Оценка расходов предприятия и пути их снижения на примере ОАО «Вимм-Билль-Данн Напитки»

Введение

Расходы являются одним из основных предметов интереса с точки зрения управленческого учета, поскольку как раз решения, принимаемые в целях их сокращения, составляют основной доступный инструмент менеджера в целях повышения эффективности работы предприятия. Объем продаж в основном зависит от маркетингового отдела и в короткой перспективе является результатом его деятельности. Производительность в большей степени зависит от технологов. Оценка расходов, а также их горизонтальный и вертикальный анализы помогают собственникам компании оценивать работу конкретных управленцев и руководства компании в целом. Именно прогнозирование расходов помогает руководству составлять реальные бюджеты и планы работы предприятия на будущее.

Детальный анализ расходов по группам, структуре, динамике необходим для внутрифирменного планирования и должен быть направлен на достижение высоких финансовых результатов. В связи с этим тема курсовой работы представляется актуальной.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение структуры расходов предприятия и определение путей по их сокращению. Задачей курсовой работы является реализация поставленной цели в теоретическом и практическом аспектах.

В практической части данной курсовой работы приведен анализ состава и структуры расходов на предприятии ОАО «Вимм-Билль-Данн Напитки» за период 2006-2008гг. и представлены возможные направления оптимизации расходов и мероприятия по их снижению.

1. Теоретические и методические аспекты исследования расходов предприятия

1.1 Экономическая сущность расходов предприятия и их классификация

В процессе хозяйственной деятельности все предприятия несут денежные затраты, не однородные по своему экономическому содержанию и назначению. Исходя из экономического содержания, денежные затраты можно разбить на три самостоятельные группы:

Расходы, связанные с извлечением прибыли;

Расходы, не связанные с извлечением прибыли;

Принудительные расходы.

Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают затраты на обслуживание производственного процесса, на выполнение работ и услуг, затраты на реализацию продукции (работ, услуг), инвестиции.

Расходы, не связанные с извлечением прибыли, состоят из средств, направленных на потребление владельцев предприятия, благотворительные и гуманитарные цели, отчисления в негосударственные страховые и пенсионные фонды, социальную сферу и т.п.

К принудительным расходам можно отнести налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию и т.п.

Характер, структура, состав, сумма затрат определяются следующими факторами:

Организационно-правовая форма хозяйствования;

Отраслевая принадлежность предприятия;

Место и роль предприятия на рынке товаров и услуг;

Проведение финансовой, кредитной и учетной политики предприятия;

Установленные правила поведения хозяйствующего субъекта в кредитной, налоговой, страховой сферах.

В экономической литературе и нормативных документах применяются такие понятия как «издержки», «расходы», «затраты». Следует отметить, что некоторые авторы считают эти термины различными, а другие – синонимами.

Термин «издержки» применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские), так и вмененные (альтернативные) издержки.

Явные (бухгалтерские) издержки – это выраженные в денежной форме затраты предприятия, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров, работ или услуг.

Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.

Поэтому под затратами целесообразно понимать явные (бухгалтерские, фактические, расчетные) издержки предприятия.

Термин расходы означает уменьшение финансовых средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы являются использованием сырья, материалов, услуг сторонних организаций и т.д. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы. Таким образом, можно сказать, что понятия «издержки», «затраты», «расходы» прямыми синонимами не являются.

В современной экономической практике существует несколько подходов к определению понятия расходов.

Состав расходов регламентируется НК РФ, ПБУ 10/99 «Расходы организации», ФЗ №58 от 06.06.2005г.

Согласно ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

· в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

Расходы по обычным видам деятельности;

Прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

· расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

· расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Прочими расходами являются:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· курсовые разницы;

· сумма уценки активов;

· перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

· прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

1.2 Расходы предприятий, связанные с производством и реализацией продукции

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы по изготовлению и продаже продукции, приобретению и продаже товаров, а также связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Расходы на производство и реализацию продукции, определяющие себестоимость, состоят из стоимости используемых в производстве продукции природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации, а также внепроизводственных затрат.

Состав и структура расходов на производство зависят от характера и условий производства при той или иной форме собственности, от соотношения материальных и трудовых затрат и других факторов.

Расходы на производство и реализацию продукции, формирующие ее себестоимость, - один из важнейших качественных показателей коммерческой деятельности предприятий.

Реальный состав расходов на производство и реализацию продукции с 1 января 2002 г. определяется в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ (часть вторая).

Расходы на производство и реализацию, исходя из их экономического содержания, объединяются в четыре группы:

Остановимся подробнее на содержании каждой из этих групп.

Материальные расходы включают покупные сырье и материалы, входящие в состав производимой продукции: основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо всех видов, тара, запасные части для ремонта, покупная энергия всех видов; затраты, связанные с использованием природного сырья (включая плату за природные ресурсы); затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями.

Стоимость материальных ресурсов, включаемых в данную группу, складывается из цен их приобретения (без учета налогов, учитываемых в составе расходов), наценок и комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеторговым организациям, стоимости услуг товарных бирж, брокеров, таможенных пошлин и платы за перевозку, хранение и доставку сторонними предприятиями. Из этой стоимости исключается стоимость возвратных отходов, т.е. таких, которые ввиду полной или частичной утраты потребительских свойств используются с дополнительными расходами или не используются вообще в качестве материальных ресурсов. Однако если полноценные материалы передаются в другие цехи и используются при производстве других видов продукции, то они не относятся к возвратным отходам.

Расходы на оплату труда. Состав этой группы весьма разнообразен. Сюда входят выплаты заработной платы по существующим формам и системам оплаты труда, выплаты по установленным системам премирования, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, выплаты компенсирующего характера (доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу и др.), стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья, форменной одежды; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск; выплаты высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией предприятия или сокращением штатов; единовременные вознаграждения за выслугу лет; оплата учебных отпусков рабочим и служащим, обучающимся в вечерних и заочных учебных заведениях, в заочной аспирантуре; оплата труда студентов вузов и учащихся специальных учебных заведений, находящихся на производственной практике на предприятиях; оплата труда не состоящих в штате предприятия за работу на договорных условиях, другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством.

Следует иметь в виду, что не все выплаты работникам фирмы включаются в себестоимость продукции.

Не включаются в затраты на производство такие расходы на оплату труда, как премии, выплачиваемые за счет специальных средств и целевых поступлений, материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, оплата дополнительных отпусков женщинам, воспитывающим детей, надбавки к пенсиям, единовременные пособия при уходе на пенсию, дивиденды (проценты), выплачиваемые по акциям трудового коллектива; компенсации в связи с удорожанием питания в столовых, буфетах; оплата проезда к месту работы, оплата путевок на лечение, экскурсии и путешествия, занятия в спортивных секциях, посещения культурно-зрелищных мероприятий, оплата подписки и приобретения товаров для личных нужд работников и другие затраты, производимые за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Суммы начисленной амортизации. В этой части затрат отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, сумма которых определяется на основании их балансовой стоимости и действующих норм амортизации. При этом учитывается ускоренная амортизация активной части основных производственных фондов, что выражается в установленных законодательством нормах амортизации на соответствующие виды основных фондов. Если амортизационные отчисления, начисляемые ускоренным методом, используются не по целевому назначению, они не включаются в себестоимость продукции. Если предприятие работает на условиях аренды, то в данном разделе затрат производятся амортизационные отчисления на полное восстановление не только по собственным, но и по арендованным основным фондам.

В случае бесплатного предоставления основных фондов (а именно помещений, инвентаря) предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, и медицинским учреждениям, оказывающим медицинскую помощь в медпунктах на территории предприятий, амортизационные отчисления от стоимости этих основных фондов также включаются в состав данной группы.

При проведении в соответствии с законом индексации начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов образовавшаяся сумма прироста амортизационных отчислений отражается в составе затрат по данному элементу.

В гл. 25 Налогового кодекса РФ, ст. 256 отмечено, что в целях налогообложения амортизируемым имуществом признаются не только основные средства, но и результаты интеллектуальной деятельности, а также объекты интеллектуальной собственности, используемые для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования, имущество бюджетных и некоммерческих организаций, объекты внешнего благоустройства, скот и другие виды имущества.

Прочие расходы. Последняя по порядку, но отнюдь не последняя по важности и разнообразию группа расходов на производство и реализацию продукции. В эту группу включаются некоторые виды налогов и сборов.

Здесь отражаются расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИР и ОКР), способствующие созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, на подготовку и освоение новых производств.

В состав «Прочих расходов» входят платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ.

К прочим расходам относятся расходы по всем видам обязательного страхования имущества и некоторым видам добровольного страховании имущества. К последним относится добровольное страхование:

· транспортных средств;

· грузов;

· основных средств производственного назначения;

· нематериальных активов;

· рисков, связанных со строительно-монтажными работами;

· товарно-материальных запасов;

· сельскохозяйственных культур и животных;

· ответственности за причинение вреда, если таковое предусмотрено законодательством РФ.

Расходы по обязательному страхованию имущества включаются в прочие расходы в пределах страховых тарифов. А по добровольному страхованию - в размере фактических затрат.

В состав прочих расходов входят взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

К «Прочим расходам» относятся арендные платежи за арендуемое имущество, в том числе принятое в порядке лизинга; затраты на командировки по установленным нормам; оплата услуг по охране имущества, в том числе за пожарную и сторожевую охрану сторонними организациями и собственной службой безопасности, выполняющей функции защиты банковских и хозяйственных операций; расходы на оплату консультационных и аудиторских услуг; расходы на рекламу; на подготовку и переподготовку кадров.

К «Прочим расходам» относятся оплата услуг связи, вычислительных центров, банков (о частности, услуг факсимильной и спутниковой связи, электронной почты а также информационных систем), плата за аренду.

Расходы на ремонт основных средств, производимые промышленными организациями, относятся к прочим расходам в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором были осуществлены.

К расходам предприятия относятся проценты по полученным заемным средствам (кредитам, займам и др.) при условии, что размер процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам в том же отчетном периоде. Существенным отклонением считается повышение или понижение от среднего уровня более чем на 20%. При отсутствии необходимых данных для определения существенного отклонения на расходы предприятия относится предельная величина процентов, которая равна ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза (при оформлении долгового обязательства в рублях). Проценты по кредитам в иностранной валюте принимаются равными ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 15%.

Группировка расходов по вышеперечисленным экономическим элементам применяется при определении обшей суммы себестоимости продукции фирмы. В процессе анализа учитывается удельный вес каждого элемента затрат в общей сумме себестоимости, исходя из специфики отрасли промышленности, а также уровень внереализационных расходов, т.е. расходов, не связанных с производством и реализацией продукции. К внереализационным расходам относятся в основном следующие виды расходов: содержание имущества, переданного по договору аренды, лизинга; расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; расходы по выпуску, обслуживанию и хранению цепных бумаг; расходы от переоценки имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса к рублю, установленного Центральным банком РФ; расходы на ликвидацию, демонтаж, разборку основных средств; затраты на содержание законсервированных производств; штрафы, пени и другие санкции за нарушение договорных обязательств; расходы на оплату услуг банков; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также потери от брака, простоев; недостачи материальных ценностей в производстве, на складах, а также убытки от хищений; потери от стихийных бедствий, пожаров, чрезвычайных ситуаций и др.

При всей важности и значимости классификации расходов по элементам, а также внереализационных расходов, невозможно дать исчерпывающую оценку - во сколько обходится фирме производство единицы каждого вида продукции, каковы характер и уровень затрат. Поэтому кроме группировки расходов по экономическим элементам практикуется их классификация по калькуляционным статьям, т.е. по целевому назначению расходов. В этом случае рассчитывается себестоимость единицы продукции с выделением всех составляющих.

Группировка расходов по калькуляционным статьям отражается в специальном документе бизнес-плана - смете затрат на производство. В этой смете выделяются, как правило, следующие статьи: сырье и материалы; топливо и энергия; затраты на оплату труда; амортизационные отчисления; отчисления на социальные нужды; расходы на подготовку и освоение производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; цеховые расходы; общезаводские расходы; прочие, в том числе внепроизводственные расходы.

При данной группировке затрат ряд комплексных статей (цеховые, общезаводские, внепроизводственные расходы и др.) подлежит дальнейшей детализации. Так, из них следует выделить заработную плату, амортизацию и другие расходы.

В процессе анализа и управления издержками фирма определяет уровень отдачи от использования ресурсов и намечает пути максимальной экономии затрат в целях повышения интенсивности производства и увеличения объема продаж.

При классификации расходов учитываются различные категории издержек. В калькуляционном разрезе выделяются расходы основные и накладные.

Основные расходы связаны с процессом производства непосредственно (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, заработная плата производственных рабочих и др.).

Накладные - цеховые, общезаводские, внепроизводственные и другие расходы, участвующие в общих затратах по управлению и обслуживанию производства.

Подразделение расходов на основные и накладные при калькулировании себестоимости определенного вида продукции предполагает выделение затрат прямых и косвенных.

Прямые затраты имеют непосредственное отношение к производству конкретных видов продукции. Это сырье, основные и вспомогательные материалы, энергия, основная заработная плата производственных рабочих, т.е. те расходы, которые являются основными. Косвенные затраты (см. накладные) связаны с производством не одного, а нескольких видов изделий и могут быть распределены между ними косвенно, пропорционально установленному базовому показателю. Так, цеховые, общезаводские и внепроизводственные расходы включаются в себестоимость конкретных видов продукции пропорционально, например, основной заработной плате производственных рабочих или какому-либо другому показателю.

В зависимости от взаимодействия с изменением объема производства затраты делятся на постоянные и переменные (их называют также условно-постоянные и условно-переменные). Постоянные - затраты, независящие от изменения объема производства, а переменные - это расходы, которые находятся в пропорциональной зависимости от изменения объема производства.

Деление затрат на постоянные и переменные взаимодействует с делением затрат на прямые и косвенные. Так, прямые материальные затраты, а также заработная плата основного производственного персонала, топливо, энергия относятся к переменным расходам и зависят от изменения объемов производства. К постоянным издержкам, которые не зависят от изменения объемов производства, относятся такие косвенные расходы, как амортизационные отчисления, арендная плата, налог на имущество, административные и управленческие расходы. Это взаимодействие учитывается при расчете себестоимости реализованной товарной продукции и наличия остатков готовой продукции на складе на начало и конец соответствующего периода.

Классификация затрат на постоянные и переменные имеет важное значение при анализе безубыточности фирмы.

Таким образом, классификация расходов, формирующих себестоимость продукции, является важнейшим многофакторным компонентом, определяющим эффективность фирмы и ее способность создавать стоимость.

2. Анализ динамики и структуры расходов ОАО «Вимм-Билль-Данн Напитки» за период 2006-2008 гг.

расход предприятие себестоимость продукция

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО «Вимм-Билль-Данн Напитки»

Открытое акционерное общество «Вимм-Билль-Данн Напитки» учреждено 30 марта 2007 года в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества» в результате преобразования муниципального предприятия «Раменский молочный комбинат» и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом, частью первой Гражданского Кодекса РФ и Федеральным законом «Об акционерных обществах». Общество является полным правопреемником муниципального предприятия «Раменский молочный комбинат».

Сведения об Уставном капитале Общества.

Уставный капитал Общества по состоянию на 31.12.2008 г. составляет 684 720 (шестьсот восемьдесят четыре тысячи семьсот двадцать) рублей. Он разделен на 588 228 (пятьсот восемьдесят восемь тысяч двести двадцать восемь) штук обыкновенных именных акций и 96 492 (девяносто шесть тысяч четыреста девяносто две) штуки привилегированных акций типа А.

Все акции имеют одинаковую номинальную стоимость 1 (один) рубль.

Структура органов управления Общества.

Общее собрание акционеров – высший орган управления Общества;

Совет директоров – орган управления общества в промежутках между общими собраниями акционеров;

Исполнительный директор – единоличный исполнительный орган Общества;

Правление – коллегиальный исполнительный орган Общества.

Положение общества в отрасли

ОАО «Вимм-Билль-Данн Напитки» является одним из наиболее крупных производителей соков.

За последний год предприятие добилось существенных результатов – были выпущены продукты новой серии «J-7 Иммуно», а так же новые вкусы бренда «Любимый сад», «Томатный сок с сельдереем», «Томатный сок. Испанский рецепт» и «Зимняя сказка».

Объемы производства выросли по сравнению с прошлым годом на 136,8 % и составили 12 043 720 тыс. рублей за год.

Значительный рост объемов реализации связан, прежде всего, с открытием филиалов в августе 2007 г.

На настоящий момент Общество имеет 20 филиалов, расположенных по адресам:

− г. Москва, 1-й Варшавский проезд, д. 6,

− г. Москва, Дмитровское шоссе, д. 108,

− г. Владивосток, ул. Стрелочная, д.19,

− г. Новосибирск, ул. Петухова, д. 33,

− г. Тула, шоссе Одоевское, д. 93,

− г. Санкт-Петербург, Верхний 6-ой переулок д.1,

− г.Нижний Новгород, ул. Федосеенко 58

− г.Екатеринбург, ул. Шаумяна, 73/16,

− г.Самара, ул. Товарная д.70-Ю, литера1,1-1

− г. Воронеж, ул. Остужева 45,

− г. Краснодар, ул. Кузнечная 234,

− г. Волгоград, ул.7 Гвардейская 2 А,

− г. Уфа, ул. Интернациональная, 129/3,

− г. Ростов-на-Дону, ул.Луговая 12,

− г. Иркутск, ул. Розы Люксембург 184,

− г. Красноярск, ул.Робеспьера 1 А,

− г. Казань, ул.Техническая 10 а,

− г. Омск, ул. Лермонтова 46

− г. Томилино, Люберецкий район, ул. Гаршина, д. 26,

− г. Ессентуки, Ставропольского края, ул. Пятигорская, д. 141.

Все филиалы в соответствии с Положениями о филиалах не имеют самостоятельного баланса.

Приоритетные направления деятельности общества

Основной вид деятельности предприятия – производство овощных и фруктовых соков,

Реализация продуктов питания, соков и напитков;

Торговля, торгово-закупочная деятельность;

Транспортно-экспедиционное обслуживание;

И другие.

Оценка размера предприятия

Среднесписочная численность работников за 2008 год: 1709

Активы (в собственности): 6 212 816 тыс. руб.

Выручка-нетто: 12 043 720 тыс. руб.

Вывод: ОАО «Вимм-Билль-Данн Напитки» - крупное предприятие на региональном уровне.

В скобках () – номер формы отчетности

Затраты на один руб. реализации = Себестоимость проданных товаров, работ, услуг/Выручка от продажи (2)

Годовой фонд заработной платы ФЗП = Затраты на оплату труда + отчисления на соц. нужды (5)

Средняя зарплата по предприятию ЗПср = ФЗП / Q общая численность рабочих.

Производительность труда = (Выручка от продажи/Среднесписочная численность персонала)

Среднегодовая стоимость ОС = Балансовая ст-ть на начало периода (1, стр. 120) + (Ст-ть вновь введенных ОС * число месяцев действия вновь введеных ОС в отчетном периоде) /12 + (Ст-ть выбывших ОС * число месяцев действия выбывших ОС в отчетном периоде) /12

Фондовооруженность = отношение средней годовой стоимости основных производственных фондов к средней численности работников за год.

Фондоотдача (Коэффициент оборачиваемости основных средств, раз) = ВП / Среднегодовая стоимость основных средств.

Этот коэффициент характеризует эффективность использования предприятием имеющихся в распоряжении основных средств. Чем выше значение коэффициента, тем более эффективно предприятие использует основные средства. Низкий уровень фондоотдачи свидетельствует о недостаточном объеме продаж или о слишком высоком уровне капитальных вложений.

Однако значения данного коэффициента сильно отличаются друг от друга в различных отраслях. Также значение данного коэффициента сильно зависит от способов начисления амортизации и практики оценки стоимости активов. Таким образом, может сложиться ситуация, что показатель оборачиваемости основных средств будет выше на предприятии, которое имеет изношенные основные средства.

Время обращения ОС, дней = 360/Ко

Валовая рентабельность = (Валовая прибыль /Выручка от продажи)*100% (2)

Рентабельность продаж = (Прибыль от продаж/Выручка от продажи)*100 (2)

Чистая рентабельность = (Чистая прибыль/Выручка от продажи)*100 (2)

2.2 Состав и структура расходов предприятия ОАО ВБД Напитки

Оценка расходов организации основывается на исследовании данных о структуре и динамике расходов, общая информация о которых приведена в таблице 2.2.

Совокупные расходы в целом по предприятию возрастают, поскольку имеет место увеличение расходов по всем направлениям расходования средств.

В 2007 году темп прироста выручки (41,12%) значительно опережал темп прироста расходов по обычным видам деятельности (31,06%), что положительно характеризует операционную деятельность предприятия, т.к. показатель прибыли от продаж за данный период вырос на 157,67%.

В 2008 году по сравнению с предыдущим ситуация несколько ухудшилась: темп прироста расходов по обычным видам деятельности (42,84 %) выше темпа прироста выручки, который составляет 36,79%, что является признаком неэффективного управления расходами, снижающим как эффективность деятельности организации, так и ее возможность создавать стоимость.

Необходимо отметить существенный рост в 2007-2008 году коммерческих расходов (270,84% и 172,18% соответственно), чтобы определить, с чем это связано, необходимо провести их детальный анализ по элементам.

Также существенно превышает рост выручки рост финансовых расходов, что связано с увеличением объема платного заемного капитала вследствие расширения масштабов бизнеса.

Кроме того, имеет место уменьшение текущего налога на прибыль в 2008 году (-16,12%), что является следствием снижения прибыли организации.

Необходимо отметить также, что все виды расходов в 2008 году увеличиваются темпом, превышающим темп прироста выручки, что является признаком неэффективного управления расходами и ухудшением рыночной ситуации для предприятия.

Для того, чтобы проанализировать структуру расходов на предприятии и отследить ее динамику, необходимо воспользоваться результатами расчетов на основе таблицы 2.3.

Как видно из расчетов, структура совокупных расходов типична для производственного предприятия реального сектора экономики – в расходах предприятия за период 2006-2008гг. максимальный удельный вес занимает себестоимость произведенной продукции.

Доля управленческих расходов невелика, не превышает 3%, стабильность доли управленческих расходов типична для бизнеса, находящегося на фазе зрелости.

Доля коммерческих расходов возрастает за анализируемый период с 5,03% до 26,26% в общей структуре расходов и в 2008 году составляет около 50% от себестоимости произведенной продукции, что не нормально.

Можно предположить, что рост коммерческих расходов связан с необходимостью увеличивать финансирование маркетинговой деятельности в связи с отмеченным ранее усилением конкуренции на рынке, однако более точный вывод можно будет сделать только по результатам анализа данных расходов по включаемым в их состав элементам.

Прочие расходы также имеют тенденцию к увеличению, однако их прирост в целом пропорционален итогу общего прироста, поскольку доля прочих расходов в совокупных расходах предприятия существенных изменений не претерпела.

Чтобы оценить влияние факторов, в той или иной степени повлиявших на изменение величины совокупных расходов предприятия, следует воспользоваться данными таблицы 2.4.

Первое место по роли влияния на изменение общих расходов в 2008 году, как это уже было выделено ранее, занимают расходы на обращение (коммерческие) – 54,59%.

Вторыми по степени влияния идут расходы на производство и реализацию продукции (себестоимость реализации продукции) – 32,40%.

Рост остальных расходов не оказал существенного влияния на изменение общих расходов – под их влиянием совокупные расходы не изменялись более чем на 10%, что и выступает в данном случае критерием существенности в определении степени влияния.

Как видно из расчетов по таблицам 2.2-2.4, основную долю расходов на предприятии ОАО ВБД Напитки составляет себестоимость производства готовой продукции, поэтому, несмотря на ее снижение в результате роста коммерческих расходов (издержек обращения), резервы снижения расходов следует искать именно в возможностях снижения показателя себестоимости продукции.

Вместе с тем все более заметную долю занимают коммерческие расходы, причем их рост настолько значителен, что существенно снижает долю себестоимости производства в расходах по обычным видам деятельности, поэтому на них также следует обратить особое внимание.

Дальнейший анализ предполагает тщательное исследование расходов по обычным видам деятельности, которому посвящен следующий раздел данной работы.

2.3 Анализ расходов по статьям и элементам затрат. Факторы, влияющие на их изменение

2.3.1 Анализ себестоимости производства и реализации продукции в разрезе элементов затрат

По результатам предварительного анализа было выяснено, что значительное влияние на изменение величины и структуры совокупных расходов предприятия ОАО ВБД Напитки за рассматриваемый период оказал рост расходов по обычным видам деятельности, в частности увеличение себестоимости производства и реализации продукции и коммерческих расходов в особенности.

Целью данного раздела ставится выявление причин увеличения расходов по данным направлениям посредством проведения анализа указанных расходов в разрезе элементов затрат.

Таблица 2.5 отражает данные о производственных расходах, понесенных ОАО ВБД Напитки за рассматриваемый период в абсолютных показателях, что дает представление о масштабах производственной деятельности.

Материальные затраты – базовый показатель, в своей массе формирующий и определяющий себестоимость продукции производственного предприятия, каким является ОАО ВБД Напитки. Темпы прироста материальных затрат в 2006-2008гг остаются на стабильном уровне 10-11%, не превышая темпов прироста выручки и инфляции за период, что является положительной характеристикой работы подразделения, отвечающего за закупку и заготовление сырья, несмотря на общий рост цен как в отрасли, так и в целом по экономике.

Ежегодный рост расходов на оплату труда производственного персонала связан прежде всего с увеличением среднесписочной численности работников, а также повышением тарифных ставок заработной платы, о чем также свидетельствует рост средней заработной платы по предприятию.

В целом динамика прироста себестоимости производственной продукции (15,57% в 2007 и 18,84% в 2008 году соответственно) отвечает производственной политики, выбранной ОАО ВБД Напитки, и обеспечивает из года в год в среднем двукратный рост валовой прибыли (из данных отчетов о прибылях и убытков предприятия за 2006-2008гг) и поддерживает валовую рентабельность на высоком уровне (см. таблицу 2.1), что является нормой для предприятий реального сектора экономики.

Таблица 2.6 позволяет оценить структуру входящих в состав себестоимости затрат в относительном выражении и проследить изменения удельного веса каждого элемента затрат на производство и реализацию продукции.

Анализ структуры себестоимости производства и реализации продукции (производственных расходов) по элементам (таблица 2.6) свидетельствует о том, что, как было отмечено ранее, преобладающим элементом являются материальные затраты, при чем их удельный вес несколько уменьшился за период с 88,25% до 79,40%, в связи с опережающим ростом доли прочих расходов.

Отчисления на оплату труда, социальные нужды и амортизационные отчисления составляют в своей совокупности за период невысокую долю, не превышающую 10%, что не оказывает серьезного влияния на формирование себестоимости с точки зрения их существенности.

За 2006-2007 год структура расходов по обычным видам деятельности в разрезе затрат не претерпела значительных изменений. В 2008 году возросшие прочие затраты несколько изменили структуру себестоимости, о чем можно судить по росту их удельного веса в общей массе.

В заключение анализа состава и структуры себестоимости производства продукции следует привести информацию о факторах, занимающих наибольший вес в приросте данного показателя (таблица 2.7).

По результатам расчетов, приведенным в таблице 2.7, видно, что общий прирост себестоимости произведенной продукции в 2006-2008гг складывался в основном за счет прироста материальных затрат и прочих расходов, доля которых в общем приросте увеличивается от года к году.

В 2008 году в увеличении себестоимости производства товаров сыграл роль также прирост расходов на оплату труда производственных рабочих - 13,46% в общем приросте, что тоже является существенным фактором изменения себестоимости.

2.3.2 Анализ коммерческих расходов предприятия по статьям затрат

Первичный анализ показал, что в 2008 году по сравнению с предыдущими многократно возросла доля коммерческих расходов в суммарных расходах предприятия.

Для того, чтобы ответить на вопрос, чем вызвано столь существенное повышение данного показателя, а, следовательно, и наметить возможные пути оптимизации посредством повышения качества управления данными расходами, следует проанализировать статьи затрат, включаемые в состав коммерческих расходов.

Состав элементов, включаемых в коммерческие расходы, может быть различным и, как правило, определяется организацией самостоятельно исходя из специфики деятельности и условий реализации, определяемых системой договоров.

Согласно учетной политике ОАО ВБД Напитки, в состав коммерческих расходов входят следующие элементы:

Расходы за пользование товарными знаками;

Затраты на утилизацию сырья и материалов и ГП;

Маркетинговые исследования;

Оплата труда с начислениями;

Доставка готовой продукции;

Аренда складских помещений для готовой продукции и товаров;

Командировочные расходы (коммерческие);

Ремонт и обслуживание автотранспорта;

Обслуживание холодильного оборудования (коммерч.);

По результатам деятельности ОАО ВБД Напитки за 2006-2008 гг. на предприятии сложилась следующая структура коммерческих расходов по элементам затрат (в скобках приведен удельный вес статьи в общей сумме расходов).

Становится видно, что расходы на маркетинговые исследования, платежи за пользование товарными знаками и размещение рекламы на телевидении составляют немногим менее 25% общего итога по коммерческим расходам за 2008 год, размер этих статей заметно увеличился в абсолютном выражении. В 2006 и 2007 году эти статьи в сумме составляли около 30% от общего итога по коммерческим расходам.

Поскольку проводимая маркетинговая кампания в 2006-2007гг дала такой эффект – прирост объема продаж (выручки) составил в 2007 году 41,12% и в 2008 году 36,79% (известно, что такого рода мероприятия дают эффект, как правило, лишь на следующий год), расходы на маркетинговую деятельность в 2008 году еще более увеличили, рассчитывая на положительную отдачу не меньшего масштаба.

В результате активизации маркетинговой деятельности предприятию удалось качественно расширить ассортимент выпускаемой продукции.

Однако эти расходы нарастают гораздо большими темпами, чем выручка, и тогда встает вопрос об их целесообразности и экономической эффективности. Это обстоятельство создает почву для поиска путей их оптимизации в ходе дальнейшего исследования.

Рост расходов на доставку готовой продукции и аренду складских помещений для готовой продукции и товаров связан в значительной степени с увеличением объемов производства и расширением географии покрытия торговой сети, а также с общим ростом тарифов на предоставление данных услуг.

Рост расходов на оплату труда связывается также с увеличением ставок заработной платы, выплат премиальных и вознаграждений сотрудникам коммерческой службы предприятия.

Также следует учитывать, что в 2007 году предприятие открыло несколько новых филиалов, что повлияло не только на значительный рост объемов реализации, но и на рост связанных с ней расходов.

2.3.3 Анализ управленческих расходов на предприятии по элементам затрат

Поскольку управленческие расходы занимают сравнительно небольшой вес в совокупных расходов исследуемой организации, в них вряд ли могут быть сокрыты значительные резервы по снижению общей суммы расходов, однако все же следует провести анализ с целью возможного выявления таковых, так как даже небольшое снижение может вызвать значительный прирост прибыли.

В структуре управленческих расходов большую долю закономерно занимают расходы на оплату труда административно-управленческого персонала (АУП), и доля этих расходов растет, в своем объеме определяя величину управленческих расходов предприятия.

Рост доходов является основным фактором повышения заинтересованности и мотивации, а, следовательно, и качества труда управленцев, и поэтому крайне важен для оказания производственно-стимулирующего эффекта.

Рост расходов на обучение персонала связан с приобретением нового высокотехнологичного оборудования и освоением новой технологии производства, а также с запланированными расходами на повышение квалификации производственного персонала.

Расходы на текущий ремонт связаны с высокой степенью износа имеющихся офисных зданий и помещений.

Также на рост расходов оказало влияние расширение масштабов бизнеса (открытие новых филиалов предприятия).

2.3.4 Анализ расходов предприятия, связанных с прочей деятельностью

В завершении анализа расходов аналитика элементов, входящих в соответствии с учетной политикой ОАО ВБД Напитки в состав прочих расходов, позволяет оценить влияние отдельных статей на формирование расходов предприятия, связанных с прочей деятельностью, а также рассмотреть пути их использования и распределения.

Наибольшую долю занимают убытки, связанные с финансовыми операциями ОАО ВБД Напитки, полученные вследствие образования отрицательных курсовых разниц.

Доля резервов по сомнительной дебиторской задолженности существенна, что является следствием наличия у предприятия неуплаченных долгов со стороны покупателей (заказчиков).

Возросший налог на имущество связан с увеличением находящегося в собственности и поставленного на баланс имущества организации.

Также в увеличении прочих расходов сыграли выявленные убытки прошлых периодов.

Увеличивающиеся убытки от списания брака свидетельствуют о существенной доли брака в процессе производства продукции, неэффективности расходования сырья в процессе переработки.

2.4 Расчет показателей операционного рычага

В процессе анализа расходов, необходимо оценить еще один аспект их влияния на деятельность предприятия, а именно влияние на операционный риск.

Уровень операционного риска определяется структурой расходов в разрезе переменной и постоянной составляющих, которая в свою очередь зависит от структуры активов организации.

Операционный рычаг (операционный леверидж) показывает, во сколько раз темпы изменения прибыли от продаж превышают темпы изменения выручки от продаж. Зная значение операционного рычага, можно прогнозировать изменение прибыли при изменении выручки.

Минимальный объем выручки, необходимый для покрытия всех расходов, называется точкой безубыточности или критическим объемом продаж. В свою очередь, насколько может уменьшиться выручка, что бы предприятие сработало без убытков показывает запас коммерческой прочности.

В структуре расходов, как показали предыдущие расчеты, преобладают переменные (материальные расходы), вследствие чего операционный рычаг не слишком велик.

Поскольку на основании имеющихся в распоряжении данных нельзя обособленно выделить постоянные и переменные расходы, алгоритм расчета показателей операционного рычага выбран следующий. К переменным расходам были отнесены материальные расходы, а также часть расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды (50%). К постоянным расходам были отнесены амортизация, прочие расходы, а также оставшаяся часть расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды.

Таблица 2.11 Расчет показателей операционного рычага для предприятия ОАО ВБД Напитки за период 2006-2008гг (тыс. руб.)

№ п/п	Показатель	2006 год	2007 год	2008 год	Темп прироста показателей, %
1.	Выручка, тыс. руб.	6 239 141	8 804 444	12 043 720	41,12	36,79
2.	Расходы по обычным видам деятельности, тыс. руб.	5 811 983	7 617 248	10 880 519	31,06	42,84
3.	Переменные затраты (материальные затраты и 50% затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды), тыс. руб.	4 839 869	5 357 868	6 048 760	10,70	12,89
4.	Постоянные затраты (суммарные затраты минус переменные затраты), тыс. руб.	972 114	2 259 380	4 831 759	132,42	113,85
5.	Прибыль от продаж	427 158	1 187 196	1 136 201	177,93	-4,30
6.	Уровень операционного рычага	3,28	2,90	5,28	-11,38	81,75
7.	Критический объем продаж, тыс. руб.	4 334 508	5 771 695	9 706 879	33,16	68,18
8.	Запас коммерческой надежности, %	30,53	34,45	19,40	12,84	-43,67

Уровень операционного рычага = (Выручка – Переменные затраты) / Прибыль от продаж

Критический объем продаж = Постоянные затраты / (1-Переменные затраты/Выручка)

Запас коммерческой надежности = (Выручка – Критический объем продаж) / Выручка *100%

Подготовленные таким образом данные, определили результат расчетов – уровень операционного рычага в 2008 году равен 5,28, критический объем продаж составил 9 706 879 тыс. руб., что обеспечило запас коммерческой надежности, равный 19,40%.

Уровень операционного рычага в 2008 году по сравнению с предшествующими несколько увеличился, поэтому снизился запас коммерческой (операционной) надежности с 30-35% до 19,40%, а, следовательно, рискованность организации повысилась.

Такое изменение уровня операционного рычага вызвано тем, что расходы выросли в большей степени, чем выручка. В целом уровень операционного риска можно считать средним, а запас коммерческой надежности достаточным.

Для более полной оценки влияния операционного рычага на деятельность организации был рассчитан фактический уровень операционного рычага, таблица 2.?.

Таблица. Показатели фактического уровня операционного рычага на предприятии ОАО ВБД Напитки за период 2006-2008 гг. (тыс. руб.)

Фактический уровень операционного рычага рассчитывается как отношение темпа прироста прибыли от продаж к темпу прироста выручки.

Таким образом, произведенные расчеты показывают, что в 2008 году при увеличении выручки на 36,79%, прибыль от продаж снизилась на 4,3%, то есть уровень операционного рычага отрицателен и вместо значения 5,28 имеет значение -0,12. Такое значение фактического показателя объясняется снижением операционной маржи на 30,04%, вследствие роста всех показателей расходов по обычным видам деятельности предприятия, что и привело к снижению прибыли от продаж, несмотря на рост доходов.

3. Мероприятия по снижению расходов ОАО ВБД Напитки и выявление резервов увеличения прибыли

Проведенный всесторонний анализ расходов на предприятии ОАО ВБД Напитки позволяет заключить, что в целом на предприятии сложилась неэффективная система управления расходами.

Причинами этого послужил рост материальных затрат, неблагоприятное соотношение цен на сырье и материалы и цен на готовую продукцию, рост расходов по обслуживанию производства, а также неэффективная система мотивации труда. В целом расходы на предприятии не достаточно контролируются менеджментом, в абсолютном и относительном выражении растут, что, очевидно, приводит к снижению эффективности организации и негативно влияет на стоимость бизнеса.

Базовые параметры политики управления расходами предприятия представляются следующие:

1. Усиление контроля над прочими расходами, в частности по валютным операциям и операциям с ценными бумагами, неэффективное проведение которых приносило предприятию значительные убытки, а также пересмотр порядка работы с покупателями и заказчиками в том случае, если имеет место просрочка платежа, совершенствование механизма начисления пеней и штрафных санкций, т.к. на предприятии существенна доля создаваемых резервов по сомнительной (просроченной по факту) дебиторской задолженности.

2. Усиление контроля над материальными расходами и расходами на оплату труда в сфере производства и продаж.

3. Повышение эффективности использования материальных ресурсов; поиск поставщиков с более выгодными условиями поставки сырья и материалов.

4. Усиление контроля за соотношением темпов роста производительности труда и заработной платы; не допущение ускоренного роста средней заработной платы относительно роста производительности труда.

5. Снижение уровня коммерческих и управленческих расходов на предприятии.

6. Увеличение уровня операционного рычага.

В связи с расширением маркетинговой деятельности предприятия руководству было бы разумно предложить проект по созданию собственной маркетинговой службы в противоположность аутсорсингу, т.е. переход от закупок ряда маркетинговых услуг на стороне к их производству собственными силами, поскольку в связи с закупкой проводимых исследований рынков сбыта на стороне расходы по ее обслуживанию, растут значительными темпами, учитывая их трудоемкость и высокую стоимость.

Проект: «Создание собственной маркетинговой службы на предприятии и оптимизация расходов по продвижению продукции на рынке»

Как показал анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО ВБД Напитки, в 2008 году около 25% от величины коммерческих расходов приходится на финансирование маркетинговых исследований и мероприятий по продвижению продукции на рынке. Этот факт свидетельствует об активном участии данного предприятия в конкурентной борьбе, что повышает его шансы на увеличение объемов продаж и получение за счет этого дополнительной прибыли. Однако, как было выделено, рост этих расходов идет темпами значительно выше, чем прирост выручки. И нет сомнения в том, что расходы на финансирование маркетинговой деятельности со временем будут только расти, поскольку результаты проводимых исследований остаются актуальными в течении непродолжительного периода времени, после чего информацию о ситуации на рынке необходимо обновлять, проводя новые исследования.

Какие преимущества дает создание собственной маркетинговой службы: в первую очередь это возможность полного контроля со стороны руководителя, который имеет возможность спланировать деятельность определенного отдела, и это будет полностью соответствовать его представлению о том, как должна строиться и вестись работа, отчетность также будет максимально удобной и подробной. Кадры будут подбираться собственной службой, будут соответствовать требованиям руководителя и следовать корпоративной культуре организации. Не менее важно и то, что вся приобретаемая в процессе маркетинговой активности информация останется внутри компании в полном объеме, сохраняя свою конфиденциальность.

Недостатком же будет являться то, что руководству придется уделять часть своего времени на координацию работы отдела маркетинга, затрачивать усилия на разработку и реализацию маркетинговой программы.

Для осуществления данного проекта необходимо произвести расходы, прежде всего связанные с существенными инвестициями. Действительно, создание собственной маркетинговой структуры требует значительных инвестиций: необходимо набрать штат квалифицированных специалистов, обеспечить их рабочими местами, офисной техникой, зарплатой, плюс расходы на обучение новых сотрудников.

Приступая к реализации проекта, прежде всего необходимо определить издержки по реализации маркетинговой программы внутренними ресурсами, назначить ответственных за сроки и качество реализации проекта.

Положение о создании Отдела Маркетинга на предприятии ОАО ВБД Напитки

Цели и функции Отдела Маркетинга

Совместно с другими подразделениями предприятия и руководством предприятия Отдел Маркетинга помогает выработать стратегию рыночной деятельности предприятия

Целью отдела маркетинга является выработка рекомендаций и координация деятельности по формированию и проведению закупочной, сбытовой и сервисной политики предприятий.

В функции Отдела маркетинга входит анализ внутренней и внешней среды предприятий, анализ конкурентов, сегментирование рынка и позиционирование товара, ценообразование, формирование ассортимента и формулирование требований к качеству продукции и обслуживанию клиентов, продвижение продукции, формирование и поддержание имиджа предприятия и торговых марок.

Определение структуры и состава работников Отдела Маркетинга.

Численность отдела маркетинга - 7 сотрудников.

Внутри отдела маркетинга выделяются следующие специализации:

(Примерные данные об уровнях заработной платы представлены по материалам сайта HeadHunter.ru из вакансий реальных предприятий сравнимого масштаба.)

Начальник отдела маркетинга (120 000 тыс.руб./мес.)

Менеджер по маркетингу (50 000 тыс.руб./мес.)

Менеджер по PR и работе со СМИ (40 000 тыс.руб./мес.)

Специалист по маркетинговым исследованиям (45 000 тыс.руб./мес.) - Секретарь-делопроизводитель отдела (30 000 тыс.руб./мес.)

Определение расходов по обеспечению деятельности Отдела Маркетинга.

Аренда офиса площадью 100 кв.м. из расчета 30 000 руб./кв.м. в год и оплата услуг по его охране.

Обустройство рабочих мест – приобретение необходимой офисной оргтехники и дополнительные затраты по ее обслуживанию – 250 000 руб.

Расходы, непосредственно связанные с проведением маркетинговых исследований, включают в себя расходы на:

Проведение опросов, анкетирование;

Функционирование Call-центров;

Прочие необходимые маркетинговые мероприятия;

и составляют в своей сумме 1 500 000 руб. в среднем за год.

Прочие расходы складываются из следующих статей:

Расходы по формированию и обеспечению социального пакета сотрудникам фирмы (расходы на добровольное медицинское страхование);

Расходы на обучение новых сотрудников;

Командировочные расходы;

Расходы на оплату мобильной связи сотрудникам отдела;

Расходы на оплату коммунальных услуг, оплату услуг телефонии и Интернет в связи с арендой офисного помещения;

Прочие расходы, связанные с организацией и функционированием службы маркетинга (питание и проч.).

Итого прочих расходов в размере 20% от величины дополнительных расходов по реализации данного проекта.

Таблица 3.1 Расчет предполагаемого экономического эффекта проекта по созданию маркетинговой службы на предприятии ОАО ВБД Напитки. (тыс. руб.)

№ п/п	Изменение доходов и затрат	(-) сокращение,
1.	Изменение выручки от реализации	Нет
2.	Изменение затрат
Снижение коммерческих расходов на величину затрат на маркетинговые исследования (отказ от их приобретения на стороне)	124 544 000 руб. в 2008 году
Рост управленческих расходов	Рост расходов на оплату труда сотрудникам Отдела 4 560 000 руб./год Рост расходов по обеспечению деятельности Отдела 4 750 000 руб./год Увеличение прочих расходов в составе управленческих 0,2*(4 560 000 +4 750 000) = 1 862 000 руб./год
3.	Изменение налогов
Рост ЕСН	0,26*4 560 000 = 1 185 600 руб./год
Рост налога на прибыль	0,20*(124 544 000 - 4 560 000 - 1 185 600 - 4 750 000 - 1 862 000) = 22 437 280 руб.
4.	Дополнительная прибыль	89 749 120 руб.

В итоге по предварительным расчетам получена дополнительная прибыль в размере 89 749 120 руб.

Следует оговориться, что изменения выручки не последует только на первоначальном (нулевом) этапе организации службы маркетинга, в дальнейшем прирост выручки, а, соответственно, и прибыли, будет зависеть от эффективности работы службы.

Однако предприятию не следует ограничиваться одним только этим мероприятием по снижению расходов, тем более что расчеты приблизительны и полученный эффект может быть гораздо ниже.

Напротив, руководству предприятия следует вести поиски по всем направлениям возможного снижения затрат.

Например, в целях оптимизации затрат на рекламу и повышение ее эффективности (отдачи) следует обратиться к новому направлению в области PR – Интернет-маркетингу и размещению рекламы на популярных Интернет-порталах, что обеспечит охват сопоставимой по объему целевой аудитории при значительно меньших издержках.

Поиски, обзор, экономическое обоснование и представление вариантов оптимизации расходов на рекламу будет как раз находиться в компетенции специалистов нового Отдела Маркетинга.

Заключение

Важнейшим разделом финансового плана является план расходов, который самостоятельно разрабатывается предприятием.

Планирование расходов является одним из основных разделов плана по производству и реализации продукции, так как показатели расходов оказывают значительное влияние и в большей степени определяют эффективность работы предприятия.

Важнейшими показателями, от которых в значительной мере зависят финансовые результаты работы предприятий, являются сумма и средний уровень расходов на производство и реализацию продукции. Снижение именно этих показателей при прочих равных условиях способствует росту прибыли и наоборот.

Проведенное в настоящей работе теоретическое исследование позволило выявить основную цель анализа расходов на предприятии в современных условиях, которая заключается главным образом в оценке влияния на конечный финансовый результат и поиске путей их оптимизации и резервов увеличения прибыли.

Проведенный во 2-ой главе данной работы экономический анализ предприятия ОАО «ВБД Напитки» показал следующее.

Расходы ОАО «ВБД Напитки» практически по всем видам деятельности за период 2006-2008гг. значительно выросли, что оказало значительное влияние на снижение финансовых результатов, несмотря на рост выручки от реализации продукции.

Проведенный во 2-ой главе настоящей работы анализ показал необходимость выявления резервов снижения расходов предприятия и необходимость совершенствования работы по организации производства.

Важнейшими резервами снижения расходов являются эффективная работа с поставщиками сырья и товаров; усиление контроля над материальными расходами и расходами на оплату труда в сфере производства и продаж; снижение уровня коммерческих и управленческих расходов на предприятии.

В третьей главе исследования на основе проведенного практического анализа расходов ОАО «ВБД Напитки» были предложены мероприятия, направленные на сокращение величины расходов предприятия, спрогнозирован возможный резерв увеличения прибыли за счет их внедрения.

На основании проведенного анализа также необходимо проведение следующих мероприятий:

Разработка комплекса мер по поиску новых покупателей;

Работа по формированию благоприятного имиджа предприятия.

В основе проведения мероприятий по изучению спроса должны лежать маркетинговые исследования потребителей.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

2. Положение о составе затрат с постатейными материалами. Изд.: Инфра-М; 2000 г.

3. Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость: Во всех отраслях предпринимательской деятельности (под ред. Подобеда М.А.) , 2001 г.

4. Грузинов В. Экономика предприятия (предпринимательская). Учебник для вузов. Изд. Юнити-Дана, 2002 г.

5. Зайцев Н. Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 1998 г.

6. Захарьин В.Р. Налоговый учет затрат на производство. Изд. "Дело и сервис", 2002 г.

7. Ковалев В.В., Волкова О.Н.. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000 г.

8. Кударь Г. Себестоимость для целей налогообложения в 2002 году. Изд. Бератор-пресс, 2002 г.

9. Медведев А.Н. Затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль: арбитражная практика. Изд. Налоговый вестник, 2002 г.

10. Себестоимость реализованных товаров в организациях при определении выручки по оплате / Финансовая газета 1997 г., №40.

11. Шашурин Ю.С. Себестоимость в оперативном управлении предприятием. Изд. Дека, 2000 г.

12. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами. Изд. "БМикро", 2000 г.

13. Швандар В.А. Экономика предприятия. Изд. Юнити-Дана, 2001 г.

14. Экономика предприятия: учебник / под редакцией проф. Сафронова.- М.: "Юристъ", 1998 г.

15. Хендриксен Э.С., Бреда М.Ф. ван. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1997 г.

16. Хаев О.Н. Оценка маркетинговой деятельности на предприятии. М.: МГУС, 2004.

Каждый предприниматель стремится к получению максимально возможной прибыли. И помимо факторов увеличения объема производства продукции, продвижения ее на незаполненные рынки неумолимо выдвигается проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции, снижения издержек производства.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых и материальных.

Значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда (в промышленности России -- 13--14%, развитых стран -- 20--25%). Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

Снижения трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достичь различными способами. Наиболее эффективные из них -- механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения организации производства и труда. Нередко предприятия приобретают или берут в аренду дорогостоящее оборудование, не подготовившись к его использованию. В результате коэффициент использования такого оборудования очень низок, а затраченные на его приобретение средства не приносят ожидаемого результата.

Важное значение для повышения производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и др.

Материальные ресурсы занимают до 3/5 в структуре затрат на производство продукции. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования. На первый план здесь выступает применение ресурсосберегающих технологических процессов. Немаловажно и повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.

Сокращения расходов по амортизации основных производственных фондов можно достичь путем лучшего использования этих фондов, максимальной их загрузки.

На зарубежных фирмах рассматриваются также такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделия.

Известно, что чем больше партия закупаемого сырья и материалов, тем больше величина среднегодового запаса и больше размер издержек, связанных со складированием этого сырья, материалов (арендная плата за складские помещения, потери при длительном хранении, потери, связанные с инфляцией, и др.).

Вместе с тем приобретение сырья и материалов крупными партиями имеет свои преимущества. Снижаются расходы, связанные с размещением заказа да приобретаемые товары, с приемкой этих товаров, контролем за прохождением счетов и др. Таким образом, возникает задача определения оптимальной величины закупаемых сырья и материалов.

Важнейший путь снижения затрат на производство продукции --

экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве -- трудовых и материальных.

ЗАДАЧА 1

1. Определение величины инвестиций на формирование основных средств предприятия:

В= 1 Г =3

Расчет необходимых средств для приобретения основных фондов заключается в определении количества необходимого оборудования и составления сметы затрат на его приобретение (таблица 1)

Таблица 1 Смета затрат на приобретение оборудования

	Кол-во, шт.	Цена за 1 шт., тыс.руб.	Стоимость, тыс.руб.
Мини АТС с телефонным аппаратами
Персональные ЭВМ
Рабочее место
Учебное место
Оборудование для кухни

2. Определение величины инвестиций на формирование нематериальных активов предприятия

К нематериальным активам отнести: организационные расходы и франшизу (Таблица 2)

Таблица 2 Нематериальные активы

По условию организационные расходы - услуги юридической фирмы - 10 тыс. руб. (8+1=9)

Франшиза по условию договора- 13 тыс. руб. (10+3)

3. Определение величины инвестиций на формирование оборотных средств предприятия (Таблица 3)

Таблица 3Расчет оборотных средств

По условию задания интервал между закупками задан:

• - по товарам 60 дней
• - по комплектующим 30 дней
• - по инструментам 180 дней

Определяем среднедневной расход:

Товары - 720 тыс. руб.: 360 дней = 2 тыс. руб./день

Комплектующие - 5760 тыс. руб.: 360 дней = 16 тыс. руб./день

Инструменты и запчасти - 1440 тыс. руб.:360 дней = 4 тыс. руб./день

Определяем норму запаса в днях:

По условию задания величина текущего запаса составляет половину среднего интервала между поставками, т.е. Ѕ и страховой запас в 3 дня.

Товары - 60 дней: 2 + 1 дня = 31 дня

Комплектующие - 30 дней: 2 + 1 дня = 16 дней

Инструменты и запчасти - 180 дней: 2 + 1 дня = 91 дня

Определяем норматив запаса:

Норматив запаса определяется произведением двух величин - среднедневной расход и нормы запаса в днях:

Товары - 2 тыс. руб. х 31 дня = 62 тыс. руб.

Комплектующие - 16 тыс. руб. х 16 дней = 256 тыс. руб.

Инструменты и запчасти - 4 тыс. руб. х 91 дня = 364 тыс. руб.

Всего норматив запаса составит:

(62+256+364) = 682 тыс. руб.

Определяем общий размер потребности в оборотных средствах (Таблица 4)

Таблица 4 Потребности в оборотных средствах

Таблицу заполняем по данным условия задания.

• - необходимые запасы материалов (из таблицы 3 расчет норматива запаса)
• - предоплата за аренду помещения 500 тыс. руб.+10 тыс. руб.= 510тыс. руб.
• - денежные средства на ремонт помещения - 50 тыс. руб.+ 30 тыс. руб. =80 тыс. руб.;

обучение и сертификация персонала 8 специалистов по 10 тыс. руб. на каждого - 8 х 10 тыс. руб. = 80 тыс. руб .

на непредвиденные расходы зарезервировано 2 тыс. руб.

Итого денежных средств - (80+33+80+2) =195 тыс. руб.

Всего оборотных средств:

• (682+510+195) = 1387 тыс. руб.
• 4. Формируем баланс предприятия и определяем источники финансирования инвестиций.

Для формирования баланса определим, какие данные у нас уже сформированы.

Устав предприятия по условию задания сформирован двумя учредителями. Один внес денежные средства, второй предоставляет необходимые основные фонды, и его доля составляет (50+1) = 51%.

Затраты необходимые для приобретения оборудования у нас рассчитаны в таблице 1 и составляют 1124 тыс. руб. , следовательно, это и есть доля одного учредителя.

Доля второго учредителя (100-51) = 49% , в суммовом выражении это составит

(1124*49)/51 = 1080 тыс. руб.

Общая сумма уставного капитала (1124 + 1080) = 2204 тыс. руб.

Нематериальные активы у нас сформированы в таблице 2 и составляют 22 тыс. руб.

Определяем размер внеоборотных активов, это (1124+22) = 1146 тыс. руб.

Определяем размер оборотных активов, он у нас рассчитан в таблице 4.

Запасы из таблицы 4 (норматив запаса) 682 тыс. руб.

Денежные средства из таблицы 4 - 195 тыс. руб.

Дебиторская задолженность из таблицы 4 - 510 тыс. руб.

Всего оборотных активов - 1387 тыс. руб.

Баланс актива (1146+1387) = 2533 тыс. руб.

Определяем источники финансирования, т.е. пассив баланса.

Уставный капитал у нас уже определен, он составляет 2204 тыс. руб.

Таблица 5 Структура баланса предприятия

	сумма, тыс.руб.		сумма, тыс.руб.
1. Внеоборотные активы		3. Капитал и резервы
Нематериальные активы		Уставной капитал
Основные средства		Добавочный капитал
Незавершенное строительство		Резервный капитал
Доходные вложения в материальные ценности		Фонды специального назначения
Долгосрочные финансовые вложения		Целевые финансирование и поступления
Прочие внеоборотные активы		Нераспределенная прибыль
2. Оборотные активы		Непокрытый убыток
		4. Долгосрочные обязательства
Дебиторская задолженность		5. Краткосрочные обязательства
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные активы

Определяем другие источники, это долгосрочные и краткосрочные заемные средства.

Определяем кредиторскую задолженность (2533- 2204) = 329 тыс. руб.

По условию задания предприятие закупает товары для перепродажи у франчайзера в кредит со сроком оплаты в течение месяца. Это условия по краткосрочным займам (кредиту). Сумма кредита соответствует размеру рассчитанного нормативного запаса товара (таблица 3) и она составляет 62 тыс. руб. Это краткосрочная задолженность, следовательно в банке надо просить (329-62) = 267 тыс. руб. Это долгосрочные обязательства взятые по условиям задания на 1 год под 16% годовых.

5. Расчет экономической эффективности

Определяем результаты хозяйственной деятельности предприятия по заданным условиям

Таблица 6 Расчет финансовых результатов

Превышение доходов над расходами
Упрощенная система налогообложения "доходы-расходы"
Чистая прибыль
% по кредиту
Чистая прибыль среднегодовая
Срок окупаемости

Определяем доходы от деятельности. Здесь следует обратить внимание на единицы измерения доходов, по условию они даны в млн. руб. Значения показателей необходимо перевести в единые измерения.

Первый год: Г+2= 5 млн. руб. или в тыс. руб. 5х1000 = 53000 тыс. руб.

Второй год 5000*(1+(1+1*5)/100 = 5500 тыс. руб.

Третий и пятый год без изменений

Определяем расходы

Первый год Г = 3 млн. руб. или 3000 тыс. руб.

По условиям задания в расходы первого и второго года работы добавляем проценты по кредиту банка.

Рассчитываем проценты:

Долгосрочный кредит составляет 321,08 тыс. руб. проценты (15+В) или

• (15+1) = 16%
• 249,8 х 16% = 39,968 или с округлением 43 тыс. руб.

Первый год соответственно (3000 + 43) = 3043 тыс. руб.

Второй год 3000*(1+(1*5)/100 = 3150 тыс. руб.

3150 тыс. руб. + 43 = 3193 тыс. руб.

Третий пятый год без учета процентов и ежегодно составят по 3150 тыс. руб.

Определяем превышение доходов над расходами

Доход - Расход

Полученный результат будет доходом до налогообложения.

Налог на доходы по УСН - 15%

Определяем размер налога, доходы умножаем на ставку

Первый год (1957*15) = 294 тыс. руб.

Второй год (2307*15) = 346 тыс. руб.

Третий и последующие годы (2350*15) = 352,5 тыс. руб.

Определяем чистую прибыль по формуле Доход - Налог

Первый год (1957 - 294) = 1663 тыс. руб. (в таблице разница за счет округлений)

Второй год (2307-346) = 1961 тыс. руб.

Третий и последующие годы (2350-352,5) = 1997,5 тыс. руб.

Определяем среднегодовую чистую прибыль

ЧП ср. год. (1663+1961+1997,5 *3) = 9616.5/5 = 1923 тыс. руб.

К- 2533 тыс. руб.

Чистый доход ЧД (1923*5-2533) = 7084 тыс. руб.

Индекс доходности ИД (1923*5/2533) = 3,797 или 4 руб./руб.

Срок окупаемости Ток (2533/1923) = 1,317 года

Расчет производится на основании заданных условий с применением переменных: В= 1 Г =3

1. Определяем текущие расходы

Смета текущих расходов на базовый год, тыс. руб. Таблица 1

Исходные данные для решения задачи 2
Показатель	Значение
Количество приемных пунктов (шт.)
Балансовая стоимость оборудования цеха (тыс.руб.)
Балансовая стоимость оборудования 1 приемного пункта (тыс.руб.)
Норма амортизации для всех видов основных фондов, %
План на текущий год (тыс. условных единиц)
НОРМЫ РАСХОДА НА 1 УСЛОВНОЕ ИЗДЕЛИЕ (прямые):
Мат. Материалы (руб./шт.)
Мат. Комплектующие (руб./шт.)
О. т. Заработная плата основная (руб./шт.)
О. т. Заработная плата дополнительная, %
ЗАТРАТЫ НА СОДЕРЖАНИЕ 1 ПРИЕМНОГО ПУНКТА (коммерч):
Прочие Аренда помещения (тыс.руб./мес.)
О. т. Заработная плата приемщицы (тыс.руб./мес.)
Мат. Освещение (руб. мес.)
Прочие Расходы на ремонт (тыс.руб./год.)
ЗАТРАТЫ НА СОДЕРЖАНИЕ ОБОРУДОВАНИЯ (РСЭО):
О. т. Заработная плата ремонтника (тыс.руб./мес.)
Мат. Запасные части (тыс.руб./год.)
Мат. Вспомогательные материалы (тыс.руб./год.)
ЗАТРАТЫ НА СОДЕРЖАНИЕ ЦЕХА (цеховые):
Прочие Арендная плата (тыс.руб./мес.)
Прочие Коммунальные платежи (тыс.руб./мес.)
Мат. Электроэнергия (руб. мес.)
О. т. Заработная плата мастера (тыс.руб./мес.)
ЗАТРАТЫ НА УПРАВЛЕНИЕ (управл.):
О. т. Заработная плата директора (тыс.руб./мес.)
О. т. Заработная плата бухгалтера (тыс.руб./мес.)
О. т. Заработная плата уборщицы (тыс.руб./мес.)
Прочие Услуги связи (тыс.руб./мес.)
Прочие Командировочные расходы (тыс.руб./год.)
Мат. Бензин (тыс.руб./мес.)
ЗАТРАТЫ НА РЕАЛИЗАЦИЮ (коммерч.):
Прочие Участие в выставках (тыс.руб./год.)
УСЛУГИ БАНКА (прочие, не включ. в себестоимость):
Расчетно-кассовое обслуживание (тыс.руб./год.)
Инкассация (% от выручки)
Обязательное страхование
Налог на прибыль
Налог на имущество
Транспортный налог (тыс.руб.)
ПЛАНОВАЯ РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ПРОДУКЦИИ,%
ПЛАНОВЫЙ ПРИРОСТ ВЫПУСКА ПРОДУКЦИИ, %

2. Составляем смету затрат на производство

Таблица 2 Смета текущих расходов на базовый год тыс. руб.

элементы затрат	прямые расходы		цеховые расходы	управленческие расходы	коммерческие расходы
1. материальные, в т.ч.
материалы
комплектующие
запчасти
электроэнергия
2. оплата труда, в т.ч.
основная заработная плата
дополнительная
обяз. Страхование.
3. амортизация
4. прочие, в т.ч.
коммунальные
услуги связи
остальное
условно переменные
условно постоянные
План на текущий год, шт. изделий
Кол-во приемных пунктов
РСЭО - затраты на содержание приемных пунктов и содержание оборудования
Амортизация оборудования приемного пункта
Амортизация оборудования цеха

В коммерческих расходах учтено содержание приемных пунктов (1 шт.) и затраты на реализацию (реклама). Услуги банка в себестоимость не включаются, а входят в состав прочих расходов.

Амортизация оборудования цеха = 200*11% = 22 тыс. руб.

Приемных пунктов + 203(освещение)*11%*2 = 22,33 *1 пункт = 22,33 тыс. руб.

3. Составляем калькуляцию на 1 условное изделие

Таблица 3 Калькуляция на условное изделие

Статьи калькуляции	Годовая программа, тыс.руб.	Калькуляция на 1 усл. Изд.(руб.)
комплектующие
основная з/п
дополнительная з/п
обяз.страхование
Итого прямых
Цеховые расходы
Управленческие расходы
Коммерческие расходы
Итого косвенных

Данные в калькуляцию внесены на основании таблицы 2.

План на текущий год 2 тыс.усл. единиц.

Расчет себестоимости на 1 усл. единицу:

Показатели годовой программы делим на 2 тыс. усл. Единиц.

Определяем затраты на 1 усл. Изделие, итог таблицы № 3- 1599,7 тыс. руб.

Определяем:

ТС - технологическая себестоимость = сырье+ основная заработная плата+ дополнительная заработная плата + ЕСН + обязательное страхование + РСЭО

ТС = (103+100+13+33.9+4,5+119,2) =373,6 тыс. руб.

ЗС - заводская себестоимость = ТС+ комплектующие изделия + цеховые расходы

ЗС = (373,6 +803+162,9) = 1339,4 тыс. руб.

Пр.С - производственная себестоимость = ЗС + управленческие расходы

Пр.С = (1339,4 +154,9) = 1494,4 тыс. руб.

ПС- полная себестоимость = Пр.С+ коммерческие расходы

ПС = (1494,4 +105,3) =1599,7 тыс. руб.

УПер.З- условно- переменные затраты = сырье + комплектующие + основная заработная плата + дополнительная заработная плата + ЕСН + обязательное страхование

УПер.З = (103+803+100+13+33.9+4,5) = 1057,4 тыс. руб. (Строка итого прямых затрат).

Доля условно переменных затрат в полной себестоимости = 1057,4 /1599,7 *100 = 66,1%

Условно постоянные затраты = РСЭО + цеховые расходы + управленческие расходы + коммерческие расходы

Условно постоянные затраты = (119,2+84,7+154,9+105,3) = 542,2 тыс. руб.

4. Определяем цену за условное изделие исходя из планового уровня рентабельности. Для дальнейших расчетов округляем ее до целых рублей.

Таблица 4 Определение цены условного изделия тыс. руб.

Определяем сумму прибыли:

1600 * 26/100 = 415,91 (тыс. руб.)

Определяем оптовую цену:

1600+415,91 = 2052,32 = 2015 (тыс. руб.)

Определяем НДС:

2015 * 18/100 = 363 (тыс. руб.)

Определяем отпускную цену:

• 2015+363 = 2378 2422 (тыс. руб.)
• 5. Рассчитываем на основе установленной цены выручку, объем реализации, чистую прибыль, рентабельность продукции и расчетную.

Отпускная цена = 2378 тыс. руб.

Выручка брутто = отпускная цена* условное количество изделий

Выручка брутто = 2378*2= 4757 тыс. руб.

Объем реализации = выручка брутто - НДС

Объем реализации = 4757-4757*18/118 = 4757-725,6 = 4031,2 тыс. руб.

Себестоимость без управленческих коммерческих расходов = полная себестоимость - (управленческие + коммерческие расходы)

Себестоимость без управленческих коммерческих расходов = 3199,3 - 309,84 - 210,61= 2678,88 тыс. руб.

Валовая прибыль = объем реализации - себестоимость без управленческих и коммерческих расходов

Валовая прибыль = 4031,2 - 2678,88 = 1352,27 тыс. руб.

Налог на имущество = Балансовая стоимость оборудования цеха + балансовая стоимость оборудования одного приемного пункта * на налог на имущество

Налог на имущество = (200+203*2)*2% = 159,90 тыс. руб.

Услуги банка =инкассация (выручка брутто* 0,3% = 4757*0,3% = 14,27тыс. руб.)+ расчетно-кассовое обслуживание (8 тыс. руб.) = 22,27 тыс. руб.

Балансовая прибыль = прибыль от реализации - прочие расходы

Балансовая прибыль = 831,82- (8,06 +2+22,27) =799,49 тыс. руб.

Налог на прибыль = балансовая прибыль * 20%

Налог на прибыль = 799,49 *20% =159,90 тыс. руб.

Чистая прибыль = балансовая прибыль - налог на прибыль

Чистая прибыль = 799,49 - 159,90 = 639,60 тыс., руб.

Рентабельность продукции = прибыль от реализации/полную себестоимость*100

Рентабельность продукции = 831,82/3199,3 *100 = 26%

Расчетная рентабельность = чистая прибыль/(полная себестоимость+ налог на прибыль+ прочие расходы) *100

Расчетная рентабельность = 639,60 /(3199,3 +32.33+159,90)*100 =639,60 /3391,53*100 = 18,86%

Таблица 5 Определение финансовых результатов

показатель	базовый год	плановый год
количество тыс.усл. ед.
выручка-брутто
объем реализации
себестоимость без управленческих и коммерческих расходов
валовая прибыль
управленческие расходы
коммерческие расходы
прибыль от реализации
прочие расходы, в т.ч.
налог на имущество
транспортный налог
услуги банка
балансовая прибыль
налог на прибыль
чистая прибыль
рентабельность продукции %
рентабельность расчетная %

Расчеты на плановый год: Плановый прирост 3%

Количество 2000 *1,03 = 2060 или 2,06 тыс. усл. ед.

Выручка брутто: 4757*1,15 = 5470,27 тыс. руб.

НДС в том числе =5470,27 *18/118 = 834,45 3186,22 тыс. руб.

Объем реализации = 5470,27 - 834,45 = 4635,82 тыс. руб.

Себестоимость без управленческих и коммерческих расходов = Условно переменные расходы (таб.2)* плановый прирост(0,03%) +РСЭО+ цеховые расходы

Себестоимость без управленческих и коммерческих расходов = 2114,8 *0,13 + 238,32 +325,72= 2996,11 тыс. руб.

РСЭО, цеховые расходы, управленческие и коммерческие расходы не меняем как условно постоянные.

Валовая прибыль = 4635,82 - 2996,11 = 1639,72 тыс. руб.

Прибыль от реализации = 1639,72 - 309,84 - 210,61 = 1119,27 тыс. руб.

Пересчитываем услуги банка по инкассации = 5470,27 *0,3% = 16,41 тыс. руб. Всего услуги банка (8+16,41) = 24,41 тыс. руб.

Балансовая прибыль = 1119,27 - 53,19 (24,78+4+24,41) = 1066,08 тыс. руб.

Налог на прибыль = 1066,08 * 20% = 213,32 тыс. руб.

Чистая прибыль = 1066,08 - 213,32 = 852,86 тыс. руб.

Рентабельность продукции = 1119,27 /3516,55*100 =31,83%

Расчетная рентабельность = 852,86 /3805,50*100 = 22,54%

Влад Хитров 10.11.2014

С начала 2000-х годов российская розница претерпела существенные изменения. Если раньше доля торговых сетей в объеме розничной торговли составляла единицы процентов, то в 2013 году по данным Росстата на сети пришлось уже 25% оборота. Казалось бы, рентабельность продаж через сети должна быть существенно выше благодаря эффекту масштаба, однако на практике ситуация как правило обратная. Причина в том, что сети финансируют свой рост за счет поставщиков. Входные бонусы, ретробонусы, маркетинговые взносы, обязательные акции, возврат нереализованных партий товара, компенсация воровства, места на полках, серьезные отсрочки - все это ложится на плечи поставщика и серьезно влияет на рентабельность. Правительство, понимая, что розница "отжимает" производителей, пытается ограничить аппетиты сетей. Однако административными методами эту проблему решить не удается.

С другой стороны торговля через мелкие сети и отдельностоящие магазины требует большого количества торговых представителей, собственного автопарка, высоких издержек на логистику, наличия региональных складов и грамотной системы контроля.

Что же делать в этой ситуации?

Поделюсь своим опытом снижения коммерческих затрат в крупной компании сектора FMCG (компания Upeco, владеет марками Раптор, Gardex, Salton, Forester и прочими; лидирует в большинстве сегментов, где представлены ее товары). В 2009 году в разгар кризиса наша компания столкнулась с серьезными проблемами в рознице. Коммерческие расходы росли небывалыми темпами при общем падении продаж из-за экономического спада. В итоге мы предприняли несколько важных шагов для оптимизации клиентской базы и снижения затрат на отдел продаж.

Четко относите расходы на каждый канал сбыта

Избегайте общих коммерческих расходов. Заставьте менеджеров отдела продаж проанализировать свои расходы и отнести их целевым образом на каждого конкретного клиента. Это не простая задача, но точно решаемая. Небольшая погрешность или упрощения допустимы, зато в итоге вы сможете посчитать рентабельность каналов. Еще раз - в бюджете не должно остаться ни одного общего расхода.

Посчитайте рентабельность каналов

Разделите коммерческие расходы по каждому клиенту на его выручку. Вы удивитесь, как много у вас будет клиентов или даже каналов, по которым фактические расходы превысят доходы. Важно при этом помнить, что коммерческие расходы в самом критическом случае не могут превышать маржу (не выручку!) на товар. Для достижения привлекательной рентабельности коммерческие расходы должны укладываться в определенный процент от продаж. Для большинства товаров FMCG наценка от себестоимости до цены отгрузки клиентам составляет около 100-130% (для простоты расчетов будет опираться на цифру 120%). Это означает, что все издержки предприятия должны составлять не более 55% от выручки. Но это все расходы, включая маркетинг, накладные, ФОТ всех отделов помимо производства и т.д. И при этом прибыль будет равна нулю. Если желаемая прибыль - 10% (это хороший показатель), маркетинг 5-10% (норма для FMCG), то на остальные расходы остается 35-40%. ФОТ, R&D, накладные и прочие расходы отнимут у вас не менее 15-20%. Соответственно доля коммерческих расходов должна составлять никак не более 20%. Не густо, правда? Практика говорит о том, что продажа в федеральных сетях будет отнимать не менее 40% от объема выручки. Что делать? По крайней мере у нас теперь есть показатель, с которым можно работать.

Проведите ABC-анализ клиентской базы

Принцип Парето универсален. Применительно к коммерческим расходам его суть такова: 20% всех клиентов будет давать 80% оборота. В логике этого инструмента - отрезать 80% клиентов, которые дают всего 20% оборота. Но коммерцию не стоит делить на черное и белое. Поэтому все же лучше использовать ABC-анализ. Итак, проранжируйте всех клиентов по убыванию объема продаж. Используя этот список объедините всех клиентов в 3 группы, идя от самых крупным к самым мелким:

1. тех, которые суммарно дают 75% выручки (группа A)
2. тех, что дают следующие 20% (группа B)
3. тех, которые приносят оставшиеся 5% (группа C)

Что с этим делать далее? Резать...

Откажитесь от большей части клиентов

Как бы кощунственно это не звучало, самый правильный вариант для снижения коммерческих расходов - отказаться от тех клиентов, что дают наименьшую выручку, т.е. от группы "C". В этом списке у вас с большой вероятностью будет не менее 40-50% всех оптовых покупателей. Как бы высока не была их "бумажная" рентабельность (реальную рентабельность мы уже посчитали), фактическая полезность работы с такими клиентами будет стремиться к нулю. Почему? Проблема в том, что этих клиентов нужно вести, обеспечивать учет, держать под них бронь, остатки на складах, планировать их объемы, вести с ними переговоры и т.д. Чтобы не терять продажи совсем, переведите этих клиентов к более крупным дистрибьюторам, но сделайте это мягко, чтобы не потерять доверие и лояльность к вашей продукции.

Следующим этапом сократите большую часть клиентов из группы "B". По количеству это даст процентов 20-25 от всей активной клиентской базы. Здесь надо быть аккуратнее. Не основывайтесь только на объеме продаж, а смотрите еще и на рентабельность клиента. Откажитесь от заведомо неприбыльных вариантов, расходы на которые превышают суммарную маржу по всем отгрузкам. Те клиенты, которые не готовы идти на переговоры, будут приносить вам убыток до тех пор, пока вы не остановите им отгрузки (или пока не сменится их стратегия или руководство). Будьте жесткими, но оставьте себе возможность вернуться в эти точки позже, объяснив свою логику клиенту. Если клиент важен, но не прибылен, переводите его на работу с дистрибьютором.

С категорией "A" надо быть аккуратнее. Любые неверные движения могут принести существенное падение продаж. Поэтому для каждого игрока из списка "крупняка" надо разрабатывать индивидуальный план. Однако, если нет никакой возможности увеличить рентабельность по крупному клиенту, отгрузки так же надо прекращать. Большие объемы притягательны. Ваши менеджеры будут доказывать вам всеми возможными способами, что отказываться от крупных клиентов нельзя. Но будьте честны с собой - зачем вам умножать свои потери? Многие сети настаивают на том, что наличие вашего товара на их полках - дополнительная реклама. Тогда пойдите к вашему директору по маркетингу и спросите, готов ли он включить убытки по этому контракту в свой маркетинговый бюджет. Скорее всего, он откажется. И правильно сделает. Продажи без прибыли - путь к банкротству. Ищите возможности поднять рентабельность, или останавливайте работу с клиентом, несмотря на объем.

В результате таких изменений ваша активная клиентская база сократится в разы. Так же в разы можно будет сократить накладные издержки отдела продаж (меньше персонала, меньше телефонных переговоров, командировок, транспортных расходов и т.д.). Итоговые затраты на отдел продаж сократятся не менее, чем на 30%. При этом в объеме вы потеряете скорее всего не много. Максимум 5% с учетом того, что часть клиентов перейдет к закупкам через ваших дистрибьюторов на местах.

Если рентабельность вашей компании до оптимизации клиентской базы была около нуля, то благодаря подобной жесткой перетряске вы получите минимум 5-10% чистой прибыли при несущественной потере в обороте.

Ведение любого бизнеса неизбежно связано с затратами. Особая роль в этом вопросе отводится так называемым коммерческим расходам. Тем, как формируются такие затраты и как осуществляется управление ими, определяется эффективность работы производственной и хозяйственной системы фирмы. Что же такое коммерческие расходы, как их лучше распределять, анализировать и отражать в финучете? В этой статье мы рассмотрим данные вопросы и приведем примеры того, как рассчитывают коммерческие расходы.

Коммерческие и управленческие расходы - в чем разница

Учетная политика фирмы должна признавать и управленческие, и коммерческие расходы. Учет схожих затрат в себестоимости товаров или услуг может быть разным.

Чтобы вести бухучет, компания может самостоятельно устанавливать, в каком порядке следует признавать управленческие и коммерческие расходы. Это должно быть закреплено в учетной политике организации (п. 20 ПБУ 10/99).

Лучшая статья месяца

Мы подготовили статью, которая:

✩покажет, как программы слежения помогают защитить компанию от краж;

✩подскажет, чем на самом деле занимаются менеджеры в рабочее время;

✩объяснит, как организовать слежку за сотрудниками, чтобы не нарушить закон.

С помощью предложенных инструментов, Вы сможете контролировать менеджеров без снижения мотивации.

Управленческие – это затраты, с которыми производственная или коммерческая деятельность компании не связана. Они необходимы, чтобы содержать юридический и отдел кадров, отапливать и освещать непроизводственные помещения, оплачивать командировки сотрудникам предприятия, мобильную связь и т. д.

Расходы на продажу (коммерческие расходы) связаны с реализацией и отгрузкой продукции. В учетной политике производственных компаний могут быть отражены затраты, связанные с упаковкой, доставкой к станциям отправления, погрузкой товаров в транспорт, комиссионными сборами, которые уплачиваются фирмам-посредникам, затратами на хранение товаров, а также рекламными задачами. Коммерческие – это еще и представительские и иные расходы со схожим назначением.

Предприятия торговли вместе с тем имеют право относить к коммерческим расходам затраты, связанные с перевозкой продукции, оплатой трудовой деятельности сотрудников, арендой и содержанием помещений и оборудования, хранением продукции и рекламой. Это также представительские и иные затраты. О данном перечне сказано в Инструкции к Плану счетов.

Что входит в состав коммерческих расходов

Коммерческие расходы – это средства, потраченные на отгрузку и реализацию продукции. Они включают в себя затраты на покупку тар, оплату услуг по упаковке товаров сторонними компаниями, доставку изделий к точкам назначения по договорам, погрузку, работу транспортно-экспедиционных предприятий, комиссионные сборы и отчисления, рекламу и иные мероприятия по сбыту.

Расходы по обычным категориям деятельности, которые входят в коммерческие, – это траты, связанные с реализацией изделий, работ и услуг (п. 5 ПБУ 10/99, п. 13 ПБУ 5/01, подп. «б» п. 28 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности, п. 30 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов):

• затаривание и упаковка продукции на складах готовых товаров;
• доставка к месту отправления (станция, причал);
• погрузка в вагоны, автотранспортные средства, суда и иной транспорт;
• комиссионные вознаграждения для предприятий по сбыту и иных посредников;
• содержание помещений для хранения товаров в местах их реализации;
• оплата труда продавцов в компаниях, занятых на производстве;
• анализ товаров при их отпуске;
• реклама;
• представительские расходы;
• заготовка, доставка продукции к центральным базам (складам), перевозка (отправка) изделий (на торговых предприятиях);
• оплата труда в торговых компаниях;
• аренда торговых помещений и складов готовых товаров;
• содержание торговых площадей и складов готовых товаров;
• хранение продукции;
• страхование отгруженной продукции и финансовых рисков;
• покрытие недостачи в рамках естественных убытков;
• содержание пунктов заготовки и приема;
• содержание скота, птицы на пунктах приема и базах;
• прочие коммерческие расходы с аналогичным назначением.

Стоит отметить, что предприятия по-разному учитывают коммерческие расходы. В затраты на продукцию торговые организации включают все виды расходов, связанные с основным видом деятельности. Что касается производственных предприятий, здесь коммерческие расходы – исключительно средства, использованные в процессе сбыта.

Какую роль играют коммерческие расходы в работе компании

Успех ждет те бизнес-проекты, при реализации которых грамотно учитываются и распределяются финансовые результаты деятельности компании, в том числе коммерческие затраты. Влияют они на работу фирмы существенно и всегда по-разному.

1. Коммерческие расходы напрямую связаны с рентабельностью производственного процесса. Если проанализировать динамику данных затрат и методы управления ими, можно найти способы, с помощью которых реально повысить эффективность предпринимательской деятельности и устранить «пробелы» в работе.
2. Определить резервы понижения себестоимости товаров. Когда коммерческие расходы растут или падают, можно с уверенностью сказать, каким экономическим потенциалом обладают тот или иной вид выпускаемой продукции или определенная деятельность.
3. Благодаря ценовой политике, при которой учитываются коммерческие расходы, можно правильно устанавливать стоимость товаров компании.
4. Важно определять финансовую эффективность, если модернизируется старое оборудование или приобретается новое, меняются технологии и т. п.
5. На основе коммерческих показателей формируется ассортимент товаров – благодаря им можно обосновывать решения о снятии определенных единиц продукции с выпуска или создании новых.
6. Коммерческие показатели занимают ведущее место в финучете предприятия, так как именно они – основные бухгалтерские отчетные единицы. Коммерческие расходы в отчете предприятия обязательно должны присутствовать.
7. Коммерческие расходы влияют на национальную прибыль в масштабе всей страны.

Как связаны себестоимость и коммерческие расходы

Производственными издержками (себестоимостью) называются издержки предприятия в данный момент времени в валютном выражении, направляемые на разработку, продажу товаров и являющиеся базой для расчета стоимости. Основа формирования тарифов – калькулирование себестоимости.

Калькуляцию составляют на принятую единицу изменения количества выпускаемых товаров с учетом специфики производства (1 метр, 1 шт., 100 шт. – в случае мгновенного производства). Калькуляционной единицей также может быть единица основного потребительского показателя продукции.

Перечни статей калькуляции отражают производственные особенности. В настоящий момент применительно к России основными являются следующие статьи калькуляции:

1. расходные материалы и сырье;
2. горючее и энергия для решения технологических задач;
3. выплата заработной платы сотрудникам, занятым на производстве;
4. начисления на заработную плату работникам производства;
5. общепроизводственные затраты;
6. общехозяйственные затраты;
7. иные расходы на производственные цели;
8. коммерческие расходы.

Пункты 1–7 – производственные расходы, напрямую связаны с обслуживанием выпуска продукции. Общий размер этих расходов определяет производственную себестоимость.

Пункт 8 – коммерческие расходы, связанные со сбытом товаров. Сюда включаются затраты на упаковку, рекламные цели, хранение и иногда расходы на транспорт.

Производственные и коммерческие расходы в совокупности являются полной себестоимостью товаров.

Рассмотрим различные коммерческие расходы – виды и особенности. Коммерческие затраты могут быть прямыми и косвенными. Прямые целенаправленно связаны с себестоимостью определенной единицы продукции. Пункты 1–3 – это и есть прямые расходы, что типично для большей части производственных предприятий. Что касается косвенных расходов, они, как правило, связаны с выпуском всех или нескольких типов товара и косвенно с себестоимостью определенной продукции. Следовательно, коэффициенты и проценты в данном случае отсутствуют.

Специфика производственного процесса определяет тип и прямых, и косвенных расходов. Если рассматривать монопроизводство, прямыми расходами здесь являются все фактические издержки, так как в результате производства выпускается одно изделие (как, к примеру, на судостроительных или авиастроительных предприятиях). Если брать аппаратурные процессы (например, химическую промышленность), здесь, напротив, все затраты фактически являются косвенными, так как благодаря одному веществу получается несколько.

Расходы также бывают условно-постоянными и условно-переменными. Условно-постоянные коммерческие расходы – это затраты, объем которых остается неизменным или поддается слабым изменениям. Применительно к большей части предприятий условно-постоянные расходы могут быть общехозяйственными и общепроизводственными.

Условно-переменные коммерческие расходы – это затраты, объем которых прямо зависит от конфигурации объема выпуска товаров. Условно-переменными обычно считаются вещественные и топливно-энергетические затраты на решение технологических задач, оплата трудовой деятельности рабочих плюс начисления. Некоторые категории затрат, как было уже сказано ранее, определяет специфика производства.

Прибылью изготовителя продукции в ценовом выражении является величина дохода (минус косвенные налоги), которую производитель получает от продажи товарной единицы. Если стоимость продукции свободная, сумма дохода напрямую определяется ценовой стратегией, которую ведет изготовитель, продающий товар. При регулируемой стоимости размер дохода определяет норматив рентабельности, установленный государством, с помощью различных методов прямого стоимостного урегулирования.

Объекты прямого ценового регулирования на государственном уровне в России – это стоимость природного газа для монополистических компаний и электроэнергии, регулируемая Федеральной энергетической комиссией РФ; стоимость актуально принципиальных фармацевтических препаратов, а также услуг, имеющих важное социальное и народнохозяйственное значение; расценки на транспорт с большим грузооборотом (к примеру, тарифы для грузового железнодорожного транспорта).

Субъекты РФ и местные органы власти могут напрямую регулировать стоимость достаточно большого количества товаров и услуг. Их перечень зависит от двух причин, а именно: уровня социальной напряженности и возможностей местных и региональных бюджетов. При высокой социальной напряженности и большом объеме экономных средств масштабы прямого ценового урегулирования обширнее. При этом критерии равны.

В нашей стране в ходе муниципального урегулирования стоимости и в большей части ситуаций в случае с системой свободных тарифов базой для применения процента рентабельности при расчете дохода учитывают полную себестоимость товарной единицы.

Расчет коммерческих расходов

1. Расходы промышленной компании следует обусловить. К коммерческим в данном случае относятся затраты на упаковывание продукции на складе, тару, транспортировку, погрузку, выплату комиссии посредникам, представительские затраты, рекламные и иные аналогичные цели.
2. Также необходимо составить список коммерческих затрат торговой компании, включив расходы на оплату трудовой деятельности, доставку товара, аренду и содержание площадей, хранение изделий, представительские и иные расходы фирмы.
3. Следует отразить коммерческие расходы предприятия, занимающегося переработкой и заготовкой сельхозпродукции. Речь в данном случае идет об общезаготовительных издержках, содержании заготовительных и приемных пунктов, содержании птицы и скотины.
4. Учет всех коммерческих расходов ведется на дебете счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы», счетом 11 «Животные на выращивании», счетом 45 «Товары отгруженные», счетом 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и пр. Накопленные средства списывают на дебет счета 90 «Продажи» в полном объеме или в соответствии с количеством реализованных товаров.
5. Следует разработать и утвердить учетную политику фирмы по расчету и отражению коммерческих затрат. Отметим, если эти расходы признают не в полном объеме, компании следует определить их в определенные группы затрат в соответствии с аннотацией по использованию плана счетов.
6. Коммерческие затраты нужно высчитать как оборот дебета субсчета 90 «Себестоимость продаж» и кредита счета 44, отразив результат в строке 030 отчета о доходах и расходах по форме 2.

Бухгалтерский и налоговый учет коммерческих расходов

Бухгалтерия фирмы должна учитывать коммерческие расходы – для этого предусмотрен счет 43. По дебету можно выявить затраты на сбыт товаров за отчетный период, по кредиту – размер финансовых средств, списанных на товары, которые удалось продать в течение отчетного месяца, по сальдо – сумму расходов на отгруженные товары, еще не оплаченные к началу месяца.

Дебет счета 43 «Коммерческие расходы» позволяет учитывать данный вид расходов, проходящий по кредитам таких счетов, как:

• расходы на упаковочные работы и затаривание – счет 10 «Материалы»;
• затраты на транспортировку товаров на склад к покупателю или в точку дальнейшей отправки (пристань, аэропорт, ж/д вокзал) – счет 23 «Вспомогательные средства;
• оплата доставки потребителю, если ее производит сторонняя организация, – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• выплата заработной платы работникам, сопровождающим товары, а также продавцам и другому персоналу – счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Из ведомости 15 учета затрат общехозяйственного, будущего и внепроизводственного типа можно узнать об итогах анализа коммерческих затрат.

По завершении отчетного месяца эти расходы списывают на себестоимость проданной продукции. Можно пользоваться прямым путем (на определенные товары). Также допускается распределение расходов в соответствии с себестоимостью и объемом проданной продукции (если отнесение товаров к определенной группе является затруднительным). Для этого применяют:

• дебет 46 «Реализация продукции, работ, услуг»;
• кредит 43 «Коммерческие расходы».

Отметим, что если в отчетном месяце проданы не все запланированные товары, а какой-то их процент, рационально распределение коммерческих расходов по проданной и непроданной части изделий (к примеру, по их себестоимости или иным методом).

В бухгалтерском учете есть одно нововведение. Необходимо проводить коммерческие расходы по счету 44 «Расходы на продажу». На дебете данного счета отражены средства, направленные на продажу товаров, услуг, выполненных работ. Активы по счету списываются по дебету счета 90 «Продажи».

Балансом не предусмотрена особая статья для затрат коммерческого типа. При составлении баланса остатки на счете 43 «Коммерческие расходы» суммируют с остатками на счете 45 «Отгруженные товары».

Коммерческие расходы подлежат налогообложению, но здесь есть свои трудности. Коммерческие расходы на реализацию товаров и рекламу должны быть отдельными. Расходы на рекламу – это тоже внереализационные расходы, но регулирует их другая статья НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Мнение эксперта

Пример учета расходов на рекламу

Полина Суворова ,

старший бухгалтер Acsour, Санкт-Петербург

Для расчета налога на прибыль можно принять расходы на рекламные цели только в сумме не выше 1% от дохода. Вот как были рассчитаны данные о выручке и затратах на рекламу для ООО «Альфонс» нарастающими результатами за 9 месяцев 2014 года.

Сумма выручки ООО «Альфонс» без НДС составила 5 млн 500 тыс. руб.

5 млн 500 тыс. руб. х 1% = 55 тыс. руб.

60 тыс. руб. > 55 тыс. руб.

Разница между расходами бухучета и налогового учета составит 5 тыс. руб.

Как составить бюджет коммерческих расходов

Любой компании необходимо планировать текущие издержки, связанные с реализацией товаров и маркетингом (то есть коммерческие расходы). Если предприятие ведет эффективное планирование, значит, осуществляет качественное управление всеми рабочими процессами. Планирование затрат – важное условие при формировании бюджета.

Формирование бюджета коммерческих затрат осуществляется после определения бюджета продаж, поскольку они связаны между собой. В связи с этим требуется соотношение бюджета коммерческих затрат (рекламные цели, комиссионные торговым агентам, транспортные услуги и т. д.) и объема продаж. Надеяться, что продажи будут расти, снижая при этом финансирование мероприятий по стимулированию реализации товаров, глупо. Множество статей бюджета коммерческих затрат планируют к объему продаж в процентном соотношении (исключение составляют аренда складов и оплата за транспортные услуги). Размер прогнозного процента определяет жизненный цикл готовых товаров.

Коммерческие расходы можно разделить по нескольким группам. При классификации в основном используются следующие критерии:

• типы товаров;
• группы потребителей;
• территориальный охват рынка сбыта;
• работа конкурирующих предприятий на отдельных рыночных сегментах.

Решение, в каком объеме предприятие должно нести коммерческие расходы, принимает организация, опираясь на стратегию развития своей экономической деятельности. Большую часть затрат на реализацию товаров планируют в процентном соотношении к объему продаж (процент определяется стадией жизненного цикла продукции). Важно, что коммерческие расходы не должны расти быстрее, чем продажи.

Коммерческие расходы – обширная статья затрат. Особое место в ней занимают расходы на рекламные цели и продвижение продукции в рыночную среду. В связи с этим замдиректору по сбыту (коммерческому директору) следует четко устанавливать, где и при каких обстоятельствах нужно проводить рекламную кампанию, сколько денег вкладывать в нее.

Определяя бюджет коммерческих затрат, разумно позаботиться о выделении расходов на упаковочные работы, перевозку товаров, страховые цели, складирование и хранение продукции на складе.

Составляя бюджет коммерческих затрат, необходимо понимать, что норма затрат на рекламные цели, а также представительских затрат устанавливается в целях налогового исчисления.

Чтобы упростить составление прогноза финансовых потоков, в бюджете можно отражать финансовые выплаты, связанные с коммерческими затратами. При указании амортизации в бюджете финансирование должно быть связано исключительно с оборудованием, эксплуатируемым предприятием для решения экономических задач.

Составляя бюджет коммерческих затрат, следует также определить расходы, способные обеспечить своевременную и полную отгрузку товаров с дальнейшим их продвижением в рыночной среде в прогнозируемом периоде. С учетом того, как организовывается бюджетирование и детализируется система планирования, коммерческие расходы на реализацию товаров можно планировать в натуральном и стоимостном исчислении, а также как определенный процент от объемов отгрузки.

На предприятии квалифицированные и ответственные исполнители, заинтересованные в повышении уровня продаж, более рациональном распределении коммерческих расходов на реализацию товаров и стремящиеся выполнить бюджетные показатели, анализируют и обосновывают затраты для получения максимальной выгоды. Руководство компании расставляет приоритеты в распоряжении коммерческими расходами и мотивации менеджеров, основываясь на действующей в организации политике маркетинга и положениях о премировании.

2 примера, как происходит списание коммерческих расходов

По п. 20 ПБУ10/99 компании следует упоминать в своей учетной политике порядок списания коммерческих затрат. В соответствии с Инструкцией по использованию Плана счетов бухучета списывать коммерческие расходы на реализацию необходимо полностью или частично в дебет счета 90. Если списание частичное, распределять следует:

• затраты на упаковочные работы и перевозку товаров – в промышленных компаниях и предприятиях производственного типа (расходы распределяют между отдельными видами отгруженных товаров каждый месяц; при этом учитываются их объем, вес, производственная себестоимость и иные соответствующие показатели);
• затраты на транспортировку товаров – в торговых компаниях и в фирмах, чей формат работы связан с посредничеством (расходы распределяют между проданной продукцией и ее остатками на конец каждого месячного периода).

Вот в каком порядке частично списываются коммерческие расходы на реализацию товаров в ООО «Альфа» и ООО «Омега».

Пример 1.

Предположим, ООО «Альфа» в сентябре 2016 г. удалось продать продукцию в общей сумме 6 млн 490 тыс. руб. с НДС. В конце месяца на складе предприятия числились остатки нереализованной продукции стоимостью 275 тыс. руб. без НДС.

Вот по какой схеме рассчитывается доля нереализованной продукции к объему продаж:

275 тыс. руб./(6 млн 490 тыс. руб./118х100) = 275 тыс. руб./5 млн 500 тыс. = 5%.

Сумма затрат на перевозку, которую требуется списать в конце месяца, рассчитывается следующим образом:

40 тыс. руб. – 5% = 38 тыс. руб.

Остальная часть коммерческих расходов учитывается в том размере, в котором их понесли по факту.

Бухгалтер ООО «Альфа» так отражает коммерческие расходы; проводка представлена ниже:

Дата	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
				Списаны расходы на транспортировку
				Списаны расходы на оплату труда
				Списана сумма амортизации

Пример 2.

Предположим, ООО «Омега» выпускает готовую продукцию в двух видах – А и Б.

В сентябре 2016 г. предприятие отгрузило товар А в размере 7 млн 500 тыс. руб. с НДС и товар Б в размере 2 млн 500 тыс. руб., включая НДС.

Вот как рассчитывается доля всех типов товаров в отдельности в общем объеме продаж:

Доля товара А: 7 млн 500 тыс. руб. /10 млн руб. = 75%;

Доля продукции Б: 2 млн 500 тыс. руб. /10 млн руб. = 25%.

Сейчас требуется расчет доли затрат на упаковочные работы и перевозку для продукции А и Б.

Долю затрат на упаковку товаров А рассчитываем так:

(52 тыс. руб. + 17 тыс. 680 руб.) х 75% = 69 тыс. 680 руб.

Долю затрат на упаковочные работы для продукции Б рассчитываем так:

(52 тыс. руб. + 17 тыс. 680 руб.) х 25% = 17 тыс. 420 руб.;

Доля затрат на перевозку товара А:

40 тыс. руб. х 75% = 30 тыс. руб.;

Доля затрат на перевозку товара Б:

40 тыс. руб. х 25% = 10 тыс. руб.;

Предположим, учетная политика ООО «Омега» предполагает метод распределения затрат на рекламные цели в соответствии с выручкой от каждого типа товаров:

50 тыс. руб. х 75% = 37 тыс. 500 руб.;

50 тыс. руб. х 25% = 12 тыс. 500 руб.;

Бухгалтер ООО «Омега» составляет следующую таблицу:

Дата	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
				Списаны расходы на транспортировку продукции А
				Списаны расходы на транспортировку продукции В
				Списаны расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производстве
				Списаны расходы на оплату труда сотрудников, занятых в упаковке продукции А
				Списаны расходы на оплату труда сотрудников, занятых в упаковке продукции В
				Списана сумма амортизации

Описанные выше примеры хорошо демонстрируют разницу в подсчетах и в том, как отражается на счетах бухгалтерии учет коммерческих затрат в предприятиях производственного и торгового назначения.

Рациональным станет закрепление в учетной политике компании определенного способа распределения коммерческих затрат.

Как проводить анализ коммерческих расходов

Проводя финансовый анализ, прибегают к сопоставлению динамики уровня продаж и динамики роста коммерческих затрат. Выполняя анализ «план - факт», коммерческие затраты делят на две группы, одна из которых носит название условно-постоянных, а другая – переменных затрат.

• Переменные коммерческие расходы, то есть на которые прямо влияет уровень продаж, – это затаривание, упаковка, Т3Р и т. д. Опираясь на них, можно судить об относительной экономии или перерасходе.
• Условно-постоянные коммерческие расходы, то есть те, на которые объем продаж не влияет, – это аренда площадей, представительские расходы и т.п. Данные коммерческие расходы позволяют узнать о перерасходе, а также об абсолютной экономии.

Узнать, в каком объеме компания понесла коммерческие расходы, можно, посмотрев на строку 2210 отчета о прибыли и убытках (коммерческие расходы в отчете о финансовых результатах). Более подробные сведения содержит в себе бухучет на счете 44 «Расходы на продажу».

На основании НК РФ уровень рентабельности затрат коммерческого и управленческого типа – важный параметр, по которому определяют, соответствует ли стоимость сделки между взаимозависимыми сторонами ценам на рынке и насколько полно проведен учет доходов по таким соглашениям для исчисления налогов.

Расчет рентабельности коммерческих и управленческих доходов ведется следующим образом.

Валовая прибыль/(коммерческие расходы + управленческие расходы).

Норма рентабельности расходов одного и второго типа располагается в рамках интервала, который рассчитывают, анализируя рентабельность сопоставимых сделок, в соответствии с порядком, определенным ст. 105.8 НК РФ.

Мнение эксперта

3 этапа анализа затрат

Оксана Кондаурова ,

заместитель генерального директора по финансам ОАО «Авиационные Линии Кубани», финансовый директор ООО «Аэропорты Юга», Краснодар

Коммерческие расходы в нашей компании мы анализируем в особом порядке. Составляем годовой бизнес-план. Определяя объем переменных расходов, проводим факторный анализ. Это позволяет понять, как качественные и количественные показатели влияют на изменения расходов, сумму прибыли и уровень рентабельности продаж.

Чтобы планировать постоянные коммерческие расходы, мы сравниваем их с предшествующим периодом отчета, учитывая инфляцию и изменения за прошедший временной промежуток.

Вторая стадия анализа – подготовка операционного плана на текущий месяц. Далее мы анализируем, насколько фактические показатели отклонены от запланированных.

На основе результатов анализа возможно определение перспективных путей понижения затрат, а именно:

• статей расходов, удельный вес которых в общих затратах достаточно большой;
• расходов, растущих быстрее, чем выручка предприятия.

Так удается отобразить следующие группы расходов:

• затраты, которым не требуется пересмотр, так как речь идет о наличии жестких требований со стороны фирмы (заработная плата, действующие договоры, налоги);
• затраты, которые можно изменить (например, расторгнуть какой-либо договор, но с возможными последствиями в виде штрафа);
• расходы, которые можно перенести на другое время без ущерба для компании.

Каким образом возможно снижение коммерческих расходов фирмы

Способ 1. Снижение себестоимости товаров

Коммерческие расходы в себестоимости продукции – это сумма всех затрат, которые фирма понесла при производстве и продвижении товаров. Себестоимость всегда выражена в финансовом эквиваленте. Она содержит оценку цены товарной единицы и включается в издержки предприятия.

Как уменьшить себестоимость? Существует ряд универсальных и известных во всем мире способов:

• увеличить производительность труда;
• расширить специализацию;
• автоматизировать рабочие процессы и внедрить современную технику;
• работать в режиме экономии на каждом из участков;
• расширить и кооперировать компании;
• рационально выбирать перевозчиков, поставщиков, партнеров;
• беречь сырье, энергию, топливо, материалы;
• снижать расходы на содержание аппарата управления;
• совершенствовать технологии;
• проводить регулярные исследования рынка, использовать современные методы продвижения товаров;
• снижать уровень потерь от бракованной продукции.

Стремясь к снижению себестоимости, для начала следует составить четкий план действий, указать определенные проценты сокращения затрат по всем пунктам.

Необходимо подумать о разработке мер по снижению себестоимости, указав при этом:

• планируемый процент понижения прямых расходов производственного, общепроизводственного и общехозяйственного типа на товарную единицу и затрат на продвижение;
• перечень определенных мероприятий по снижению себестоимости, а также сроки и лиц, ответственных за их проведение;
• полученный чистый результат от всех пунктов в отдельности, выраженных в финансовом эквиваленте.

Способ 2. Сокращение затрат по определенным статьям

В этой сфере работу начинают, анализируя все затратные статьи баланса бухгалтерии.

Определенные статьи коммерческих расходов, относящиеся к структуре и влияющие на себестоимость, мы подробно описали ранее. Остальные статьи также можно минимизировать после их подробного анализа. При этом важно ответить на основной вопрос – как сокращение издержек отразится на итоговом результате и работе предприятия?

Сократить расходы на содержание сотрудников можно, прибегнув к аутсорсингу, совмещению должностей, контролю оплаты простоев в деятельности по вине руководителя. Эффективно сократить расходы на использование оборудования удастся, если руководство начнет вести разумную политику, в частности:

• сдавать в аренду неэксплуатируемые станки, механизмы, транспорт, склады;
• постоянно прибегать к качественному техническому обслуживанию, чтобы в будущем предотвратить затраты на капремонт;
• уменьшать простои;
• внедрять возвратный лизинг и принимать иные меры.

Снизить расходы можно также, продав неэксплуатируемое оборудование, транспорт, помещения. Как правило, ключевые средства амортизации не продают, а списывают или передают работникам фирмы за вознаграждение, что повышает убыточные статьи коммерческих расходов.

Совет 1. Не стремитесь к полному исключению расходов. Важно научиться правильно и разумно применять их. Есть ситуации, когда коммерческие расходы можно и нужно увеличивать.

Совет 2. Помните о «правиле эффективности», в соответствии с которым каждая статья затрат должна помогать вам достигать поставленных целей.

Совет 3. Расходы появляются в ходе любого действия и бездействия.

Совет 4. Не старайтесь достичь максимальных показателей. Иногда даже небольшое снижение затрат или удержание их на прежнем уровне – уже хороший результат.

Совет 5. Оптимизируя расходы, уделяйте внимание каждой детали. Не бойтесь казаться занудным. Глядя на вас, персонал будет экономить на незначительных, казалось бы, вещах, что приведет к экономии в большем масштабе.

Совет 6. Снижение расходов – невыполнимая задача, если в этот процесс не инвестировать.

Совет 7. Некоторые коммерческие расходы полезны, так как позволяют не столкнуться с более серьезными тратами.

Совет 8. Анализировать и оптимизировать коммерческие расходы следует регулярно. У этой работы нет конца – ее выполняют ежедневно, по плану.

Совет 9. Вести работу по снижению издержек нужно всем сотрудникам компании. При этом каждый должен решать свою индивидуальную задачу.

Совет 10. Начиная бороться с издержками, фиксируйте все на бумаге, считайте на калькуляторе, тщательно анализируйте. Не верьте персоналу на слово. Все должно быть подкреплено расчетами и вычислениями. Если слова сотрудников аргументированы цифрами, их все равно следует перепроверять. Будьте параноиком в хорошем смысле этого слова. Только в этом случае вы сократите ненужные издержки.

Информация об экспертах

Полина Суворова , старший бухгалтер «Acsour», Санкт-Петербург. «Acsour» - аутсорсинговая компания, которая специализируется на оказании услуг в области бухгалтерского и кадрового учета, трудового и миграционного права, а также на услугах по подбору и предоставлению финансового и административного персонала.

Оксана Кондаурова , заместитель генерального директора по финансам ОАО «Авиационные Линии Кубани», финансовый директор ООО «Аэропорты Юга», Краснодар. ОАО «Авиационные линии Кубани» (с 2010 года под брендом «Авиакомпания Кубань») - одно из крупнейших авиапредприятий юга России.

Коммерческие расходы должны отражаться в учетных данных отдельно от других типов издержек. Они являются внепроизводственными и связаны с процессом реализации готовой продукции. Их можно включать в состав себестоимости полностью или частично.

Коммерческие и управленческие расходы

При выборе способа признания и разделения коммерческих затрат и управленческих предприятиям надо руководствоваться нормами ПБУ 10/99 (п. 20). Порядок признания коммерческих и управленческих расходов организации устанавливают самостоятельно и фиксируют его в учетной политике. При отражении комплекса понесенных издержек в части затрат на продажу используется счет 44, в части управленческого типа затрат применяют 26 счет.

Что относится к коммерческим расходам, а что надо отражать в качестве управленческих издержек? Для первых характерно взаимодействие с производственным и реализационным сегментами работы предприятия, последние связаны с содержанием имущества общего назначения. Коммерческие расходы включают в себя затраты по:

• упаковке готовых изделий, предназначенных для продажи;
• доставке товарной продукции до складских объектов покупателей;
• проведению рекламных кампаний и маркетинговых исследований.

Что входит в коммерческие расходы промышленных предприятий дополнительно к перечисленному:

• содержание складских помещений и оборудования в точках реализации товаров;
• начисленная заработная плата нанятым продавцам;
• представительские затраты;
• возмещение командировочных издержек сотрудникам из отдела сбыта.

Состав коммерческих расходов торговых фирм дополняется оплатой труда наемного персонала в сбытовых подразделениях, арендой торговых залов и помещений для хранения товаров, амортизационными отчислениями на разные типы активов и оплатой услуг ЖКХ.

В сельскохозяйственной деятельности коммерческие расходы включают затраты по содержанию и обслуживанию:

• заготовительных подразделений;
• приемных пунктов;
• объектов, сооруженных для выращивания скота или птиц.

В бухгалтерском учете коммерческие расходы – это издержки, накапливаемые на 44 счете и подлежащие списанию в размере и с периодичностью, утвержденными локальными актами. Управленческий тип затрат формирует стоимость услуг охранных организаций, цена пользования интернетом и связью, сумма по счетам за ЖКХ.

Коммерческие расходы: счет и типовые проводки

Издержки коммерческого типа в сумме с ценой закупки товара или стоимостью производства продукции составляют себестоимость. Коммерческие расходы входят в состав себестоимости путем переноса накопленных издержек с 44 счета (счет активный). При формировании калькуляции цена товара учитывает суммы, которые списаны кредитовым оборотом с 44 счета. Когда у предприятия появляются коммерческие расходы, какой счет надо использовать в корреспонденции с дебетом 44:

• К10 при отражении затраченных средств на упаковочные материалы, тару;
• К23 при учете стоимости доставки грузов до складских объектов покупателей или до промежуточных точек отправления;
• К60 при оплате обязательств перед третьими лицами (если речь идет о выписанных счетах за доставку или иные услуги, связанные с упаковкой и реализацией готовых изделий);
• К70 в сумме начисленного заработка продавцам и сотрудникам отдела сбыта.

Списаны коммерческие расходы должны быть к концу каждого отчетного периода. Для этого их можно относить напрямую на себестоимость конкретных изделий или распределять с учетом пропорционального отношения размера себестоимости и объема продаж. Когда списаны коммерческие расходы, проводка составляется между Д90 и К44.

Как найти коммерческие расходы: формула

Рентабельность производства тесно связана с объемом вкладываемых ресурсов в изготовление продукции и ее продвижение на рынке. Увеличение коммерческих расходов говорит о понижении прибыльности осуществляемой деятельности и необходимости провести оптимизацию издержек на продажу.

В финансовом анализе применяют методику оценки эффективности работы сбытовых подразделений путем сопоставления двух показателей в динамике:

1. Коммерческие расходы предприятия.
2. Объем реализованных товаров.

Первый показатель в процессе сравнения плановых и фактических значений подразделяется на сумму условно-постоянных издержек и размер переменных затрат. Как посчитать коммерческие расходы переменного типа – надо просуммировать издержки, связанные с затариванием, упаковкой, транспортными перевозками и заготовкой. Изменение в динамике этой суммы показывает относительную экономию или перерасход.

Как найти коммерческие расходы постоянного типа – сложить значения издержек, у которых нет привязки к объему реализации продукции. В эту категорию входят арендные платежи, представительские затраты. Анализ показателя в динамике позволяет вычислить абсолютную экономию средств или их перерасход.

Бюджет коммерческих расходов должен включать издержки переменного типа по общепроизводственным затратам, средствам, направляемым на рекламу, постоянным реализационным ресурсам и затрачиваемым деньгам на хранение, маркетинговым мероприятиям и анализу рынка.

Значение валовой прибыли / Сумма показателей коммерческих и управленческих издержек.

Когда распределяются на себестоимость проданной продукции коммерческие расходы, формула расчета входящих в них ТЗР, подлежащих списанию, будет такой:

(Сальдо начальное по ТЗР + Обороты за отчетный период по ТЗР) / Суммарное значение остатка товарной продукции на начало периода и полученных изделий в стоимостном выражении х Общая стоимость проданной продукции.

Коммерческие расходы в балансе не вынесены в отдельную строку. Они находят свое отражение в отчете о финансовых результатах – их показывают по строке 2210.