Расходы по страхованию за счет работодателя проводки. Пример начисления больничного листа

В случае болезни работника ему выплачивается пособие по временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ). При этом первые 3 дня болезни оплачиваются за счет средств работодателя, а с 4-го дня - за счет средств ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Для расчетов с работниками по трудовым выплатам в бухгалтерском учете предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет используется в том числе при отражении операций по начислению больничного пособия. А составление проводок в данном случае зависит от того, участвует ли регион, в котором находится работодатель, в пилотном проекте ФСС или нет (п. 2 Постановления Правительства от 21.04.2011 № 294).

Регион работодателя не участвует в пилотном проекте ФСС

Если регион, в котором ведет деятельность работодатель, не участвует в пилотном проекте ФСС, то всю сумму пособия, причитающегося работнику на основании листка нетрудоспособности, работнику перечисляет работодатель. В этом случае начисление и выплата больничного оформляются следующими проводками:

Операция	Проводка
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (за первые 3 дня болезни)	Дебет счета 20 «Основное производство» — Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Если заболевший работник занят не в основном производстве, то используется счет, соответствующий занятости данного работника (т.е. дебетуется счет 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» или др.)
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС (за оставшиеся дни болезни)	Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
	Дебет счета 70 Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Пособие по временной нетрудоспособности выплачено работнику	Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит счета 51 «Расчетные счета» или Кредит счета 50 «Касса»

Регион работодателя участвует в пилотном проекте ФСС

Если работодатель находится в регионе, участвующем в пилотном проекте ФСС, то работнику данный работодатель перечисляет лишь ту часть пособия, которая выплачивается за счет его средств (за первые три дня болезни). Проводки в этой ситуации будут такими:

Проводки по начислению больничного листа в 2018 году

Никаких изменений в отражении в бухгалтерском учете операций по начислению пособия по временной нетрудоспособности не произошло. Т.е. проводки по больничному листу в 2018 году составляются такие же, как и в 2017 году.

Бухгалтерское сопровождение и составление проводок в рамках начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности (больничного листа) работников за счет ФСС осуществляется в следующей последовательности:

1. Получение от сотрудника листка нетрудоспособности, проверка правильности заполнения.
2. Расчет среднедневного заработка, сверка с минимальными значениями в текущем году.
3. Определение пособий за день, расчет общей суммы пособия.
4. Удержание НДФЛ.
5. Расчет с работником.
6. Возмещение части расходов в ФСС.

 

Любой работодатель обязан выплатить застрахованным сотрудникам пособие по временной нетрудоспособности, при этом в соответствии с ФЗ № 255 от 29.12.2006 года , организация оплачивает первые 3 суток больничного за счет собственных средств, а начиная с 4-го дня - средствами ФСС. Пособия по временной нетрудоспособности по причинам, не связанным с заболеваниями и травмами (например, уход за ребенком, декрет и т. д.), оплачивается ФСС, начиная с первого дня.

Следует иметь в виду! В 2018 году сотрудник имеет право оформить больничный по уходу за ребенком до 7 лет на любое время, но бухгалтер должен начислять оплату только за 60 суток (90 в некоторых случаях).

Расчет пособия по временной нетрудоспособности на основе больничного листа

Как правило, страхователь рассчитывает полное пособие по временной нетрудоспособности и выплачивает сотруднику, а затем возмещает расходы, обратившись в территориальные фонды социального страхования. Организация обязана начислить пособие в течение 10 дней после предъявления больничного листа и выплатить денежные средства в ближайшую дату перечисления заработной платы:

1. Для расчета выплаты необходимо первоначально определить среднедневной заработок работника по формуле: доход сотрудника за предшествующие болезни 2 календарных года / 730.
2. После расчета необходимо сверить получившуюся цифру с минимальным среднедневным заработком в текущем году.

   Если среднедневной заработок работника получился ниже минимального, дальнейший расчет производится на основе минимума, установленного в текущем году.

3. После проведенного подсчета необходимо определить величину пособия по временной нетрудоспособности для сотрудника за день, которая будет зависеть от трудового стажа:

   при трудовом стаже более 8 лет пособие оплачивается 100%;

   5-8 лет - в расчет принимается 80%;

   до 5 лет трудового стажа - 60%.

4. Дневное пособие умножить на количество календарных дней болезни, прописанных в больничном листе.

   Авторское дополнение! Для сотрудников, не имевших дохода в предыдущие 2 года (например, вышедшим из декретного отпуска), больничный лист оплачивается на основании МРОТ, исходя из общего трудового стажа.

Бухгалтерские проводки по оплате больничного за счет средств ФСС

Так как возмещение по временной нетрудоспособности - социальное страхование работника, учет начисленных выплат из средств ФСС фиксируется в бухгалтерском учете на сч. 69: кредит счета - обобщение сведений обо всех начисленных пособиях, дебет - фактические выплаты. Непосредственно расчеты с сотрудником отображаются в рамках трудовых отношений и фиксируются обособленно по каждому работнику на сч. :

1. Начисление части пособия по временной нетрудоспособности после проверки правильности заполнения больничного листа, выплачиваемого средствами ФСС

   Дт 69.01 Кт 70

2. Удержание НДФЛ

   Следует иметь в виду! Согласно действующему законодательству, выплата пособия по временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами осуществляется в полном размере без удержания НДФЛ.

3. Выдача пособия работнику

Исключение

Исключением по общим правилам выплаты пособия по временной нетрудоспособности являются компании-страхователи, зарегистрированные в субъектах России, принимающие участие в мероприятиях в рамках пилотного проекта (Постановление Правительства РФ от 21.04.2011 № 294). В данных регионах больничный лист возмещается из фонда напрямую, в бухгалтерском учете компании должны отображаться только суммы пособия за первые 3 дня болезни.

Возмещение выплат

После выплаты денежных средств сотруднику компания имеет право обратиться в территориальный фонд социального страхования для возмещения затрат, предоставив следующие документы:

• Заявление на возмещение.
• Справка-расчет.
• Трудовой договор с сотрудником или копия трудовой книжки.
• Расчет пособия.
• Больничный лист по установленному образцу.

Для принятия решения о выделении средств филиалы ФСС осуществляют камеральную проверку предоставленного пакета документации, для проведения которой необходимо предоставление заверенных работодателем копий документов, подтверждающих правильность понесенных затрат и их обоснованность.

Практический пример проводок по оплате больничного за счет ФСС

В июне 2018 года работник ООО «Солнышко» Иванов И. Д. предоставил в бухгалтерию листок временной нетрудоспособности. Количество календарных дней болезни - 6. Общий трудовой стаж Иванова - 15 лет.

Бухгалтер ООО «Солнышко» произвел следующие расчеты:

1. Фактический заработок сотрудника за 2016 и 2017 года составил 600 тыс. рублей. Заработок работника не превышает предельный лимит, установленный в 2016 и 2017 годах.
2. Дневное пособие: 600 тыс. руб. / 730 * 100% = 821,91 руб. (при расчете берется 100%, исходя из общего трудового стажа).
3. Первые 3 дня болезни: 821,91 * 3 = 2465,73 руб.
4. Последующие дни болезни за счет ФСС: 821,91 * 3 = 2465,73 руб.

Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям:

2465,73 рубля - начислено пособие за счет средств работодателя;

Дт 69,01 Кт 70

2465,73 рубля - начислена выплата по больничному листу за счет средств ФСС;

641,08 руб. - удержан налог на доход физических лиц;

4290,38 - выплата по временной нетрудоспособности перечислена на текущий банковский счет Иванова;

2465,73 руб. - возмещение ФСС.

Начисление больничного листа в 2017 году — пример, последовательность, источники информации — всё это очень нужно специалисту по расчету заработной платы. Кроме того, на примере образца расчета с описанием всего механизма ему легче будет объяснить, как считался больничный, при возникновении вопросов у сотрудника.

Алгоритм расчета больничных в 2017 году

Начисление больничных в 2017 году происходит в аналогичной предыдущим периодам последовательности, включающей несколько этапов.

Этап 1: определение среднего заработка сотрудника за 1 день

Для этого используются два параметра: период расчета и общий учитываемый заработок за этот период. В качестве периода расчетов применяются два года, предшествующих году наступления нетрудоспособности.

Пример 1

Специалист отдела по работе с клиентами Михайлова Е. С. работает в АО «Новый век» с февраля 2006 года. С 1 по 10 марта 2017 года она пробыла на больничном. Соответственно, ее расчетным периодом будет 2015 и 2016 годы. В случае если бы в 2015–2016 годах она находилась в отпуске по уходу за ребенком, то бухгалтер мог бы взять в качестве периода расчета на основании ее заявления более ранние периоды, например 2013 и 2014 годы.

При этом количество фактически отработанных дней за указанный промежуток времени не берется в расчет, он принимается всегда равным 730 дням. В качестве общей суммы оплаты труда за рассматриваемый временной отрезок принимаются все выплаты сотруднику, на которые начислялись взносы. Исключается из указанной суммы не так много выплат: это, прежде всего, пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также ряд компенсационных выплат, не облагаемых взносами. Для того чтобы вычислить средний дневной заработок, необходимо будет полученный фонд оплаты труда разделить на 730.

Госпожа Михайлова Е. С. получила: за 2015 год - 658 200 руб., за 2016 год - 699 800 руб.

Тогда ее средний заработок за 1 день составит: (658 200 + 699 800) / 730 = 1860,27 руб.

Этап 2: сравнение среднедневного заработка с предельными значениями

Полученный в п. 1 результат необходимо сравнить с максимальной и минимальной дневной суммой среднего заработка. Максимальный размер рассчитывается исходя из размера ограничений по взносам в ФСС, применявшихся в учитываемых в расчете годах. Для 2017 года он будет равен: (670 000 +718 000) / 730 = 1901,37 руб.

Минимальный размер среднедневного заработка будет равен:

МРОТ на дату больничного × 24 мес. / 730.

В 2017 году минималка составляет 7500 руб. (до 01.07.2017).

Получаем 7500 × 24 / 730 = 246,58 руб.

На основании полученных результатов компания не может брать в расчет больничного среднедневной заработок менее 246,58 руб. и более 1901,37 руб. Если фактический средний доход будет больше, то берется максимально возможная сумма (для первой половины 2017 года это 1901,37 руб.).

Поскольку полученный в нашем примере средний заработок не превысил максимума, для расчета берется сумма 1860,27 руб. Если бы он был меньше минимального, то для расчета больничного принимался бы минимальный размер дневного заработка.

ВАЖНО! Для работников, занятых неполный день (внешние совместители, находящиеся на режиме неполного рабочего времени), минимальный заработок для сравнения уменьшается пропорционально отработанному времени. Однако в части максимального размера подобный принцип не применяется.

Этап 3: Определение страхового стажа

Страховой стаж работника может несколько отличаться от трудового. Связано это с тем, что в страховой стаж помимо периодов работы по трудовому договору включается иное время, когда за физлицо уплачивались страховые взносы. В частности, сюда можно отнести периоды, когда гражданин был частным предпринимателем или военнослужащим. Данный показатель влияет на процент начисления больничных. Так, если сотрудник отработал до 5 лет включительно, ему положено 60% от среднедневного заработка, если от 5 до 8 лет включительно - 80%, свыше 8 лет - 100%. Если сотрудник имеет трудовой стаж менее полугода, то сумма больничного определяется исходя из федерального минимального размера оплаты труда.

Поскольку стаж гражданки Михайловой Е. С. превышает 11 лет, то она получает больничный в полном объеме, то есть в размере 100% от среднего заработка.

ВАЖНО! Если бы сотрудник приобрел профзаболевание или получил травму на рабочем месте, то период нетрудоспособности в подобной ситуации оплачивался бы в размере 100% независимо от общего страхового стажа.

Этап 4: Окончательный расчет больничного листа

Для того чтобы провести начисление больничного листа в 2016 году, нужно полученный средний дневной заработок умножить на количество календарных дней больничного. При этом первые 3 дня полностью оплачиваются за счет ресурсов работодателя, а остальные - из средств ФСС. Более того, в порядке пилотного проекта, в некоторых регионах расчетом больничных, выплачиваемых за счет средств соцстраха, занимается сам ФСС. Работодатель лишь передает в фонд данные по больничным листам.

Для чего может потребоваться справка № 182н?

Если сотрудник трудился в компании более 2 лет, то в расчетном отделе имеются все необходимые данные для начисления больничного листа.

Если же заболевший у текущего работодателя трудился меньшее время, с него придется затребовать справку для начисления больничного листа. Данная справка имеет форму согласно приказу Минтруда от 30.04.2013 № 182н.

Подобный документ должен в обязательном порядке выдаваться сотруднику при его увольнении. В ней приводятся идентификационные данные работника, размер его дохода, учитываемого в расчете больничного, за последние 2 года, а также информация о периодах нетрудоспособности. Внешний совместитель также может запросить подобный документ для основного места работы.

Основные проводки по начислению больничного

Рассматривая порядок начисления по больничному листу 2017 года необходимо отдельно остановиться на записях, которые производятся в учетных регистрах:

Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 70 - начисление пособия работнику за первые 3 календарных дня больничного. Напоминаем, что источником их выплаты будут являться средства работодателя.

Дт 69 Кт 70 - начисление больничного пособия, подлежащего выплате за счет средств ФСС.

При перечислении работнику положенной суммы пособия бухгалтер делает записи:

Дт 70 Кт 68 - удержан НДФЛ, взимаемый с суммы больничного;

Дт 70 Кт 50, 51 - выплата пособия наличными или через банковское перечисление.

Сумма начислений по больничному листу Михайловой Е. С. составит:

10 дней × 1860, 27 руб. = 18 602,70 руб.

После удержания подоходного налога сумма к выплате составит:

18 602,70 − 13% × 18 602,70 = 16 184,35.

При этом необходимо будет сделать следующие проводки:

Дт 26 Кт 70 - 5 580,81 руб., начислен больничный за счет работодателя;

Дт 69 Кт 70 - 13 021,89 руб., начислено пособие, рассчитанное за счет средств ФСС.

При выдаче денежных средств сотруднику, нужно сделать проводки:

Дт 70 Кт 68 - 2 418,35 руб., удержан НДФЛ;

Дт 70 Кт 50 - 16184,35, выплата Михайловой Е. С. полагающейся суммы.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Перечисление в бюджет НДФЛ, удержанного с пособия, должно произойти не позднее последнего дня месяца, в котором пособие было выплачено.

Примеры определения суммы по больничному листу

Лучше изучать начисление больничных в 2016 году на примерах расчетов.

Пример 2

С 1 по 5 марта 2017 года завхоз Селиванов П. Р. болел. В результате 6 марта он передал в расчетный отдел лист нетрудоспособности. У специалиста есть 10 суток на то, чтобы провести расчет всех причитающихся ему сумм. Он работает в АО «Восток» на условиях внешнего совместительства, выполняя половину полагающейся нормы времени (0,5 ставки). Страховой стаж сотрудника -10 лет. Расчетный период - 2015 и 2016 годы. Однако он начал работать в компании только с начала 2017 года, до этого трудился в другом месте. Все необходимые справки с предыдущих мест работы он предоставил. Его доход в 2015 году составил 77200 руб., в 2016-м - 86 500 руб. В итоге согласно данным справок средний заработок сотрудника за 2 года составит:

(77200 + 86500) / 730 = 224,25 руб.

Его средний заработок формально меньше минимального уровня (246,58 руб.), однако нужно помнить, что он совместитель на неполном рабочем времени. В связи с этим сравнивать его заработок нужно с суммой: 246,58 / 2 = 123,29. Получается, что сумма его фактического среднего заработка выше минимума, тогда сумма его больничного составит: 224,25 × 5 = 1121,25 руб.

Пример 3

Инспектор службы по работе с персоналом ПАО «Континент» Павлова Е. Л. болела в период с 01.04.2017 по 10.04.2017. Ее стаж работы - 4 года и 10 месяцев. Она работает по совместительству в двух компаниях: в ООО «Интеграл» с 2013 года, в ПАО «Континент» с 2016 года, на половину ставки в каждой из них. Поскольку она только недавно вышла из отпуска по уходу за ребенком, Павлова Е. Л. приняла решение получать пособие в ООО «Интеграл», с тем, чтобы оно было рассчитано исходя из заработка 2013 и 2014 годов, о чем написала соответствующее заявление, поскольку в отпуске по беременности и родам и по уходу за ребенком она была весь 2015 и частично 2016 год. Ее доход в 2013 году составил 256 800 руб., а в 2014-м - 346 900 руб.

Однако предварительно ей нужно взять справку в ПАО «Континент» о том, что там пособие ей не начислялось и не выплачивалось. В ООО «Интеграл» будет учтен заработок только по одному месту, поскольку в ПАО «Континент» в эти годы сотрудница не трудилась. Тогда средний заработок составит:

(256 800 + 346 900) / 730 = 826,99 руб.

Данная сумма не более установленного на тот период максимума для 2013 и 2014 годов ((568 000 +624 000) / 730 = 1632,88 руб.) и больше суммы, рассчитанной исходя из МРОТ 2017 года. Так как ее стаж менее 5 лет, то размер пособия не будет превышать 60% среднего заработка, то есть 826,99 × 60% = 496,19 руб.

Итоговый размер пособия составит 496,19 × 10 = 4961,9 руб.

Работодатель за счет своих средств оплачивает первые 3 дня: 3 × 496,19 = 1488,57 руб.

За счет ФСС будет оплачено: 7 × 496,19=3473,33 руб.

После удержания НДФЛ Павлова Е. Л. получит 4316,85 руб.

При замене годов расчета больничного должны выполняться 2 требования:

• наличие письменного заявления работника;
• рассчитанный подобным образом больничный должен быть выше того, что получился бы при его расчете за предыдущие 2 года.

***

Расчет пособия по временной нетрудоспособности осуществляется по стандартной схеме с использованием данных о сумме заработка за 2 предшествующих календарных года. В качестве базы для расчета применяется среднедневной заработок, полученный делением общей заработной платы работника за 2 года на 730. Данный показатель должен быть меньше максимального, но выше минимальной суммы среднего заработка для пособия. Кроме того, сумма больничного зависит от страхового стажа сотрудника, включающего все периоды активной деятельности сотрудника, когда с его доходов платились страховые взносы в ФСС. С рассчитанной суммы пособия по нетрудоспособности нужно не забыть удержать НДФЛ.

данного действия должна быть отражена в документах бухгалтерского учета, в соответствии с требованиями законодательства. Однако есть еще один вариант — когда пособие выплачивает ФСС без участия работодателя. Как оформить документы в этом случае, мы расскажем в статье далее.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности — проводка

При заболевании или в иных подобных случаях, установленных законодателем, работник должен получить в медицинской организации больничный лист, который после окончания лечения закрывается и передается работодателю. При этом перечисление пособия в связи с временным отсутствием возможности трудиться, согласно ст. 3 закона «Об обязательном соцстраховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ, ложится на плечи работодателя исключительно за первые 3 дня, а начиная с 4-го дня за выплаты отвечает ФСС.

По общему правилу бухгалтер организации для перечисления служащим зарплаты и иных выплат должен использовать кредит счета № 70, который используется для расчетов, связанных с оплатой работы персонала. На этот же счет переводится выплата за больничный лист.

Если же говорить о том, как может быть начислено пособие по временной нетрудоспособности , то тут необходимо прежде определиться, принимает субъект, на территории которого расположено предприятие, участие в пилотном проекте ФСС или нет. Согласно постановлению Правительства РФ «Об особенностях…» от 21.04.2011 № 294 на территории РФ поэтапно вводится система так называемых прямых выплат. То есть если раньше ФСС переводил работодателю средства на различного рода соцвыплаты, то теперь работодатель исключается из цепочки взаимодействия и выплаты идут напрямую от ФСС к получателям. Что касается выплат по листку нетрудоспособности, то работодатель, как и прежде, переводит средства только за первые 3 дня заболевания. Начиная же с 4-го дня в дело включается ФСС и переводит средства на счет гражданина. В вышеуказанном постановлении Правительства перечисляются регионы — участники данного проекта.

Ниже мы рассмотрим, какие при начислении пособия проводки осуществляются в регионах, которые являются участниками программы прямых выплат и какие — в тех, что к ней не относятся.

Какой проводкой оформляется начисление пособия по временной нетрудоспособности?

Скачать форму Расчета пособия

Сначала рассмотрим, какими проводками сопровождается процесс начисления выплат в связи с временной неспособностью трудиться, если субъект федерации, в котором располагается предприятие, не является участником пилотного проекта ФСС. В этом случае деньги плательщику переводит работодатель.

Рассмотрим этот вариант с указанием конкретных проводок:

1. При оформлении выплат за счет средств предприятия дебет — счет № 20, по кредиту идет счет № 70.
2. При удержании НДФЛ из выплат дебет — счет № 70, кредит — счет № 68.
3. При начислении пособия из бюджета ФСС (начиная с 4-го дня болезни) дебет — счет № 69, по кредиту — счет № 70.
4. При оформлении документов на служащего, который трудится не на основном производстве, необходимо выбрать нужный счет (№ 23, 25, 26 или 44).
5. После того как пособие будет переведено служащему, дебет оформляется по счету № 70, кредит — по счету № 51 или 50 (на выбор).

При участии субъекта, в котором находится предприятие, в пилотном проекте ФСС средства из бюджета предприятия будут переведены только за 3 первых дня болезни. Последующие выплаты финансируются из бюджета ФСС.

За пособие по временной нетрудоспособности проводки в таком случае следующие:

1. При начислении выплат за первые 3 дня нетрудоспособности дебет — счета № 20, 23, 25, 26, 44 (на выбор), кредит — счет № 70.
2. При удержании НДФЛ из пособия дебет по счету № 70, кредит — № 68.
3. При перечислении средств на счет служащего дебет — счет № 70, кредит — № 50 или 51 (на выбор).

При анализе обоих вариантов проведения проводки можно сделать вывод о том, что для тех регионов, которые являются участниками пилотного проекта, количество проводок уменьшили. Иными словами, часть работы бухгалтерии предприятия ФСС взял на себя.

Особенности бухгалтерского учета при начислении и оплате больничного листа

Существует 2 важных особенности, о которых необходимо упомянуть:

1. Несмотря на то что перечисления по листку нетрудоспособности производятся в качестве компенсации работнику за отсутствие у него возможности трудиться, законодатель все же обязывает работодателя начислить на эту сумму НДФЛ в размере 13%. Однако на пособие не будет начислено никаких дополнительных социальных взносов (например, на обязательное медстрахование и т. п.).
2. Если коллективным трудовым договором предусмотрены дополнительные выплаты по больничному листу кроме тех, что предусмотрены законодательством, эти операции также отражаются на специальных счетах.

Как видите, проводки могут быть различными, в зависимости от того, в каком регионе производится начисление выплаты.

Каждый официально трудоустроенный сотрудник имеет право на начисление ему больничного пособия (пособия по временной нетрудоспособности) в случае получения травмы или заболевания. Порядок оплаты больничного листа предполагает, что руководитель предприятия будет оплачивать только первые 3 дня болезни, а остальные дни будут оплачены за счет бюджета Фонда социального страхования. Бухгалтерские проводки по больничному листу будут зависеть о того, из какого источника поступают средства, какой деятельностью занимается компания, участвует ли регион нахождения фирмы в пилотном проекте ФСС, или нет. Возможные варианты проводок мы и рассмотрим в статье.

Бухгалтерские проводки по больничному листу при начислении пособия за счет средств работодателя

Фискальная операция по начислению суммы пособия по временной нетрудоспособности проводится так же, как в случае с начислением заработной платы. Дебет счета будет зависеть от того, на какой расходный счет всегда начисляется зарплата работника, оформившего больничный лист (при этом счет КРЕДИТА всегда останется 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»):

ДЕБЕТ счета	Комментарий
20	Если сотрудник задействован на основном производстве
	При осуществлении работником трудовых функций на вспомогательном производстве
25	При отнесении затрат на общепроизводственные расходы
	При отнесении расходов на общехозяйственные затраты
29	Обслуживающие производства и хозяйства
	При отнесении расходов по выплатам на расходы на продажу
91	Прочие доходы и расходы

Бухгалтерские проводки по больничному листу при начислении пособия за счет ФСС

Бухгалтеру следует учитывать тот факт, что отражение в бухгалтерском учете операции по начислению пособия по временной нетрудоспособности будет зависеть от причины пребывания на больничном (общее заболевание, бытовая травма, беременность и роды, производственная травма).

Важно! Чтобы отразить начисление больничного пособия из средств Фонда социального страхования по больничному листу в случае производственной травмы, материнства и нетрудоспособности должны быть открыты отдельные субсчета к счету 69.

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Операция, комментарий
69	70	Начисление больничного пособия с 4-ого дня пребывания сотрудника на больничном. Выплата пособия по временной нетрудоспособности за весь период пребывания на больничном (если весь больничный оплачивается за счет ФСС).
Дебет субсчета (для расчета по социальному страхованию от несчастного случая на производстве) к счету 69	70	При начислении больничного пособия по случаю получения сотрудником производственной травмы (все дни оплачиваются из средств ФСС).

Бухгалтерские проводки по больничному листу для предприятий из регионов, не участвующих в пилотном проекте ФСС

Бухгалтерский учет по выплатам пособия по временной нетрудоспособности для компаний из регионов, не участвующих в пилотном проекте Фонда социального страхования, отличается от учета в фирмах из регионов-участником проекта тем, что руководитель заболевшего сотрудника оплачиваем ему пребывание на больничном полностью – как первые 3 дня, так и последующие дни. Соответственно, и проводки по бухгалтерскому учету будут не такими, как во втором случае:

ДЕБЕТ	КРЕДИТ	Операция
20 «Основное производство»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Произведено начисление больничного пособия сотруднику за счет работодателя (за 1, 2, 3 день пребывания на болезни)
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	70	Произведено начисление пособия по нетрудоспособности из бюджета Фонда социального страхования
70	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Произведено удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с суммы больничного пособия
	50 «Касса» или 51 «Расчетные счета»	Произведена выплата больничного пособия сотруднику

Важно! Если сотрудник, оформивший больничный лист, задействован не на основном производстве (которому соответствует ДЕБЕТ счета 20), бухгалтер указывает другой, соответствующий ситуации счет. Это может быть ДЕБЕТ счета 23 «Вспомогательное производство», счета 25 «Общепроизводственные расходы», счета 26 «Общехозяйственные расходы», счета 44 «Расходы на продажу».

Бухгалтерские проводки по больничному листу для предприятий из регионов, принимающих участие в пилотном проекте ФСС

В данном случае работодатель из собственных средств должен компенсировать только «свои» дни периода нетрудоспособности (а именно 1-ый, 2-ой и 3-ий день). Бухгалтер должен будет отразить данный факт в бухгалтерском учете следующим образом:

Экспертное мнение к вопросу о том, какие делаются бухгалтерские проводки по больничному листу при выплате средств с расчетного счета или из кассы

Эксперты Федеральной налоговой службы напоминают бухгалтерам предприятий о том, что до того, как отражать в бухгалтерском учете перечисление средств по листку нетрудоспособности, необходимо произвести удержание НДФЛ, как в случае с заработной платой (ДЕБЕТ счета 70 КРЕДИТ счета 68 ). Пособие по беременности и родам нельзя облагать НДФЛ.

В зависимости от того, откуда поступают средства на выплату пособий по временной нетрудоспособности (с расчетного счета предприятия или из наличными кассы), бухгалтерские проводки будут различными:

Важно помнить о том, что компенсация больничного Фондом социального страхования производится исключительно на расчетный счет компании, вне зависимости от способа выдачи денежных средств работнику. То есть проводка будет следующая – ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 69 (по КРЕДИТУ необходимо использоваться отдельный субсчет).

Законодательное регулирование

	О праве работников на получение больничного пособия
п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ	Об источниках оплаты больничного листа
	О зависимости бухгалтерского учета при выплате больничного пособия от участия региона нахождения фирмы в пилотном проекте ФСС
	О включении в пилотный проект ФСС. Республики Мордовия, Брянской, Калининградской, Калужской, Липецкой и Ульяновской областей
ст. 9 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ	Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
	О том, что пособие по беременности и родам не облагается НДФЛ

Типичные ошибки

Ошибка: Бухгалтер фирмы из региона, который участвует в пилотном проекте ФСС, отображает в бухгалтерском учете начисление пособия за счет ФСС.