Главная Заявления Кто является налогоплательщиком ндс. Кто платить НДС и является налогоплательщиком налога? Какие ставки налога бывают

Кто является налогоплательщиком ндс. Кто платить НДС и является налогоплательщиком налога? Какие ставки налога бывают

И НДФЛ – являются также плательщиками налога на добавленную стоимость - в обычных случаях. Коммерсанты на УСН налогоплательщиками по НДС не признаются - опять же, по общему правилу. Но, как известно, из любых правил есть свои исключения. Причем в главе 21 Налогового кодекса их вовсе немало.

НДС на ОСНО

Налогом на добавленную стоимость облагаются операции по реализации товаров и услуг на территории Российской Федерации. Если их осуществляет фирма или ИП на ОСНО, они обязаны выделить налог в цене реализации и уплатить его в бюджет.

Вместе с тем статьей 145 Налогового кодекса предусмотрено освобождение от уплаты НДС для плательщиков на общей системе налогообложения. Для этого последние должны соответствовать условию - выручка такого налогоплательщика за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превышать 2 миллионов рублей. Применить льготу в виде освобождения от НДС можно с 1 числа очередного месяца после выполнения указанного условия. Но для этого до 20 числа месяца, предшествующего началу применения льготы, необходимо подать в ИФНС соответствующее уведомление по форме, утвержденной приказом МНС России от 4 июля 2002 года № БГ-3-03/342, а также документ, подтверждающий размер выручки – выписку из книги продаж, а также выписку из бухгалтерского баланса для организаций, из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций – для ИП. Лимит по выручке необходимо соблюдать и далее, чтобы не лишиться возможности применения освобождения по НДС. Оно будет действовать в течение 12 месяцев. По истечении срока его можно будет вновь продлить.

Если же компания не воспользовалась правом на освобождение от НДС либо же просто не соответствует критериям для применения данной льготы, ей не стоит забывать и еще об одном исключении, дающим право не уплачивать налог. Так, к статье 149 Налогового кодекса приведен довольно внушительный перечень операций, в принципе не подлежащих обложению НДС. Причем включает он в себя как реализацию товаров, так и оказание услуг – надо сказать, весьма разнообразных.

НДС на УСН

Упрощенцы налогоплательщиками НДС не являются. Не облагаются данным налогом и операции в рамках других спецрежимов – ЕНВД, ПСН и ЕСХН. Однако в данном случае действует обратное исключение: в некоторых случаях рассчитываться по данному налогу придется и спецрежимнику.

Так, если, фирма или ИП, например, на УСН выставляет (по ошибке или осознанно) своему покупателю НДС в цене услуги или товара, а также оформляет счет-фактуру, на него ложится обязательство заплатить НДС в бюджет. Это прямо следует из положений Налогового кодекса. В этом случае, разумеется, придется подать и декларацию по НДС, впрочем, не в полной, а в усеченной форме.

Право на вычет

Обе выше описанные ситуации – это исключение из правил. В то же время у них есть еще один схожий момент. Бизнесмен на УСН или на аналогичном спецрежиме – это не плательщик НДС. Компания или ИП на ОСНО, освобожденные от уплаты налога на добавленную стоимость на основании статьи 145 Кодекса, также перестают на время ими быть. Следовательно, и право на вычет по НДС, выделенный в стоимости приобретаемых товаров или услуг такие коммерсанты теряют (ст. 170 -171 НК РФ).

Импортный НДС

Вне зависимости от применяемого спецрежима или наличия освобождения от уплаты НДС есть еще одна ситуация, когда фирма или ИП признаются плательщиками данного налога и обязаны перечислить его в бюджет. Речь идет о ввозе на территорию товаров, приобретенных у зарубежного поставщика. Проще говоря, налогом на добавленную стоимость облагается импорт . Это опять же общее правило следует из статьи 146 Налогового кодекса. Некоторая продукция, например, вещества для изготовления определенных лекарств, при ввозе на территорию РФ, НДС не облагается. Перечень данных исключений приведен в статье 150 Кодекса. Во всех прочих ситуациях НДС уплачивается по ставке 10% или 18% в зависимости от категории товаров.

Уплата налога на добавленную стоимость по импортным операциям производится на таможне, то есть фактически представляет собой этап прохождения таможенных процедур. Позже, после того, как ввезенные товары будут приняты к учету, те фирмы или ИП, которые являются плательщиками обычного НДС, могут принять уплаченный в процессе «растоможки» налог к вычету. Те, кто от уплаты НДС освобожден в силу описанных выше причин, учитывают уплаченные при ввозе платежи в составе суммы расходов на приобретение товара, то есть уменьшают за счет данной суммы свой основной «прибыльный» налог.

В связи с тем, что НДС имеет особое значение как для государства, так и для производителя, необходимо детальнее рассмотреть этот вопрос.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Чтобы понять кто платит НДС покупатель или продавец, и как получить освобождение от уплаты налога.

Общие сведения:

Как показывает практика, НДС является достаточно сложным видом налога, что уплачивают предприятия, находящиеся на ОСНО.

В то же время такие юридические лица могут претендовать на применение налогового вычета или полное освобождение от уплаты НДС в России.

К примеру, предприятия, применяющие УПС и уплачивающее ЕСХН или ЕНВД освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость.

Сущность налога

По определению НДС – это налог на добавленную стоимость. Отсюда следует, что обложение налогом происходит по отношению к той стоимости продукции, которая является разницей между окончательной стоимостью продукции и ценой материалов, что пошли на ее изготовление.

Поэтому для производителей очень важно уметь правильно выделять эту разницу. Естественно, для этого необходимо вести серьезный бухгалтерский учет.

Документальное сопровождение поможет точно отображать стоимость реализованной продукции, приобретенных материалов, а также НДС, который получен от покупателей и поставщиков.

В результате налогоплательщик сможет воспользоваться правом на применение налогового вычета. Чтобы понять как происходит формирование данных для исчисления налога и определить кто не платит НДС необходимо рассмотреть конкретную ситуацию.

Пример. Допустим, предприятию нужно приобрести сырье для производства определенной продукции. Для этого производитель совершает оплату стоимости сырья на основании , предоставленного, поставщиком.

В стоимость сырья входит также и НДС. Таким образом, общая стоимость приобретенного материала увеличилась на сумму НДС.

В бухгалтерской документации распределение сумм произойдет следующим образом:

Cтоимость материалов будет занесена на дебет счет 10 «Материалы».
НДС будет отнесен к дебет счету 19 «НДС…».
Общая сумма, что выставлена по счету-фактуре и перечисляется поставщику со счета производителя (Д 60 К 51) будет проходить по кредит счету 60 «Расчеты с поставщиками…».

После завершения производственного процесса, происходит реализация продукции окончательному потребителю. В стоимость товара обычно включается сумма издержек, которые пошли на производство.

Затем производитель добавляет к стоимости величину рентабельности и начисляет акциз на подакцизный товар.

В конце на общую суму происходит начисление НДС, в результате чего покупатель получает в счете-фактуре окончательную стоимость продукции.

Такую же функцию могут выполнять , когда стоит вопрос о получении материальных ценностей. Однако в этом случае обязательно должен быть выделен налог на добавленную стоимость.

Стоит отметить, что счет-фактура служит основным документом, который дает право на применение налогового вычета по НДС. При этом срок хранения этих документов составляет 3 года.

В бухгалтерской документации сумма НДС по продаваемой продукции изначально будет занесена на счет 90 «Продажи», как показатель общей суммы выручки по кредиту.

Параллельно произойдет ее отображение на субсчете 90–3 «НДС» – по дебету, как суммы НДС, что получена от покупателей.

Чтобы произвести окончательные расчеты с бюджетом, нужно рассчитать разницу между суммой НДС, которая получена от потребителей и той, что поступила от поставщиков. Другими словами, производитель должен сравнить обороты по счетам 19 «НДС…» и 90–3 «НДС».

Как следствие выявленная разница составляет размер кредиторской задолженности перед бюджетом, в частности если НДС на счете 90–3 больше, чем на счете 19.

Или, наоборот, установить величину дебиторской задолженности, если НДС на счете 19 больше, чем на счете 90–3. При наличии переплаты налога в бюджет, ее можно использовать в счет будущих платежей.

Нормативная база

Обязанность по уплате НДС возникает на основании гл.21 НК РФ.

Объекты налогообложения

Сюда также относится передача товаров для производственных нужд организации, а также ввоз продукции на таможенную территории страны.

Кто является плательщиком НДС в Российской Федерации

Налогоплательщиками признаются юридические лица, ИП и лица, которые признаны налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу ().

Кто является плательщиком НДC можно наглядно увидеть на схеме:

Однако на основании схемы непонятно платит ли физическое лицо НДС. Поэтому стоит отметить, что граждане также подпадают под категорию плательщиков налога, условием для этого является обязательная покупка товаров за рубежом и возвращение налогоплательщика в РФ.

Классификация

Согласно с правилами налогового законодательства налоги и сборы делятся на следующие группы:

Федеральные.
Региональные.
Местные.

Дополнительным признаком классификации принято считать источник, за счет которого происходит уплата налога. НДС является налогом, который включается в стоимость товара и оплачивается покупателями.

Если за основу брать степень обложения, тогда НДС можно отнести к группе пропорциональных налогов. Так как тяжесть обложения налоговым бременем не изменяется в случае изменения величины объекта.

В зависимости от направления использования, НДС можно классифицировать как общий налог. И последний признак относится ко времени уплаты, поэтому этот налог считается текущим.

Ниже в таблице будет приведен справочник КБК по НДС на 2019 год.

На территории РФ

О том кто должен платить НДС на территории России уже говорилось выше, однако, стоит добавить, что согласно с предписаниями ст.143 НК РФ субъекты хозяйственной деятельности обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость, за исключением случаев освобождения от уплаты НДС.

При ввозе товара

Освобождается от налогообложения при ввозе на территорию РФ продукция предусмотренная в . Тогда как особенности налогообложения регулируются положениями этого кодекса.

Свидетельство налогоплательщика

Процедура постановки на учет в качестве плательщика налога прописана в , и происходит автоматически на основании заявления.

Как следствие налогоплательщику выдается соответствующее свидетельство. Что касается аннулирования свидетельства, то такая процедура прямо не предусмотрена налоговым кодексом РФ.

Проверка плательщика налога на добавленную стоимость

Ключевой целью проверки со стороны органов ФНС является осуществление контроля за соблюдением плательщиками НДС налогового законодательства.

Порядок проведения проверок регулируется положениями гл.14 НК РФ. Должностные лица органов ФНС имеют право на:

получение объяснений плательщиков НДС, налоговых агентов;
проверку отчетной, бухгалтерской документации;
осмотр помещений;
выемку документов.

Налоговые проверки могут быть следующими:

камеральные;
выездные.

Выездная проверка проводится на территории налогоплательщика (). Тогда как камеральная обычно проходит по месту нахождения органов ФНС ().

На основании налогового законодательства контролирующий орган проводит проверку за последние три календарных года.

Выездная проверка проводиться не более одного раза в год. Максимальный срок для проведения проверок составляет 3 месяца.

В результате проверки должностное лицо органов ФНС должно составить акт налоговой проверки ().

Если же заказчик или исполнитель ставит вопрос о возврате НДС из бюджета, то по итогам проведения камеральной проверки орган ФНС обязан принять решение либо о возмещении НДС, либо об отказе в его возврате ().

Часто задаваемые вопросы:

Часто возникающие вопросы, связанные с уплатой НДС:

Является ли плательщиком НДС ИП.
Кто может быть освобожден от уплаты налога.
Является ли плательщиком НДС лицо применяющее УСН.
Как быть, если предприятие стало плательщиком налога с середины месяца.
Что делать если контрагент не является плательщиком НДС.
Платят ли налог банки.
Признаются ли плательщиками НДС бюджетные учреждения.
Что делать, если предприятие на ЕНВД.

Платят ли индивидуальные предприниматели (ИП)?

Как уже говорилось ИП также могут быть плательщиками НДС (п.1 ст.143 НК РФ). Правила применения и освобождения от уплаты НДС для ИП фактически такие же, как для юридических лиц, поэтому предприниматель может выбрать и УСН.

Однако, как показывает практика, для большинства зарубежных контрагентов обязательным условием для сотрудничества является применение НДС .

Кроме того, если предприниматель занимается разными видами хозяйственной деятельности, то он может использовать несколько режимов налогообложения.

В связи с этим желательно вести раздельный учет НДС (п.4 ст.149 НК РФ). Что касается освобождения ИП от уплаты НДС, то этот вопрос подробнее будет рассмотрен ниже.

Кто может получить освобождение

Освобождение от налогообложения могут получить предприятия и ИП ().

Для этого должны наступить следующие обстоятельства:

на протяжении 3-х мес. подряд накануне освобождения от НДС совокупный размер дохода без учета НДС не превысил 2 млн. руб.;
налогоплательщик на протяжении 3-х мес. не проводил операции связанные с реализацией подакцизных товаров ().

Налоговые преференции предоставляются на 12 мес., после чего налогоплательщик не может от них отказаться в течение этого срока. Чтобы продлить освобождение, нужно подать в органы ФНС (п.3 ст.145 НК РФ).

Параллельно необходимо представить:

Копию , в котором отображены счета-фактуры.

Критерии для освобождения от налога можно увидеть на схеме:
Независимо от применения налогового освобождения, налогоплательщик должен будет уплатить НДС в следующих случаях:

при ввозе продукции из-за границы;
при перечислении налога в качестве налогового агента.

Кроме того, освобожденный налогоплательщик должен при выставлении счета-фактуры делать пометку «Без НДС» ().

Признаются налогоплательщиками те, кто на УСН (упрощенцы)

Однако при ввозе импортной продукции такие лица имеют право на возмещение уплаченного налога, в частности, когда у фирм-импортеров бизнес связан с иностранными поставщиками.

Если вы плательщик с середины месяца?

Рассматривать вопрос об уплате НДС или получении статуса плательщика НДС необходимо в зависимости от причин, которые привели налогоплательщика к такой необходимости.

К примеру, предприниматель был на УСН, и решил перейти на другую форму налогообложения или предприятие было зарегистрировано только в середине месяца.

Кроме того, может быть ситуация, когда предприятие было освобождено от уплаты НДС (ст.145 НК РФ), после чего потеряло право на освобождение.

Тогда как по общим правилам уплата НДС происходит не позднее 20-числа месяца каждого из трех месяцев, который идет за прошедшим налоговым периодом ().

Стоит также обратить внимание, что уплата налога происходит исходя из фактической реализации товаров, поэтому момент определения налоговой базы наступает согласно с правилами .

Если контрагент не платит НДС

Предприятию выгоднее работать с плательщиком НДС хотя бы по той причине, что впоследствии налогоплательщик сможет применить налоговое удержание.

Однако нередко происходит так, что контрагент не является плательщиком НДС или же отказывается его уплатить.

Поэтому если контрагент является зарубежной компанией, а НДС не был включен в стоимость соглашения, тогда обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика ().

Впоследствии предприятие может применить налоговый вычет ().

Платят ли банки НДС

Финансовые учреждения не могут быть признаны плательщиками НДС при осуществлении ими банковских операций, за исключением инкассации (пп.3 п.3 ст.149 НК РФ).

Являются ли плательщиками бюджетные организации

Независимо от того, что бюджетные учреждения относятся к некоммерческим организациям ( »), они являются плательщиками НДС, за исключением обстоятельств предусмотренных ст. ст.145,149 НК РФ и положениями .

Детальнее о необходимости уплаты НДС можно почитать в , в котором департамент налоговой политики называет плательщиков и описывает ситуации, в которых нужно уплачивать НДС.

Как быть, если вы на ЕНВД

Не исключены случаи, когда налогоплательщик использует специальные налоговые режимы включая УСНО, ЕСХН или ЕНВД, но при этом обязан уплачивать НДС.

Так как уплата НДС зависит от видов деятельности, которые могут не подпадать под перечень, что разрешен для специальных налоговых режимов.

Поэтому налогоплательщику необходимо вести раздельный учет НДС по приобретенной продукции (п.4 ст.149 НК РФ), используемой по облагаемым и не облагаемым НДС операциям.

Несоблюдение этих простых на первый взгляд требований может привести к потере возможности использовать налоговый вычет на «входящий» НДС.

Плательщики НДС четко обозначены в ст. 143 НК РФ. В нашем материале мы подробно рассмотрим, кто является плательщиком НДС, и отметим тех лиц, которым налог уплачивать не нужно.

Кто платит НДС

Ответ на вопрос, кто является плательщиком НДС, содержится в ст. 143 НК РФ. Согласно ей налогоплательщиками НДС являются:

юридические лица — российские и иностранные компании (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ);
индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ);
лица, перемещающие товары через таможенную границу.

Классификация плательщиков НДС

Всех плательщиков НДС можно условно разделить на 2 группы:

налогоплательщики внутри страны, уплачивающие налог с реализации товаров (работ, услуг);
налогоплательщики, уплачивающие налог при ввозе товаров на таможенной границе.

Группа налогоплательщиков ввозного НДС существенно больше, чем налогоплательщиков внутреннего налога, поскольку практически все лица при ввозе товаров являются плательщиками НДС, в то время как внутренний налог уплачивают не все хозяйствующие субъекты.

Когда налогоплательщиками НДС являются государственные органы

Действующая редакция Налогового кодекса РФ не содержит норм, согласно которым государственные и муниципальные органы являются налогоплательщиками НДС (ст. 143 НК РФ). Однако существует перечень действий, при совершении которых государственные и муниципальные учреждения могут быть признаны таковыми:

если учреждение не выступает от имени публично-правового образования, а действует как самостоятельный хозяйствующий субъект (ст. 125 ГК РФ);
действие осуществляется в собственных интересах, а не как выполнение функций публично-правового образования.

Такие выводы содержатся в п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.

Налогоплательщики НДС, перемещающие товары через таможенную границу

При ввозе товара на территорию Таможенного союза лица признаются плательщиками НДС только в случае, если это предусмотрено действующим законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле (абз. 4 п. 1 ст. 143 НК РФ). Территория Таможенного союза в 2019 году включает в себя территории 5 стран: Республики Беларуси, Республики Казахстан, Российской Федерации, Республики Армении, Кыргызской Республики. Исчисление и уплата налога производится в соответствии с налоговым законодательством, Таможенным кодексом и законом «О таможенном регулировании в РФ» от 27.11.2010 № 311-ФЗ.

ИП — плательщик НДС

При регистрации лица в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя у него автоматически возникает обязанность по исчислению и уплате в бюджет сумм НДС и подаче налоговой декларации по НДС, если он не подал заявление о применении одного из спецрежимов с момента регистрации.

Предприниматель перестает быть налогоплательщиком НДС при изменении общего режима налогообложения, присваиваемого впервые зарегистрированному предпринимателю по умолчанию, на специальные режимы — УСНО, ЕНВД, ЕСХН.

ИП, будучи плательщиком НДС, может также получить освобождение от обязанностей по уплате этого налога на основании ст. 145 НК РФ.

Предприниматель на любом режиме налогообложения обязан уплачивать ввозной НДС при пересечении таможенной границы (ст. 143 НК РФ).

Организация — плательщик НДС

По общему правилу все организации являются плательщиками внутреннего НДС. Однако Налоговым кодексом РФ регламентированы случаи освобождения от исполнения по уплате налога (ст. 145 и 145.1 НК РФ).

Освобождение от обязанностей предоставляется на определенный срок и при соблюдении определенных условий. Распространяется данная норма только на внутренний НДС.

Если лицо не является налогоплательщиком НДС, то оно не уплачивает внутренний НДС, но при ввозе уплатить НДС обязано. Права на вычет НДС у данных лиц также потеряны (подп. 3 п. 2 ст. 170, подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Не обязаны платить внутренний НДС лица, применяющие:

УСНО (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ);
ЕНВД в отношении вида деятельности, подпадающего под ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
ПСН (п. 11 ст. 346.43 НК РФ).

Однако в случае выставления лицами, не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от уплаты НДС, счетов-фактур с выделенным налогом обязанность по уплате НДС возникает (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Действует ли освобождение от НДС для сельхозпроизводителей в 2019 году, узнайте .

Итоги

Все организации и ИП на общей системе налогообложения (за исключением указанных в п. 3 ст. 143 НК РФ) являются плательщиками НДС, а в некоторых случаях плательщиками могут быть признаны и государственные и муниципальные учреждения. При ввозе товаров НДС обязаны уплачивать даже организации и ИП, применяющие спецрежимы или освобожденные от уплаты НДС.

Определение

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это на прибавочную (добавленную) стоимость, возникающую в процессе создания товаров, работ, услуг. Налог уплачивается по мере реализации произведенной продукции (выполнения работ, оказания услуг) или получения предварительной оплаты от покупателя. Исчисление и уплата налога регламентированы главой 21 Налогового кодекса РФ.

Плательщики НДС, ставка налога

Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

В настоящее время основная ставка НДС в Российской Федерации составляет 18%. Однако для некоторых продовольственных товаров, товаров для детей действует пониженная ставка 10%, а для экспортируемых товаров фактически отсутствует - ставка 0% (при этом не следует смешивать понятия "освобождение от налога" и "обложение по ставке 0% - это разные случаи).

Расчет налога

Особенности исчисления НДС

Налог на добавленную стоимость – один из самых трудных для расчета и сложных для государственного администрирования налогов. Связано это с тем, что НДС – косвенный налог. Это значит, что его уплачивает организация за счет средств, которые получает от покупателя (НДС включается в цену товара). Более того, чтобы исключить двойное обложение добавленной стоимости, покупатели сырья, материалов, услуг, предъявляет уплаченный в составе покупной цены налог к вычету. А уже после создания и реализации своего продукта вновь исчисляют НДС и удерживают его с покупателя. В итоге, конечным плательщиком всей суммы НДС становится конечный покупатель – обычно это граждане РФ. А в случае с экспортом товаров за пределы России (Таможенного союза), НДС не платит никто, уже уплаченный налог возвращается организациям-продавцам после специальной процедуры документального подтверждения факта экспорта.

Процесс исчисления налога усложняется льготами и различными ставками. Несмотря огромную экономическую важность налога, сложность его исчисления и уплаты/возмещения делает НДС одним из самых "криминальных" и проблемных для бухгалтера налогов – его незаконно возмещают из бюджета фирмы-однодневки, а бухгалтерам добропорядочных предприятий приходится доказывать право на получение вычета.

НДС не является изобретением российской налоговой системы. Налог на добавленную стоимость существует в большинстве развитых стран мира, различаются только ставки налога (в РФ – одна из самых низких).

Подробней о налоге на добавленную стоимость, правилах его расчета, составления декларации читайте статьи в рубрике " ".

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Налог на добавленную стоимость (НДС): подробности для бухгалтера

Раздел 1. Федеральные налоги и сборы

1. Налог на добавленную стоимость

Вопрос 2. Кто является налогоплательщиком по НДС?

Налогоплательщиками по НДС согласно ст. 143 НК РФ признаются:

1) организации (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ):

Российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;

Иностранные организации - иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

Международные организации;

Их филиалы и представительства, созданные на территории РФ;

2) индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ):

Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

Частные нотариусы; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ*(6)).

Согласно п. 1 ст. 320 ТК РФ лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант, а если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за их уплату. Соответственно, декларант - это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (пп. 15 п. 1 ст. 11 ТК РФ). Таможенный брокер (представитель) - посредник, совершающий таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного лица, на которого возложена обязанность или которому предоставлено право совершать таможенные операции в соответствии с ТК РФ (пп. 17 п. 1 ст. 11 ТК РФ).

Несмотря на кажущуюся ясность в вопросе о налогоплательщиках по НДС, в судебной практике, тем не менее, возникают проблемы относительно необходимости уплачивать НДС в том или ином случае. В частности, широкий отклик в решениях судов нашел вопрос, кто должен уплачивать НДС и подлежит ли вообще налог уплате в случае реализации ломбардом заложенного у него имущества физических лиц. Можно с уверенностью сказать, что устоявшаяся позиция судов заключается в следующем*(7): ломбард не является плательщиком НДС по реализации заложенного гражданами имущества, т.к. в случае возникновения объекта налогообложения обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика-залогодателя, а не у залогодержателя, реализующего его имущество. Согласно же ст. 143 НК РФ физические лица не являются плательщиками НДС. По смыслу норм гражданского законодательства о договоре залога, право собственности на предмет залога не переходит от залогодателя (физического лица) к залогодержателю (ломбарду). В силу этого обязанность по уплате НДС при реализации предмета залога возникает у залогодателя (собственника имущества), а не у залогодержателя*(8).