Нередко частичная предоплата по договору, предусматривающему несколько поставок или поэтапную сдачу работ, зачитывается в счет оплаты не целиком при ближайшей поставке, а частями в счет оплаты нескольких следующих поставок. Например, договором предусмотрено 10 поставок. Цена каждой поставки - 1500 руб. Предоплата - 1000 руб., из которой при каждой поставке товара в счет оплаты зачитывается по 100 руб. А после каждой отгрузки покупатель должен дополнительно доплачивать 1400 руб. Подобные условия оплаты иногда прописывают и при аренде.

Такой порядок оплаты зачастую обеспечивает интересы продавца на случай, если покупатель не оплатит какую-либо из очередных поставок. Тогда продавец имеет возможность зачесть «неиспользованный» остаток аванса в счет погашения долга. Кроме того, такие авансы могут зачитываться в счет не только оплаты, но и погашения договорных санкций.

Как в таких случаях продавцу (исполнителю, арендодателю) принимать к вычету, а покупателю (заказчику, арендатору) - восстанавливать авансовый НДС: всю его сумму полностью при первой же отгрузке или частями по мере исполнения договора?

А иногда аванс целиком идет в счет оплаты последней поставки по договору (последнего этапа работ, последнего месяца аренды). В этом случае аванс остается авансом все время до последней поставки (истечения последнего месяца аренды, выполнения последнего этапа работ). Откладывать ли сторонам вычет и восстановление авансового НДС до полного исполнения договора?

Как продавцу принимать к вычету авансовый НДС

При получении предоплаты на всю ее сумму вы должны начислить НДСподп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ и в течение следующих 5 календарных дней выставить покупателю авансовый счет-фактуруп. 3 ст. 168 НК РФ .

При первой поставке вы:

• начисляете на ее стоимость НДС и выставляете покупателю отгрузочный счет-фактуруподп. 1 п. 1 ст. 167 , п. 3 ст. 169 НК РФ ;
• получаете право на вычет НДС, начисленного с авансап. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ . Но сколько НДС можно поставить к вычету, если в счет этой поставки зачитывается лишь часть аванса? И можно ли вообще сейчас заявлять вычет, если аванс в счет этой поставки вовсе не зачитывается, а идет в счет оплаты следующих поставок?

Правила сформулированы в НК РФ весьма лаконично. Там сказано лишь, что суммы налога, исчисленные с сумм аванса, подлежат вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ .

Таким образом, к вычету при первой поставке вы можете принять лишь НДС с той суммы аванса, которая соответствует отгруженным товарам. Как установить соответствие между авансом и отгрузкой? Вариантов у вас два:

• <или> по условиям договора;
• <или> по стоимости отгруженных товаров.

ВАРИАНТ 1. Принимаем к вычету НДС исходя из условий договора о зачете аванса

Например, если в счет одной отгрузки зачитывается только 100 руб. из уплаченного ранее аванса в размере 1000 руб., то к вычету мы принимаем только НДС со 100 руб. А НДС с остальной суммы аванса будем ставить к вычету по мере поставки тех партий, в оплату которых он зачитывается. Если же по условиям договора вся сумма предоплаты идет в счет оплаты последней поставки, то до дня последней отгрузки не принимаем к вычету ничего.

Косвенно такой вывод следует и из Письма ФНС России, в котором она указала, что «определяющим условием для принятия к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг)» .

Пример. Вычет авансового НДС у продавца при варианте 1

/ условие / Работы стоимостью 3 540 000 руб. (в том числе НДС 540 000 руб.) выполняются в два этапа. Предоплату в размере 40% от стоимости работ, то есть 1 416 000 руб. (3 540 000 руб. х 40%), в том числе НДС 216 000 руб., заказчик вносит в I квартале 2011 г.

30% предоплаты (это 424 800 руб., в том числе НДС 64 800 руб.) зачитывается в счет оплаты выполнения первого этапа работ, а 70% (это 991 200 руб., в том числе НДС 151 200 руб.) - в счет оплаты второго.

Стоимость первого этапа - 1 534 000 руб. (в том числе НДС 234 000 руб.). Этап сдан во II квартале 2011 г. Стоимость второго этапа - 2 006 000 руб. (в том числе НДС 306 000 руб.). Срок сдачи этапа - IV квартал 2011 г.

/ решение / К вычету во II квартале исполнитель заявит только часть авансового НДС - 64 800 руб. (с 424 800 руб. аванса, зачитываемых в оплату первого этапа). Оставшуюся часть авансового НДС - 151 200 руб. - исполнитель поставит к вычету в IV квартале, когда сдаст результат второго этапа работ.

В погашение своей задолженности по оплате первого этапа заказчик должен перечислить 1 109 200 руб. (1 534 000 руб. – 424 800 руб.). А оставшаяся часть аванса в размере 991 200 руб. (1 416 000 руб. – 424 800 руб.) будет зачтена в счет второго этапа работ.

ВАРИАНТ 2. Принимаем к вычету НДС в размере, указанном в отгрузочном счете-фактуре

Такой подход можно обосновать тем, что НК РФ прямо не указывает на необходимость учитывать условия договора о зачете аванса.

Сравниваем сумму аванса и стоимость первой поставки:

• <если> сумма аванса меньше, то принимаем к вычету всю сумму авансового НДС;
• <если> сумма аванса больше, то принимаем к вычету авансовый НДС в сумме, равной указанной в счете-фактуре на отгрузку. НДС с остатка аванса по такому же алгоритму ставим к вычету при следующих поставках в рамках этого договора.

Пример. Вычет авансового НДС у продавца при варианте 2

/ условие /

/ решение / Исполнитель сравнивает стоимость первого этапа - 1 534 000 руб. (в том числе НДС 234 000 руб.) - и сумму аванса - 1 416 000 руб. (в том числе НДС 216 000 руб.). Сумма аванса меньше, а значит, во II квартале (при сдаче результатов первого этапа) следует поставить к вычету весь начисленный с аванса НДС, то есть 216 000 руб.

В погашение своей задолженности по оплате первого этапа заказчик в III квартале перечислил 1 109 200 руб. (1 534 000 руб. – 424 800 руб.).

Между тем стоимость первого этапа за вычетом всей суммы аванса - 118 000 руб. (1 534 000 руб. – 1 416 000 руб.).

Разница между этими двумя суммами составляет 991 200 руб. (1 109 200 руб. – 118 000 руб.). Ее исполнитель должен признать полученной в III квартале предоплатой оставшихся этапов, начислить на нее НДС 151 200 руб. (991 200 руб. х 18/118) и выдать заказчику авансовый счет-фактуру.

Этот вариант - рискованный. В одном из писем Минфин указал, что НДС с предоплаты, в счет которой товары в конкретном квартале не отгружались, вычету в этом квартале не подлежитПисьмо Минфина России от 25.02.2009 № 03-07-10/04 . И, основываясь на этом утверждении, налоговики, скорее всего, признают неправомерным вычет НДС, приходящегося на остаток аванса, не зачитываемого в счет текущей поставки. Тогда они доначислят вам налог, начислят пени и, возможно, штраф за неуплату налога по ст. 122 НК РФ.

Впрочем, претензий у инспекторов быть не должно, если покупатель окончательно рассчитается за первую поставку в том же квартале, в котором она состоялась.

Ведь получится так: сначала вы примете к вычету НДС с аванса в размере «отгрузочного» налога или в размере авансового (в зависимости от того, какая сумма больше). Потом при получении оплаты за текущую поставку возникнет переплата, которую вам в целях НДС следует рассматривать как получение аванса. Она будет равна сумме первоначального аванса и полученной от покупателя в качестве окончательного расчета за первую поставку оплаты за минусом ее договорной стоимости (в нашем примере авансом в целях НДС придется признать 991 200 руб.). С нее вновь нужно начислить авансовый налог. Также нужно выставить покупателю авансовый счет-фактуру на эту сумму. И по итогам квартала вычет и начисление авансового налога закроют друг друга. То есть никакой выгоды у вас не будет.

ВЫВОД

Как видим, вариант 2 вам выгоднее, если поставку покупатель оплачивает не в квартале отгрузки. Однако и налоговые риски при применении этого варианта велики.

Как покупателю восстанавливать авансовый НДС

Перечислив предоплату и получив на нее от продавца авансовый счет-фактуру, вы вправе заявить к вычету указанный в нем авансовый НДСп. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 НК РФ . Затем, после принятия первой партии отгруженных товаров к учету и получения отгрузочного счета-фактуры, у вас возникает:

• право на вычет указанного в нем отгрузочного НДСп. 1 ст. 172 НК РФ ;
• обязанность восстановить ранее принятый к вычету авансовый НДСподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ . Но как: сразу весь или лишь в той части, которая зачитывается в оплату этой поставки?

НК РФ указывает лишь, что суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету в отношении предоплаты, следует восстановить в том периоде, в котором подлежит вычету налог по приобретенным товарам (работам, услугам)подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ .

Если буквально читать это правило, можно подумать, что при любой следующей за авансом поставке нужно восстановить весь вычет - не принимая во внимание ни стоимость покупки, ни условия договора. Но, к счастью, это не так. Выше мы процитировали Письмо ФНС России, из которого следует, что для вычета НДС с аванса у продавца важно, какая часть этого аванса зачитывается в счет отгрузки. Обосновала это ФНС принципом зеркальности, которую предполагает косвенный налог. Этот принцип позволяет и покупателю восстанавливать лишь ту часть ранее принятого к вычету авансового НДС, которая приходится на стоимость полученного товараПисьмо ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684 . Определять эту часть можно двумя способами.

ВАРИАНТ 1. Восстанавливаем только НДС с части аванса, зачтенной в счет отдельной поставки по условиям договора

Этот вариант позволяет отложить восстановление части авансового НДС.

Приведем обоснование такого подхода, которое уже нашло поддержку в суде :

• восстановление налога необходимо для того, чтобы покупатель не учитывал в качестве вычетов сумму НДС дважды;
• восстановлению подлежит НДС, определенный исходя из сумм, которые по итогам периода перестают являться предоплатой. По тем же суммам, которые остаются авансами (то есть не зачтены в счет полученной поставки), НДС восстановлению не подлежит. А в рассматриваемой нами ситуации после первой поставки часть предоплаты продолжает оставаться авансом;
• величина НДС, которую необходимо восстановить, зависит от условий договора об оплате и зачете аванса, поскольку в НК РФ не определено понятие предоплаты и не установлен специальный порядок зачета аванса в целях НДС;
• порядок зачета аванса, предусмотренный условиями договора, обязателен для его сторон, и налоговики не вправе ни изменить этот порядок, ни применить какой-либо другой.

Однако имейте в виду, что инспекция может с таким восстановлением НДС не согласиться. А арбитражная практика пока не сложилась. Нам известен только один дошедший до суда подобный спор: суд занял сторону налогоплательщика, который восстанавливал НДС частями по мере исполнения договора пропорционально суммам зачитываемого авансаРешение АС г. Москвы от 31.05.2011 № А40-22038/11-140-101 . Суд четко указал, что нужно учитывать условия договора и восстанавливать НДС только с той части предоплаты, которая в соответствии с ними при отгрузке перестала быть авансом. И только когда в договоре не указан порядок зачета аванса, следует восстанавливать НДС в пределах суммы налога, указанной продавцом в отгрузочном счете-фактуре.

Пример. Восстановление авансового НДС у покупателя при варианте 1

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущих примеров.

/ решение / Во II квартале 2011 г. результат первого этапа принят к учету и на него получен счет-фактура исполнителя.

Заказчик во II квартале восстанавливает вычет НДС с той части аванса, которая по условиям договора зачитывается в оплату первого этапа, то есть 64 800 руб. Остаток вычета - 151 200 руб. - он восстановит позже, когда примет к учету результат второго этапа работ и получит на него от исполнителя счет-фактуру.

ВАРИАНТ 2. Восстанавливаем вычет НДС в сумме, указанной в счете-фактуре на полученные товары

Сначала сравниваем стоимость полученных товаров и общую сумму аванса:

• <если> сумма аванса больше, то вычет авансового НДС восстанавливаем в сумме НДС, указанной продавцом в выставленном вам отгрузочном счете-фактуре, остальное откладывается на потом (до следующих поставок, в счет которых зачитывается аванс);
• <если> сумма аванса меньше, то вычет авансового НДС восстанавливаем полностью.

Мнение читателя

“ Мы восстанавливали авансовый НДС поэтапно - пропорционально части аванса, зачитываемой в счет оплаты принятого этапа. А пришедшие с проверкой инспекторы считали, что восстанавливать нужно было весь вычет сразу - при приемке результатов первого этапа работ. Собирались уже судиться, но - удача! - доначисления удалось отбить, подав апелляционную жалобу в ФНС” .

Екатерина Рогова,
юрист

Судя по письмам наших читателей, такого порядка придерживаются некоторые инспекторы на местах.

Получается, что для НДС перечисленный аванс зачитывается в счет оплаты полученных товаров в сумме, равной стоимости первой поставки (или целиком, если он меньше этой стоимости). Но когда вы, следуя условиям договора, окончательно рассчитаетесь за эту партию, общая сумма перечисленных продавцу денег превысит стоимость полученного товара. И переплата, опять же только в НДС-целях, станет авансом. Можно ли налог с нее поставить к вычету? Нет, даже если продавец выдаст авансовый счет-фактуру. Ведь у вас не будет других необходимых для вычета НДС условий:

• упоминания о таком авансе в договореп. 9 ст. 172 НК РФ ;
• указания на предоплату в платежкеп. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 НК РФ , ведь в ней вы укажете, что перечисляете деньги в оплату состоявшейся поставки, а не аванса.

Пример. Восстановление авансового НДС у покупателя при варианте 2

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера.

/ решение / Во II квартале 2011 г. результат первого этапа заказчик принял к учету и получил на него счет-фактуру от исполнителя.

Стоимость первого этапа (1 534 000 руб.) больше общей суммы аванса (1 416 000 руб.). Поэтому заказчик восстанавливает весь авансовый НДС, то есть 216 000 руб.

В III квартале заказчик в погашение своей задолженности за принятый результат первого этапа работ перечисляет исполнителю 1 109 200 руб., в том числе НДС 169 200 руб.

Всего на этот момент исполнителю перечислено 2 525 200 руб. (1 416 000 руб. до начала работ + 1 109 200 руб. в III квартале в оплату первого этапа). Это на 991 200 руб. (2 525 200 руб. – 1 534 000 руб.) больше стоимости принятого результата первого этапа.

Даже если исполнитель будет в целях НДС рассматривать эти 991 200 руб. как внесенную в III квартале предоплату выполнения второго этапа работ и выставит на нее счет-фактуру, то заказчик не сможет безопасно принять НДС с нее к вычету.

Этот вариант невыгоден, ведь придется восстановить сразу весь авансовый НДС, притом что поставку вы оплачиваете за вычетом лишь части аванса.

Как покупателю уменьшить риск спора с инспекцией и не восстанавливать весь НДС сразу

Надо сделать так, чтобы из договора, платежек и авансовых счетов-фактур четко следовало, что определенная сумма предоплаты является авансом в счет конкретной поставки. Для этого:

• перечисляя предоплату, составьте по отдельной платежке на каждую ее часть. В назначении платежа укажите: «предварительная оплата первой (второй, третьей и т. п.) поставки по такому-то договору»;
• попросите продавца (а еще лучше - предусмотрите в договоре), чтобы он:

Составлял отдельный авансовый счет-фактуру на каждую часть аванса. Ведь инспекторы проверяют вычеты и восстановления прежде всего по счетам-фактурам, книгам продаж и покупок;

В счете на каждую поставку отдельно указывал сумму зачитываемого в счет этой поставки аванса.

Внимание! Вы находитесь на профессиональном сайте со специализированным юридическим контентом. Для чтения статьи может потребоваться регистрация.

При подписании договора подряда заказчик работ и исполнитель руководствуются разными соображениями. Заказчик предпочитает платить за выполненные работы, в то время как подрядчик заинтересован получить как можно больше денег авансом, чтобы вложить их в закупку материалов или зарплаты рабочим.

В договоре заказчик вправе указывать требования, не выгодные подрядчику. При этом чем выше стоимость контракта, тем больше таких пунктов может содержать документ. Соответственно, риски для подрядчика возрастают. Среди требований могут быть, например, обязанность отчитываться о тратах, выплата неустойки в случае невыработки аванса, обязанность подрядчика вернуть деньги, право заказчика списать с оплаты штрафы. Рассмотрим, какие риски скрываются под условием соглашения о предоставлении аванса

Условие об отработке аванса по договору к определенному сроку

Заказчик может потребовать, чтобы подрядчик отработал авансовый платеж в течение определенного времени и предоставил соответствующие документы.

Заказчик производит авансирование в размере не более 10% от стоимости договора в течение 10 банковских дней с момента начала производства работ и подписания акта-допуска. Подрядчик обязуется вернуть в течение 15 банковских дней сумму перечисленного заказчиком и неосвоенного подрядчиком аванса, если нарушит сроки выполнения работ.

Подрядчик обязан возвратить заказчику незачтенный аванс (за невыполненные/непринятые заказчиком работы) в течение 10 календарных дней с даты завершения работ на объекте и/или в течение 3 рабочих дней с даты расторжения договора и/или с даты получения письменного требования заказчика.

Заказчик может истребовать сумму неотработанного аванса (постановление Тринадцатого ААС от 20.01.2017 № 13АП-28284/2016 по делу № А56-57589/2015). Также он вправе начислить на оплату неустойку за просрочку работ, если стороны согласовали такое условие в договоре (постановление Девятого ААС от 07.12.2016 № 09АП-52306/2016 по делу № А40-59085/2016).

В случае, когда заказчик расторгает договор, подрядчик обязан возвратить неосвоенный аванс.

Чтобы избежать возвращения неосвоенного аванса, подрядчик должен подтвердить надлежащее качество выполнения работ. Для этого нужно предъявить суду односторонние акты о сдаче-приемке. Если заказчик получал документы, но не представил мотивированный отказ от работ и не направлял возражения по качеству, он не вправе удерживать оплату (постановление АС Дальневосточного округа от 03.03.2017 № Ф03-6500/2016 по делу № А51-2481/2016). Стоит отметить, что акты о сдаче-приемке заказчик должен получить своевременно, факт их отправки нужно подтвердить документально.

Если между сторонами возник спор относительно стоимости выполненных работ, необходимо провести экспертизу по договору подряда.

Заказчик перечислил аванс в размере 350 000 рублей, однако посчитал, что подрядчик выполняет работы настолько медленно, что не сдаст результат в срок. Заказчик отказался от договора, потребовал вернуть аванс и начислил неустойку за просрочку выполнения. Подрядчик с претензией не согласился. В суд стороны представили равнозначные по доказательственному значению односторонние акты сдачи-приемки выполненных работ: акты со стороны заказчика доказывали просрочку, на документах исполнителя стояли даты, подтверждающие своевременное выполнение. Суд назначил экспертизу, результаты которой подтвердили правоту подрядчика. Согласно заключению, объем выполненных работ превысил заявленный размер задолженности по возврату неосвоенного аванса (постановление Семнадцатого ААС от 01.02.2017 № 17АП-19281/2016-ГК по делу № А60-4155/2016).

В другом деле суд частично взыскал сумму неотработанного аванса. Экспертиза подтвердила, что подрядчик выполнил не весь комплекс работ (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.07.2014 по делу № А53-1791/2013).

Иногда стороны договариваются о поэтапной оплате и нескольких авансовых платежах по договору. При этом заказчик может оставить за собой право удерживать суммы штрафов из причитающихся подрядчику средств. В этом случае нужно обратить внимание на формулировку условия об удержании: заказчик вправе списать средства, если на это прямо указывает договор.

Если заказчик настаивает на автоматическом списании или зачете неустойки в счет авансовых платежей, постарайтесь изменить формулировку до подписания договора. Например, предложите добавить условие о добровольном погашении и письменно согласуйте порядок урегулирования вопроса.

В случае неурегулирования претензии подрядчика в части штрафных санкций в течение 7 дней со дня получения подрядчиком претензии заказчика, заказчик вправе в одностороннем порядке провести зачет суммы предъявленных заказчиком штрафных санкций в счет уменьшения платежей, причитающихся подрядчику (как авансовых платежей, так и подлежащих перечислению на основании актов о приемке выполненных работ и Справок о стоимости выполненных работ и затрат).

Такое условие даст подрядчику отсрочку и позволит снизить неустойку. Автоматическому списанию или уменьшению суммы будет предшествовать диалог сторон. Заказчик сможет начислить неустойку, только когда пройдет согласованный срок с даты направления претензии.

Суд сделал вывод, что заказчик вправе в одностороннем порядке зачесть причитающуюся в пользу подрядчика оплату после того, как предъявит претензию с требованием уплатить неустойку, а подрядчик не удовлетворит требования претензии в 7-дневный срок. Заказчик не доказал надлежащее отправление первой претензии, вторую он выслал исполнителю, когда суд приступил к рассмотрению дела (постановление Девятого ААС от 20.05.2016 № 09АП-16526/2016 по делу № А40-211543/2015).

Пропорциональное удержание аванса договор

Добрый день!
На сегодняшний день есть небольшая задачка, реализация которой возможна, но не посредством стандарта системы. Или я ошибаюсь? Помогите, пожалуйста!

Заказчик выплачивает авансовый платеж в размере 30% от суммы договора.
Оставшаяся сумма цены договора выплачивается промежуточными платежами ежемесячно с пропорциональным удержанием суммы произведенного авансового платежа в течение 20 дней. Промежуточная оплата в целом производится в пределах 90% от Цены договора.
Т.е. как это происходит в жизни: заключен договор на сумму 1 200 000. Авансом выплачено 30% — 360 000. Заказчику остается выплатить 840 000. После выставления первой счета-фактуры на сумму, к примеру, 150 000, выплачивают сумму за минусом 30% от выставленной суммы — 105 000. 45 000 — на удержание суммы аванса. и так со всеми следующими платежами. При конечной оплате удерживаются 10% от цены договора, которые не удерживались при каждом начислении.

Согласно стандарту это условие платежа можно представить как условие платежа в рассрочку:
30%-аванс, 60%-в теч. 20 дней, 10% — до конца срока действия договора. Согласно которому, бухгалтерский документ автоматически разбивается на три позиции: 30%, 60%, 10% от суммы счета-фактуры.
Но Заказчика это не устраивает и они хотят реализовать в системе жизненный процесс.

Все, что нужно знать о выплате аванса

В некоторых странах принято выплачивать зарплату еженедельно. У нас же некоторые работодатели считают чересчур обременительным для себя даже законодательно установленный порядок выплаты зарплаты два раза в месяц - аванс и сама зарплата - и пытаются уклониться от него. Выясним, в какие сроки следует выплачивать аванс, какие налоги при этом платить и что будет в случае невыплаты аванса.

Как предусмотрено трудовым законодательством

Согласно ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда, заработная плата выплачивается работникам регулярно в рабочие дни в сроки:

1) установленные в коллективном договоре;

2) но не реже двух раз в месяц;

3) через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней.

В случае если день выплаты заработной платы совпадает с выходным, праздничным или нерабочим днем, заработная плата выплачивается накануне.

Если аванс не выплачивается

В таких ситуациях, как правило, слышим только два аргумента:

1) предприятие предусмотрело в коллективном договоре только одну дату выплаты заработной платы (как правило, до 10 числа выплачивается заработная плата за предыдущий месяц);

2) все или большинство работников предприятия написали заявления об отказе от получения аванса.

Что касается первого аргумента, то разработчикам таких коллективных договоров стоит обратить внимание на ст. 16 КЗоТ: условия коллективного договора, ухудшающие по сравнению с действующим законодательством и соглашениями положение работников, являются недействительны. Поскольку, учитывая и ст. 115 КЗоТ и ст. 24 Закона об оплате труда, условие об ограничении выплаты заработной платы один раз в месяц ухудшает положение работников, считайте, что работодатель уже нарушает нормы трудового законодательства (соответственно, такой договор не зарегистрируют).

Аналогичное нарушение прослеживается и во втором аргументе, поскольку выполнение или невыполнение работодателем обязанности по двухразовой (и не меньше) выплате заработной платы не может зависеть от заявления (желания) работника. Это нужно разъяснить и работнику, аргументируя тем, что его желание подводит работодателя под административную ответственность.

Кстати, встречается на практике и такой случай: коллективным договором предусмотрена выплата заработной платы не реже двух раз в месяц (т. е. все хорошо - на бумаге нормы трудового законодательства не нарушены), а фактически она выплачивается в «удобный» для работодателя день, как правило, один раз в месяц. Такое нарушение влечет за собой еще более высокую административную ответственность.

Каковы штрафы за нарушение

Статьей 265 КЗоТ предусмотрено, что лица, виновные в нарушении законодательства о труде, несут ответственность согласно действующему законодательству. Так, согласно ст. 41 КоАП, «нарушение требований законодательства о труде влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности и граждан - субъек­тов предпринимательской деятельности от 15 до 50 н.м.д.г.». То есть в случаях, когда предприятие пишет в коллективном договоре о выплате заработной платы один раз в месяц или пользуется заявлениями работников о выплате им зарплаты один раз в месяц, такому работодателю (как правило, руководителю) грозит административный штраф от 255 до 850 грн. Об этом указывает и Минтруда в письме от 14.04.2004 г. №03-2/1228-018-15 1 . Применять такой штраф имеют право судьи районных (городских) судов по представлению должностных лиц Минтруда и социальной политики Украины.

А для нарушителей условий коллективного договора (когда записано выплачивать два раза зарплату, а фактически выплачивается один раз в месяц), предусмотрен административный штраф в размере от 850 до 1700 грн, согласно ст. 41-2 КоАП: «При нарушении или невыполнении условий коллективного договора на лиц, представляющих собственника или уполномоченные им органы, налагается штраф от 50 до 100 н.м.д.г.».

Сколько можно выплатить аванса

До сих пор ни одним действующим законом не предусмотрено (не регламентировано) процентное соотношение аванса и начисленной заработной платы. По мнению Минтруда, изложенному в упомянутом выше письме, предприятия самостоятельно устанавливают такое соотношение в коллективном договоре.

На практике самое распространенное соотношение - 40 - 50% аванса. То есть от установленного оклада рассчитывается 40%, или 45, или 50% заработной платы за первую половину месяца, которые подлежат выплате.

Реже, но встречаются фиксированные денежные суммы аванса (как правило, по заявлениям работников).

По предварительно поданному табелю учета рабочего времени за первую половину месяца аванс начисляется всем работникам. Окончательное начисление заработной платы за месяц происходит уже по данным табеля рабочего времени за соответствующий месяц.

Уплата НДФЛ и взносов с сумм аванса

НДФЛ. Согласно пп. 8.1.2 Закона о доходах, налог подлежит уплате (перечислению) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки не имеют право принимать платежные документы на выплату дохода, которые не предусматривают уплату (перечисление) этого налога в бюджет. В случае когда налогооблагаемый доход выплачивается в неденежной форме или наличностью из кассы резидента, налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такой выплаты (пп. 8.1.4 Закона о доходах).

Аванс - это заработная плата за первую половину месяца. Согласно процитированному пункту 8 Закона о доходах, если работникам выплачиваются доходы в течение текущего месяца (авансы, отпускные, премии и т. п.), то из таких выплат нужно удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ. Что касается исчисления налога с сумм авансов с применением налоговой социальной льготы, то во избежание в дальнейшем путаницы в расчетах советуем при выплате аванса не учитывать льготу при исчислении налога с доходов. Ведь налоговая социальная льгота применяется уже к начисленной месячной заработной плате, не превышающей определенный доход (в большинстве случаев - 740 грн в течение 2007 года), соответственно можно окончательно определить тех работников, которые имеют право на льготу за соответствующий месяц.

А вот особенности исчисления и удержания налога рассмотрим ниже.

Пенсионные взносы. Согласно п. 6 ст. 20 Закона №1058 и пп. 5.1.5 Инструкции №21-1, страхователи обязаны уплачивать страховые взносы, начисленные за соответствующий базовый отчетный период, не позже чем через 20 календарных дней со дня окончания этого периода. При этом в случае осуществления в течение базового отчетного периода выплат (выплаты дохода), на которые начисляются страховые взносы, страхователи одновременно с выдачей указанных сумм обязаны уплачивать авансовые платежи в виде сумм страховых взносов, подлежащих начислению на указанные выплаты (доход) в размерах, установленных для страхователей (33,2%, 4%, 42%).

В случае недостаточности у страхователя средств для выплаты заработной платы (дохода) в полном объеме и одновременной уплаты соответствующих авансовых платежей указанные суммы и страховые взносы уплачиваются в пропорциональных размерах.

Все указанное касается уплаты пенсионных взносов, начисляемых работодателем на фонд оплаты труда (т. е. начисления предприятия).

Что касается удержаний пенсионных взносов с доходов физических лиц, то пп. 5.2.2 Инструкции №21-1 устанавливает срок их уплаты не позже чем через 20 календарных дней со дня окончания периода, в котором начислены такие доходы. Такого же мнения придерживается и ПФУ в письме от 02.11.2006 г. №14431/03-20, подчеркивая, что при выплате заработной платы за первую половину месяца фактически уплачиваются авансовые взносы только в сумме начислений, осуществляемых работодателем в установленных размерах.

ФСС по ВПТ и Фонд занятости. С этими обоими фондами все просто, ведь они единогласно утверждают 2 , что при выплате аванса страховые взносы могут не уплачиваться, ссылаясь на нормы п. 1 ст. 23 Закона №2240 и п. 3 ст. 17 Закона №1533 соответственно: работодатели и застрахованные лица уплачивают страховые взносы один раз в месяц в день получения работодателями в учреждениях банков денежных средств на оплату труда.

Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве. Согласно п. 4.12 Инструкции №12, страховые взносы уплачиваются страхователями-работодателями в день получения средств на оплату труда в учреждениях банков. Предприятия, выплачивающие заработную плату на текущие счета физических лиц в учреждениях банков, уплачивают страховые взносы в Фонд в день перечисления средств на лицевые счета. В случае выплаты заработной платы за первую половину месяца страхователь одновременно с получением указанных сумм платит страховые взносы, начисленные на сумму этих выплат.

При оплате труда из наличной выручки или натуроплатой плательщики страховых взносов не позже следующего дня после проведения выплат подают в учреждение банка платежное поручение на перечисление страховых взносов в Фонд.

Фактически, очень часто бухгалтеры не вчитываются во все нормы упомянутых выше законов и инструкций и уплачивают в обязательном порядке все страховые взносы (как начисления, так и удержания), во избежание дополнительных проблем в банке при получении средств и для большего удобства (особенно если все эти начисления и удержания рассчитываются автоматически в программе). Конечно, такие действия никому не навредят, если все расчеты проведены правильно, никакого нарушения действующего законодательства в части уплаты всех страховых взносов с сумм аванса нет.

В таблице 1 приведены сроки уплаты обязательных налогов и взносов, начисленных и удержанных с заработной платы за первую половину месяца (с аванса).

Такое разное налогообложение

Поскольку выплата аванса за первую половину месяца является заработной платой, она подлежит налогообложению на общих основаниях. Поэтому начисление заработной платы за первую половину месяца бухгалтер отражает в ведомости по начислению (выплате) заработной платы. Рассчитывая заработную плату уже в целом за месяц, не забывайте учесть выплаченный аванс каждому работнику, чтобы в дальнейшем правильно исчислить заработную плату «на руки».

При выплате аванса есть еще одна особенность. Ее покажем на примере.

Пример Нормами коллективного договора предусмотрено, что аванс выплачивается в размере 40% от установленного в штатном расписании оклада работника. Так, оклад менеджера составляет 1000 грн, и он ожидает получить аванс 400 грн (1000 х 40%). Поскольку в этом случае аванс 400 грн рассматривается как «сумма к выплате», то для правильного исчисления налога и страховых взносов (ПФУ и ФСС НСП) эту сумму нужно привести к начисленной, применив повышенный коэффициент 1,17647 (согласно п. 3.4 Закона о доходах, который исчислен по формуле: 100: (100 — 15).

Так, начисленный фонд оплаты труда менеджера за первую половину месяца составил 470,59 грн (400 х 1,17647).

Удержан налог с доходов: 70,59 грн (470,59 х 15%).

Начислены страховые взносы в ПФУ: 156,24 грн (470,59 х 33,2%).

Начислены страховые взносы в ФСС НСП: 4,71 грн (470,59 х 1%).

Бухгалтерский учет по данным примера приведен в таблице 2.

Аналогичный порядок начисления взносов и удержания налога с доходов применяется и к выплате аванса, установленного в фиксированной сумме.

Если же бухгалтер воспринимает 400 грн как начисленный фонд оплаты труда за первую половину месяца, расчеты будут следующими:

удержан налог с доходов: 60 грн (400 х 15%);

начислены страховые взносы в ПФУ: 132,80 грн (400 х 33,2%);

начислены страховые взносы в ФСС НСП: 4 грн (400 х 1%);

сумма к выплате: 340 грн (400 — 60).

Сроки уплаты обязательных налогов и взносов, начисленных и удержанных
с заработной платы за первую половину месяца (с аванса)

Тема: Зачет аванса пропорционально

Опции темы

Поиск по теме

Зачет аванса пропорционально

Добрый день, уважаемые коллеги!

Очень нужна ваша помощь.

Мы — Подрядчик, малое предприятие. С Генподрядчиком (Заказчиком) заключен договор на СМР на общую сумму 100 000 рублей, где прописаны следующие условия:
«2.2. Генподрядчик перечисляет на расчетный счет Подрядчика аванс в размере 30 000.
2.3. Подрядчик оплачивает Генподрядчику генподрядные услуги в размере 5% от стоимости СМР, принятых Генподрядчиком по форме КС-2. Стоимость генподрядных услуг по договору составляет 5 000
2.9. Генподрядчик производит расчеты с Подрядчиком на основании акта о приемке выполненных работ (форма КС-2) и справки стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), которые предоставляются Генподрядчику на утверждение не позднее 30 числа отчетного месяца. Оплата выполненных работ с пропорциональным зачетом аванса производится Генподрядчиком при предоставлении следующего пакета документов…»
Дата Содержание Сумма с НДС
15.02.13 Аванс 30 000,00
30.05.2013 Акт вып. работ 40 000,00
30.05.2013 Генп. услуги 5% 2 000,00
15.07.2013 Оплата 26 000

Бухгалтерский учет и налоговый (в части НДС) Генподрядчик ведет, зачитывая аванс пропорционально выполненным работам, следующим образом:
1. % выполнения в общем объеме = 40 000:100 000 = 40%
2. Сумма аванса, зачитываемая пропорционально сумме вып. работ = 30 000 х 40% = 12 000
3. Сумма, подлежащая оплате Подрядчику за выполненные работы = 40 000 — 2 000 — 12 000 = 26 000
В учете у Подрядчика:

Руководствуясь п. 8 ст. 171 НК РФ, где пропорциональный зачет аванса не предусмотрен, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (в части учета у Генподрядчика), а так же позицией Президиума ВАС, обозначенной в Определении от 22.05.2012 г. № ВАС-5972/12: «…восстановление НДС пропорционально предусмотренной гражданско-правовой сделкой сумме аванса не соответствует требованиям норм главы 21 НК РФ», Подрядчик производит зачет аванса в полной сумме 30 000, в связи с чем, по данным Подрядчика, сумма причитающейся оплаты за выполненные работы составляет: 40 000 — 2 000 – 30 000 = 8 000
При поступлении оплаты от Генподрядчика в сумме 26 000.
1. Часть суммы в размере 8 000 зачитывается в счет оплаты выполненных работ (62.1)
2. Остаток суммы: 26 000 — 8 000 = 18 000 учитывается как аванс (62.2), выставляется счет-фактура на аванс.

Возможно удержание аванса по договору в качестве штрафа?

Подскажите, пожалуйста, ответ на вопрос:

«Был заключен договор ИП с физ. лицом на оказание услуг. Оплачен аванс, но окончательный платеж заказчик не произвел.

В итоге, услуги были оказаны частично, результат оказания услуг не оформлен и не принят заказчиком.

В договоре есть пункт о том, что в случае не оплаты окончательной суммы исполнитель имеет право не исполнять свои обязанности по договору и удержать аванс в качестве штрафа.

Что необходимо сделать в данной ситуации исполнителю?

Надо ли вступать в переписку с заказчиком с уведомлением об удержании аванса в счет расходов? Или достаточно обосновать понесенные расходы в рамках суммы полученного аванса для его удержания в пользу исполнителя?»

Заранее благодарю, Марина.

Ответы юристов (2)

Марина, здравствуйте, надо смотреть договор.

Не очень понятно, что значит «окончательный платеж», в какой момент должен быть выплачен. Если неоплата окончательного платежа позволяет не исполнять обязанности по договору, то об оказании каких услуг идет речь.

услуги были оказаны частично, результат оказания услуг не оформлен и не принят заказчиком.
Марина

Как было оформлено предложение о принятии результата, на каком основании отказался заказчик?

Тем более если заказчик - физ.лицо, не предприниматель, то применяются положения Закона о защите прав потребителей.

Поэтому для того, чтобы ответить на вопрос о возможности удержании аванса в счет расходов, необходимо проанализировать положения договора и других документов

Уточнение клиента

Большое спасибо за отклик!

Услуги — фото/видеосъемка мероприятия физ. лица. с использованием оборудования ИП.

Оплата по договору: частичная предполата (аванс) и окончательный платеж в день проведения мероприятия. Предоплату заказчик произвел, а от окончательного платежа отказался устно.

В договоре есть пункт о том, что в случае не оплаты окончательной суммы исполнитель имеет право не исполнять свои обязанности по договору, в том числе не передавать смонтированный видеоролик, и удержать аванс в качестве штрафа. На сколько этот пункт соответствует законодательству?

Т.е. была проведена работа фотографа/видеооператора с использованием оборудование, но сам материал не смонтирован в связи с отказом заказчика от дальнейшего выполнения обязательств по договору.

И ещё один момент, если заказчик решит возобновить сотрудничество — он может обратиться к ИП, произвести доплату и получить готовый видеоролик.

Как документально оформить данные взаимоотношения?

Марина, обращайтесь в чат. Пришлите договор, переписка - если есть. Напишите, как оформлено получение оплаты

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам - это намного быстрее, чем искать решение.

Согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление сумм НДС, принятых покупателем к вычету при перечислении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), производится в том налоговом периоде, в котором налог подлежит вычету в соответствии с Налоговым кодексом РФ. При этом в Налоговом кодексе РФ не указано, влияет ли сумма предоплаты на восстанавливаемую сумму НДС. В частности, остается неясным, вправе ли налогоплательщик при принятии выполненных работ восстановить часть указанной в счете-фактуре суммы налога пропорционально внесенной сумме аванса.

ФАС Дальневосточного округа пришел к выводу, что такого права у налогоплательщика нет

12.04.2012
КонсультантПлюс

Налогоплательщик в качестве подрядчика заключил договор субподряда на выполнение работ по реконструкции дороги, в соответствии с которым выплатил субподрядчику аванс и принял к вычету включенный в эту сумму НДС. Указанным договором было предусмотрено право подрядчика выплатить аванс в размере 30 процентов от стоимости работ. При этом сумма выданного аванса должна была учитываться подрядчиком и заказчиком при промежуточных расчетах за выполненные и принятые работы путем вычетов пропорциональных сумм из сумм очередных платежей, причитающихся подрядчику. Субподрядчик выполнил часть работ (на сумму менее уплаченного аванса), по которым выставил счета-фактуры с учетом НДС. Налогоплательщик принял входной НДС к вычету, а сумму налога, уплаченную с аванса, восстановил в том же периоде в размере 30 процентов от стоимости, указанной субподрядчиком в счете. Инспекция сочла неполное восстановление налога нарушением подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ и доначислила подрядчику НДС. Налогоплательщик, оспаривая данное решение в суде, ссылался на то, что принял в счет перечисленного аванса только часть работ субподрядчика (30 процентов), а оставшуюся часть оплатил отдельно путем перечисления на счет субподрядчика платежей по факту выполнения работ.

Арбитражный суд счел решение инспекции неправомерным, однако суды апелляционной и кассационной инстанций пришли к противоположному выводу, руководствуясь следующим. В соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ НДС восстанавливается в том налоговом периоде, в котором суммы налога по тем же товарам (работам, услугам) принимаются к вычету. При этом восстановлению подлежат суммы, ранее принятые к вычету в отношении полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Таким образом, восстановление налога в размере 30 процентов от объема выполненных и принятых работ, установленном договором субподряда, противоречит подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Следовательно, при получении счетов-фактур по работам на сумму менее уплаченного аванса налогоплательщик обязан полностью восстановить указанную в них сумму налога, принятую к вычету при уплате аванса.

Катина Н. М., налоговый консультант

Оптовая фирма получила от покупателя аванс в счет предстоящей поставки товара. Однако сделка не состоялась. Позже пришло письмо от этого же контрагента с просьбой зачесть уплаченную сумму в счет следующей поставки. В результате аванс, уплаченный по одному договору, зачли как предоплату по другому. В таком случае у оптовика могут возникнуть сложности с НДС. Разобраться в ситуации поможет наш материал.

Уплаченный с аванса НДС вычесть нельзя

Напомним, что обязанность продавца исчислить и уплатить в бюджет НДС при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров по договору следует из положений пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Но как быть с уплаченным налогом, когда по просьбе покупателя торговая организация засчитывает полученные суммы в качестве оплаты по другому договору?

ПОЗИЦИЯ ЧИНОВНИКОВ

Главный налоговый документ предусматривает только два случая, когда исчисленный с предоплаты НДС принимается к вычету:
— после отгрузки товаров, в счет которых данный аванс был получен (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ);
— после возврата предоплаты покупателю вследствие изменений условий договора либо его расторжения (п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Однако формально переброска аванса не подпадает ни под первый, ни под второй случай. Ведь отгрузки товара здесь не происходит вовсе. И даже если первый договор расторгнут или его условия изменены, то предоплата покупателю все равно не возвращается. Следовательно, нет и оснований для налогового вычета.

Такая трактовка законодательства позволяет налоговикам отказывать в вычете НДС в подобных ситуациях. Тем более что их действия полностью совпадают с позицией специалистов Минфина России (письмо от 17 сентября 2009 г. № 03-07-11/231).

АЛЬТЕРНАТИВНАЯ ТОЧКА ЗРЕНИЯ

Вышеизложенная позиция не бесспорна, и при желании торговая фирма может попытаться доказать свою правоту. Если просьба покупателя перебросить предоплату на другой договор связана с расторжением первого контракта, зачет аванса является фактически его возвратом. Правда, обязательство продавца по такому возврату прекращается не перечислением денежных средств, а зачетом (ст. 410 Гражданского кодекса РФ).

Арбитражные судьи также признают правомерным вычет НДС по авансу, который возвращен иным, отличным от денежного, способом. Об этом свидетельствуют постановления ФАС Поволжского округа от 16 октября 2007 г. № А65-17384/06, ФАС Западно-Сибирского округа от 20 апреля 2006 г. № Ф04-2278/2006 (21647-А03-27).

Внесите изменения…

При получении аванса в счет предстоящей поставки торговая организация должна выставить соответствующие счета-фактуры в двух экземплярах (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). Один из документов продавец передает покупателю, а второй регистрирует в книге продаж (п. 16 и 18 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

…В СЧЕТА-ФАКТУРЫ

Логично предположить, что после переноса авансовых сумм у торговой фирмы вновь возникает обязанность исчислить НДС и выставить счет-фактуру, но уже по второму договору. Однако здесь организации следует поступить иначе.

В такой ситуации в «авансовый» счет-фактуру, который оформлен по первому контракту, следует внести исправления*. В частности, в графе «Наименование товара» укажите название новой продукции (которая подлежит реализации по второму договору). А если в отношении такой продукции применяются другие ставки по НДС (например, 10% вместо 18%), то изменить также придется и данные в графах «Налоговая ставка» и «Сумма налога».

* Не забудьте внести исправления в экземпляр покупателя.

Корректировки надо заверить подписью руководителя и печатью торговой фирмы с указанием даты их внесения.

Отметим, что с точки зрения наличия налоговых рисков данный порядок продавцам более выгоден, нежели оформление новых документов. Ведь он избавляет от необходимости ставить к вычету НДС по счету-фактуре, который выписан по первому контракту. К тому же этот порядок согласуется с позицией Минфина России, выраженной в письмах от 17 сентября 2009 г. № 03-07-11/231 и от 18 ноября 2008 г. № 03-07-11/363. А значит, риск возникновения претензий со стороны налоговиков минимален.

ОФОРМЛЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ НА АВАНС

Специальная форма счета-фактуры, который оформляется при получении предоплаты, не утверждена. Поэтому в своем письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 Минфин России рекомендовал использовать общеустановленную форму этого документа.

Перечень реквизитов такого счета-фактуры приведен в пункте 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Так, обязательными при заполнении являются порядковый номер и дата выписки документа; наименование, адрес, ИНН продавца и покупателя; номер платежно-расчетного документа; наименование поставляемых товаров; сумма оплаты (частичной оплаты); ставка и сумма предъявляемого покупателю налога.

Причем в графе «Наименование товара» разрешается использовать обобщенное название продукции (письмо Минфина России от 9 апреля 2009 г. № 03-07-11/103).

…В КНИГУ ПРОДАЖ

Такую корректировку необходимо производить в дополнительном листе книги за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 16 Правил).

Для этого итоговые показатели книги продаж за этот квартал сначала переносят в первую строку дополнительного листа. В двух следующих строках отражают данные аннулируемого документа и показатели исправленного счета-фактуры. Далее в строке «Всего» подводится итог по графам: из сумм по строке «Итого» вычитают (по графам) показатели аннулированного документа и прибавляют суммы из исправленного счета-фактуры. Такие рекомендации изложены в письме ФНС России от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896@.

Бывает, что в результате таких корректировок сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет, меняется. Зачастую это происходит вследствие того, что товары, в счет оплаты которых изначально поступила предоплата, облагаются по другим налоговым ставкам, нежели товары, в счет оплаты которых данный аванс был зачтен. В этом случае торговой фирме следует пересчитать свои налоговые обязательства по НДС, представив в инспекцию уточненную декларацию.

Образец графика платежей

Если перед вами встала задача по формированию графика платежей, с которым вы прежде никогда не сталкивались, посмотрите приведенный ниже пример и ознакомьтесь с комментариями к нему – на их основе вы без особых сложностей наверняка сделаете то, что вам требуется.

Первым делом надо сказать, что с точки зрения составления график не особенно труден и никаких особых знаний для его оформления не надо.

1. Вверху бланка обозначьте его номер (как дополнительного приложения к договору), внесите собственно указание на договор, отметив его номер и дату заключения.
2. Далее впишите дату формирования графика. Если считаете важным, можете дать информацию об организациях, между которыми оформлены договорные отношения и указать их реквизиты.
3. После этого переходите к основному разделу. Сначала внесите сюда полную сумму, которая должна быть перечислена в порядке исполнения договора и окончательный срок погашения задолженности.
4. Дальнейшую часть разумнее всего делать в виде таблицы, в которую включаются даты осуществления платежей, их размер, а также остаток долга. Если есть необходимость можете дополнить таблицу и другими столбцами и строками, которые вы считает важными именно в вашем конкретном случае.
5. После того, как график будет окончательно заполнен и согласован, его необходимо заверить подписями представителей обеих сторон и проштамповать.

Кто кому должен? Или ведение взаиморасчётов с заказчиками и подрядчиками.

Александр, спасибо за комментарий. Нет никакой ошибки. Пожалуйста, ознакомьтесь с ответом.

Такой вариант авансирования, который Вы описываете, бывает. И вообще вариантов авансирования множество, а прописаны они в разных договорах по-разному.

Бывает, что авансом, который нам перечислил заказчик, мы можем пользоваться весь период строительства. И только в самом последнем акте заказчик вычтет сумму аванса с учётом гарантийных удержаний. То есть, в нашем примере 200 000 рублей будут всё время в обороте. Но всё зависит от условий договора. Может быть в явном виде указано, что аванс зачитывается по окончании строительства.

Мы приводим в качестве примера совершенно другой расчет: пропорциональный зачёт аванса. В этом случае аванс не будет постоянно в обороте, а только 30% аванса, относящиеся к сумме сметы. Если мы закрыли 1/10 часть сметы, значит, к закрытию будет относиться 1/10 от этих 30%. Если закрыли половину – значит, половина от 30%. Эта схема, по нашему опыту, в кризисный период наиболее распространенная, в отличие о той, которую описываете Вы.

Есть ещё вариант: аванс даётся не от всей суммы сметы, а только на закупку материалов. Такая схема в нашей программе тоже реализована.

Описание ситуации: ОАО является заказчиком по договору строительного подряда. В договоре отсутствуют условия о поэтапной сдаче работ. Заказчик перечисляет предоплату подрядчику.

Вопрос 1: На основании каких документов можно принять к вычету НДС с авансов выданных?

Ответ: В отношении документов, являющихся основанием для применения вычета по авансам, необходимо отметить следующее.

В соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих работ.

Согласно п. 9 ст. 172 НК РФ вычеты данных сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении частичной оплаты, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Следовательно, налогоплательщик вправе применить налоговый вычет по НДС по перечисленному подрядчику авансу при наличии соответствующего счета-фактуры, подтверждения перечисления аванса и условия об уплате аванса в договоре.

В представленном для анализа договоре с одним из подрядчиков в качестве условий платежа указано следующее (п. 3.1 договора):

“Заказчик осуществляет предварительную оплату в размере 22 (двадцать два) процента от цены, указанной в п. 2.1 настоящего договора, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Подрядчика в течение 15 банковских дней со дня получения счета на предоплату.

Подрядчик в течение 5 календарных дней со дня получения предоплаты предоставляет Заказчику счет-фактуру на авансовый платеж установленного законодательством РФ образца.

Погашение дебиторской задолженности по авансу, выданному по настоящему договору, производится при выставлении счета-фактуры за выполненные работы”.

Таким образом, представленным договором предусмотрено условие об уплате аванса, сроки такой уплаты, а также обязанность подрядчика по выставлению счета-фактуры.

Следовательно, НДС по авансу может быть принят предприятием к вычету после получения счета-фактуры на аванс и перечисления платежным поручением аванса подрядчику.

Вопрос 2 : В какой период и на основании каких документов (подрядчик ежемесячно выставляет акт по форме КС-2 и справку по форме КС-3 на фактически выполненный объем работ) организация-заказчик имеет право восстановить сумму НДС, принятого к вычету с предоплаты при закрытии аванса?

Ответ: В отношении периода восстановления НДС с авансов необходимо отметить следующее.

1. В силу п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению в случае перечисления покупателем сумм частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ. Восстановление сумм налога в размере, ранее принятом к вычету, производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным работам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ.

То есть момент возникновения у налогоплательщика обязанности по восстановлению НДС по авансу совпадает с моментом возникновения права на применение налогового вычета по приобретенным работам.

Условия и порядок применения налогового вычета по НДС по приобретенным работам определены в п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 172 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету НДС при наличии счета-фактуры, первичных документов, а также после принятия на учет приобретенных работ.

Необходимо отметить, что указанная в п. 1 ст. 172 НК РФ формулировка позволяет предположить, что основанием для применения налогового вычета является в том числе принятие работы к учету. При этом данную норму можно истолковать следующим образом: речь в ней идет не о результате работ, то есть не о построенном объекте, а о стоимости самих работ, отражаемой ежемесячно в бухгалтерском учете.

Исходя из данной позиции, если стоимость строительных работ, предъявляемая заказчику по актам КС-2 и справкам КС-3, отражается в бухгалтерском учете на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”, то такое отражение может рассматриваться при соблюдении прочих условий как основание для применения налогового вычета (например, ежемесячно).

Таким образом, суды исходят из того, что поскольку затраты по оплате выполненных работ учитывались на счете 08 “Капитальные вложения”, обстоятельства, связанные с приобретением налогоплательщиком результатов выполненных работ, подтверждены представленными налогоплательщиком договорами строительного подряда, актами о приемке выполненных работ, справками о стоимости выполненных работ, счетами-фактурами, то налогоплательщик имеет право на возмещение НДС до момента окончания строительства и принятия здания к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

“Действующее налоговое законодательство обусловливает право на применение налоговых вычетов заказчиком при приобретении работ, в том числе строительных, приемкой и принятием на учет результатов выполненных работ безотносительно того, выделены ли в договоре этапы строительных работ, происходит ли переход от подрядчика к заказчику рисков случайной гибели или повреждения результатов работ, а также вне зависимости от факта окончания или степени законченности строительных работ”.

Таким образом, в ряде случаев у судов находит поддержку позиция, согласно которой тот факт, что на основании актов по форме КС-2 от подрядчика к заказчику не переходят риски случайной гибели или повреждения результатов работ, для целей применения налоговых вычетов значения не имеет.

“…если договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная приемка работ заказчиком, то акты по форме КС-2 “Акт о приемке выполненных работ”, подписываемые заказчиком в отношении работ, выполненных подрядчиком за отчетный месяц, являются основанием для определения стоимости выполненных работ, по которой производятся расчеты с подрядчиком, и согласно договору не являются принятием результата работ заказчиком.

Учитывая изложенное, вычет налога на добавленную стоимость по работам, выполненным подрядными организациями, возможен на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями в порядке, установленном п. 3 ст. 168 и ст. 169 Кодекса, и при условии принятия налогоплательщиком на учет результата указанных работ в объеме, определенном в договоре”.

Таким образом, с учетом позиции Минфина и налогового ведомства применение налоговых вычетов до окончания строительства по стоимости строительных работ, не разбитых на этапы, является налоговым риском и с высокой долей вероятности потребует своей защиты в судебном порядке.

2. Как следует из описания ситуации, общество осуществляет строительство объекта производственного назначения путем привлечения подрядных организаций для выполнения отдельных объемов работ.

Представленный для анализа договор с одним из подрядчиков содержит условие о том, что стороны производят расчеты за выполненные работы ежемесячно на основании акта КС-2 и справки КС-3 (п. 3.2 договора).

Кроме того, в п. 5.1.2 договора указано, что выполненные работы сдаются заказчику на основании акта по форме КС-2 , акта по форме КС-11 , журнала по форме КС-6а , акта приемки законченного строительством объекта по форме КС-14 . При этом поэтапная приемка работ договором не предусмотрена.

В этой связи, по нашему мнению, поскольку договором предусмотрена сдача-приемка работ в целом по договору, а промежуточные акты составляются для расчетов, предъявление к вычету НДС (соответственно, восстановление НДС с авансов) возможно при наличии у налогоплательщика актов по формам КС-11 и КС-14, подтверждающих факт окончания работ и передачи результата заказчику.

Считаем, что предъявление к вычету НДС ежемесячно только в связи с ежемесячным оформлением актов формы КС-2 является налоговым риском для предприятия.

Таким образом, по нашему мнению, во избежание рисков в рассматриваемой ситуации организация вправе принять к вычету НДС (а следовательно, обязана восстановить НДС по авансам в размере 22% от стоимости работ по договору) после принятия результата работ по актам КС-11 или КС-14 .

Иной подход (принятие НДС к вычету ежемесячно) с учетом позиции Минфина и налогового ведомства с большой долей вероятности повлечет ситуацию, при которой вопрос придется решать в судебном порядке.

3. По вопросу придания ежемесячным платежам статуса авансовых необходимо отметить следующее.

Существует точка зрения специалистов, согласно которой поскольку формы КС-2 и КС-3 не подтверждают факт приемки работ, а в договоре определено, что работы сдаются по актам КС-11 и КС-14, то ежемесячные платежи следует считать авансовыми, в связи с чем у налогоплательщика есть право на принятие к вычету НДС с ежемесячных авансовых платежей.

Кошкина Т.Ю. О периодичности предъявления НДС к вычету // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. N 4.

На наш взгляд, приведенная позиция оправданна только в том случае, если в договоре подряда ежемесячные платежи будут прямо названы авансовыми (соответственно, подрядчиком выставляются авансовые счета-фактуры на ежемесячные платежи).

Что касается данной ситуации, то в представленном для анализа договоре четко указано, что авансовым платежом является только предоплата в размере 22% от договорной стоимости работ. Более того, договор содержит формулировку, согласно которой ежемесячные расчеты по акту КС-2 и справке КС-3 производятся за фактически выполненные работы.

Таким образом, на наш взгляд, в рассматриваемом случае в отношении ежемесячных платежей не выполняются условия для принятия сумм НДС по ним к вычету в качестве авансовых (нет специального условия в договоре, нет авансовых счетов-фактур).

Порядок зачета аванса в договоре формулировка. Налоговый и бухгалтерский учет

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Вычет НДС с аванса в части недопоставленного товара (лампочек) не предоставляется. В аналогичном порядке не предоставляется и вычет при отгрузке товара в счет аванса, полученного по счетам NN 1 и 2.
Поскольку договор не изменялся и не расторгался, а суммы аванса не были возвращены покупателю, вычет, предусмотренный НК РФ, также не предоставляется.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Наша компания является подрядчиком по договору строительного подряда. В договоре есть пункт, в котором указано, что оплата выполненных работ производится Заказчиком ежемесячно на основании КС-2 и КС-3 за вычетом выплаченного аванса пропорционально стоимости выполненного и принятого к оплате объема работ за отчетный месяц (дословно).Можно ли при такой формулировке считать, что договором предусмотрен особый порядок зачета авансов?Я считаю, что данный пункт регулирует только порядок оплаты, и не означает, что в таком же порядке нужно зачитывать авансы в бухгалтерском учете. Поэтому, по моему мнению, договором не установлен какой-либо особый порядок зачета авансов и, следовательно, зачитывать аванс (в случае, если его размер больше суммы выполненных работ) мы должны на полную сумму выполненных работ.права ли я? И еще: с недавних пор мы начали приводить расчет суммы к оплате за выполненные работы не только в счетах, но и в КС-3 (ввели дополнительные графы), после чего наш Заказчик начал отражать у себя в бух. учете зачет аванса именно на ту сумму, которая приведена в таких расчетах, а не на полную сумму выполненных работ. В этом расчете присутствуют следующие показатели: Итого (сумма выполненных работ), Сумма НДС, Всего с учетом НДС, Гарантийное удержание, Зачет аванса, итого к оплате. Отсюда вопрос: является ли приведение такого расчета в КС-3 основанием для зачета аванса не в полном объеме, а только на сумму, приведенную в этом расчете. Я считаю, что эта информация приведена только для осуществления расчетов.

Ответ

Из вопроса непонятно относительно чего определяется пропорциональность. Объема выполненных работ в общем объеме или пропорционально какой-то еще величине.

В любом случае зачетов авансов в бухучете и для целей налогообложения НДС производится всегда согласно условиям договора, а не в зависимости от того превышает ли объем выполненных и подлежащих оплате работ сумму имеющегося аванса.

То есть Вы не правы.

Прокомментировать влияние на зачет авансов отражение расчетов в КС-3 мы не можем, так как КС-3 необязательна к применению с 2013 года и тем более, Вы вносите туда какие-то изменения, которые ничем не регулируются и, соответственно, пояснить как они должны применяться стороннее лицо не сможет.

В любом случае если в договоре прописан зачет авансов при проведении оплаты (расчетов), он применяется и для отражения в учете, и для целей зачета авансов в целях определения вычета по НДС.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» .

Изменение № 2. Уточнен порядок расчета авансового НДС

Как подготовиться: заранее проверьте, в каком порядке вы вычитали и восстанавливали суммы НДС с авансов по долгосрочным договорам.

С 1 октября в Налоговом кодексе РФ будет сказано, что поставщик вправе заявить вычет авансового НДС с той суммы, которая по условиям договора зачитывается в счет оплаты отгруженных товаров (выполненных работ или услуг). А покупатель должен восстановить у себя ту же сумму налога (, НК РФ в ред.).

Без ошибок заполнить счет-фактуру поможет сервис «Говорящий счет-фактура» . Воспользоваться им могут все подписчики журнала «Главбух», активировав код доступа на сайте glavbukh.ru . Подписчики печатного получили его с 14-м номером, а электронного - сразу после оплаты подписки.

Это касается следующих ситуаций. В договорах, которые предусматривают долгосрочную поставку товаров или поэтапную сдачу работ, компании нередко фиксируют такое условие. Покупатель должен перечислить предоплату, например, в размере 70 процентов от цены договора. Но в счет оплаты очередной поставки или этапа работ продавец зачитывает не всю предоплату, а только часть. Остальную сумму покупатель должен оплатить отдельно. Оставшийся же аванс продавец будет зачитывать в счет платежей по последующим поставкам (этапам работ).

Из действующей сейчас редакции Налогового кодекса РФ не ясно, как в подобных случаях заявлять вычеты и восстанавливать налог. Из разъяснений налоговиков можно сделать вывод, что поставщик имеет право принять к вычету авансовый НДС с суммы, которая зачитывается в счет оплаты товаров по условиям договора (). Какая сумма налога значится в счете-фактуре на отгрузку товаров, не имеет значения.

Но в то же время покупатель должен восстановить налог со всей стоимости товаров, отраженной в счете-фактуре поставщика (). Судебная практика по этому вопросу неоднозначна. Нередко судьи поддерживают инспекторов и считают, что условия договоров не должны влиять на расчет налога к восстановлению (). А иногда высказываются в пользу компаний (). С 1 октября в Налоговом кодексе РФ появятся специальные правила для этой ситуации.

Вычеты у продавца. Получив предоплату, поставщик рассчитывает НДСпо ставке 18/118 или 10/110. Затем по мере отгрузки товаров сумму налога с аванса можно принять к вычету (). С 1 октября поставщик должен принимать к вычету НДС только с той части аванса, которую зачел в оплату товаров.

Восстановление налога у покупателя. Покупатель принимает к вычету НДСс аванса (). После того как поставщик отгрузит товары, компания должна восстановить налог. По новым правилам сумму к восстановлению исчисляют только с той части аванса, которую поставщик зачел в счет оплаты товаров ().

Пример: Как рассчитывать НДС с аванса, который частично зачитывается в счет отгрузки

Таким образом, и продавец, и покупатель по новым правилам должны будут ориентироваться на сумму аванса, которую по условиям договора надо зачесть в счет оплаты очередной поставки (этапа работ). А если в договоре сказано, что поставщик не зачитывает аванс в счет платежей по очередной поставке, то он не вправе заявить вычет авансового НДС при отгрузке этой партии товаров. При этом покупателю не нужно восстанавливать вычет налога с предоплаты.

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.

Вопрос: Общество оплатило аванс в размере 317 руб. по договору поставки Поставщику. В дальнейшем заключен договор уступки с Подрядчиком на передачу прав и обязанностей по договору поставки.
По условиям договора уступки Подрядчик должен оплатить 317 руб. обществу путем проведения зачета взаимных требований (в части оплаты аванса подрядчику по договору подряда).
Просим вас объяснить, возможен ли зачет в счет оплаты аванса по договору подряда, и прописать порядок обложения НДС.

В соответствии со ст. 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п. — либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.
Исходя из содержания указанной нормы можно выделить несколько основных условий, позволяющих произвести зачет:
— требования должны быть встречными. Иными словами, кредитор по одному требованию должен выступать должником по другому требованию, и наоборот;
— требования должны быть однородными. Это означает, что предмет зачитываемых встречных требований должен быть однородным (тождественным). В частности, об однородном характере встречных требований правомерно говорить в случае, когда предметом этих требований являются денежные средства;
— обязательным условием для проведения зачета является наступление срока исполнения требований, погашаемых зачетом. Исключение сделано лишь для требований, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования.
В рассматриваемой ситуации происходит уступка права требования к Поставщику по договору поставки Подрядчику.
При этом согласно условиям договора перевода прав и обязанностей по договору поставки на момент подписания данного договора первоначальная сторона (организация) уплатила Поставщику авансовый платеж на сумму 317 руб., в том числе НДС — 48 руб. За передаваемые права по договору новая сторона (Подрядчик) обязуется уплатить первоначальной стороне предусмотренную цену передаваемых прав. По соглашению сторон цена передаваемых прав составляет 317 руб.
Также договором перевода прав и обязанностей по договору поставки предусмотрено, что обязательство новой стороны по уплате цены передаваемых прав первоначальной стороне будет погашено зачетом однородного денежного требования новой стороны к первоначальной стороне по уплате суммы авансового платежа в размере 317 руб., в том числе 48 руб. на основании договора подряда.
Из анализа договора следует, что организация уплатила Поставщику аванс в счет предстоящей поставки в размере 317 руб., в т.ч. НДС — 48 руб. За уступку прав требований по договору перевода прав и обязанностей Подрядчик должен организации 317 руб. Данная сумма не уплачивается Подрядчиком, а погашается взаимозачетом между Подрядчиком и организацией.
Следовательно, у Подрядчика возникает обязанность погасить долг по уступке. У организации по договору перевода прав и обязанностей (т.е. по уступке) возникает лишь обязанность передать все права требования к Поставщику, а также все обязанности, не исполненные организацией по договору поставки на момент подписания договора перевода прав и обязанностей. Организация вправе требовать от Подрядчика оплаты уступки.
Вместе с тем, как следует из описания запроса, организация перечисляет Подрядчику авансовые платежи в счет предстоящего выполнения работ по договору подряда. В случае если в договоре подряда предусмотрена обязанность заказчика по перечислению авансов, то у Подрядчика по договору подряда появляется право требования выплаты аванса. В свою очередь, организация вправе требовать от Подрядчика выполнения работ.
Таким образом, в отношении проведения взаимозачета (оплата уступки Подрядчиком — оплата аванса Подрядчику) выполняются основные требования к проведению зачета:
— требования являются встречными (организация как заказчик имеет право требования оплаты уступки, Подрядчик имеет право требования уплаты аванса);
— требования однородны (денежные требования).
Следовательно, зачет оплаты уступки в счет оплаты аванса по договору подряда возможен.

Официальная точка зрения состоит в том, что пропорциональное восстановление не предусмотрено нормами Гл. 21 НК РФ, поэтому НДС нужно восстанавливать в размере, указанном в «отгрузочном» Счете-фактуре субподрядчика (Позиция 1).

Есть и противоположное мнение, согласно которому величина восстанавливаемого налога определяется пропорционально зачтенной в счет реализации суммы аванса (Позиция 2).

Вторая позиция, безусловно, является более выгодной для налогоплательщиков-покупателей (в данном случае генерального подрядчика), однако она очень рискованна. Дело в том, что на уровне определений ВАС неоднократно было указано, что частичное восстановление НДС исходя из условий гражданско-правовой сделки не соответствует требованиям гл. 21 НК РФ, восстановление суммы налога, ранее принятого к вычету на основании П. 12 ст. 171 НК РФ с перечисленных авансовых платежей, должно быть произведено в том объеме, в котором у покупателя возникло право на вычет суммы НДС по приобретенным работам в данный налоговый период. Мнение, высказанное ВАС в определениях, не является сформированной правовой позицией, обязательной для применения нижестоящими судами. Таким образом, точка в споре не поставлена. Бывали случаи, когда в постановлениях Президиума ВАС толкование норм закона не совпадало с выводами, представленными в определениях ВАС. Тем не менее на данный момент шансы налогоплательщика отстоять право на пропорциональное восстановление НДС ничтожно малы.

Налоговые органы на местах придерживаются такой же трактовки норм Гл. 21 НК РФ, указывая, что порядок восстановления НДС не привязан к условиям гражданско-правового договора между сторонами сделки, предусматривающим определенный порядок зачета авансовых платежей в счет уплаты отгруженных товаров (работ, услуг).

Позиция 2. Условие договора подряда, купли-продажи, поставки, которым предусмотрен частичный зачет аванса, не противоречит положениям ГК РФ. Стороны договора должны осуществлять указанный зачет в соответствии с порядком, определенным договором, а третьи лица не вправе изменить указанный порядок или применить к правоотношениям сторон какой-либо иной порядок зачета аванса, отличный от установленного договором.

Исходя из разъяснений КС РФ (Определение от 30.09.2004 N 318-О) суммы денежных средств, перечисленных до отгрузки товаров (работ, услуг), перестают быть авансовым платежом в части, зачтенной в счет отгруженной партии товаров (выполненных работ, оказанных услуг), оставшаяся сумма продолжает оставаться авансовым платежом.

В данном случае за счет ранее перечисленной частичной оплаты налогоплательщик (генподрядчик) приобретает только часть выполненных подрядчиком работ. Остальная часть оплачивается отдельно платежными поручениями. Поэтому подлежащая восстановлению сумма НДС должна определяться исходя из авансового платежа, зачтенного в счет конкретной отгрузки.

Восстановлению в порядке, предусмотренном Пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, подлежат суммы НДС, определенные исходя из сумм, которые по итогам налогового периода перестают являться оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих работ. По тем суммам, которые остаются авансами (то есть не зачтены в счет выполненного этапа работ), НДС восстановлению не подлежит.

Договорами подряда предусмотрено авансирование субподрядчика. Причем предоплата засчитывается в счет стоимости переданных заказчику результатов работ (генеральному подрядчику) не полностью, а в размере от 50 до 70%. В каком размере в соответствии с требованиями п. 3 ст. 170 НК РФ генподрядчик должен восстановить авансовый» НДС - в сумме, исчисленной со стоимости принятых СМР (указана в полученных от субподрядчика счетах-фактурах) или рассчитанной пропорционально исходя из «погашенной» части аванса?

Погашение аванса

Зачитываем предоплату частями: как быть с авансовым НДС

Нередко частичная предоплата по договору, предусматривающему несколько поставок или поэтапную сдачу работ, зачитывается в счет оплаты не целиком при ближайшей поставке, а частями в счет оплаты нескольких следующих поставок. Например , договором предусмотрено 10 поставок. Цена каждой поставки - 1500 руб. Предоплата - 1000 руб., из которой при каждой поставке товара в счет оплаты зачитывается по 100 руб. А после каждой отгрузки покупатель должен дополнительно доплачивать 1400 руб. Подобные условия оплаты иногда прописывают и при аренде.

Такой порядок оплаты зачастую обеспечивает интересы продавца на случай, если покупатель не оплатит какую-либо из очередных поставок. Тогда продавец имеет возможность зачесть «неиспользованный» остаток аванса в счет погашения долга. Кроме того, такие авансы могут зачитываться в счет не только оплаты, но и погашения договорных санкций.

Как в таких случаях продавцу (исполнителю, арендодателю) принимать к вычету, а покупателю (заказчику, арендатору) - восстанавливать авансовый НДС: всю его сумму полностью при первой же отгрузке или частями по мере исполнения договора?

А иногда аванс целиком идет в счет оплаты последней поставки по договору (последнего этапа работ, последнего месяца аренды). В этом случае аванс остается авансом все время до последней поставки (истечения последнего месяца аренды, выполнения последнего этапа работ). Откладывать ли сторонам вычет и восстановление авансового НДС до полного исполнения договора?

Как продавцу принимать к вычету авансовый НДС

При получении предоплаты на всю ее сумму вы должны начислить НДС и в течение следующих 5 календарных дней выставить покупателю авансовый счет-фактуру.

При первой поставке вы:

• начисляете на ее стоимость НДС и выставляете покупателю отгрузочный счет-фактуру;
• получаете право на вычет НДС, начисленного с аванса. Но сколько НДС можно поставить к вычету, если в счет этой поставки зачитывается лишь часть аванса? И можно ли вообще сейчас заявлять вычет, если аванс в счет этой поставки вовсе не зачитывается, а идет в счет оплаты следующих поставок?

Правила сформулированы в НК РФ весьма лаконично. Там сказано лишь, что суммы налога, исчисленные с сумм аванса, подлежат вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) .

Таким образом, к вычету при первой поставке вы можете принять лишь НДС с той суммы аванса, которая соответствует отгруженным товарам. Как установить соответствие между авансом и отгрузкой? Вариантов у вас два:

(или) по условиям договора;

(или) по стоимости отгруженных товаров.

Вариант 1. Принимаем к вычету НДС исходя из условий договора о зачете аванса

Например , если в счет одной отгрузки зачитывается только 100 руб. из уплаченного ранее аванса в размере 1000 руб., то к вычету мы принимаем только НДС со 100 руб. А НДС с остальной суммы аванса будем ставить к вычету по мере поставки тех партий, в оплату которых он зачитывается. Если же по условиям договора вся сумма предоплаты идет в счет оплаты последней поставки, то до дня последней отгрузки не принимаем к вычету ничего.

Косвенно такой вывод следует и из Письма ФНС России, в котором она указала, что «определяющим условием для принятия к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг)» .

Пример. Вычет авансового НДС у продавца при варианте 1

Условие

Решение

Вариант 2. Принимаем к вычету НДС в размере, указанном в отгрузочном счете-фактуре

Такой подход можно обосновать тем, что НК РФ прямо не указывает на необходимость учитывать условия договора о зачете аванса.

Сравниваем сумму аванса и стоимость первой поставки:

(если) сумма аванса меньше, то принимаем к вычету всю сумму авансового НДС;

(если) сумма аванса больше, то принимаем к вычету авансовый НДС в сумме, равной указанной в счете-фактуре на отгрузку. НДС с остатка аванса по такому же алгоритму ставим к вычету при следующих поставках в рамках этого договора.

Пример. Вычет авансового НДС у продавца при варианте 2

Условие

Решение

Как выплачивается аванс?

Этот вариант - рискованный. В одном из Писем Минфин указал, что НДС с предоплаты, в счет которой товары в конкретном квартале не отгружались, вычету в этом квартале не подлежит. И, основываясь на этом утверждении, налоговики, скорее всего, признают неправомерным вычет НДС, приходящегося на остаток аванса, не зачитываемого в счет текущей поставки. Тогда они доначислят вам налог, начислят пени и, возможно, штраф за неуплату налога по ст. 122 НК РФ.

Впрочем, претензий у инспекторов быть не должно, если покупатель окончательно рассчитается за первую поставку в том же квартале, в котором она состоялась.

Как видим, вариант 2 вам выгоднее, если поставку покупатель оплачивает не в квартале отгрузки. Однако и налоговые риски при применении этого варианта велики.

Как покупателю восстанавливать авансовый НДС

Перечислив предоплату и получив на нее от продавца авансовый счет-фактуру, вы вправе заявить к вычету указанный в нем авансовый НДС. Затем, после принятия первой партии отгруженных товаров к учету и получения отгрузочного счета-фактуры, у вас возникает:

• право на вычет указанного в нем отгрузочного НДС;
• обязанность восстановить ранее принятый к вычету авансовый НДС. Но как: сразу весь или лишь в той части, которая зачитывается в оплату этой поставки?

НК РФ указывает лишь, что суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету в отношении предоплаты, следует восстановить в том периоде, в котором подлежит вычету налог по приобретенным товарам (работам, услугам) .

Если буквально читать это правило, можно подумать, что при любой следующей за авансом поставке нужно восстановить весь вычет - не принимая во внимание ни стоимость покупки, ни условия договора. Но, к счастью, это не так. Выше мы процитировали Письмо ФНС России, из которого следует, что для вычета НДС с аванса у продавца важно, какая часть этого аванса зачитывается в счет отгрузки. Обосновала это ФНС принципом зеркальности, которую предполагает косвенный налог. Этот принцип позволяет и покупателю восстанавливать лишь ту часть ранее принятого к вычету авансового НДС, которая приходится на стоимость полученного товара. Определять эту часть можно двумя способами.

Вариант 1. Восстанавливаем только НДС с части аванса, зачтенной в счет отдельной поставки по условиям договора

Этот вариант позволяет отложить восстановление части авансового НДС.

Приведем обоснование такого подхода, которое уже нашло поддержку в суде:

• восстановление налога необходимо для того, чтобы покупатель не учитывал в качестве вычетов сумму НДС дважды;
• восстановлению подлежит НДС, определенный исходя из сумм, которые по итогам периода перестают являться предоплатой. По тем же суммам, которые остаются авансами (то есть не зачтены в счет полученной поставки), НДС восстановлению не подлежит. А в рассматриваемой нами ситуации после первой поставки часть предоплаты продолжает оставаться авансом;
• величина НДС, которую необходимо восстановить, зависит от условий договора об оплате и зачете аванса, поскольку в НК РФ не определено понятие предоплаты и не установлен специальный порядок зачета аванса в целях НДС;
• порядок зачета аванса, предусмотренный условиями договора, обязателен для его сторон, и налоговики не вправе ни изменить этот порядок, ни применить какой-либо другой.

Однако имейте в виду, что инспекция может с таким восстановлением НДС не согласиться. А арбитражная практика пока не сложилась. Нам известен только один дошедший до суда подобный спор: суд занял сторону налогоплательщика, который восстанавливал НДС частями по мере исполнения договора пропорционально суммам зачитываемого аванса. Суд четко указал, что нужно учитывать условия договора и восстанавливать НДС только с той части предоплаты, которая в соответствии с ними при отгрузке перестала быть авансом. И только когда в договоре не указан порядок зачета аванса, следует восстанавливать НДС в пределах суммы налога, указанной продавцом в отгрузочном счете-фактуре.

Пример. Восстановление авансового НДС у покупателя при варианте 1

Условие

Воспользуемся условиями предыдущих примеров.

Решение

Во II квартале 2011 г. результат первого этапа принят к учету, и на него получен счет-фактура исполнителя.

Вариант 2. Восстанавливаем вычет НДС в сумме, указанной в счете-фактуре на полученные товары

Сначала сравниваем стоимость полученных товаров и общую сумму аванса:

(если) сумма аванса больше, то вычет авансового НДС восстанавливаем в сумме НДС, указанной продавцом в выставленном вам отгрузочном счете-фактуре, остальное откладывается на потом (до следующих поставок, в счет которых зачитывается аванс);

(если) сумма аванса меньше, то вычет авансового НДС восстанавливаем полностью.

Судя по письмам наших читателей, такого порядка придерживаются некоторые инспекторы на местах.

Получается, что для НДС перечисленный аванс зачитывается в счет оплаты полученных товаров в сумме, равной стоимости первой поставки (или целиком, если он меньше этой стоимости). Но когда вы, следуя условиям договора, окончательно рассчитаетесь за эту партию, общая сумма перечисленных продавцу денег превысит стоимость полученного товара. И переплата, опять же только в НДС-целях, станет авансом. Можно ли налог с нее поставить к вычету? Нет, даже если продавец выдаст авансовый счет-фактуру. Ведь у вас не будет других необходимых для вычета НДС условий:

• упоминания о таком авансе в договоре;
• указания на предоплату в платежке, ведь в ней вы укажете, что перечисляете деньги в оплату состоявшейся поставки, а не аванса.

Пример. Восстановление авансового НДС у покупателя при варианте 2

Условие

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Решение

Во II квартале 2011 г. результат первого этапа заказчик принял к учету и получил на него счет-фактуру от исполнителя.

Этот вариант невыгоден, ведь придется восстановить сразу весь авансовый НДС, при том что поставку вы оплачиваете за вычетом лишь части аванса.

Как покупателю уменьшить риск спора с инспекцией и не восстанавливать весь НДС сразу

Надо сделать так, чтобы из договора, платежек и авансовых счетов-фактур четко следовало, что определенная сумма предоплаты является авансом в счет конкретной поставки. Для этого:

• перечисляя предоплату, составьте по отдельной платежке на каждую ее часть. В назначении платежа укажите: «предварительная оплата первой (второй, третьей и т.п.) поставки по такому-то договору»;
• попросите продавца (а еще лучше - предусмотрите в договоре) чтобы он:
• составлял отдельный авансовый счет-фактуру на каждую часть аванса. Ведь инспекторы проверяют вычеты и восстановления прежде всего по счетам-фактурам, книгам продаж и покупок;
• в счете на каждую поставку отдельно указывал сумму зачитываемого в счет этой поставки аванса.

Конечно, это не всегда удобно. К примеру, в случае, когда по договору аренды на 2 года аванс зачитывается частями помесячно, вам пришлось бы сделать на его перечисление 24 платежки и просить арендодателя выставить 24 счета-фактуры.

Без крайней необходимостилучше не «размазывать» уплаченный аванс на весь период исполнения длящегося договора (на все поставки) . Лучше договориться с продавцом о внесении аванса непосредственно перед каждой поставкой. В противном случае могут быть сложности с НДС: либо придется заплатить сразу много налога, либо у инспекции будут претензии.

Более того, в некоторых случаях это невозможно. Например , когда зачитываемая в счет каждой поставки часть аванса определена в процентах от ее стоимости, а стоимость на момент перечисления предоплаты еще точно не известна (как, например, бывает в строительстве).

Итак, налоговики исходят из того, что продавец, принимая налог к вычету, обязан учитывать условия договора о постепенном зачете аванса, а покупатель, восстанавливая налог, должен их игнорировать. Справедливым такое положение вещей никак не назовешь. Ведь если каждая из сторон договора выберет безопасный для себя вариант, то после очередной поставки на время, необходимое для исполнения оставшихся обязательств по договору, бюджет получает «лишнюю» сумму НДС. Все это время такой НДС у продавца еще не будет заявлен к вычету, а у покупателя уже будет восстановлен.

Эксперт по налогообложению

Заказчик утверждает что по условиям договора с покупателями зачет аванса при реализации происходит пропорционально сумме реализации относительно суммы договора.

An error occurred.

То есть если была авансирована сумма в 40 рублей по заказу, сумма которого составляет 40 рублей, то при реализации на 50 рублей зачитываются не 40 рублей, а только 20. Первый раз встречаюсь с таким методом зачета аванса. реализовано ли подобное в типовой или нужно дописывать?

ну доработай. фигня делов на самом деле.

(4) Получается так

А вот еще ситуация.

Чтобы при следующей отгрузке, предидущая отгрузка была уже полностью оплачена от разницы зачета. иначе контроль, сообщение и не проведенный док.

(29) Огромное спасибо!

TurboConf 5 - расширение возможностей Конфигуратора 1С

ВНИМАНИЕ! Ctrl-F5 или Ctrl-R

2000 человек.

Требование: Об обязании зачесть в счет аванса выполненные и принятые работы по договору подряда

Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2016 N 06АП-6029/2016 по делу N А73-8249/2016

Метки:6 апелляционный суд

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Тихоненко А.А.

судей Дроздовой В.Г., Иноземцева И.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Коковенко Д.С.

при участии в заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью «РосВоенСтрой» - Кирсанова Н.Б., представитель по доверенности от 01.07.2016;

от Федерального государственного унитарного предприятия «Главное управление специального строительства по территории Дальневосточного федерального округа при Федеральном агентстве специального строительства» - Скибина Л.А., представитель по доверенности от 23.11.2016 N 4 /534,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «РосВоенСтрой»

на решение от 12.08.2016

Арбитражного суда Хабаровского края

принятое судьей Яцышиной Е.Е.

Решением от 12.08.2016 в удовлетворении иска отказано.

В апелляционной жалобе ООО «РВС» просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт.

В отзыве на апелляционную жалобе ответчик выразил согласие с принятым по делу судебным актом, просил оставить его без изменения, жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность обжалованного судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Срок выполнения работ - 180 дней после заключения договора (п. 4.1).

Договором предусмотрено условие о внесении аванса в размере 30% (п.

УПП: Зачет аванса пропорционально реализации

Согласно п. 3.7 подрядчик обеспечивает целевое использование денежных средств, полученных в качестве аванса, зачет аванса производится пропорционально объему выполненных подрядчиком работ.

Ежемесячная приемка работ не является приемкой этих работ в эксплуатацию, а лишь подтверждает факт частичного выполнения подрядчиком работ и определяет сумму финансирования (п. 3.3).

В ходе выполнения работ сторонами были составлены:

Акт освидетельствования скрытых работ от 14.04.2015, подписанный ответчиком без возражений,

Оставление указанного письма без удовлетворения послужило истцу основанием для обращения с настоящими требованиями в суд.

Изучив материалы дела, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, выслушав представителей сторон, Шестой арбитражный апелляционный суд не усматривает оснований для отмены обжалуемого решения.

Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд первой инстанции исходил из того, что истцом выбран неверный способ защиты своих прав.

В силу пункта 1 статьи 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

В соответствии с положениями статей 711, 746 ГК РФ основанием для возникновения обязательства заказчика по оплате выполненных работ является сдача результата работ заказчику.

Таким образом, действующим законодательством обязанность заказчика оплатить выполненные работы поставлена в прямую зависимость от факта выполнения работ.

Между тем, в настоящем случае оплата работ ответчиком произведена в сумме, значительно превышающей стоимость фактически выполненных истцом работ.

Статьей 46 Конституции Российской Федерации установлена возможность предоставления судебной защиты в случае нарушения или угрозы нарушения охраняемых законом прав и свобод заявителя.

Согласно пункту 1 статьи 11 ГК РФ судебной защите подлежат нарушенные или оспоренные гражданские права.

Однако в данном случае материалы дела свидетельствуют об отсутствии у истца материально-правовой заинтересованности в предъявлении иска, основанием которого является наличие спора по поводу принятия работ при наличии значительной переплаты со стороны ответчика, что свидетельствует об объективном отсутствии у истца неблагоприятных последствий на момент обращения в суд и рассмотрения иска.

При этом, из содержания пунктов 3.3, 3.7 спорного договора не следует, что истец не может самостоятельно произвести зачет аванса пропорционально объему выполненных подрядчиком работ, поскольку порядок зачета сторонами не предусмотрен, а сумма аванса достаточна для зачета.

Установив указанное, суд первой инстанции сделал правильный вывод об отсутствии правовых оснований для удовлетворения исковых требований.

При изложенных обстоятельствах доводы апелляционной жалобы не ставят под сомнение правильность выводов суда по данному делу, в связи с чем подлежат отклонению.

Решение суда первой инстанции основано на полном и всестороннем исследовании представленных сторонами доказательств и правильном применении норм материального права.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом первой инстанции также не допущено.

Исходя из изложенного оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

В силу статьи 110 АПК РФ судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия, через арбитражный суд первой инстанции.

Судьи В.Г.ДРОЗДОВА И.В.ИНОЗЕМЦЕВ

УПП: Зачет аванса пропорционально реализации

Заказчик утверждает что по условиям договора с покупателями зачет аванса при реализации происходит пропорционально сумме реализации относительно суммы договора. То есть если была авансирована сумма в 40 рублей по заказу, сумма которого составляет 40 рублей, то при реализации на 50 рублей зачитываются не 40 рублей, а только 20. Первый раз встречаюсь с таким методом зачета аванса. реализовано ли подобное в типовой или нужно дописывать?

«То есть если была авансирована сумма в 40 рублей по заказу, сумма которого составляет 100 РУБЛЕЙ, то при реализации на 50 рублей зачитываются не 40 рублей, а только 20.»

погашение выданного аванса пропорционально …

фигня делов на самом деле.

изменить процедуру заполнения авансов в реализации. можно с вопросом. типа распределить вот так или полностью.

правда бред еще тот. получается авансом будут продолжать висеть 20 рублей и товарный долг.

Пошли их в нормативку поковыряться

(4) Получается так
(5) Ну вот настаивают люди, что в договоре прописан именно такой зачет аванса. А насколько договор может это определять я увы не силен.

(6) а ставь способ по расчетным документам, и можно указывать в ТЧ суммы зачитываемой предоплаты.
В этом месте можно собственно и алгоритм заполнения подправить

(7) А на бухгалтерских проводках это отразится?

(8) отразится так же как и по взаиморасчетам.
кстати тут наверно больше геммора будет с с/ф на аванс.
если аванс будет больше 5 дней висеть то если пропорционально и больше 5 дней увеличится объем бумажек.
А вот еще ситуация.
Что будет если после описанно ситуации он еще делает небольшую доплату - 20 рублей?))

ага, тут много чего можно придумать, дойдет до абсруда. И как отличить аванс от погашения уже задолжности?

(11) В договоре прописывается сумма или процент от заказа. Пока она не оплачена - откгрузки не начинаются. Проблемы могли бы возникнуть лишь в случае когда вводится корректировка заказа, но тут можно просто при следующей реализации дозачесть незачтенный ранее аванс исходя из новой суммы заказа.

(13) так это небо и земля то с чем ты описал.
Скорее всего речь как раз и идет о том что должен быть аванс пропорционально отгрузке.

это реализовано в 1С. предоплата не меньше какого то процента. настройка в договорах 1С.

Если так то все это есть в 1С.

Maniac, мне кажется ты слегка подтормаживаешь

(15) Смотрю в книгу, а вижу фигу…
(17) И даже не слегка, а конкретно.

(17) Скорее ты не договариваешь.
в (0) и (13) несколько разные условия.

(19) Условие про обязательную предоплату дополняет информацию в (0) и ни на что ровным счетом не влияют.

(0) Кстати - а клиенту не пофиг как эти авансы зачитываются? Как и его контрагенту? В чем принципиальная разница? И какой профит от этого, кроме получения геморроя?

что то похоже в кучу все смешали - какое отношение имеет заказчик к учету авансов в моей ИБ. он деньги дал - куда я их поставлю на аванс или нет ему нет дела, ему товар отгрузили - он его получил - что я там у себя зачел - ему тоже нет дела… так что непонятно причем тут договр с покупателем

(21) Вот это очень хороший вопрос

Скорее всего фирма хочет прослеживать кредитную линию контрагента. В плане того чтобы не получилось такое - платим аванс по капле, а долги растягиваем.
Хочет чтобы проплаты от покупателей происходили быстрее, т.к. остаток товарного долга по вроде бы оплаченной отгрузке при контроле будет постоянно срабатывать.

(24) Вот сейчас ускоряешься. Верно. Есть понятие «текущие платежи» и компания хочет с клиента немедленно получать разницу на счете 62.1

То есть аванс прописанный в договоре они так и так получили, но вот разницу между зачтенным авансом и реализацией хотят получить как текущие платежи.

Короче понятно. Чтобы при следующей отгрузке, предидущая отгрузка была уже полностью оплачена от разницы зачета. иначе контроль, сообщение и не проведенный док.

(27) Без сообщений, но просто видеть.

ну короче по вопросу сабжа. в типовой нет. надо делать. собственно всё.

(29) Огромное спасибо!

Наведи порядок в своей работе используя конфигурацию 1C «Управление IT-отделом 8»

ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку «Обновить» в браузере.

Ветка сдана в архив. Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000

Сайт Юристов.ру

© 2018–2020 – Юристы в сфере бизнеса

Перепечатка материалов разрешена только с указанием первоисточника