обязательны основания, которые привели к таким убыткам (договоры, чеки, квитанции, накладные, акты и т.д.). за предыдущие периоды не является основанием, подтверждающим этот убыток, поэтому важно хранить первичную документацию. Если не будет подтверждающих документов, любая проверка отнесет к неправомерному снижению налоговой базы и доначислит налог на прибыль.

Важно! При получении убытков налогоплательщика, применяющего спецрежимы, после перехода на ОСНО, учесть убытки периодов нахождения на спецрежиме на ОСНО налогоплательщик не сможет.

НК РФ о переносе убытков

НК предоставлено право налогоплательщикам на снижение налоговой базы за счет полученных убытков в прошлых годах на сумму (ее часть) понесенного убытка.

С 01.01.2017 по 31.12.2020 года изменилось ограничение в отношении размера по списанию – максимум от налоговой базы отчетного периода должен составлять 50% (то есть текущая налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена не более чем в 2 раза).

Этот порядок используется для списания убытков на предыдущие 10 лет. Так, в декларациях за 2017 год можно списать убытки с 2007 года и позднее, в 2018 – с 2008 года и позднее и т.д.

При этом имеется возможность списывать убытки как по итогам года, так и по итогам отчетного периода, то есть в декларации предполагается расчет авансовых платежей по итогам отчетных периодов с учетом прошлых убытков.

Убытки, понесенные в разных периодах, следует переносить в той последовательности, в какой они были получены, то есть убытки за 2009 год можно будет переносить только после того, как будут погашены за 2008 год (в 2018 году).

Убыток по операциям, облагаемым налогом по ставке 20% снижают базу по налогу на прибыль соответствующей ставки.

Пример перенесения убытков 2007 – 2010 годов в 2018 году

По итогам 2007-2010 годов ООО «Альфа и омега» были получены такие убытки:

Эти убытки организацией ранее учтены не были. В 2018 году сформирована прибыль по основной деятельности в размере 200000 руб.

Ограничения в 10 лет по списанию убытков с 2017 года не действует (но самый ранний период – 01.01.2017 г.), поэтому за 2018 год в расчете налога на прибыль ООО «Альфа и омега» может списать убыток за 2007 год в размере 100000 руб., что составляет 50% прибыли 2018 года. Оставшиеся убытки за 2008-2010 годы можно списать в последующие отчетные периоды (при условии, если будет прибыль). И сначала необходимо списать убыток за 2008 год (50000 руб.), а в последствии – убытки за последующие годы.

Порядок закрытия отчетных периодов и определения финансовых результатов

Закрытие отчетного периода проводится следующим образом:

1. списываются суммы расходов (по производству и реализации)
2. сопоставление данных по дебету и кредиту счета 90 и 91
3. списание на счет 99:

• прибыль (положительная разница) в кредит 99
• убыток (отрицательная разница) в дебет 99

Расчет условного дохода (или расхода) по налогу на прибыль

Согласно ПБУ 18/02 с закрытием отчетного периода в учете отражается условный расход (доход) по налогу на прибыль по такой формуле:

Условный расход (или доход) по налогу на прибыль = Бухгалтерская прибыль (или убыток) за отчетный период (сальдо по субсчетам 90-9 и 91-9) * 20%

Эта сумма отражается в учете на счете 99 Прибыли и убытки на открытом субсчете Условный расход (доход) по налогу на прибыль.

В бухучете начисление суммы условного расхода за отчетный период будет отражена проводкой:

Д 99 субсчет Условный расход по налогу на прибыль К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

А начисление суммы условного дохода за отчетный период

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

По итогам отчетного периода в налоговом учете отражение убытка (погашаемый в следующих отчетных периодах) делается проводка:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Бухучет списания убытков прошлых лет

Согласно Инструкции к плану счетов и ПБУ 18/02 убытки признаются единовременно. По причине того, что убыток для целей налогообложения учитывается в последующих отчетных периодах, в учете формируются временные разницы вычитаемые, которые приведут к формированию налогового актива отложенного.

Сумма налогового актива отложенного будет погашаться при списании убытка в налоговом учете и погасится, по мере того, как образованный убыток будет учтен при обложении налогом на прибыль.

В ситуации, если организация не учла убыток, в непогашенный остаток отложенного налогового актива нужно будет отразить проводкой:

Д 99 К 09 – списан непогашенный налоговый актив отложенный

Подтверждение убытка в виде документов необходимо хранить в течение срока, когда идет уменьшение прибыли на сумму убытка. После погашения всей суммы убытка подтверждающие документы нужно хранить 4 года (ст. 23 НК РФ).

Пример учета убытков, переносимых на будущее

За полугодие 2017 года в налоговом учете «Альфа и омега» отражается прибыль. За 2017 год в целом сформировался убыток в размере 50000 руб.

В декабре 2017 года сделана проводка:

Д 09 К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 10000 руб. (50000 руб. * 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

В I квартале 2018 года получена прибыль в размере 80000 руб. Эту прибыль необходимо уменьшить за счет убытка 2017 года на 40000 руб.

Налоговый актив возмещается таким образом:

Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К 09 – 8000 руб. (40000 руб. * 20%) – погашена часть отложенного налогового актива.

Остальная сумма убытка, составляющая 10000 руб. ориентировочно в следующих отчетных периодах уменьшит базу по налогу на прибыль и погасится оставшаяся часть налогового актива отложенного в сумме 2000 руб. (10000 руб. – 8000 руб.).

Порядок отражения убытков в декларации

Перенос убытка обязательно указывается в декларации по налогу на прибыль. В декларации не предусматривается расчет ограничения в 50% от прибыли, но в отчете нужно указать, что уменьшение прибыли только на убыток, который зафиксирован в НК РФ (50%):

• строки 010-130 отражается вся сумма убытка прошлых лет, подтвержденных документально
• строки 140 и 150 должны соответствовать следующему: строка 150 меньше или равна строке 140 * 50%.

Сумма налога на прибыль, отраженная в бухучете на конец отчетного квартала или года, должна совпадать с суммой, отраженной в налоговой декларации.

Действительный государственный советник РФ 3-го класса С. Разгулин

Ошибки при переносе убытков

1. При переносе убытков, сложившихся в деятельности организации при работе на других налоговых режимах (специальных), база по налогу на прибыль не уменьшается, то есть, если убытки понесены при применении УСН до конца 2013 года, с 2014 года организация работает на ОСНО, то можно переносить убытки, понесенные с 2014 года (согласно письма Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/617). При этом и убытки при переходе с ОСНО на спецрежим не переносятся.
2. В отношении убытков, сформированных в периоды применения ставки налога на прибыль 0%, необходимо отметить, что они не могут быть перенесены на будущее (медицинские, образовательные организации и организации социального обслуживания, сельхозпроизводители, участники проекта «Сколково».

Одной из налоговых новелл 2017 года является введение ограничения на признание убытков, сформированных в предыдущих налоговых периодах. В качестве своего рода компенсации "неудобств" законодатель одновременно отменил 10-летний лимит по переносу убытков на будущее. То есть теперь убытки можно списывать до полного исчерпания, что не позволял делать ранее действующий порядок. Однако на деле все оказалось не так просто.

Еще в 2016 году организации имели полное право за счет убытков прошлых лет полностью обнулить базу по налогу на прибыль. С начала 2017 года законодатель в этом довольно серьезно ограничил налогоплательщиков. Законом от 30 ноября 2017 г. N 401-ФЗ введен лимит на списание прошлых убытков - старые убытки могут уменьшать базу по налогу на прибыль текущего периода не более чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 283 НК). Надо сказать, что изначально предполагалось установить ограничитель на отметке 30 процентов от налоговой базы текущего периода. Однако, видимо, законотворцы признали, что это уже было бы слишком.
Очевидно, что введение ограничения на списание прошлых убытков увеличивает налоговую нагрузку на предприятия. Причем проблема может носить даже массовый характер. Ведь, учитывая экономическую ситуацию в стране, в минувшие годы многие компании работали "в минус". И сейчас, когда они только-только "встают на ноги", если бы они списывали убытки в прежнем порядке, бюджет опять же ничего не "увидел".
В некоторой степени это, конечно же, противоречит введенному в РФ мораторию на увеличение налоговой нагрузки. Видимо с тем, чтобы сгладить столь неблагоприятные последствия, Законом N 401-ФЗ отменен действующий сейчас 10-летний лимит по переносу убытков.

Важные детали

При применении нового порядка необходимо учитывать следующие важные моменты:
1) ограничение на признание прошлых убытков носит временный характер - оно действует с 2017 года по 2020-й. То есть с 2021 года вновь станет возможным признание накопленных убытков в полном объеме;
2) ограничение введено и на сумму признаваемого убытка, полученного участниками КГН. Оно также составит 50% от консолидированной налоговой базы КГН текущего отчетного (налогового) периода. При этом в учетную политику для целей налогообложения КГН необходимо внести изменения и предусмотреть порядок расчета и пересчета суммы переносимого убытка, возникшего при расчете консолидированной налоговой базы с учетом ограничения в 50%, которое применяет ответственный участник КГН (п. 6 ст. 283 НК в ред. Закона N 401-ФЗ);
3) отмена 10-летнего лимита по переносу убытков касается только тех из них, что возникли в 2007 году и позднее (подп. 16 ст. 13 Закона N 401-ФЗ);
4) сохранено правило, согласно которому убытки признаются, что называется, по очереди. То есть, если компания понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены;
5) как и прежде, хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, нужно в течение всего срока переноса убытка плюс еще четыре года после окончания года, в котором убыток был полностью списан.

На цифрах

Посмотрим, как новые правила будут работать на практике.

Пример. ООО "Ромашка" по итогам 2015 года получило убыток в размере 500 000 руб. При этом и 2016 год также принес убыток в сумме 300 000 руб.
В свою очередь, 2017 год для компании оказался прибыльным. Нарастающим итогом прибыль составила:
- за I квартал 2017 г. - 350 000 руб.;
- за полугодие 2017 г. - 500 000 руб.;
- за 9 месяцев 2017 г. - 700 000 руб.;
- за 2017 г. - 800 000 руб.
При определении базы по налогу на прибыль в 2017 году ООО "Ромашка" вправе учесть:
- за I квартал 2017 г. - часть убытка за 2015 год в сумме 175 000 руб. (350 000 руб. : 2);
- за полугодие 2017 г. - половину убытка за 2015 г. - 250 000 руб. (500 000 руб. : 2);
- за 9 месяцев 2017 г. - часть убытка за 2015 г. в сумме 350 000 руб. (700 000 руб. : 2);
- за 2017 г. - часть убытка за 2015 г. в сумме 400 000 руб. (800 000 руб. : 2).

По "старинке"

Для сравнения приведем расчет суммы переносимого убытка на будущее по старым правилам при тех же обстоятельствах (финансовых результатах).
При определении базы по налогу на прибыль в 2017 году ООО "Ромашка" по старым правилам смогло бы учесть:
- за I квартал 2017 г. - часть убытка за 2015 год в сумме 350 000 руб.;
- за полугодие 2017 г. - полностью убыток за 2015 г. в размере 500 000 руб.;
- за 9 месяцев 2017 г. - полностью убыток за 2015 г. в сумме 500 000 руб. и часть убытка за 2016 г. в размере 200 000 руб.;
- за 2017 г. - полностью убыток за 2015 г. и за 2016 г. в сумме 800 000 руб.
Таким образом, по старым правилам ООО "Ромашка" имело возможность полностью учесть убытки, полученные за 2015-й и 2016 гг. При этом в рассматриваемом примере обществу не пришлось бы платить авансовые платежи по налогу на прибыль в 2017 году и налог за этот год, поскольку база по налогу на прибыль полностью обнулялась.
По новым же правилам ООО "Ромашка" учтет только половину убытков за 2015 и 2016 г. При этом за обществом сохраняется обязанность заплатить авансовые платежи по налогу на прибыль и налог за 2017 год, поскольку база по налогу на прибыль уже не нулевая. Остаток "прошлых" убытков ООО "Ромашка" учтет в следующих периодах без какого-либо ограничения по времени.

Убытки при УСН

В завершение отметим, что "упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" также имеют возможность учесть "прошлые" убытки. При этом, что интересно, в 2017 году такие убытки на УСН признаются в старом порядке. Никаких изменений в пункт 7 статьи 346.18 Кодекса законодатель не внес. А это означает, что размер переносимого убытка на УСН, как и прежде, не ограничен и списывать его можно только в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.