Главная Налогообложение Бухгалтерский учет и аудит в коммерческих банках - бондаренко е. Бухучет в кредитных организациях

Бухгалтерский учет и аудит в коммерческих банках - бондаренко е. Бухучет в кредитных организациях

Вопрос 1. Объекты бухгалтерского наблюдения коммерческого банка

Современный коммерческий банк совершает около двухсот видов различных банковских операций в день. В то же время помимо создания своего особого специфического банковского продукта он, как и любое другое предприятие, занимается внутрихозяйственной деятельностью. Внутрихозяйственная деятельность включает такие направления, как приобретение активов, строительство или аренда здания, набор штата сотрудников и пр. Можно выделить два основных направления деятельности коммерческого банка.

1) Уставная деятельность – совершение банковских операций в соответствии с уставом кредитной организации (осуществление операций: депозитных, расчётных, кассовых, кредитных и т.д.);

2) Деятельность, обеспечивающая уставную деятельность банка – аренда зданий, приобретение имущества, мебели, транспорта, расчёты с бюджетом по налогам, расчёты с персоналом по заработной плате и т.д.

Таким образом, бухгалтерский учёт в банке предполагает изучение особенностей учёта объектов, обеспечивающих и составляющих уставную деятельность банка.

Бухгалтерский учёт – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах коммерческого банка и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Выделяют четыре основные группы объектов, подлежащих учёту.

1. Хозяйственные средства банка , которые включают:

– денежные средства – наличные деньги в кассе, средства на корреспондентском счёте банка и пр.;

– материальные средства – здания, мебель, транспорт, техника и другое имущество.

2. Ресурсы хозяйственных средств банка – источники средств, которыми пользуется банк, и которые подразделяют на:

– собственные, включающие фонды банка и прибыль;

– привлечённые, состоящие из средств на счетах клиентов – физических и юридических лиц, а также полученных банком кредитов.

3. Функциональные обязанности банка, состоящие в осуществлении уставной деятельности – проведении банковских операций и предоставлении услуг.

4. Финансовый результат деятельности банка по итогам конкретного отчётного периода формируется в виде прибыли или убытка. Прибыль имеет место, если доходы банка превышают его расходы.

Вопрос 2. Задачи бухгалтерского учёта в коммерческом банке

В соответствии с Федеральными законами № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», и иными законодательными актами Российской Федерации и нормативными актами Банка России установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями, расположенными на территории Российской Федерации.

Основными задачами бухгалтерского учёта являются:

1) формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчётности – руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчётности;

2) ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учёта всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

3) выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов её деятельности;

4) использование бухгалтерского учёта для принятия управленческих решений.

Вопрос 3. Учётная политика коммерческого банка

Каждая кредитная организация должна разработать и утвердить свою учётную политику в соответствии с Положением Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» от 16 июля 2012 г. № 385-П. В рамках принятой учётной политики руководитель кредитной организации должен утвердить:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учёта коммерческого банка и его подразделений, основанный на Плане счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях;

2) формы первичных учётных документов, применяемых для оформления финансовых операций, за исключением форм, предусмотренных нормативными актами Банка России;

3) порядок урегулирования взаимной задолженности и учёта внутрибанковских требований и обязательств между филиалами кредитной организации или между головным офисом кредитной организации и её филиалами;

4) порядок проведения отдельных учётных операций, не противоречащих законодательству РФ, а также нормативным актам Банка России;

5) порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств, включая подходы к выбору метода оценки и отражения в бухгалтерском учёте объектов недвижимости, временно не используемых в основной деятельности. Отдельно утверждаются методы определения текущей (справедливой) стоимости объектов недвижимости, временно не используемых в основной деятельности банка;

6) порядок и случаи изменений стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту (переоценка, модернизация, реконструкция и так далее);

7) лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учёту в составе основных средств;

8) способы начисления амортизации по объектам основных средств, НМА и недвижимости, временно не используемых в основной деятельности банка;

9) порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;

10) правила документооборота и технология обработки учётной информации, включая филиалы;

11) порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

12) порядок и периодичность распечатывания на бумажных носителях документов аналитического и синтетического учёта.

В соответствии с ФЗ-402 «О бухгалтерском учёте» бухгалтерский учёт, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций и хранение бухгалтерских документов организует руководитель кредитной организации.

За формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной финансовой отчётности ответственность несёт главный бухгалтер кредитной организации. Он также обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству РФ, нормативным актам Банка России, а также обеспечивает контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для выполнения всеми работниками кредитной организации. Без подписи главного бухгалтера расчётные и кассовые документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

Бухгалтерский учёт совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств и других хозяйственных операций кредитных организаций ведётся в валюте РФ – в рублях.

Учёт имущества других юридических лиц, находящегося у коммерческого банка, осуществляется обособленно от материальных ценностей, принадлежащих ему на праве собственности.

Бухгалтерский учёт ведётся кредитной организацией непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

Кредитная организация ведёт бухгалтерский учёт имущества, банковских и хозяйственных операций методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта, включённых в рабочий план счетов кредитной организации. Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта.

Соблюдение Правил ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории РФ № 385-П позволяет обеспечить:

1) быстрое и чёткое обслуживание клиентов;

2) своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности кредитных организаций;

3) предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств и материальных ценностей;

4) сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;

5) надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учётных операций.

Вопрос 4. Классификация документов коммерческого банка

Каждую операцию в коммерческом банке осуществляют на основании оформленного по ней документа. По экономическому содержанию операции, на которую оформлен документ, все банковские документы подразделяют на: кассовые и мемориальные.

Кассовые документы – документы по операциям с наличными деньгами, которые подразделяют на приходные и расходные. К приходным кассовым документам относят приходный кассовый ордер, объявление на взнос наличными (при приёме наличных денег на расчётный счёт юридического лица), сопроводительную ведомость к инкассаторской сумке. К расходным кассовым документам относят расходный кассовый ордер, денежный чек (при выдаче наличных денег с расчётного счёта юридического лица).

Мемориальные документы – документы по безналичным операциям и внутренним операциям банка. К мемориальным документам относят платёжные поручения, платёжные требования, мемориальные ордера и др.

Банковские документы также можно классифицировать по объёму содержания, по назначению и по месту составления.

– простыми (содержат данные об одной операции);

– сводными (содержат данные о нескольких операциях).

По назначению документы бывают:

– распорядительными (содержат распоряжение или поручение клиента);

– оправдательными (поясняют банковскую операцию).

По месту составления документы бывают:

– внутренними (составлены в банке);

– внешними (составлены вне банка).

Каждый банковский документ содержит определённые сведения, при отсутствии которых он теряет юридическую силу. Эти сведения называются реквизитами. Существует пять обязательных реквизитов, содержащихся на любом банковском документе:

1) наименование документа и содержание операции;

2) наименование банка (штамп или бланк);

3) дата составления;

4) сумма банковской операции;

5) подпись лица, ответственного за проведение операции.

Помимо обязательных реквизитов на документах определённых учётных групп могут присутствовать дополнительные реквизиты. Например, в документах по депозитным операциям:

1) номер лицевого счёта вкладчика;

2) ФИО владельца документа;

3) подпись вкладчика или другого представителя клиента;

4) остаток по депозиту после совершения операции;

5) суммы начисленных или отчисленных процентов.

Все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, подлежат оформлению и отражению на счетах организации в тот же день (ажур ). Документы, поступившие во внеоперационное время, отражают по счетам на следующий рабочий день.

Все банковские документы оформляют на бланках установленного образца. Все бланки подразделяют на две группы: простые и бланки строгой отчётности.

Простые бланки – бланки, которые не находятся на строгом учёте, например бланк кассового ордера. Простые бланки могут быть изготовлены типографским способом или распечатаны с помощью компьютерного принтера.

Бланки строгой отчётности изготавливают только в специальных типографиях «Госзнака», их расходование подлежит строгому контролю и регистрации в книгах учёта. К ним относятся: сберегательные книжки, чековые книжки, квитанции, сохранные свидетельства, бланки гарантийных писем и т.д. Эти бланки являются ценными, так как на них оформляются документы, подтверждающие финансовые обязательства банка перед его клиентами. Например, сберегательная книжка подтверждает факт приёма банком от клиента на хранение денежных средств на депозит.

Вопрос 5. Требования к хранению документов коммерческого банка

Все банковские документы содержат конфиденциальную информацию, поэтому их хранение должно быть организовано таким образом, чтобы обеспечить:

1) сохранность документов, с целью чего их хранят в картотеках в несгораемых шкафах или в денежном хранилище банка. Допуск лиц в эти подразделения банка ограничен;

2) системность хранения, с целью чего документы сортируют и хранят в определённом порядке: по датам, по номерам балансовых и внебалансовых счетов, по номерам лицевых счетов, по видам операций, по подразделениям банка, по номерам договоров и т.д.

Кредитные организации обязаны хранить кассовые и бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерскую и финансовую отчётность в течение нормативных сроков хранения, но не менее пяти лет.

Ответственность за организацию хранения бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учёта и финансовой отчётности несёт руководитель кредитной организации. Руководитель по согласованию с главным бухгалтером должен закрепить за работниками бухгалтерской службы места для хранения бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учёта и финансовой отчётности на бумажном носителе в шкафах и других хранилищах, установить порядок эвакуации документов в случае необходимости при возникновении чрезвычайных ситуаций.

Сформированные в установленном порядке бухгалтерские документы и регистры бухгалтерского учёта за один операционный день помещаются на хранение в определённом порядке.

Сформированные и сброшюрованные бухгалтерские документы на бумажном носителе за каждый операционный день передаются на архивное хранение не реже одного раза в месяц, причём не позднее 10-го рабочего дня следующего месяца. До истечения указанного срока они хранятся в бухгалтерском подразделении в условиях, исключающих несанкционированный доступ к ним.

Несброшюрованные бухгалтерские документы за один операционный день, до проверки полноты формирования документов дня, не позднее рабочего дня, следующего за операционным днём, должны храниться в условиях, исключающих несанкционированный доступ к ним. До передачи на архивное хранение сохранность указанных документов обеспечивает главный бухгалтер банка.

Хранение бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учёта на бумажном носителе осуществляется в специально оборудованных помещениях – архивах.

Хранение бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учёта и финансовой отчётности, сформированных в электронном виде, осуществляется в порядке, установленном нормативным актом Банка России о хранении в кредитной организации в электронном виде отдельных документов, связанных с оформлением бухгалтерских, расчётных и кассовых операций при организации работ по ведению бухгалтерского учёта.

Бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского учёта и финансовой отчётности, нормативный срок хранения которых составляет свыше 10 лет, подлежат распечатке и хранению на бумажном носителе. Распечатка указанных документов осуществляется в день совершения операции.

Порядок хранения документов, не учитываемых на внебалансовых счетах, обеспечивающий их сохранность, определяется руководителем кредитной организации. Бухгалтерские документы на бумажном носителе хранятся подшитыми за каждый рабочий день в возрастающем порядке номеров дебетованных балансовых счетов. Подборка документов осуществляется работником, на которого возложено формирование документов дня.

Допускается формирование бухгалтерских документов на бумажном носителе по пачкам, формируемым для передачи информации на обработку. При этом документы помещаются в папку вместе с лентами их подсчёта.

В отдельные папки при хранении документов на бумажном носителе помещаются кассовые документы, документы по вкладам граждан, по кредитам индивидуальных заёмщиков, по операциям с драгоценными металлами, иностранной валютой, по операциям, совершаемым с использованием платёжных карт, по хозяйственным и другим операциям кредитной организации с различными сроками хранения.

В папки также помещаются справки о документах, хранение которых осуществляется в электронном виде в соответствии с нормативным актом Банка России о хранении кредитной организацией в электронном виде отдельных документов, связанных с оформлением бухгалтерских, расчётных и кассовых операций при организации работы по ведению бухгалтерского учёта.

Объединение документов с различными сроками хранения в общие папки не допускается. Сброшюрованные документы подсчитываются, и сумма их сверяется с итогом оборотов по оборотной ведомости. Если общие итоги и итоги по пачкам не совпадают, то производится выверка документов и оборотов по отдельным балансовым счетам.

Документы по внебалансовым счетам подбираются в возрастающем порядке номеров сначала дебетуемых внебалансовых счетов, за исключением счетов № 99998 и № 99999, затем кредитуемых внебалансовых счетов. Они помещаются в документы дня после документов по балансовым счетам и брошюруются вместе с ними.

Порядок и сроки хранения документов установлены «Перечнем типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения», утверждённым приказом Министерства культуры РФ от 25 августа 2010 г. № 558. В нём для каждой группы документов установлен строго определённый срок хранения в архиве банка. Например, бухгалтерские балансы и отчёты, годовые и сводные, хранят постоянно, квартальные балансы и отчёты хранят пять лет, месячные отчёты – один год. В архив документы передают по истечении года, следующего за годом составления документа.

Вопрос 6. Бухгалтерский баланс кредитной организации

Понятие баланс многогранно и имеет в современном бухгалтерском учёте следующие значения:

1) документ финансовой отчётности;

2) равновесие между частями, составляющими его, – активом и пассивом;

3) метод ведения бухгалтерского учёта.

Баланс как документ финансовой отчётности является важнейшим документом, отражающим результаты деятельности банка за определённый период. Баланс входит в состав бухгалтерской отчётности за день, месяц, квартал, год.

Баланс представляет собой таблицу, в которой указаны данные о движении средств по каждому счёту: номер счёта первого и второго порядка, наименование разделов и счетов баланса, признак счёта, актив, пассив.

Счета расположены в том же порядке, что и в плане счетов бухгалтерского учёта. Данные по счетам формируют две части баланса – актив и пассив. В правильно составленном балансе итог по разделу «Актив» равен итогу по разделу «Пассив».

Все совершённые за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации. Баланс должен отвечать следующим требованиям:

1) составляется по счетам второго порядка;

2) по каждому счёту второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублёвом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счёту;

3) по каждому счёту первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;

4) баланс должен быть читаемым, в заголовке указываются текстом: название кредитной организации; дата, на которую составлен баланс; единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка; счетов первого, второго порядка, по которым выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться «БАЛАНС»;

5) в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

Первичные балансы кредитной организации составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) балансы – в единицах, указанных для составления и представления финансовой отчётности банка.

Равновесие между активом и пассивом существует потому, что по всем средствам, расположенным в разделе «Актив», которые банк использует в своей деятельности, банк несёт обязательства по данным раздела «Пассив».

В раздел «Актив» входят следующие статьи:

1) денежные средства;

2) средства на корреспондентских счетах банка;

3) депозиты банка, размещённые в других банках;

4) кредиты предоставленные;

5) вложения в ценные бумаги;

6) здания, сооружения, оборудование и другое имущество;

7) дебиторская задолженность;

8) расходы;

9) прочие активы.

В раздел «Пассив» входят следующие статьи:

1) уставный капитал;

2) добавочный капитал;

4) нераспределённая прибыль;

5) средства на корреспондентских счетах банков-корреспондентов;

6) средства на счетах юридических лиц;

7) депозиты физических и юридических лиц;

8) кредиты полученные;

9) выпущенные ценные бумаги;

10) кредиторская задолженность;

11) доходы;

12) прочие пассивы.

Балансовый метод ведения бухгалтерского учёта. Успешная хозяйственная деятельность невозможна без постоянного учёта сведений об имущественных средствах и обязательствах. Возможны два способа для получения этих точных данных: инвентаризация и составление баланса.

Метод инвентаризации состоит в том, что каждый день в начале дня составляют инвентаризационную опись всех имеющихся объектов. Все происходящие изменения в течение дня отражают в инвентаризационной описи. Так ведётся учёт в розничной торговле. В коммерческом банке такой метод ежедневного учёта неприемлем, так как он требует больших затрат времени – в банке может быть более 10 тыс. различных объектов учёта.

Инвентаризация в коммерческом банке представляет собой обязательное ежегодное мероприятие, которое длится около месяца. Результаты инвентаризации сверяют с данными баланса и, если будут выявлены расхождения, в баланс вносят исправления, и затем каждый день составляют баланс, в котором обновляют итоги по тем счетам, по которым совершались операции.

Вопрос 7. Четыре типа хозяйственных операций коммерческого банка

Равновесие между разделами «Актив» и «Пассив» поддерживается потому, что результаты каждой операции отражаются одновременно по дебету и кредиту двух счетов. Равновесие сохраняется также потому, что все операции распределяются по четырём типам изменений в балансе, а эти изменения таковы, что равновесие между активом и пассивом не нарушается.

Первый тип изменений. Одновременно на одну и ту же сумму увеличивается одна статья актива и одна статья пассива баланса. Например: принят наличными деньгами взнос на депозит до востребования физического лица – 2 000 руб. Эта операция отражается на счетах следующим образом:

Дебет 20202 «Касса кредитных организаций» – актив;

Кредит 42301 «Депозиты и прочие привлечённые средства физических лиц до востребования» – пассив.

Активный счёт 20202 увеличивается по дебету, а пассивный счёт 42301 – по кредиту.

Второй тип изменений. Одновременно на одну и ту же сумму уменьшается одна статья актива и одна статья пассива баланса. Например: наличными деньгами оплачен собственный вексель – 5 000 руб. Эта операция отражается на счетах следующим образом:

Дебет 52303 «Выпущенные векселя и банковские акцепты со сроком погашения от 31 до 90 дней» – пассив;

Пассивный счёт 52303 уменьшается по дебету, а активный счёт 20202 – по кредиту.

Третий тип изменений. Одновременно на одну и ту же сумму увеличивается одна статья актива и уменьшается другая статья актива баланса. Например: предоставлен наличными деньгами кредит физическому лицу на срок до 3 лет – 15 000 руб. Эта операция отражается на счетах следующим образом:

Дебет 45506 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам на срок от 1 года до 3 лет» – актив;

Кредит 20202 «Касса кредитных организаций» – актив.

Активный счёт 45506 увеличивается по дебету, а активный счёт 20202 уменьшается по кредиту.

Четвёртый тип изменений. Одновременно на одну и ту же сумму увеличивается одна статья пассива и уменьшается другая статья пассива баланса. Например: списана с депозита до востребования физического лица плата за услуги, предоставленные банком – 170 руб. Эта операция отражается на счетах следующим образом:

Дебет 42301 «Депозиты и прочие привлечённые средства физических лиц до востребования» – пассив;

Кредит 70601 «Доходы» – пассив.

Пассивный счёт 42301 уменьшается по дебету, а пассивный счёт 70601 увеличивается по кредиту.

Бухгалтерский баланс банка до проведения указанных операций составлял: актив – 30 000 руб., пассив – 30 000 руб. Результаты проведённых финансовых операций оказали следующее влияние на итог баланса:

	Актив	Пассив
Остаток на начало:	30 000	30 000
Первый тип изменений	+ 2 000	+ 2 000
Второй тип изменений	– 5 000	– 5 000
Третий тип изменений	+ 15 000
	– 15 000
Четвёртый тип изменений		+ 170
		– 170
Остаток на конец:	27 000	27 000

Таким образом, равенство между разделами «Актив» и «Пассив» не нарушено.

Вопрос 8. План счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях и его структура

С 1 января 2013 года в силу вступил новый документ Банка России – «Положение о правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях на территории РФ» № 385-П. В Плане счетов бухгалтерского учёта принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка и лицевые счета аналитического учета. План счетов состоит из пяти глав:

А – Балансовые счета;

Б – Счета доверительного управления;

В – Внебалансовые счета;

Г – Производные финансовые инструменты и срочные сделки;

Д – Счета депо.

Во всех главах плана действуют единые принципы.

1. Все счета делятся на счета первого и второго порядка . Счета первого порядка носят обобщающий характер. Номер счёта первого порядка состоит из трёх цифр. Счета второго порядка детализируют счета первого порядка, они образуются путём прибавления к номеру счёта первого порядка двух цифр (всего 5 цифр). Например: счёт 301 «Корреспондентские счета», счёт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». Главы «Б» и «Д» содержат особенности в нумерации счетов. В главе «Б» по каждому счёту первого порядка открыт только один счёт второго порядка, поэтому его наименование совпадает с наименованием счёта первого порядка. В главе «Д» все счета второго порядка.

2. Все счета по характеру делятся на активные и пассивные . Активные счета предназначены для учёта средств. Движение сумм по активному счёту отражают в таком порядке: по дебету счета – увеличение остатка, по кредиту – уменьшение. Пассивные счета предназначены для учёта источников средств, движение сумм по пассивному счёту отражают в таком порядке: по дебету счёта – уменьшение остатка, по кредиту – увеличение. Счета, которые традиционно имели активно-пассивный характер, в Плане счетов разделены на парные счета, которые имеют одинаковое название, но разный характер. Например: 30301 «Расчёты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» – пассивный счёт, 30302 «Расчёты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» – активный счёт.

3. Единообразие в отражении операций в разных видах валют . Коммерческие банки работают с большим количеством разных валют, но, независимо оттого, в какой валюте совершаются операции, суммы по операциям учитываются на единых счетах. Например: вклады физических лиц в национальной и иностранной валюте учитывают на счёте 423 «Депозиты и прочие привлечённые средства физических лиц».

4. По активам и пассивам, по которым важен срок размещения или привлечения средств, установлены единые границы сроков . Например, счёт 455 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам»:

счёт 45502 «Кредиты на срок до 30 дней»;

счёт 45503 «Кредиты на срок от 31 до 90 дней»

счёт 45504 «Кредиты на срок от 91 до 180 дней»

счёт 45505 «Кредиты на срок от 181 дня до 1 года»

счёт 45506 «Кредиты на срок от 1 года до 3 лет»

счёт 45507 «Кредиты на срок свыше 3 лет» и т.д.

5. Классификация клиентов . Всех клиентов банка делят на две группы: физические и юридические лица. Среди юридических лиц выделяют организации и банки. Клиентов банка также подразделяют на резидентов и нерезидентов. По форме собственности все организации делятся на государственные, федеральные и негосударственные. По виду деятельности организации бывают финансовыми, коммерческими и некоммерческими.

Каждая глава Плана счетов предназначена для учёта определённых объектов бухгалтерского наблюдения. Структура каждой главы имеет особенности.

Глава А. Балансовые счета предназначены для учёта денежных средств, источников этих средств, а также размещения и использования средств. Балансовые счета объединены в 7 разделов, первая цифра номера счета соответствует номеру раздела, в котором он открыт.

1-й раздел – Капитал.

2-й раздел – Денежные средства и драгоценные металлы.

3-й раздел – Межбанковские операции.

В 3-м разделе учитывают все операции, возникающие между банками, такие как открытие и ведение корреспондентских счетов, осуществление расчётов по различным операциям, размещение депозитов, предоставление и получение кредитов. Данный раздел включает два подраздела: «Межбанковские расчёты» и «Межбанковские привлечённые и размещённые средства».

4-й раздел – Операции с клиентами.

В 4-м разделе учитывают операции с физическими и юридическими лицами (кроме банков), такие как расчётные операции, депозитные операции, кредитные операции, осуществление расчётов по разным операциям.

5-й раздел – Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами.

В 5-м разделе учитывают все операции с собственными ценными бумагами и ценными бумагами других эмитентов – долговыми обязательствами, акциями, сертификатами, векселями.

6-й раздел – Средства и имущество.

В 6-м разделе учитывают вложения средств банка в уставный капитал других организаций, расчёты с дебиторами и кредиторами, имущество, доходы и расходы будущих периодов.

7-й раздел – Результаты деятельности.

Глава Б. Счета доверительного управления. В главе «Б» учитывают операции по управлению имуществом клиента. Это управление осуществляют на основании доверенности, оформленной на имя банка. На счетах главы «Б» операции отражают с позиции выгодоприобретателя, поэтому по ним составляют отдельный баланс, который не включают в баланс банка.

Глава В. Внебалансовые счета. В главе «В» учитывают движение ценных бумаг, ценностей, документов, бланков. Все счета главы «В» можно разделить на 2 группы:

1) специальные счета – каждый из них несёт определённую экономическую нагрузку, например: счёт 90701 – «Бланки собственных ценных бумаг для распространения»;

2) вспомогательные счета – не несут никакой экономической нагрузки, они введены только для корреспонденции со специальными счетами:

● 99998 – счёт для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи;

● 99999 – счёт для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.

I. Операцию отражают с использованием вспомогательных счетов :

1) если ценность до совершения операции находилась вне банка и не была учтена на счетах банка. Например, приняты на хранение ценные бумаги:

Дебет 90803 – «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения»;

Кредит 99999;

2) если после совершения операции ценность будет находиться вне банка, и не будет учитываться на счетах банка. Например, клиенту выдана сберегательная книжка:

Дебет 99999;

Кредит 91207 – «Бланки».

II. Операцию отражают по двум специальным счетам без использования вспомогательных счетов :

1) если ценность переходит в другое качественное состояние, например, выявлен дефектный бланк справки:

Дебет 91202 – «Разные ценности и документы»;

Кредит 91207 «Бланки»;

2) если учитывают пересылку ценностей, например, высланы из хранилища банка в филиал собственные ценные бумаги:

Дебет 90705 – «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчёт»;

Кредит 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения»;

Глава Г. Производные финансовые инструменты и срочные сделки. На счетах главы «Г» учитывают сделки по покупке, продаже различных финансовых активов, таких как денежные средства, ценные бумаги, драгоценные металлы. При наступлении даты расчётов счета раздела «Г» закрывают и сделку учитывают на балансовых счетах.

Глава Д. Счета депо. На счетах главы «Д» учитывают операции с ценными бумагами, проводимые в депозитарии (хранилище ценных бумаг).

Вопрос 9. Организация синтетического и аналитического учёта в коммерческих банках

Системный бухгалтерский учёт включает в себя синтетический и аналитический учёт. Синтетический учёт даёт представление о деятельности банка в укрупнённых показателях, это остатки и обороты по счетам.

Аналитический учёт детализирует данные синтетического учёта и позволяет тщательно проконтролировать каждую операцию. Синтетический и аналитический учёт ведут в денежных показателях. Синтетический учёт ведут только в рублях, независимо оттого, в какой валюте была совершена операция. Аналитический учёт ведут в рублях, а также дополнительно включают данные об оборотах в валюте по номиналу и в количественных показателях.

Не реже одного раза в месяц данные синтетического и аналитического учёта выверяют, если в ходе сравнения будут выявлены расхождения этих цифр, то выясняют причины и составляют исправительные проводки для внесения изменений в документы синтетического учёта. Главный бухгалтер в обязательном порядке подписывает документы синтетического и аналитического учёта.

Документы синтетического учёта:

1) Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за 1 день. Кроме того, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты – нарастающими оборотами с начала года.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства Российской Федерации при выполнении банковских операций ответственность несет руководитель кредитной организации.

За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Российской Федерации, в том числе нормативным актам Банка России, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц расчетные и кассовые документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств и хозяйственных операций кредитных организаций ведется в валюте Российской Федерации.

Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от имущества, принадлежащего ей на праве собственности. Бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

В бухгалтерском учете кредитных организаций текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера учитываются раздельно.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Принципы и качественные характеристики, которые должны соблюдаться кредитной организацией:

В учебном пособии приведены бухгалтерские проводки по основным операциям коммерческих банков. Проводки последовательно отражают порядок бухгалтерского учета операций по формированию уставного капитала, проведению безналичных расчетов, депозитных и кредитных операций, операций с ценными бумагами и иностранной валютой, а также операций по приобретению и использованию имущества банка, формированию его доходов и расходов.

Шаг 1. Выбирайте книги в каталоге и нажимаете кнопку «Купить»;

Шаг 2. Переходите в раздел «Корзина»;

Шаг 3. Укажите необходимое количество, заполните данные в блоках Получатель и Доставка;

Шаг 4. Нажимаете кнопку «Перейти к оплате».

На данный момент приобрести печатные книги, электронные доступы или книги в подарок библиотеке на сайте ЭБС возможно только по стопроцентной предварительной оплате. После оплаты Вам будет предоставлен доступ к полному тексту учебника в рамках Электронной библиотеки или мы начинаем готовить для Вас заказ в типографии.

Внимание! Просим не менять способ оплаты по заказам. Если Вы уже выбрали какой-либо способ оплаты и не удалось совершить платеж, необходимо переоформить заказ заново и оплатить его другим удобным способом.

Оплатить заказ можно одним из предложенных способов:

Безналичный способ:
- Банковская карта: необходимо заполнить все поля формы. Некоторые банки просят подтвердить оплату – для этого на Ваш номер телефона придет смс-код.
- Онлайн-банкинг: банки, сотрудничающие с платежным сервисом, предложат свою форму для заполнения. Просим корректно ввести данные во все поля.
  Например, для " class="text-primary">Сбербанк Онлайн требуются номер мобильного телефона и электронная почта. Для " class="text-primary">Альфа-банка потребуются логин в сервисе Альфа-Клик и электронная почта.
- Электронный кошелек: если у Вас есть Яндекс-кошелек или Qiwi Wallet, Вы можете оплатить заказ через них. Для этого выберите соответствующий способ оплаты и заполните предложенные поля, затем система перенаправит Вас на страницу для подтверждения выставленного счета.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Система нормативного учета в банках

Единство правовых и методологических основ организации и введения бух. учета в России, устанавливается ФЗ «О бух.учете» №402 от 6.12. 2011 г.

Методологическое руководство бух. учетом осуществляет Правительство РФ. В соответствии с ФЗ «О ЦБ РФ», банк России устанавливает правило бух.учета и отчетности для банковской системы страны.

Бух. учет коммерческих банков ведется в соответствии с Положением банка России»О правилах ведения бух.учета в кредитных организациях расположенных на территориях РФ» №385 от 16.07.12 г.

Положение определяет единые правовые и методологические основы организации и ведениях бух.учета обязательны для исполнения внесения кредитных организаций территории страны.

Правило ведения содержат:

1)план счетов бух.учета кредитных организаций;

2)ч.1 «Общая часть»

3)ч.2 Характеристика счетов

4)ч.3 Организация работы по ведению бух.учета

5)Приложения(1-13)

2. Учетная политика коммерческого банка

Учетная политика - это совокупность правил и способов ведения бухгалтерского учета принятых кредитной организацией отвечающие современным требованиям и законодательным актом.

Учетная политика утверждается и оформляется приказом руководителя банка.

Создание учетной политики утверждается:

1) рабочий план счетов кредитной организации - план счетов, то есть перечень счетов, с которыми работает данная кредитная организация;

2) формы первичных документов в т.ч разработанных самостоятельно- перечисляются все бланки с названиями и реквизитами, которые используются в хозяйственной деятельности банка;

3) порядок проведения инвентаризации;

4) методы оценки имущества и обязательств;

5) правило документооборота и технологии обработки информации;

6) порядок контроля и система внутреннего контроля.

В соответствии с банковским законодательством главный бухгалтер несёт ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта и своевременное предоставление полной бухгалтерской отчётности.

В свою очередь, руководитель кредитной организации несёт ответственность за организацию бухгалтерского учёта и соблюдение законодательства при выполнении банковских операций.

3. Задачи и принципы бухгалтерского учета в банках

Задачи бух. учета:

1) Формирование детальной, достоверной и содержательной информации по деятельности банка и его имущественном положении необходимой внутренним и внешним пользователям;

2) ведение подробного, полного и достоверного учета всех банковских операций, требований и обязательств, материальных и финансовых ресурсов;

3) выявление внутренних резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка и предотвращения отрицательных результатов деятельности;

4) использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

В основу организации бух.учета в банках положены принципы и качественные характеристики, которые должны соблюдаться банком при разработке учетной политики:

1) непрерывность деятельности;

2) отражение доходов и расходов методом начисления;

3) постоянство правил бух.учета;

4) осторожность;

5) своевременность отражения операций;

6) раздельное отражение активов и пассивов;

7) преемственность входящего баланса;

8) приоритет содержания над формой;

9) открытость;

10) кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по банку (ежедневные бух. балансы составляются по счетам второго порядка):

11) активы принимаются к учету по их первоначальной стоимости, в дальнейшем оцениваются по текущей стоимости, либо регулируются путем создания резервов на возможные потери.

4. Особенности плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

1) структурированность плана счетов главы, разделы, подразделы по назначению счетов и экономическому содержанию информации;

2) отсутствие разделов счетов для учета операций в иностранной валюте, признак валюты в учете отображается в строении аналитического учета;

3) отсутствие активно - пассивных счетов для расчетных операций и перехода активов при возникновении дебиторской - кредиторской задолженности используют парные счета;

4) применение способа двойной записи на счетах всех глав плана счетов, применение двойной записи на счетах главы «В» возможно при использовании пустых (технических) счетов;

5) контроль учитываемых объектов (получено платежные документы клиента при недостаточности средств на лицевом счете.

5. Организация синтетического и аналитического учета

Синтетический учет содержит обобщенные показатели банковской деятельности в денежном выражении, а аналитический учет детализирует (поясняет) эти показатели.

Аналитический учет -- первичный вид учета. Это база синтетического учета. Все выполняемые банком функции находят отражение в бухгалтерском учете. Основным объектом бухгалтерского учета в банках являются собственные и привлеченные денежные средства, оборот которых выражается в расчетных, кассовых, кредитных, эмиссионных и других денежных операциях, совершаемых в банках. При ведении бухгалтерского учета в банках осуществляется контроль за совершением денежных операций, за сохранностью денег, целевым и эффективным их использованием в народном хозяйстве. Бухгалтерский учет позволяет определить размер кредитных вложений в народное хозяйство, объем безналичного и налично-денежного оборота, количественные изменения в денежном обращении. Данные бухгалтерского учета используются для анализа за состоянием отдельных операций, ревизионной и аудиторской работы, управления банковской деятельностью.

Основой построения бухгалтерского учета в банках является план счетов бухгалтерского учета, то есть единая система Балансовых и вне балансовых счетов синтетического учета, которые детализируются лицевыми счетами аналитического учета. План счетов бухгалтерского синтетического учета является одновременно номенклатурой баланса банков. Поэтому баланс -- основной документ синтетического бухгалтерского учета в банках.

Способы ведения бухучета могут быть различны в зависимости от вида применяемой вычислительной техники. Исходя из плана счетов и способа ведения бухучета, формируются материалы (формы) аналитического и синтетического учета.

Исторически сложившаяся система аналитического учета включала в себя следующие основные материалы:

1. Лицевой счет.

2. Операционный журнал или сборный лицевой счет.

3. Документы, хранящиеся в картотеках.

Исторически сложившаяся система синтетического учета включала в себя следующие основные материалы:

1. Бухгалтерский и кассовые журналы.

2. Сводные карточки.

3. Бухгалтерский баланс.

4. Проверочные и оборотные ведомости.

6. Общая характеристика системы расчетов и платежей и их отражения в бухгалтерском учете

Применяемая в стране система расчетов должна обеспечивать безналичное обращение денег между хоз. субъектами с целью выполнения возникающих между ними обязательств по платежам.

Механизм этой системы и ее инструменты в виде банковской документации разрабатывается и утверждаются ЦБ и обязательны к применению всеми участниками осуществляющими платежи.

Основными банковскими документами на участке расчетов и платежей являются:

1) кассовые документы - приходный ордер, расходный кассовый ордер (для обслуживания физических лиц), объявления на взнос наличных денег, денежный чек, ведомость инкассирования средств (при обслуживании юр.лиц).

2) расчетные документы - платежное поручение, инкассовое поручение, аккредитив, расчетный чек и др. использующиеся для погашения обязательств перед кредиторами и государством, а так же для взыскания платежа за продукцию работы и услуги.

3) мемориальные -мемориальные ордера, используются при оформлении внутри банковских операций.

4) документы внебалансовых операций - внебалансовые приходные и расходные ордера.

На участке осуществления расчетно-платежных операций действуют следующие нормативные акты:

1) Положение Банка России « О безналичных расчетах в РФ» №2 -П от 3.10.2002 (в ред. от 19.06.2012 г.)

2) Положение Банка России « О правилах осуществления перевода денежных средств» № 383 - П от 19.06.2012

3) Положение Банка России «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в РФ» № 202 - П от 1.04. 2003 г.

4) Положение Банка России « О порядке введения кассовых операций и правила хранения, перевозки и инкассации банкнот и монет банка России кредитных организаций на территории РФ» №318 - П от 24.04. 2008 г.

7. Порядок открытия корреспондентских счетов кредитных организаций в Банке России

Кредитная организация (филиал) имеет право открыть корреспондентский счет (субсчет) с даты внесения соответствующей записи в Книгу государственной регистрации кредитных организаций и присвоения ей регистрационного номера. Основанием для открытия корреспондентского счета (субсчета) кредитной организации (филиала) в Банке России является заключение Договора счета.

Корреспондентский счет (субсчет) открывается по распоряжению руководителя подразделения расчетной сети Банка России.

Для открытия корреспондентского счета кредитная организация представляет в подразделение расчетной сети Банка России следующие документы:

1) заявление на открытие корреспондентского счета;

2) нотариально заверенную копию лицензии на осуществление банковских операций;

3) нотариально заверенные копии учредительных документов:

Устава кредитной организации;

Свидетельства о государственной регистрации кредитной организации;

4) письмо регистрирующего органа и копию выписки о перечислении средств с временного накопительного счета на основной корреспондентский счет;

5) письмо территориального учреждения Банка России с подтверждением согласования кандидатур руководителя и главного бухгалтера кредитной организации;

6) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

7) справку о постановке на учет в Пенсионном фонде Российской Федерации;

8) справку о постановке на учет в Фонде обязательного медицинского страхования;

9) извещение страхователя Фонда социального страхования;

10) нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и уполномоченных должностных лиц кредитной организации, право подписи которых согласовано с Банком России, и оттиском печати кредитной организации;

11) информационное письмо Главного межрегионального центра обработки и распространения статистической информации Госкомстата России или письмо территориального органа Государственной статистики с присвоенными кредитной организации кодами по общероссийским классификаторам, подтверждающими постановку на учет в Едином государственном регистраторе предприятий и организаций (ЕГРПО);

Для открытия корреспондентского субсчета филиалу наряду с документами, перечисленными в п.6.2, кредитная организация (филиал, при наличии у руководителя доверенности) дополнительно представляет в подразделение расчетной сети Банка России по месту расположения филиала:

1) нотариально заверенную копию сообщения Банка России о внесении филиала в Книгу государственной регистрации кредитных организаций и присвоении ему порядкового номера;

2) нотариально заверенную копию Положения о филиале;

3) оригинал доверенности, выданной кредитной организацией руководителю филиала на открытие корреспондентского субсчета и ведение операций по этому счету, или нотариально заверенную копию доверенности, выданной кредитной организацией руководителю филиала, удостоверяющей его полномочия на открытие счета и ведение операций по нему и право подписания договоров (в случае, если договор и заявление на открытие счета подписываются руководителем филиала).

8. Бухгалтерский учет средств и расчетов на корреспондентских счетах кредитных организаций в Банке России

С целью обеспечения расчетно-платежных операций кредитной организации открывают корреспондентские счета в Банке России.

Порядок открытия кор. счетов устанавливается Банком России и предполагает следующие процедуры:

1) заявление на открытие кор.счета;

2) пакет документов для открытия кор.счета;

3) проверка документов на полноту и достоверность;

4) заключение договора.

Для учета средств на кор.счете открытым в Банке России предназначен балансовый счет 3 раздела 30102(А)(сальдо по Д сумма денежных средств на начало дня. Поступление денежных средств, по К - списание использование денежных средств).

На данном счете учитываются средства, которые хранятся в банке и принадлежат ему и его клиентам. По Дебиту счета отражают поступление средств в пользу банка(от учредителей, дебиторов, кредиты привлеченные), а также в пользу клиентов.

Т.о кор.счет 30102 открывается в единственном числе, на одном лицевом счете. Списание средств со счета 30102 осуществляют по указанию банка в оплату его кредиторам или налог платежей, а так же по указанию клиентов банка.

Например:

2) Поступили средства в пользу клиента банка Д30102 К40702

3) По распоряжению клиента банка средства перечислены получателю Д40702 К30102

Для ускорения расчетов и платежей между коммерческими банками м.б организованы прямые кор. отношения. В основе кор.отношений лежит договор кор.счета.

Для учета межбанковских корреспондентских счетов предназначены балансовые счета третьего раздела:

30109 - кор.счет кредитных организаций корреспондентов

30109(П) - ЛОРО «их у нас»

30110(А)-кор.счет в кредитных организациях корреспондента. НОСТРО «Наш у них»

Аналитический учет межбанковских кор.счетов ведется на лицевых счетах в разрезе заключения договоров кор.отношений.

30109 ЛОРО «их у нас»

Кт Сально: сумма денежных средств в кассе банка на начало дня +

9. Организация и порядок учета межбанковских корреспондентских отношений

К организации межбанковских расчетов предъявляются высокие требования с точки зрения четкости их проведения, сокращения времени и трудоемкости совершения. Взаимные расчеты между банками осуществлялись до последнего времени с использованием системы межфилиальных оборотов (МФО). Эта система расчетов между банками позволяла достаточно эффективно проводить учет и контроль данных операций и отражала процесс перераспределения средств между учреждениями банков в рамках единого банка, действующего на основе государственной собственности. Изменение формы собственности в банковском деле - создание акционерных и паевых банков - потребовало разграничения собственности и в сфере расчетов между банками.

Действующая система межбанковских расчетов базируется на осуществлении платежей через корреспондентские счета коммерческих банков, открытые в учреждениях Центрального Банка Российской Федерации - расчетно-кассовых центрах (РКЦ), а также корреспондентские счета банков, открытые на основе прямых корреспондентских соглашений между банками.

Свои кредитные ресурсы коммерческие банки могут пополнять за счет ресурсов других банков, т.е. за счет межбанковских кредитов.

Практически все банки время от времени могут иметь излишек кредитных ресурсов или же, наоборот их временный недостаток. Это противоречие разрешается на рынке МБК. Чтобы временно свободные ресурсы приносили доход, банки-кредиторы стремятся разместить их в других банках-заемщиках. Такое помещение средств считается надежнее по сравнению с помещением средств в хозяйство в силу более высокой гарантии возврата средств со стороны банка. Мотивы банка-заемщика в привлечении кредитных ресурсов разнообразны: необходимость оперативного регулирования банковской ликвидности, потребность в дополнительных средствах для расширения активных операций и прочее. Активными кредиторами на рынке межбанковского кредитования могут выступать и только что созданные банки, имеющие незадействованные в обороте ресурсы в связи с отсутствием сформировавшейся клиентуры. Условия и сроки размещения кредитных ресурсов различные. В международной практике наиболее популярные сроки варьируются от одного дня до нескольких лет. Привлечение межбанковских кредитов осуществляется двумя способами: самостоятельно, путем прямых переговоров, или через финансовых посредников. В случае, когда банки сами договариваются о межбанковском кредите, их отношения оформляются специальным договором. Основная масса межбанковских договоров заключается в срочной форме, а остальные - в бессрочной. В условиях экономической нестабильности трудно предвидеть, как ситуация сложиться на кредитном рынке и каково будет финансовое состояние банка: может возникнуть недостаток кредитных ресурсов или их избыток. Бессрочная форма межбанковского договора предусматривает предоставление межбанковского кредита на минимальный срок, установленный договором, по истечении которого кредит переходит в разряд бессрочных, то есть может быть востребован банком-кредитором в любое время по предварительному уведомлению. Если банк, позаимствовавший кредитные ресурсы, не располагает возможностью их вернуть, то он прибегает к срочным займам других банков. При срочной или бессрочной форме договора процентная ставка устанавливается исходя из уровня складывающегося на рынке в день его заключения. При бессрочной форме ставка остается неизменной, как правило, в течении всего периода его действия, то есть и после истечения минимального срока. При пролонгации срочного межбанковского договора ставка пересматривается исходя из уровня, складывающегося в данный момент.

10. Порядок открытия счетов клиентам банка и их оформление. Структура лицевого счета клиентов

При открытии банковских счетов клиентам используются нормы инструкции банка России №28И от 14.09.06 г. «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам и депозитам».

При осуществлении с целью расчетно-платежных операций между клиентом и банком заключается договор банковским счетом и руководитель банка дает распоряжение в бухгалтерию от открытии счета.

Заключение договора предшествует подача заявления на открытие счета с Приложением требуемых документов.

Каждый открытый банком счет регистрируется не позднее рабочего дня, следовательно, за днем заключения договора, датой регистрации лицевых счетов.

Она ведется в разрезе организаций правовых признаков и форм собственности в соответствии с номенклатурой счетов-баланса.

За клиентом закрепляется 20-значный номер лицевого счета, на котором затем организуется аналитический учет расчетных операций.

При заключении договора между банком и клиентом определяются основные требования к условиям в частности применения кредита овердрафт, частичного погашения платежей, периодичность предоставления выписок с лицевого счета.

При списании средств со счета клиента необходимо соблюдать очередность платежей.

Порядок осуществления платежей при недостаточности средств на счете клиентов зависит от возможности применения овердрафт. Если кредит- овердрафт допускает то средтва списываются со счета клиента за счет кредита. (Д 90904 К9-9) Списание платежных документов из картотеки отража.т обратной записью и документ проводят по счету клиента по мере поступления средств.

Для учета средств на счетах клиентов предназначены счета 4-го раздела гл.А 401 - 408(П) - выбор счета второго порядка зависит от типа клиента и его организационно правовой формы собственности, вида деятельности, резидента.

Учет на счетах клиентов определяется на лицевых счетах в разрезе каждого клиента т.е в разрезе каждого заключенного договора.

В соответствии с Положением ЦБ расчетные операции могут осуществлять следующими формами:

Расчеты платежными поручениями;

Расчеты аккредитивами (40901(П));

Расчеты чеками (40903(П));

Расчеты по инкассо и др.

11. Схема документооборота и учет расчетов платежными поручениями

1 - плательщик дает в свое учреждение банка платежные поручения, а банк нх принимает;

2 - банк списывает деньги со счета плательщика и передает их вместе с поручениями в банк получателя для зачисления на его расчетный счет;

3 - банк получателя зачисляет поступившие на его корреспондентский счет деньги на счет покупателя;

4 - плательщик получает в виде выписки со своего счета подтверждение о списании денежных средств с его счета и перечнсленин получателю;

5 - банк сообщает покупателю в виде выписки из расчетного счета подтверждение о зачислении на его счет денежных средств.

Для учета расчетных операций применяются пассивные счета раздела 4 Плана счетов «Операции с клиентами».

Бухгалтерский учет операций по платежным поручениям ведется следующим образом.

С корреспондентского счета банка расчетного счета клиента 1 списаны денежные средства, перечисленные в погашение задолженности другому клиенту банка с приложением всех необходимых платежных документов.

Дт 30102 расчетный счет клиента 1 Кт 30102 расчетный счет клиента 2

Списываются денежные средства с расчетного счета клиента 2 для зачисления на расчетный счет получателя средств, обслуживающегося в другом банке.

Дт 40702 Кт 30102 расчетный счет

В случае отсутствия платежных документов бухгалтерские записи следующие: 1. На корсчет банка или расчетный счет клиента 2 поступили денежные средства до выяснения: Дт 30102 Кт 47416 2. На расчетный счет клиента 2 зачислены суммы после поступления платежного поручения в банк: Дт 47416 Кт расчетный счет клиента 2. 3. Списаны с корсчета банка суммы денежных средств, предназначенные для списания ее со счета клиента, однако платежные поручения отсутствуют: Дт. 47417 Кт 30102. 4. Снята денежная сумма с расчетного счета клиента после получения от него платежного поручения: Дт расчетный счет клиента Кт 47417. При отсутствии или недостаточности средств на счете плательщика платежные поручения помещаются в картотеку №2 (счет 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок») и оплачиваются по мере поступления средств на счет плательщика в порядке очередности. Дт расчетный счет клиента 1 Кт расчетный счет клиента 2

12. Схема документооборота и учет расчетов платежными требованиями

1 - получатель передает в банк плательщика платежные требования, а банк их принимает; 2 - банк плательщика направляет платежное требование плательщику для получения согласия на оплату (акцепт);

3 - плательщик дает согласие иа оплату н направляет акцептованное платежное требование в свой банк для оплаты;

4 -- банк, получив согласие на оплату, снимает деньги со счета плательщика н перечисляет их в банк получателя;

5 - банк получателя зачисляет поступившие на его корреспондентский счет деньги на счет получателя;

6 - плательщик получает выписку из своего счета, подтверждающую списание средств;

7 - банк направляет выписку из счета получателя, подтверждающую зачисление средств на его счет.

Платёжное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающую кредитную организацию плательщика расчётных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

13. Схема документооборота и учет расчетов аккредитивами

1 - покупатель представляет в банк-эмитент заявление на открытие аккредитива; 2 - банк-эмитент открывает аккредитив и направляет его через исполняющий банк поставщику;

3- исполняющий банк извещает поставщика об открытии аккредитива в его пользу;

4 - поставщик исполняет договорные обязательства по поставке продукции покупателю;

5- поставщик оформляет и представляет в исполняющий банк комплект документов для получения платежа по аккредитиву;

6 - исполняющий банк направляет банку-эмитенту комплект полученных от поставщика документов; 7 - банк-эмитент проверяет полученные документы и при выполнении всех условий аккредитива оплачивает их;

8 - банк-эмитент передает оплаченные документы покупателю;

9 - исполняющий банк зачисляет поставщику причитающуюся ему сумму денежных средств.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее -- банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее -- исполняющий банк) произвести такие платежи.

Учет расчетов аккредитивами ведется на счете 40901 (п)-обязательства по аккредитивам.

Кт Списание Сальдо начальное: сумма акредитива на начало дня

Увеличения

14. Схема документооборота и учет расчетов чеками

1 - чекодатель подает заявление в банк о выдаче ему чека или чековой книжки и передает платежное поручение, позволяющее продепонировать денежные средства для оплаты чеков;

2- банк чекодателя заполняет все реквизиты чека и передает его чекодателю;

3 - чекодатель для расчета за выполненный объем работ передает чек чекодержателю;

4 - чекодержатель составляет в четырех экземплярах реестр чеков и передает их в свой банк, который за счет банка чекодателя их оплачивает и зачисляет деньги на счет чекодержателя; четвертый экземпляр реестра банк возвращает чекодержателю;

5 - банк чекодателя направляет чек и третий реестр в свой расчетно- кассовый центр (РКЦ), который зачисляет деньги на корреспондентский счет банка чекодержателя; третий экземпляр реестра и чек остаются в РКЦ, а первый и второй направляются в РКЦ, обслуживающий банк чекодателя;

6- на основе полученных реестров банк чекодателя списывает деньги со счета чекодателя и отражает использование денег по своему корреспондентскому счету в РКЦ.

15. Организация и порядок учета кассовых операций

Организация и учет кассовых операций осуществляется на основании Положения БР №318-П.

Учет денежных средств ведется на счете 2го порядка к счету 202.

К счету 202 открываются счета 2го порядка в соответствии с местом хранения средств или их движением:

1 20202- касса банка (а)

2 20208- денежные средства в банкоматах (а)

3 20209- денежные средства в пути (а)

Направлены денежные средства в кассу с корреспонденского счета банка:

Д 20202 К 30102 или

Д 20202 К 20209

Д 20209 К 30102

Переданы средства из кассы для загрузки в банкомат: Д 20209 К 20202

Загружены средства в банкомат: Д 20208 К 20209

Кассовые операции выполняются банком на основании кассовых документов:

1.приходные:

Объявления на взнос наличными (при обслуживании юр лиц)

Приходные кассовые ордера (при обслуживании физ лиц)

2.расходные

Денежный чек

Расходный кассовый ордер

Формы этих документов и порядок их заполнения устанавливается Банком России (БР). При инкассировании денежных средств используется счет 40906 (п)- инкассированная денежная выручка. И после пересчета средства, они зачисляются на счет клиента.

16. Организация и порядок учета денежных средств в банкоматах

Учет наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся в банкоматах, и операций, совершаемых с использованием данных денежных средств, осуществляется на балансовом счете № 20208 «Денежные средства в банкоматах». Счет активный.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому банкомату и по видам валют.

По дебету счета отражаются:

Вложенные при загрузке в банкоматы наличные денежные средства в корреспонденции со счетом учета кассы;

Внесенные клиентами денежные средства в корреспонденции со счетами учета незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, банковскими счетами клиентов.

По кредиту счета отражаются:

Выданные из банкоматов наличные денежные средства в корреспонденции со счетами учета незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, банковскими счетами клиентов;

Суммы денежных средств при разгрузке и выемке наличных денежных средств в корреспонденции со счетом кассы;

Суммы с другими счетами в установленных случаях.

17. Понятие и нормативное регулирование вкладных операций

Нормативно-правовое регулирование депозитных операций осуществляется на основании:

· Федерального закона «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 N 395-1 (в редакции от 30.12.2011; далее - Закон о банках);

· Федерального Закона «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» от 23 декабря 2003 года N 177-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями;

· Письма ЦБ РФ от 10.02.1992 N 14-3-20 «Положение о сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций»

· Положения ЦБ РФ № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.06.98.

Банк аккумулирует свободные денежные средства с последующеим размещением их на возвратной основе, таким образом операционная деятельность банка включает в себя

Активные

Пассивные операции.

Прием средств вкладчиков является основным видом пассивных операций банка.

Вклады-депозиты привлекаются от клиентов:

1.межбанковские депозиты

2.депозиты иных лиц

Межбанковские депозиты делятся на:

Привлеченные

Размещенные

Привлекают межбанковские депозиты от БР и других банков резидентов и нерезидентов.

Размещают межбанковские депозиты в БР и других банках резидентах и нерезидентах.

Банковский вклад или депозит - это обязательство банка принять у клиента определенную сумму на определенный срок по истечении которого вернуть указанную сумму с начисленными на нее процентами согласно порядку и условиям определенным договором банковского вклада.

Для открытия депозитного счета необходим пакет документов, установленный банком

Для физ лиц: паспорт и личное присутствие

Для юр лиц: -копия устава

Карточка с образцами подписей распорядителей денежного вклада

Свидетельство о государственной регистрации и постановки на налогий учет

Для открытия вклада вкладчик составляет заявление установленной формы.

Для систематизации информации депозиты классифицируют по ряду признаков:

1.по типу вкладчика

Межбанковский

Депозит юр лица

Депозит физ лица

Депозиты резидентов и нерезидентов

2.по срочности

До востребования

3.по способу начисления процентов

Обособленное начисление

Капитализация процентов

4.по способу контроля вклада

Сберегательная книжка

Пластиковая карта

18. Бухгалтерский учет межбанковских депозитов

Межбанковские депозиты могут быть привлеченными и размещенными.

Для учета привлеченных межбанковских депозитов используются счета 3 раздела главы А 312,313,314 (п)

Счета 2го порядка ведут по срокам депозита. Аналитический учет ведется на лицевых счетах в разрезе каждого договора.

Например:

Привлечен депозит БР сроком на 50 дней: Д 30102 К 31217

Привлечен депозит коммерческого банка Русь сроком 90 дней: Д 30102,30109,30110 К 31305

Закрытие депозита по истечении срока Д 31217 К 30102 (БР), Д 31305 К 30102,30109,30110 (русь)

Счета учета неисполненных по депозиту, на которые переносится сумма основного долга по депозитным операциям при истечении срока договора и невозможности возврата суммы,открывается в день наступления и неисполнения обязательств: 317 (п) для основной суммы долга, 318 - по просроченным процентам (п)

Размещенные межбанковские депозиты отражаются на счетах 3го раздела главы А: 319,320,321 (а)

Размещен депозит в БР сроком на 5 дней: Д 31903 К 30102

Размещен депозит в банке Русь на 5 дней: Д 32003 К 30102,30109,30110

По истечении срока депозита в учете отражается списание, возвращение депозита: Д 30102,30109,30110 К 31903,32003

19. Бухгалтерский учет операций на депозитных счетах юридических лиц-клиентов банка

Юридические лица могут размещать имеющиеся у них временно свободные денежные средства на депозитных счетах в коммерческом банке с целью получения дополнительного дохода. Однако юридические лица не могут перечислять средства, находящиеся во вкладах другим лицам.

Для учета депозитов юридических лиц в бухгалтерском учете используется ряд счетов: № 410 - 422 «Депозиты юридических лиц»;

№ 425 «Депозиты юридических лиц-нерезидентов»;

№ 427 - 440 «Прочие привлеченные средства».

Балансовые счета первого порядка определяются по организационно-правовой форме, а счета второго порядка - сроками привлечения.

При открытии депозита с клиентом заключается договор в двух экземплярах, один из которых остается в банке, а другой у клиента. Для открытия депозитного счета в банке клиент должен представить справку в банк о регистрации счета в Налоговой инспекции.

20. Депозитные счета клиентов банка

Для учета депозитов привлеченных от клиентов банка предназначены счета четвертого раздела главы А

Выбор счета первого порядка зависит от типа вкладчика

Счет второго порядка зависит от срока.

Привлечен депозит от АО «Заря» сроком на 30 дней

Д 40702 К42102

Привлечен депозит от гражданина Иванова сроком на 30 дней

Д 20202 К42302

По окончании срока закрыты вклады клиента

Д 42102 К 40702 АО «Заря»

Д 43202 К 20202 г-н Иванов

При использовании обязательств банка по возврату вклада и процентов по нему предназначен счет 476 « Неиспользованные обязательства по договорам на привлечение средств клиентам»

47601, 47603, 47606,47608

Начисление процентов по депозитам предполагает формулирование расходов банка в том отчетном периоде к которому относится начисление процентов (метод начисления процентов)

Для учета процентов начисленных к уплате по вкладам используются счета 47426 П -- для юр.лиц

47411 А для физ.лиц

Начислены проценты к уплате по депозитам

Д 70606 К 47426 юр.лица

Д 70606 К 47411 физ.лица

При выплате процентов в учете отражают

Д 47426 К 40702 - обособлены от вклада (юр.лица)

Д 47426 К 471__ капитализация процентов (юр.лица)

Если дата начисления и выплаты процентов не совпадают то делаются проводки

Д 70606 К 40702, 30102, 20202, 40817, 410 -426

21. Бухгалтерский учет расчетных операций при использовании банковских карт

Перечень основных счетов, используемых для осуществления учета операций с банковскими картами

Счета клиентов

Средства клиентов-физических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, учитываются на балансовых счетах № 40817 «Физические лица», № 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов». Счета пассивные.

Назначение счета № 40817: учет денежных средств физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Назначение счета № 40820: учет денежных средств и расчетов по операциям, осуществляемым физическими лицами-нерезидентами в соответствии с валютным законодательством РФ и нормативными актами Банка России без использования специальных банковских счетов.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые физическим лицам (в том числе нерезидентам) в соответствии с договором банковского счета.

По кредиту счетов отражаются:

Суммы, поступившие в пользу физического лица в безналичном порядке со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов);

Переводы без открытия счета;

По дебету счетов отражаются:

Суммы, получаемые физическим лицом наличными деньгами;

Суммы, перечисляемые физическим лицом в безналичном порядке на счета юридических и физических лиц, на счета депозитов (вкладов);

Средства клиентов-юридических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием корпоративных банковских карт (расчетных и кредитных), учитываются на балансовых счетах № 405ХХ «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности», № 406ХХ «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 407ХХ «Счета негосударственных организаций». Счета пассивные.

Счета открываются в валюте РФ или в иностранной валюте на основании договора банковского счета.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые юридическим лицам в соответствии с договором банковского счета.

По кредиту счетов отражаются:

Суммы, вносимые наличными деньгами;

Суммы, поступившие в пользу юридического лица в безналичном порядке со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов);

Суммы предоставленных кредитов;

Суммы процентов, начисленных банком на остаток по счету;

Другие поступления средств, предусмотренные нормативными актами Банка России.

По дебету счетов отражаются:

Суммы, получаемые представителями юридического лица наличными деньгами;

Суммы, перечисляемые юридическим лицом в безналичном порядке на счета юридических и физических лиц, на счета депозитов (вкладов);

Суммы, направленные на погашение задолженности по предоставленным кредитам, в том числе процентов по ним;

Суммы комиссии банка и других участников платежной системы;

Другие операции, предусмотренные нормативными актами Банка России.

Операции проводятся в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов, депозитов (вкладов), корреспондентскими, кассы, ссудными, требований и обязательств по процентам, доходов и расходов банка, незавершенных расчетов.

Счета незавершенных расчетов

Учет незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется на балансовых счетах № 30232, 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».

Счет № 30232 пассивный. Счет № 30233 активный.

Аналитический учет по счетам № 30232, 30233 ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе:

Организаций-контрагентов;

Видов операций (расчетов);

Участников платежной системы;

Видов валют;

Видов платежных карт.

По кредиту счета № 30232 отражаются суммы, зачисленные по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами кассы, счетами учета денежных средств в банкоматах, другими счетами в установленных случаях.

По дебету счета № 30232 отражаются суммы:

Списанные по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, другими счетами в установленных случаях;

Полученных комиссий по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции со счетами по учету доходов, полученного НДС (по операциям, облагаемым НДС);

При урегулировании незавершенных расчетов в корреспонденции с активным счетом незавершенных расчетов по операциям с использованием платежных карт.

По дебету счета № 30233 отражаются суммы:

Списанные с корреспондентских счетов и с других счетов в установленных случаях;

Перечисленные банком-эквайрером организациям торговли (услуг);

Наличных денежных средств, выданных держателям платежных карт;

Возвращаемые клиентам, ошибочно списанные с их банковских счетов на основании ранее полученных реестров платежей.

По кредиту счета № 30233 отражаются суммы:

Списываемые на основании полученных реестров платежей в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, другими счетами в установленных случаях;

Комиссионных расходов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции со счетами по учету расходов;

При урегулировании незавершенных расчетов в корреспонденции с пассивным счетом незавершенных расчетов по операциям с использованием платежных карт.

22. Понятие и нормативное регулирование ссудных операций

Банком России разработаны нормативные акты, определяющие порядок кредитования различных субъектов:

1. Положение БР № 54 -- П "Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" (утв. Банком России 31.08.1998 N 54-П) (ред. От 27.07.2001).

2. Положение БР № 39 -- П "Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками" (утв. Банком России 26.06.1998 N 39-П)

Особенности современного кредитования определяются уровнем финансового рынка, рыночных отношений в регионе.

1 Самостоятельный выбор банка-кредита клиентом.

2. Наличие договора в основе кредитования в котором установлены права и обязанности сторон

3. кредит обладает свойствами срочности, обеспеченности, платности и возвратности.

4. Надзор со стороны Банка России путем установления нормативов деятельности:

4. размер минимального резерва депонируемого в ЦБ;

5. размер резервов, созданных для покрытия возможных потерь по ссудам;

6. максимально допустимы размер привлеченных средств;

7. предоставленные суммы выдаваемого кредита;

8. другие нормативы.

Основные типы ссудных счетов в зависимости от условий договора, назначения средств и типа открываемого счета могут быть:

1. Простой ссудный счет -- клиенту предоставляется разовая ссуда, которая зачисляется на его расчетный счет и с него же погашается.

2. Специальный ссудный счет - обладает свойствами ссудного и расчетного счетов.

3. Кредитная линия -- установления лимита кредитования и выдача ссуды частями в пределах лимита.

23. Бухгалтерский учет межбанковских кредитов привлеченных

Полученные межбанковские кредиты учитываются на счетах 3 раздела главы А: 312,313, 314 -- пассивные счета

Выбор счета первого порядка зависит от типа банка-кредитора (резидент, нерезидент и др.)

Аналитический учет ведется на лицевых счетах по каждому кредиту отдельно в разрезе заключенных договоров.

Например:

Получен кредит от коммерческого банка сроком на 25 дней:

Д 30102 К 31304

Перечислено с корреспондентского счета погашение кредита коммерческому банку «Союз»

Д 31304 К 30102

Если в день наступления платежа перечисление средств/ погашение кредита не произошло, то в этот же операционный день в учете отражают сумму просроченной задолженности.

Для учета просроченной задолженности предназначены счета: 317,318.

Выбор счета второго порядка зависит от типа банка-кредитора, в отношении которого допущена просрочка.

Например:

Отражена просроченная задолженность пол ранее полученному кредиту от банка «Союз»

Д 31304 К 31702

Д 31702 К 30102

По привлеченным кредитам предполагается начисление процентов к уплате, при этом банки работают по методу начисления, т.е начисленные проценты признают в составе расходующее до их уплаты.

На методику начисления процентов влияет дата начисления процентов и уплаты процентов.

Если дата начисления и уплаты процентов не совпадают, то в учете отражают:

1) Начислены проценты к уплате

Д 70606 К 47426

2) Уплачены проценты

Д 47426 К 30102

Если в день наступления платежа уплата процентов не совершена, то в учете отражают:

Д 47426 К 31801

24. Бухгалтерский учет межбанковских кредитов предоставленных

Для учета межбанковских кредитов предоставленных предназначены счета -- 319, 320, 321

Выбор счета первого порядка зависит от типа банка- заемщика

Выбор счета второго порядка зависит от срока кредита.

Организация аналитического учета строится по лицевым счетам в разрезе каждого кредитного договора.

Например:

1) предоставлен кредит коммерческому банк сроком на 50 дней

Д 32005 К 30102

2) Погашен кредит в установленные сроки

Д 30102 К 32005

Для учета просроченной задолженности по предоставленным межбанковским кредитам и процентов по ни м предоставлены счета -- 324 и 325.

Выбор счета второго порядка зависит от типа банка- заемщика

Например:

Учтена просроченная задолженность по предоставленному кредиту банку-нерезиденту

Д 32402 К 321 (в зависимости от срока предоставления)

Начисление процентов к получению по предоставленным кредитам предполагает их отражение в учете методом начисления??? следующими записями:

1) Начислены проценты к получению

Д 47427 К 70601

2) Получены проценты

Д 30102 К 47427

Если проценты своевременно не получены, то в учете отражают просроченную задолженность Д 325 _ _ К 47427

При погашении просроченных процентов отражают Д 30102 К 325 _ _30109 30110

Аналитический учет ведется на лицевых счетах в разрезе каждой просроченной задолженности по каждому должнику в отдельности.

25. Учет кредитов, предоставленных клиентам банка

Оформление кредита, предоставленного клиенту банка производится кредитным отделом. Для рассмотрения вопроса о предоставлении кредита и/или юридическим лицам предоставляют следующие документы:

1. Заявка на получение кредита. 2. Юридические документы, нотариально заверенные (учетные документы); личная информация (физ.лица). 4. Информация об объекте кредитования

Проанализировав предоставленные документы и в случае принятия полученного решения кредитный отдел передает распоряжение бухгалтерии открытии ссудного счета клиента. Для учета кредитов, предоставленных клиентам банка предназначены счета четвертого раздела главы А. Выбор счета первого порядка зависит от типа заемщика; выбор счета второго порядка зависит от срока кредита.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах в разрезе каждого договора.

Например:

1) Выдан кредит акционерному обществу на 50 дней

Д 45204 К 40702

2) Предоставлен потребительский кредит гражданину Иванову сроком на 100 дней

Д 45505 К 20202

При своевременном погашении предоставленных кредитов отражают:

Д 40702 К 45204 акционерное общество «Заря»

Д 20202 К 45505 гражданин Иванов

Для учета просроченной задолженности предназначены счета 458, 459

458 -- основной долг

459 -- учет просроченных процентов

Выбор счета второго порядка зависит от типа клиента- заемщика

Например:

1) Учтена просроченная задолженность ранее предоставленного кредита АО «Заря»

Д 45812 К 45204

Учет начисленных процентов отражают следующими записями:

Д 47407 К 70601 - начислены проценты

Д 20202 К 47427 -- получены проценты

Д 459__ (зависит от того кто должен проценты) К 47427- отражены просроченные проценты

Д 40702 К 459 __ - погашены просроченные проценты

денежные счета

26. Организация и учет кредитов, предоставленных на условиях «овердрафт»

Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредита в виде «овердрафта»

В случае если договором, регулирующим отношения, возникающие при эмиссии расчетных банковских карт, предусмотрено условие кредитования банком счета клиента (физического лица, предпринимателя без образования юридического лица и (или) юридического лица) при недостаточности или отсутствия на нем денежных средств (кредит в форме «овердрафт»), то при его заключении (либо дополнительного соглашения к основному договору) кредитная организация открывает:

а) лицевые счета на балансовых счетах 2_го порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете («овердрафт»)»;

б) учет неиспользованных лимитов по предоставляемым банком кредитам в виде «овердрафта» осуществляется на внебалансовом счете 913 17 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности»»;

в) одновременно с открытием клиенту лицевого счета на балансовых счетах 2_го порядка «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности»» сумма неиспользованного лимита отражается бухгалтерской проводкой:

Д 999 98, К 913 17;

г) при списании средств с корреспондентского, расчетного (текущего) или счетов физических лиц счета клиента сверх имеющихся на нем средств, образовавшееся в конце дня дебетовое сальдо перечисляется бухгалтерской проводкой:

Д лицевого счета на балансовых счетах 2_го порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете («овердрафт»)»,

К корреспондентский, расчетный (текущий) или депозитный (физических лиц) счет клиента и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованных лимитов кредитования, установленных договорами:

Д 913 17, К 999 98.

На сумму размещенных денежных средств банк_кредитор должен создавать резервы на возможные потери по ссудам в порядке, установленном Банком России.

Погашение (возврат) средств, предоставленных в виде «овердрафта».

Возврат денежных средств со счета клиента_заемщика - юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица:

Д расчетного, текущего, по лицевому счету клиента_заемщика (балансовые счета 401-408 - пассивные),

К счета по учету кредитов предоставленных, по лицевому счету клиента_заемщика (балансовые счета 320, 321, 441-454, 456 - активные).

Возврат денежных средств клиентом_заемщиком - физическим лицом: Д_т балансового счета 202 02 «Касса кредитных организаций», 202 06 «Касса обменных пунктов», 202 07 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков», 202 08 «Денежные средства в банкоматах» - при возврате средств (погашении кредита) наличными деньгами или счета физического лица, балансовые счета 423, 426, 408 17, 408 20 - при возврате средств (погашении кредита) в безналичном порядке или счета по учету расчетов с работниками банка по оплате труда по лицевому счету работника (балансовый счет 603 05 «Расчеты с работниками банка по оплате труда») - при возврате средств (погашении кредита), предоставленного сотруднику банка,

К_т счета по учету кредитов предоставленных, по лицевому счету клиента_заемщика (балансовые счета 455 09, 457 08 - активные).

Лицевые счета, открытые на балансовых счетах 2_го порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) или депозитном (физических лиц) счете («овердрафт»)», в период действия договора (соглашения) обнуляются, а по окончании действия договора (соглашения) закрываются.

При погашении кредита, предоставленного путем кредитования корреспондентского, расчетного (текущего) или депозитного (физических лиц) счета клиента при недостатке средств на нем, восстанавливаются суммы неиспользованных лимитов кредитования, осуществляются следующие бухгалтерские проводки: Д_т 999 98, К_т 913 17.

По истечении срока действия договора (соглашения) о кредитовании корреспондентского, расчетного, текущего счета клиента при недостатке средств на нем (в рамках заключенного договора банковского счета (на расчетно_кассовое обслуживание)) внебалансовый счет 913 17 закрывается следующими бухгалтерскими проводками: Д_т 913 17, К_т 999 98.

Подобные документы

Сущность и назначение бухгалтерского учета в банках. Принципы построения действующего плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях на территории РФ. Сущность и характеристика аналитического и синтетического учета в банках, их взаимосвязь.

курсовая работа , добавлен 15.04.2009

Организация синтетического и аналитического учета в коммерческих банках. Корреспонденция бухгалтерских счетов для отражения в учете операций банка. Содержание операции банка по предоставленной корреспонденции счетов. Книга регистрации открытых счетов.

контрольная работа , добавлен 01.10.2011

Платежная система Банка России. Основы организации и учета межбанковских и филиальных расчетов в коммерческих банках. Переводные, аккредитивные, инкассовые и эмиссионно-кассовые операции. Проблемы межбанковских расчетов и основные пути их преодоления.

курсовая работа , добавлен 10.03.2015

Организационно-экономическая характеристика, цели и задачи деятельности Головного филиала по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк" г. Гомель. Правила и принципы организации бухгалтерского учета в банках. Порядок открытия и ведения банками счетов.

отчет по практике , добавлен 07.09.2012

Организационно-экономическая характеристика банка. Правила и принципы организации в нем бухгалтерского учета. Порядок открытия и ведения счетов. Учет межбанковских расчетов, расчетно-кассовых и кредитных операций. Финансовый анализ деятельности банка.

отчет по практике , добавлен 24.03.2014

Нормативно-правовое регулирование кредитования физических лиц в банках. Виды кредитов, предоставляемые физическим лицам в банках. Порядок учета операций, по предоставлению кредитов физическим лицам в банках. Порядок погашения кредита и уплаты процентов.

курсовая работа , добавлен 22.09.2015

Порядок открытия текущего счета и ведения операций на них. Рассмотрение порядка учета денежных средств на специальных и валютных счетах в банках на примере АО "Евразийский Банк" в Республике Казахстан, основные задачи Отдела учета и контроля операций.

курсовая работа , добавлен 26.05.2009

Безналичный оборот как составная часть совокупной денежной массы. Принципы организации безналичных расчетов, их способы и формы. Оценка современной системы безналичных расчетов в банках РТ на примере Государственного сберегательного банка "Амонатбонк".

дипломная работа , добавлен 13.08.2014

Порядок бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги. Организация, учет операций коммерческих банков с векселями. Учет, оформление собственных ценных бумаг, выпускаемых коммерческими банками. Прием денежной наличности сотрудниками кредитных организаций.

контрольная работа , добавлен 13.01.2011

История развития системы и нормативное регулирование безналичных расчетов в банках. Общая характеристика и анализ деятельности коммерческого банка "Петрокоммерц". Расчет доходности межбанковских расчетов и система дистанционного банковского обслуживания.

Бондаренко Елена

Бухгалтерский учет и аудит в коммерческих банках

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Краснодар, 2003

С О Д Е Р Ж А Н И Е
1. Организация бухгалтерского учета в кредитных организациях
1.1. Задачи бухгалтерского учета



2. Межбанковские расчеты 7
2.1. Порядок открытия, ведения и закрытия корреспондентских счетов


3. Операции банка с клиентскими счетами в российских рублях
3.1. Формы безналичных расчетов
3.2. Расчеты платежными поручениями
3.3. Расчеты аккредитивами
3.4. Расчеты чеками
3.5. Расчеты по инкассо
4. Учет валютных операций коммерческого банка
4.1. Порядок бухгалтерского учета переоценки валютных средств коммерческого банка
4.2. Текущие валютные операции юридических и физических лиц
4.3. Поступление/списание валютных средств
4.4. Обязательная продажа части валютной выручки
4.5. Обмен наличной иностранной валюты
4.6. Безналичный обмен иностранной валюты
4.7. Валютная позиция
5. Кредитные операции коммерческого банка
5.1. Предварительный обзор кредитного портфеля
5.2. Риск в кредитной деятельности банка
5.3. Оценка кредитного портфеля
5.4. Порядок создания и учета резервов на возможные потери по ссудам
5.5. Порядок учета активных кредитных операций
5.6. Порядок учета процентов к получению по кредитным операциям
5.7. Аудит межбанковских кредитов
5.8. Учет гарантий и поручительств
5.9. Пассивные кредитные операции
6. Депозитные и кассовые операции коммерческого банка
6.1. Активные депозитные операции
6.2. Пассивные депозитные операции
6.3. Кассовые операции
7. Учет фондов банка
7.1. Выпуск акций коммерческим банком при его создании
7.2. Выпуск акций при увеличении УК банка, созданного в форме АО
7.3. Проверка учета неоплаченного УК
7.4. Проверка уставного фонда
7.5. Добавочный капитал коммерческого банка
7.6. Проверка других фондов коммерческого банка

8. Учет операций банка с ценными бумагами
8.1. Правовые основы выпуска облигаций
8.2. Правовые основы выпуска сертификатов
8.3. Учет пассивных операций банка с ценными бумагами
8.4. Учет процентов по выпущенным ценным бумагам
8.5. Учет активных операций банка с векселями
8.6. Учет активных операций банка с другими ценными бумагами
9. Учет внутрибанковских операций
9.1. Учет основных средств
9.2. Учет нематериальных активов, лизинговых операций
9.3. Учет расчетов с персоналом
10. Учет формирования и использования прибыли, уплаты налогов
10.1. Налог на имущество
10.2. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по операциям,
осуществляемым финансово-кредитными учреждениями
10.3. Налог на прибыль
10.4. Учет формирования и использования прибыли

11. Характеристика используемых счетов Ошибка! Закладка не определена.

1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1. Задачи бухгалтерского учета

1. Формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внешним и внутренним пользователям отчетности.

2. Ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов.

3. Выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности

4. Использование данных бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Принципы бухгалтерского учета:

1. Непрерывность деятельности. Предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем.

2. Постоянство правил бухгалтерского учета.

3. Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены разумно.

4. Отражение доходов и расходов по кассовому методу. Относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов.

5. День отражения операций. Операции отражаются в день их совершения.

6. Раздельное отражение активов и пассивов. Активы и пассивы оцениваются отдельно и показываются в балансе в развернутом виде.

7. Преемственность бухгалтерского баланса. Остатки на балансовых и забалансовых счетах на начало текущего периода должны соответствовать остаткам на конец предыдущего периода.

8. Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не юридической формой.

9. Единица измерения. Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости в момент приобретения или возникновения, если иное не предусмотрено нормативными актами РФ. Активы и пассивы в иностранной валюте, драгоценных металлах и камнях по общему правилу отражаются по курсу ЦБ на дату баланса.

10. Открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными квалифицированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

Бухгалтерский учет совершаемых операций ведется в валюте Российской Федерации. Учет имущества других юридических лиц, находящихся у кредитной организации, осуществляется обособленно от материальных ценностей, являющихся ее собственностью.

1.2. Общая характеристика организации бухгалтерского учета в кредитных организациях

Операционный день представляет собой часть рабочего дня, в течение которого производится обслуживание клиентов по вопросам бухгалтерского учета, приема документов для отражения в учете.

Кредитная организация самостоятельно определяет продолжительность операционного дня. Конкретное время начала, конца операционного дня определяется кредитной организацией и доводится до сведения обслуживаемой клиентуры.

Под рабочими днями понимаются календарные дни, кроме установленных федеральными законами выходных и праздничных дней, а также выходных дней, перенесенных на рабочие дни решением Правительства Российской Федерации.

Организация рабочего дня бухгалтерских работников устанавливается с таким расчетом, чтобы обеспечить своевременное оформление документов и отражение их в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам с составлением ежедневного баланса.

Счета в бухгалтерском учете определены как активные или пассивные. Счета, по которым возможно как дебетовое, так и кредитовое сальдо, предусматриваются парные –активные и пассивные. В начале операционного дня операции отражаются по счету, на котором есть остаток, при отсутствии – на любом из парных. Если в конце операционного дня на счете складывается противоположное сальдо, то оно программным путем должно быть перенесено на соответствующий парный счет. Основанием является мемориальный ордер.

1.3. Основы аналитического и синтетического учета

Документами аналитического учета являются:

1. лицевые счета. Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Номер лицевого счета содержит 20 знаков. Лицевые счета клиентов открываются бухгалтерией на основе распоряжения руководства банка с приложением карточки с образцами подписей и оттиском печати.

В распоряжении должен быть указан владелец счета, номер и дата договора банковского счета, порядок и периодичность выдачи выписок счета. После открытия счета, распоряжение передается в юридическую службу для помещения в юридическое дело клиента.

Открытые счета клиентам регистрируются в книге регистрации открытых счетов. В этой книге должны быть следующие данные:

1) дата открытия счета;

2) дата и номер договора об открытии счета;

3) наименование клиента;

4) наименование (цель) счета;

5) номер лицевого счета;

6) порядок и периодичность выдачи выписок счета; 7) дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета; 8) дата закрытия счета; 9) примечание.

Лицевые счета, открываемые для учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов деятельности регистрируются в книге регистрации открытых счетов по внутрибанковским операциям.

Схема нумерации лицевого счета (для балансовых счетов) приведена в таблице. Рассмотрим порядок нумерации лицевых балансовых счетов на примере. Предположим,

необходимо присвоить номер лицевому счету по учету кредита, предоставленному банку АВС в валюте Российской Федерации сроком на 5 дней.

Номер раздела – 3 Номер счета первого порядка – 20

Номер счета второго порядка – 03 Код валюты – 810 Защитный ключ – 4

Порядковый номер подразделения – 0007 Порядковый номер лицевого счета – 1234567

Номер лицевого счета – 32003810400071234567

2. ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам. Ведомость составляется ежедневно;

3. ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств. Ведомость ведется по счетам программным путем ежедневно.

Документами синтетического учета являются:

1. ежедневная оборотная ведомость. Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1 число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты – нарастающими оборотами с начала года;

Схема нумерации лицевых балансовых счетов

		Количество знаков
	Кор. счета,	Средства по
			ные счета
	учету средств	кредитов, и		доходов и
	клиентов	др. счета		расходов

Номер раздела
Номер счета первого

Номер счета второго

Код валюты или
драгоценного металла
Защитный ключ
Номер филиала,
структурного
подразделения
Символ бюджетной
отчетности
Символ отчета о
прибылях и убытках
Порядковый номер
лицевого счета
Итого знаков

2. ежедневный баланс. Ежедневный бухгалтерский баланс составляется по счетам второго порядка. Бухгалтерский баланс составляется в валюте Российской Федерации. Первичные балансы составляются в рублях и копейках, консолидированные – в единицах, указанных для составления и представления отчетности. При отражении в балансе операций, совершенных в иностранной валюте, драгоценных металлах и драгоценных камнях отдельно показывается сумма в оригинальном измерителе и рублях по соответствующему курсу ЦБ.

1.4. Организация контроля над документальным оформлением операций

Задачи внутрибанковского контроля:

1. Обеспечение сохранности средств и ценностей.

2. Соблюдение клиентами положений по оформлению документов.

3. Своевременное исполнение поручения клиентов на перечисление или выдачу средств.

4. Перечисление и зачисление средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в платежных (расчетных) документах, принимаемых к исполнению.

Все совершаемые операции должны быть документально подтверждены. Основания для совершения операции:

1) клиентские документы – платежные поручения, платежные требования, чеки, объявления на взнос наличными;

2) внутрибанковские документы – мемориальные ордера, приходные и расходные кассовые ордера, распоряжения уполномоченных сотрудников.

Необходимые реквизиты:

1) контировка – обозначение номеров счетов по дебету и кредиту, по которым должна быть проведена запись;

2) дата проводки;

3) подпись бухгалтерского работника, оформившего документ и совершившего операцию,

в необходимых случаях – подпись контролирующего работника.

Контроль осуществляется путем визуальной проверки документов, оформленных на бумажном носителе, с последующей арифметической проверкой равенства оборотов по дебету и кредиту соответствующих счетов. Выявленные ошибки подлежат исправлению в день обнаружения. Основанием для проведения исправительной проводки является мемориальный исправительный ордер. Если для проведения исправительной записи требуется списание средств с клиентского счета, то требуется письменное согласие клиента.

Бухгалтерские документы, подтверждающие совершение операций должны быть сброшюрованы в установленном порядке в папку «Документы дня». Подборка документов проводится в порядке возрастания номеров дебетованных счетов.

2. МЕЖБАНКОВСКИЕ РАСЧЕТЫ

2.1. Порядок открытия, ведения и закрытия корреспондентских счетов

Для ускорения проведения безналичных расчетов между различными хозяйствующими субъектами коммерческие банки часто устанавливают корреспондентские отношения друг с другом, то есть открывают корреспондентские счета.

Кредитная организация или ее филиал, открывшая корреспондентский счет другой кредитной (счет ЛОРО) организации и выполняющая по нему операции, предусмотренные договором счета, называется банком-корреспондентом.

Кредитная организация (филиал), открывшая корреспондентский счет в другой кредитной организации (счет НОСТРО) и являющаяся распорядителем счета, называется банкомреспондентом.

Порядок осуществления межбанковских безналичных расчетов предполагает равенство остатков по корреспондентским счетам на конец одного операционного дня. С этой целью устанавливается дата перечисления платежа.

Дата перечисления платежа (ДПП) – дата одновременного осуществления бухгалтерских записей по корреспондентским счетам или счетам межфилиальных расчетов банком-респондентом и банком-корреспондентом. ДПП устанавливается банком-отправителем платежа с учетом срока прохождения документов до банка-исполнителя платежа. Следует помнить, что отправителем платежа может быть как банк-респондент, так и банк-корреспондент.

В случае если ДПП совпадает с датой списания средств, операции по счетам ЛОРО и НОСТРО отражаются в день отправки расчетных документов банком-отправителем платежа.

Расчеты в безналичном порядке могут проводиться через:

1) расчетную сеть БР;

2) кредитные организации (счета ЛОРО и НОСТРО);

3) небанковские кредитные организации, осуществляющие расчетные операции;

4) внутрибанковскую расчетную систему.

Корреспондентский счет открывается на основании договора.

Для открытия корреспондентского счета кредитная организация предоставляет следующие документы:

1) заявление на открытие счета;

2) нотариально заверенные копии учредительных документов кредитной организации;

3) нотариально заверенную копию лицензии кредитной организации на осуществление банковских операций;

4) письмо территориального органа Банка России о согласовании руководителя и главного бухгалтера банка;

5) справку из налогового органа о постановке банка на учет;

6) нотариально заверенную карточку с образцами подписей и оттиском печати.

Счета в других кредитных организациях, которые открывает филиал, называются корреспондентскими субсчетами. Для открытия корреспондентского субсчета филиалу кредитная организация дополнительно предоставляет:

1) заверенную копию сообщения Банка России о внесении филиала в Книгу государственной регистрации кредитных организаций и присвоении ему порядкового номера;

2) нотариально заверенную копию Положения о филиале;

3) оригинал доверенности руководителю филиала, удостоверяющего его полномочия, выданной руководителем кредитной организации.

Списание средств с корсчета ЛОРО производится по распоряжению банка-респондента, за исключением случаев, предусмотренных законодательством или договором банковского счета. Поручения банком-корреспондентом принимаются только при наличии достаточных средств на счете ЛОРО. В картотеку неоплаченных документов из-за недостаточности средств на счете помещаются только расчетные документы, предъявленные взыскателем в соответствии с действующим законодательством.

Кредитные организации и их филиалы, имеющие корсчета в Банке России, не вправе перечислять налоги или иные обязательные платежи в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды через корсчета, открытые в других кредитных организациях.

Условия осуществления платежа:

правильное указание всех реквизитов плательщика, получателя платежа;наличие средств на счете.

При соблюдении этих условий кредитная организация перечисляет средства со своего счета не позднее следующего дня, если иное не предусмотрено договором счета.

Первый экземпляр расчетного документа остается в банке и подшивается в документы дня. Подтверждением от банка – исполнителя платежа об осуществлении списания денежных средств служит выписка по счету. Проводки по корреспондентским счетам и счетам

межфилиальных расчетов осуществляются отдельными суммами по каждому платежу клиента. Субсчет может быть закрыт:

по инициативе банка-корреспондента- в судебном порядке, во-первых, в случае, если сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного договором счета, и сумма не будет восстановлена в течение месяца после предупреждения банком клиента и, во-вторых, при отсутствии операций по счету в течение года, если иное не предусмотрено договором банковского счета.

по инициативе банка-респондента.

2.2 Отражение операций по корреспондентским счетам и субсчетам

Для учета безналичных расчетов, открыты следующие счета:

30102 – корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России, активный; 30109 – корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов (счета

ЛОРО), пассивный; 30110 – корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах (счета

НОСТРО), активный; 30220 – средства клиентов по незавершенным расчетным операциям, пассивный;

30221 – незавершенные расчеты банка, активный; 40702 – текущие счета негосударственных коммерческих предприятий и организаций,

пассивный; 47416 – суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения, пассивный;

Рассмотрим порядок отражения операций по списанию и зачислению клиентских средств. Предположим, банк А открыл корреспондентский счет НОСТРО в банке Б. В этом случае

банк А является банком-респондентом, а банк Б – банком-корреспондентом.

Если расчеты завершаются одним днем, то предлагаются следующие проводки:

1) клиент банка А отправляет платеж клиенту банка Б, при этом на корсчете достаточно средств:

3) клиент банка Б отправляет платеж клиенту банка А, при этом из пришедших расчетных документов не видно, какому именно клиенту принадлежат средства:

	списание средств		Дт 40702		Кт 30109
	зачисление средств	Дт 30110		Кт 47416
	после выяснения получателя		Дт 47416		Кт 40702
	если получатель не выяснен			Дт 47416		Кт 30110
	получение средств обратно			Дт 30109		Кт 40702
	Следует отметить, что счет 47416 ведется банком-исполнителем платежа, при этом не
имеет значения, кто исполняет платеж – банк-респондент, или банк-корреспондент.
Если ДПП не совпадает с датой списания, то предлагаются следующие бухгалтерские
проводки:
1) клиент банка А отправляет платеж клиенту банка Б:
	в день отправки документов			Дт 40702		Кт 30220
	при наступлении ДПП			Дт 30109		Кт 40702
	при получении выписки			Дт 30220		Кт 30110
2) клиент банка Б отправляет платеж клиенту банка А
	в день отправки документов			Дт 40702		Кт 30220
	при наступлении ДПП			Дт 30110		Кт 40702
	при получении выписки			Дт 30220		Кт 30109

Если у банка-респондента при отправке клиентского платежа не хватает ресурсов, в установленном порядке ведется счет 47418, а если банком-исполнителем не установлен получатель платежа – счет 47416.

2.3. Порядок проведения операций по счетам межфилиальных расчетов

Счета межфилиальных расчетов (СМФР) – счета, открываемые на балансах головной организации, филиалов для учета взаимных расчетов.

Открытие и закрытие СМФР осуществляется по распоряжению руководителя кредитной организации.

Условия открытия СМФР:

1) филиал, не располагающий корреспондентским субсчетом в БР должен иметь СМФР в том подразделении кредитной организации, которое имеет корсчет в БР;

2) правила проведения расчетных операций должны обеспечивать условия для составления ежедневного сводного бухгалтерского баланса и обеспечению своевременного проведения платежей;

3) каждое подразделение кредитной организации как участник расчетов должно иметь уникальный номер, содержащий не более 4 знаков;

4) номера лицевых счетов МФР формируются по правилам построения лицевого счета, установленного БР;

5) должна быть установлена система идентификации каждого участника расчетов;

6) выверка расчетов должна производиться ежедневно на основании выписок по счетам МФР и др.

Перераспределение средств между головной организацией и филиалами должно производиться через РКЦ ЦБ.

Для учета операций по межфилиальным расчетам открываются следующие балансовые

30102 – корреспондентские счета кредитных организаций в БР, активный; 30221 – незавершенные расчеты банк, активный; 30301 – расчеты с филиалами, расположенными в РФ, пассивный;

30302 – расчеты с филиалами, расположенными в РФ, активный.

30305 – расчеты между подразделениями одной кредитной организации по полученным ресурсам, пассивный;

30306 – расчеты между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам, активный.

Операции по перечислению клиентских средств

отражение операций по счетам МФР, осуществляемых в один день


банк-отправитель	Дт 40702	Кт 30301
банк-исполнитель	Дт 30302	Кт 40702
отражение операций по счетам МФР при несовпадении даты списания и ДПП
банк-отправитель		Дт 40702		Кт 30220
в день списания средств
при получении подтверждения		Дт 30220		Кт 30301
банк-исполнитель		Дт 30302		Кт 40702
в день наступления ДПП
Операции по межфилиальному перераспределению ресурсов
Если операция по перечислению ресурсов может быть завершена одним днем:
банк-отправитель ресурсовДт 30306			Кт 30102
банк-получатель ресурсов		Дт 30102		Кт 30305

Возврат ресурсов отражается обратными проводками.

Если операция по перечислению ресурсов не может быть завершена одним днем:

Суммы дебетового остатка по счету 30306 и кредитового – по счету 30305 должны быть

отражение операций по возврату полученных ресурсов

3. ОПЕРАЦИИ БАНКА С КЛИЕНТСКИМИ СЧЕТАМИ В РОССИЙСКИХ РУБЛЯХ

3.1. Формы безналичных расчетов

В Российской Федерации установлены следующие формы безналичных расчетов:

1) расчеты платежными поручениями;

2) расчеты по аккредитиву;

3) расчеты чеками;

4) расчеты по инкассо.

Форма безналичных расчетов избирается контрагентами самостоятельно и указывается в договоре. Банки не имеют права вмешиваться в договорные отношения клиентов, все споры, кроме возникших по вине банка, разрешаются в установленном порядке без участия коммерческих банков.

Безналичные расчеты осуществляются на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение плательщика о списании с его счета или распоряжение получателя средств о списании со счета плательщика указанной денежной суммы.

Виды расчетных документов:

1) платежные поручения;

2) платежные требования;

3) аккредитивы;