Главная Заявления Какой период выставляется счета фактуры. Российский бухгалтер. Общие правила выставления счетов-фактур покупателю

Какой период выставляется счета фактуры. Российский бухгалтер. Общие правила выставления счетов-фактур покупателю

Счет-фактура является важным формальным документом, служащим основанием для принятия предЪявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

Наличие счета-фактуры и правильное его заполнение является необходимым условием для вычета либо возмещения НДС.

Ведь в соответствии со статьей 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи НК РФ, не могут являться основанием для принятия предЪявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, законодатель фактически возложил на покупателя контроль за продавцом по двум направлениям:

1) составление счета-фактуры в установленном порядке;

2) выставление счета-фактуры в установленном порядке.

Причем в таком контроле заинтересован именно покупатель, поскольку только его экономические интересы будут ущемлены в случае выявления налоговым органом нарушений установленного порядка.

ФОРМАЛЬНЫЕ ПРИЗНАКИ ПРАВИЛЬНО ЗАПОЛНЕННОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ

Эти признаки указаны в Налоговом кодексе РФ и в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила ):

1) у покупателя должен быть в наличии оригинал счета-фактуры.

В письме МНС РФ от 23.11.97 N ПВ-6-03/393 "О счетах-фактурах" отмечалось, что в целях предотвращения необоснованных выплат из бюджета по фальшивым счетам-фактурам не допускается применение их факсимильных копий (по факсу, электронной почтой и т.п.);

2) должны быть заполнены все обязательные реквизиты счета-фактуры, установленные пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ. Это:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры.

Порядок нумерации счетов-фактур (в отличие от отмененного постановления Правительства РФ от 29.07.96 N 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость") Правилами не установлен. Поэтому организации могут нумеровать счета-фактуры по своему усмотрению;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Наименование продавца, грузоотправителя, грузополучателя и покупателя, а также место нахождения покупателя и продавца должны быть указаны в соответствии с их учредительными документами . Вместе с тем для грузоотправителя (если продавец и грузоотправитель не одно и то же юридическое лицо) может быть указан фактический адрес, а для грузополучателя приводится почтовый адрес.

В случае, когда отсутствуют понятия грузоотправителя и грузополучателя (например, при оказании услуг), в соответствующих строках ставится прочерк (письмо МНС РФ от 21.05.01 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость");

4) номер платежно-расчетного документа.

Он ставится в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (обЪем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам.

При реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья , операции по реализации которых в соответствии со статьей 183 НК РФ освобождены от налогообложения, счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза" (пункт 3 статьи 198 НК РФ);

У организаций, реализующих подакцизные товары, но не являющихся налогоплательщиками акцизов , нет оснований для выделения суммы акциза в счетах-фактурах (письмо МНС РФ от 10.04.01 N ВГ-6-03/284);

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предЪявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответствии со статьей 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (пункт 5 статьи 168 НК РФ);

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

Свободные строки подлежат обязательному прочерку (пункт 2.9 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.83 N 105).

3) счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером.

Разрешается также подписывать счет-фактуру иным должностным лицам организации, но в этом случае таковые лица должны быть перечислены в приказе по организации.

Если руководитель организации на основании подпункта "г" пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учета" ведет бухгалтерский учет лично, то счет-фактура может выставляться без подписи главного бухгалтера (постановление Президиума ВАС РФ от 09.07.02 N 58/02).

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Факсимильные оттиски подписей в счете-фактуре абсолютно неприемлемы, поскольку они не могут удостоверить подлинность счета-фактуры. К тому же это противоречит статье 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", согласно которой первичные учетные документы должны содержать личные подписи лиц (а не факсимиле), ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

4) счет-фактура, выставленный до 01.01.02, должен быть заверен печатью организации. После указанной даты, в связи с изменениями, внесенными в пункт 6 статьи 169 НК РФ, оттиск печати на счете-фактуре не является обязательным.

5) в счете-фактуре не должно быть подчисток и помарок .

В соответствии с пунктом 29 Правил не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки.

Исправления , внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Счета-фактуры должны составляться при совершении операций, признаваемых обЪектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) . Не составляются они по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ. О СРОКАХ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР

В силу пункта 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Вместе с тем для отдельных отраслей, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя (непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа; оказание услуг электросвязи, банковских услуг; ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и т.д.), допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом необходимо иметь в виду, что составление счетов-фактур и регистрация их в книге продаж должны производиться в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения (письмо МНС РФ от 21.05.01 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

Средствам массовой информации (газетам, журналам), реализующим свою продукцию юридическим лицам, разрешается составлять счета-фактуры каждому подписчику один раз в период, за который получена подписная плата (месяц, квартал, полугодие, год) - см. письмо Минфина РФ от 13.08.97 N 04-03-11.

В целом, думается, нужно стараться придерживаться следующего порядка составления и предоставления покупателям счетов-фактур:
1) счет-фактура составляется в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания;
2) счет-фактура выдается покупателю в кратчайшие сроки, но никак не позднее окончания соответствующего налогового периода по НДС (в самом крайнем случае - не позднее 19 числа месяца, следующего за налоговым периодом) - для того, чтобы покупатель мог правомерно учесть НДС в расчетах.

В заключение следует отметить, что до сих пор встречаются случаи, когда организации в целях получения предоплаты за товар (продукцию, работы, услуги) выставляют покупателям не счет, а счет-фактуру. Это не верно, поскольку в этом случае счет-фактура должен составляться только после получения аванса (предоплаты) и именно тогда он регистрируется в книге продаж (пункт 18 Правил).

ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРИ ИСПОЛНЕНИИ ДОГОВОРОВ ПОРУЧЕНИЯ, КОМИССИИ ИЛИ АГЕНТСКОГО ДОГОВОРА

Эти особенности приведены в письме МНС РФ от 21.05.01 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость". А именно:

1. При реализации товаров (работ, услуг) по договору поручения счет-фактура от имени доверителя выставляется на имя покупателя.

2. При реализации посредником, выступающим от своего имени , товаров (работ, услуг) комитента, принципала счет-фактура выставляется посредником в двух экземплярах от своего имени .

Номер указанному счету-фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Комитент (принципал) выставляет счет-фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетов-фактур. В книге покупок посредника этот счет-фактура не регистрируется.

Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).

3. Посредник выставляет доверителю, комитенту, принципалу отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору поручения, комиссии, агентскому договору. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у поверенного, комиссионера, агента в книге продаж, а у доверителя, комитента, принципала - в книге покупок.

4. При приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала).

5. Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.

Комиссионер и агент могут указать сумму посреднического вознаграждения в одном счете-фактуре со стоимостью товаров (работ, услуг) отдельными строками с указанием соответствующих сумм НДС.

При реализации посредником от своего имени одному покупателю товаров (работ, услуг) комитента, принципала одновременно с реализацией собственных товаров (работ, услуг) данному покупателю посредник может выставить единый счет-фактуру на указанные товары (работы, услуги).

ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ИМЕЮЩИМИ ОБОСОБЛЕННЫЕ СТРУКТУРНЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

Эти особенности приведены в письме МНС РФ от 21.05.01 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость":

1) счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются покупателям непосредственно обособленными структурными подразделениями. При этом счета-фактуры должны быть заверены подписями лиц, уполномоченных на то приказом по организации, а также печатью обособленного подразделения (до 01.01.02);

2) нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации. Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения;

3) журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации;

4) за отчетный налоговый период указанные разделы книг покупок и продаж представляются обособленными подразделениями для оформления единых книг покупок и продаж налогоплательщика и составления деклараций по налогу на добавленную стоимость.

ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ НЕКОТОРЫХ ДРУГИХ СЧЕТОВ-ФАКТУР

1. При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса составляется сводный счет-фактура в порядке, установленном пунктом 4 статьи 158 НК РФ.

2. Если налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со статьей 145 НК РФ или налогоплательщики, применяющие освобождение от налогообложения операций, предусмотренное статьей 149 НК РФ, выставят покупателю счет-фактуру с выделением НДС, то они должны будут уплатить в бюджет сумму НДС, указанную в соответствующем счете-фактуре (пункт 5 статьи 173 НК РФ).

3. В случае отгрузки в адрес покупателя большого количества наименований товаров, на которые выписываются накладные и спецификации, графа 1 счета-фактуры может быть оформлена в виде реестра этих документов с указанием необходимых реквизитов и приложением их к счету-фактуре. Так считает УМНС РФ по г. Москве (письмо от 14.11.01 N 02-11/52362).

4. Арендаторы государственного (или муниципального) имущества составляют счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "аренда государственного (или муниципального) имущества". Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и налога на добавленную стоимость. В книге покупок счет-фактура регистрируется только в той части арендного платежа, который подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения и в соответствующей доле - налог на добавленную стоимость. Такой порядок изложен в письме МНС РФ от 02.04.97 N 03-4-09/21 "О применении счетов-фактур при расчетах по НДС при аренде государственного и муниципального имущества".

ЖУРНАЛЫ УЧЕТА ПОЛУЧЕННЫХ И ВЫСТАВЛЕННЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР

В тексте Правил нет определения того, что представляют собой "журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур". Поскольку в данных "журналах" хранятся счета-фактуры (пункт 1 Правил), то можно предположить, что это - обычные подшивки счетов-фактур. В таком случае из пункта 2 Правил следует, что у покупателей счета-фактуры должны подшиваться по мере их поступления от продавцов, а у продавцов - в хронологическом порядке . И должно быть две папки: для полученных и для выставленных счетов-фактур. При этом в журнале учета полученных счетов-фактур должны быть только оригиналы , а в журнале учета выставленных счетов-фактур - вторые экземпляры счетов-фактур.

В силу пункта 6 Правил, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы. Очевидно, что делать это следует после окончания какого-либо налогового периода* (и уж обязательно - перед налоговой проверкой). В отличие от книги покупок и книги продаж, данные журналы не обязательно скреплять печатью, поскольку Правилами это не установлено.

* В зависимости от количества счетов-фактур - помесячно, раз в квартал или раз в год.

КНИГА ПОКУПОК И КНИГА ПРОДАЖ

Обе книги должны быть прошнурованы, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Делается это перед открытием книги.

При наличии большого количества покупателей или продавцов разрешается ведение книги покупок и книги продаж с использованием компьютера. В этом случае на каждый налоговый период создается новая книга, поскольку в соответствии с пунктом 28 Правил по истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом (месяцем, кварталом), книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

В пункте 19 Правил указывается, что в книге продаж регистрируются счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнения работ, оказания услуг), процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств. При применении этого пункта необходимо учитывать, что данные суммы, в соответствии со статьей 162 НК РФ, должны быть связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

В книге продаж имеется графа 9 "N п/п из книги покупок". Однако данных этой графы может оказаться недостаточно для правильной идентификации ранее приобретенных товаров (работ, услуг). Например, если покупка относилась к предыдущим годам. Очевидно, что в этом случае в графу 9 придется вписывать дополнительные сведения. Однако наилучшим выходом, думается, было бы введение в обе книги новой крайней правой графы "Примечания". В этой графе можно было бы делать любые записи, облегчающие работу с книгами. Собственно говоря, никто не препятствует предприятиям ввести такую графу самостоятельно.

ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ

1. Если руководитель организации желает, чтобы в соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ должностные лица организации (включая обособленные подразделения) получили законное право подписывать счета-фактуры, то он должен издать соответствующий приказ либо выдать доверенность.

2. Руководитель приказом может возложить на уполномоченное им лицо контроль за правильностью ведения книги покупок и книги продаж (пункты 15 и 27 Правил).

3. Должна быть обеспечена сохранность книг покупок и продаж в течение полных 5 лет с даты последней записи.

4. Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж в обособленных подразделениях должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения (письмо МНС РФ от 21.05.01 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

c Сайт Российских Налогоплательщиков (новая редакция статьи), 17.10.2002.
c Журнал "Налоги и платежи", 2001, N 1.
Индекс 73869 по каталогу "Газеты, журналы" (Роспечать).
Подписка в любом почтовом отделении.
Подписка в Интернете: www.nalogi.com.ru/Russia.html
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Материал предоставлен редакцией бератора «НДС от А до Я»

Наличие счета-фактуры - одно из условий применения вычета по налогу на добавленную стоимость. Поставщик должен выставить счет-фактуру покупателю в течение пяти дней с момента отгрузки товаров (работ, услуг). То есть, счет-фактуру можно выписать позже отгрузки только на пять календарных дней. Но часто бывает, что покупатель подолгу дожидается этого столь важного документа. Каковы последствия «опоздания» счета-фактуры и как отражать такой счет-фактуру в учете, мы расскажем в этой статье.

Общее для всех правило

Чтобы применить вычеты по «входному» НДС, вы должны одновременно соблюсти три следующих условия:

У вас есть правильно оформленный поставщика;

Товары (работы, услуги) или имущественные права вы приняли на учет;

Товары (работы, услуги) приобретены вами для операций, облагаемых НДС.

Порядок выставления счетов-фактур – общий для всех. Поставщик обязан выписать покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Таково требование пункта 3 статьи 168 НК РФ.

Иначе говоря, счет-фактура поставщика может быть датирован не только днем отгрузки товаров, но и любым другим из последующих четырех календарных дней. Например, поставщик отгрузил вам товар 21 июля, а счет-фактуру выставил 23 июля. Но это лишь один из случаев, когда счет-фактура «опаздывает». В действительности различных ситуаций может быть много.

Вот некоторые из возможных:

Счет-фактуру выписали датой отгрузки. Однако покупатель получил его на несколько дней позже;

На счете-фактуре стоит «неправильная» дата: позднее пяти дней после отгрузки или раньше этой даты (такое тоже может случиться).

Рассмотрим эти ситуации подробнее и попытаемся ответить на следующие вопросы.

Как это повлияет на вычет по НДС? Что можно предпринять, чтобы сгладить негативные последствия этих событий?

Идеальная ситуация

Если счет-фактура выписан датой отгрузки, и вы получили его в тот же день вместе с накладной, то проблем с зачетом «входного» НДС нет никаких. Главное - соблюсти условия для применения вычета по НДС.

Бухгалтер сделает в учете следующие проводки:

Отражена стоимость полученных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг);

Учтен НДС со стоимости полученных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг);

Зачтен НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам).

Разница в пять дней

Если счет-фактура выписан в течение 5 дней после отгрузки, то в этом случае может случиться одно из двух:

Дата счета-фактуры попадает в тот же , в котором произошла отгрузка;

Дата счета-фактуры попадает в следующий налоговый период.

Напомним: налоговый период по НДС не для всех одинаков. Для его определения важен размер выручки фирмы. Обычно для крупных и средних фирм налоговый период – это месяц. А для малого бизнеса, как правило, - квартал.

Разберем обе ситуации на примере.

Пример

ЗАО «Астра» купило у ООО «Тюльпан» товары на сумму 236 000 руб., включая НДС – 36 000 руб. Налоговый период по НДС для «Астры» – месяц.

Ситуация 1

«Астра» получила товары 17 августа. «Тюльпан» выписал счет-фактуру и передал его «Астре» через пять дней - 21 августа.

Бухгалтер фирмы - покупателя сделает в такие проводки:

200 000 руб. - отражена стоимость полученных товаров;

36 000 руб. – учтен НДС по полученным товарам;

36 000 руб. – зачтен НДС по приобретенным товарам.

Право на налоговый вычет «Астра» получит не в августе, а месяцем позже. Сумма налогового вычета попадет в декларацию за сентябрь. В августе «Астре» придется заплатить НДС в большей сумме, что может быть ей вовсе не выгодно.

*******************конец примера****************************

«Опоздавший» счет-фактура

Если счет-фактуру, датированный 30-м августа, покупатель получит 15-го сентября – это обычное дело. Например, письмо со счетом-фактурой долго шло по почте. Но принять НДС к вычету вы сможете только тогда, когда счет-фактура будет у вас на руках (п. 1 ст. 172 НК РФ). Как действовать в такой ситуации?

С одной стороны , здесь можно применить норму статьи 81 НК РФ. А именно: вы вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции. Иначе говоря – получив «опоздавший» счет – фактуру, сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию, показав в ней «опоздавший» вычет.

В учете этот вычет нужно будет отразить «задним числом». Позволяет так поступить статья 54 НК РФ. Здесь сказано: «При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.»

Иначе говоря, обнаружив «августовское» искажение в сентябре, вы исправляете ошибку «августом».

В книгу покупок в этом случае также нужно будет внести исправления. В ней вы покажете «опоздавший» счет фактуру той датой, которая указана в документе. Причем дополнительные листы книги покупок здесь «не помогут». Ведь в этих листах показывают только те «входящие» счета-фактуры, которые раньше были зарегистрированы ошибочно и должны быть аннулированы.

С другой стороны , работники главного финансового ведомства придерживаются совершенно иной позиции. По их мнению, покупатель предъявляет к вычету сумму НДС по «опоздавшему» счету-фактуре в том налоговом периоде, в котором этот счет-фактура фактически получен (Письмо Минфина России от 23 июня 2004 г. № 03-03-11/107). Получается, что и проводку по зачету НДС и запись в книге покупок нужно сделать в день получения счета-фактуры.

Надо сказать, что в рассуждениях финансистов есть рациональное зерно. Ведь, по большому счету, положения статей 54 и 81 НК РФ касаются именно «ошибок и искажений». То есть тех ситуаций, когда бухгалтер, например, принял НДС к вычету, не имея на это право. А обнаружил ошибку только в следующем налоговом периоде.

Наш случай другой: «правильная» счет – фактура с «правильной» датой просто несколько «припозднилась». И ни о каких ошибках здесь речи не идет. К тому же, если действовать, как велит Минфин, то и проблем меньше - не надо ничего исправлять и сдавать «уточненку».

Счет-фактура с «не правильной» датой

В нашей жизни бывает всякое. В том числе и счет-фактура поставщика с «неправильной» датой. Например, продавец может указать в счете – фактуре дату, выходящую за пределы пяти дней, установленных Кодексом (то есть гораздо позже отгрузки). Как быть в этом случае?

Конечно, идеальный вариант – убедить поставщика переделать счет-фактуру и поставить в нем верную дату. А если этого сделать не удастся? Тогда придется регистрировать документ той датой, которой он выписан (если дата выписки и дата получения совпадают). Или тем днем, когда вы фактически получили документ (если эти даты не совпадают). Соответственно, и проводку по зачету НДС нужно делать в день регистрации счета-фактуры.

А имеет ли фирма право на такой зачет? По нашему мнению, да. Объясним, почему.

Обязательные требования к счету-фактуре перечислены в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ. А в пункте 2 этой же статьи сказано, что покупатель теряет право на вычет НДС, если хотя бы одно из этих требований нарушено. Среди перечисленных здесь обязательных реквизитов – порядковый номер и дата выписки счета-фактуры. Причем, какая именно дата (в пределах пяти дней с момента отгрузки, раньше или позже) – в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ не сказано. Зато об этом сказано в пункте 3 статьи 168 Кодекса.

А теперь снова вернемся к пункту 2 статьи 169 Кодекса. Здесь есть формулировка, которая дословно «звучит» так: «Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.»

Выходит, «неправильная» дата – не повод, для того, чтобы отказать фирме в вычете по НДС.

В заключение - совет: чтобы избежать трений с поставщиком, закрепите условие о сроках выдачи счетов-фактур в договоре с ним. И не забудьте указать санкции за нарушение этих сроков.

Срок выставления счета-фактуры продавцом однозначно определен в НК РФ, однако вопросы по нему возникают постоянно. Попробуем разобраться в причинах этого, а также изучим возможные последствия нарушения срока выставления счета-фактуры.

Порядок и сроки выставления счетов-фактур в 2019 году

Срок выставления счета-фактуры равен 5 календарным дням, отсчитываемым со дня, следующего за наступлением события, в связи с которым счет-фактура оформляется (пп. 1 и 2 ст. 6.1, п. 3 ст. 168 НК РФ), то есть:

отгрузки;
поступления аванса;
изменения количества или цены отгруженных товаров.

Сроков для оформления счета-фактуры в других ситуациях, обязывающих к его составлению, НК РФ не устанавливает.

При этом по общему правилу счет-фактура выставляется по каждому событию отдельно, но допускается и составление одного документа на все отгрузки, произведенные в адрес одного покупателя в течение дня (письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-09/44). Если же отгрузка является непрерывной (энергоресурсы, аренда), то счет-фактура, так же, как и отгрузочный документ, может быть оформлен один за месяц или квартал (письма Минфина России от 25.06.2008 № 07-05-06/142 и от 17.02.2009 № 03-07-11/41).

В первых двух случаях (при отгрузке и авансе) составляют обычный счет-фактуру, а в третьем случае (при изменении количества или цены) — корректировочный.

Если последним днем 5-дневного срока оказывается выходной день, то его окончание переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

О том, как изменились требования к форме и правилам заполнения счета-фактуры с 01.01.2019, читайте в материале «Новый счет-фактура с 01.01.2019: скачать бланк» .

Главный вопрос: когда лучше оформлять счет-фактуру

Главным вопросом, который возникает в связи со сроком, отведенным для выставления счета-фактуры, является вопрос соответствия этого срока и даты, указываемой в документе. Выбирать приходится, как правило, из двух вариантов:

Счет-фактура оформляется той же датой, которой были оформлены отгрузочные документы или получен аванс. 5-дневный срок здесь нужен для того, чтобы его создать и подписать.
Счет-фактура оформляется любой датой в пределах 5 суток, следующих за днем отгрузки или поступления аванса. То есть даты счета-фактуры и документов-оснований, с которыми он связан, не совпадают.

Оформлять счет-фактуру лучше одной датой с документами-основаниями по следующим причинам:

Весь комплект документов по конкретной отгрузке получится очень удобным в работе. По отдельным документам в нем будут совпадать даты и итоговые суммы, при правильной организации порядка нумерации — еще и номера документов.
Не будет возникать проблем с учетом НДС на стыке периодов, когда отгрузка произведена в одном квартале, а счет-фактура по ней датирован следующим. Причем эта проблема коснется в первую очередь самого поставщика, т. к. реализацию он отразит в учете в одном квартале, а документ по НДС будет относиться к другому. При этом в бухгалтерской программе счет-фактура автоматически по дате создания НДС попадет в книгу продаж другого квартала, и при ручной корректировке даты записи в книге программа может отказаться записывать туда документ, датированный более поздним сроком, чем квартал отгрузки.
Удобными в работе окажутся авансовые счета-фактуры, дата которых будет совпадать с датой поступления денег.
Дата корректировочного счета-фактуры совпадет с датой подписания соглашения об изменении количества или цены товара, что также облегчит работу с этими документами.

На необходимость совпадения дат документов, оформляемых при посреднической деятельности, указано в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Последствия нарушения срока выставления счета-фактуры

Наказания за нарушение срока выставления счета-фактуры действующим законодательством не предусмотрено (письмо Минфина России от 17.02.2009 № 03-07-11/41).

Однако если нарушен 5-дневный срок на стыке налоговых периодов, то ИФНС может попытаться наказать продавца за отсутствие счета-фактуры по пп. 1 и 2 ст. 120 НК РФ, начислив ему штраф от 10 000 (при однократном нарушении) до 30 000 руб. (при систематических нарушениях). Во избежание этого документ, оформляемый с опозданием, лучше делать с указанием в нем правильной даты, даже в ущерб последовательности нумерации. Если следствием выставления счета-фактуры в другом налоговом периоде будет занижение налоговой базы, то штраф может составить 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ). То есть до составления налоговой декларации необходимо сверить и увязать учетные цифры реализации и относящегося к ней налога с аналогичными данными книги продаж. Это позволит выявить недостающие документы и дооформить их до сдачи отчетности.

В своевременном получении счета-фактуры заинтересован покупатель, для которого он предназначен и который поторопит поставщика с его предоставлением. Однако у него также возможны споры с ИФНС из-за отказа в вычете в случаях, если счет-фактура выставлен:

ранее срока наступления события;
с нарушением 5-дневного срока.

Хотя указание в счете-фактуре даты, нарушающей установленные сроки ее выставления, не поименовано в перечне причин, делающих вычет невозможным (п. 2 ст. 169 НК РФ), и такой же позиции придерживаются суды (постановление ФАС Московского округа от 23.12.2011 № А40-142945/10-118-831), рекомендуем, во избежание споров, всегда указывать в счете-фактуре правильную дату.

О вопросах, возникающих в связи с применением ст. 169 НК РФ, читайте .

Итоги

НК РФ устанавливает 5-дневный срок (в календарных днях) для оформления счета-фактуры, привязывая его отсчет к дате наступления того события, в связи с которым происходит оформление. Открытым при этом остается вопрос о конкретной дате создания, указываемой в счете-фактуре: либо она совпадает с датой события, либо нет. По ряду причин предпочтительным следует считать оформление комплекта документов, связанных с одним и тем же событием, одной датой.

По договору на продажу печатной продукции организация А передает организации Б книги за плату, кроме того, компания Б оплачивает компании А почтовые расходы на доставку этих книг. Организация А выставляет товарную накладную (ТОРГ-12) от 06.09.2017, так как книги были направлены в этот срок, затем по факту доставки 13.09.2017 выставляет акт оказанных услуг и счет-фактуру на общую сумму договора (книги и доставка).

В частности, для закрытия договора компания А должна предоставить книги и организовать доставку, то есть передача книг оформляется товарной накладной, а доставка — актом, по факту доставки, то есть более чем через 5 дней после товарной накладной. Счет-фактура выставлен на общую сумму с датой акта.

Правомерно ли это? Или в связи с тем, что на выставление счета-фактуры дается 5 дней, товарная накладная должна быть с датой не ранее 09.09.2017? Возможно ли принять товарную накладную, акт и счет-фактуру с текущими данными или какой-то из документов нельзя принять и следует поменять даты?

Как правильно?

Единый счет-фактура может быть выставлен как на отгрузку товара, так и на доставку товара. Но поскольку в рассматриваемом случае товарная накладная составлена раньше, чем акт, то безопаснее выставлять два счета-фактуры с разными датами.

Однако из анализа норм законодательства и разъяснений контролирующих органов следует, что счета-фактуры, выставленные исполнителем после срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пп. 5, 5.1 и 6 данной статьи Кодекса. При этом п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено указание в счете-фактуре в том числе порядкового номера и даты его составления.

Что говорит Минфин

По общему правилу, установленному п. 3 ст. 168 НК РФ, счет-фактура выставляется не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров, оказания услуг, выполнения работ.

При этом для целей применения налога на добавленную стоимость датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю (письма Минфина РФ от 28.07.2011 № 03-07-09/23, от 01.11.2012 № 03-07-11/473).

Согласно официальной позиции Минфина РФ, изложенной в письмах от 09.11.2011 № 03-07-09/39, от 17.02.2011 № 03-07-08/44, от 02.07.2008 № 03-07-09/20, счет-фактура, выставленный до оформления первичных документов, подтверждающих отгрузку товаров, считается составленным с нарушением срока, предусмотренного п. 3 ст. 168 Кодекса. На основании такого счета-фактуры НДС принять к вычету нельзя.

Вместе с тем в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, которые позволяют налоговому органу идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров, а также ставку и сумму налога, не могут служить основанием для отказа в вычете.

Таким образом, если для идентификации достаточно содержащихся в счете-фактуре сведений, то для получения вычета неважно, когда счет-фактура был выписан — в течение 5 дней со дня отгрузки либо до отгрузки.

Минфин РФ в письме от 30.10.2009 № 03-07-09/51 указал, что компания вправе выставить единый счет-фактуру в аналогичной ситуации. Ведомство опирается на утратившие силу правила заполнения счета-фактуры (утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Действующие правила заполнения счета-фактуры также не запрещают выставлять смешанный счет-фактуру одновременно на товары, работы и услуги.

Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, не запрещают составлять один счет-фактуру на товары и услуги (или работы). В правилах не указано, что счет-фактуру нужно оформлять отдельно — на товар, отдельно — на работу, отдельно — на услугу. Более того, форма счета-фактуры содержит графу «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права».

Это означает, что в одном счете-фактуре может быть указано несколько операций: и отгрузка товара, и выполнение работ, и оказание услуг, при условии, что продавец товара и исполнитель услуг (работ) — одно и то же лицо, соответственно, покупатель товара и заказчик услуг (работ) — также одно и то же лицо.

Кроме того, контролирующие органы не раз отмечали, что счета-фактуры, выставленные исполнителем после срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ, не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДС (письма Минфина РФ от 25.01.2016 № 03-07-11/2722, от 23.12.2016 № 03-03-06/3/77429, от 09.04.2015 № 03-07-11/20293, УФНС РФ по г. Москве от 29.03.2016 № 16-15/031787).

По общему правилу счет-фактуру нужно выставить не позднее чем через пять календарных дней:

со дня получения предоплаты (полной или частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Пятидневный срок начинайте отсчитывать со дня, следующего за днем отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав), получения предоплаты. Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Такие правила установлены в статье 6.1 Налогового кодекса РФ. При этом счет-фактура может быть выставлен непосредственно в день отгрузки.

Пример определения срока, в течение которого продавец (исполнитель) должен выставить счет-фактуру

В апреле 2016 года организация «Альфа»:

- отгрузила покупателю партию своей продукции. Дата отгрузки - 4 апреля (понедельник);

- получила аванс в счет предстоящей поставки продукции по другому договору. Дата зачисления средств на банковский счет - 8 апреля (пятница).

Счет-фактура на отгруженную продукцию может быть выставлен в период с 4 по 11 апреля включительно (11 апреля - последний срок). Счет-фактуру на полученную предоплату организация может выставить в период с 8 по 13 апреля включительно (13 апреля - последний срок).

Ситуация: в какие сроки нужно выставить счет-фактуру при реализации товаров, если право собственности на них переходит к покупателю после оплаты, а отгрузка товаров произведена месяцем раньше ?

Счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней, начиная со дня отгрузки товара или со дня получения аванса в счет предстоящей поставки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если отгрузка была произведена ранее оплаты, счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней начиная со дня отгрузки товара (п. 3 ст. 168 НК РФ). Причем независимо от того, в какой момент перешло право собственности к покупателю. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 июля 2004 г. № 03-04-08/45 и МНС России от 17 декабря 2003 г. № ОС-6-03/1316.

Ситуация: можно ли выставить счет-фактуру по работам (услугам) до того момента, как они были фактически оказаны (например, сразу же при заключении соответствующего договора)? Организация-покупатель не производит предварительную оплату услуг (работ)

Нет, нельзя.

Счет-фактуру необходимо выставить заказчику не позднее пяти календарных дней с того дня, когда работы были выполнены (услуги оказаны) (п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 2 июля 2008 г. № 03-07-09/20, от 18 апреля 2005 г. № 03-04-11/81). Иной порядок налоговым законодательством предусмотрен только для счетов-фактур, которые исполнитель выставляет при получении от заказчика аванса (частичной оплаты). В рассматриваемой ситуации этот порядок не применяется.

Совет : есть аргументы, позволяющие организации выставить счет-фактуру до момента фактического оказания услуг или выполнения работ (например, в момент подписания договора) даже при отсутствии их предварительной оплаты. Они заключаются в следующем.

Для организации-поставщика срок выставления счетов-фактур не имеет принципиального значения. Ответственности за несоблюдение сроков выставления данных документов законодательством не предусмотрено. Вместе с тем, наличие счета-фактуры является обязательным условием для применения вычета по НДС покупателем. Однако досрочное получение этого документа никак не препятствует выполнению данного условия. Арбитражная практика свидетельствует о том, что выставление счетов-фактур до начала отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ) не делает этот документ недействительным. Если дата счета-фактуры опережает дату акта приемки-передачи (накладной), то это не противоречит статьям 171, 172 и 168 Налогового кодекса РФ и не может являться основанием для отказа в применении вычета (см., например, постановления ФАС Московского округа от 21 июля 2008 г. № КА-А40/6416-08, от 21 ноября 2005 г. № КА-А40/11338-05, Западно-Сибирского округа от 5 января 2004 г. № Ф04/50-2208/А45-2004).

Ситуация: какая ответственность грозит организации, если она выставила счет-фактуру не через пять календарных дней, а позже ?

Ответственность за несоблюдение сроков выставления счетов-фактур налоговым законодательством не предусмотрена (письмо Минфина России от 17 февраля 2009 г. № 03-07-11/41). Оштрафовать организацию могут лишь за отсутствие счетов-фактур (ст. 120 НК РФ).

Однако если сроки будут нарушены на стыке налоговых периодов, то оштрафовать организацию инспекторы все-таки смогут. Например, если счет-фактуру нужно было выставить в конце текущего налогового периода, а организация выставила ее в начале следующего. Такое нарушение при проверке инспекторы могут расценить как отсутствие счетов-фактур. За него организации грозит штраф в размере 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в течение нескольких налоговых периодов, размер штрафа увеличится до 30 000 руб. Если невыставление счетов-фактур привело к занижению налоговой базы по НДС, то штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. Такие штрафные санкции установлены статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Способы выставления

Счета-фактуры могут быть выставлены на бумаге и (или) в электронном виде.

Форма счета-фактуры и правила заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде утвержден приказом Минфина России от 10 ноября 2015 г. № 174н. Электронный формат счета-фактуры утвержден приказом ФНС России от 4 марта 2015 г. № ММВ-7-6/93.

Организации вправе выставлять счета-фактуры в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки. При этом необходимым условием является наличие совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур в соответствии с установленным форматом и порядком. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Налоговый кодекс РФ не регламентирует, каким образом выражается взаимное согласие сторон использовать электронные счета-фактуры. Поэтому нужно ориентироваться на применяемые в предпринимательской деятельности правила поведения (обычаи делового оборота). Например, можно подписать совместное соглашение или обменяться документами, подписанными каждой из сторон. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-07-09/26. Следует отметить, что наличие такого соглашения не препятствует оформлению счетов-фактур на бумаге. Причем если счет-фактура выставлен на бумаге, дублировать его в электронном виде не требуется. Об этом сказано в письме ФНС России от 17 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10769.

Выставлять счета-фактуры в электронном виде можно только через уполномоченных операторов электронного документооборота (п. 1.3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 10 ноября 2015 г. № 174н). Перечень таких операторов размещен на официальном сайте ФНС России.

Сводный счет-фактура

Ситуация: можно ли выставить сводный счет-фактуру на общий объем реализации одному и тому же покупателю? Организация непрерывно отгружает продукцию по договору, срок действия которого превышает квартал.

Да, можно. При этом периодичность выставления счета-фактуры должна быть не реже чем один раз в пять дней.

По общему правилу счета-фактуры нужно выставлять в (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Однако в некоторых случаях отдельный счет-фактуру на каждую отгрузку можно не составлять. А именно - если компания заключила длительный договор, по которому она непрерывно и многократно делает поставки товаров в адрес одного и того же покупателя.

В частности, к таким поставкам можно отнести:

непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке электроэнергии, нефти, газа;

оказание услуг электросвязи;

ежедневную многократную реализацию продуктов питания и т. д.

В таких случаях можно оформлять один сводный счет-фактуру на несколько отгрузок. Однако срок, определенный пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ, в этих случаях нарушать нельзя. Поэтому, отгружая товары по долгосрочным договорам, в счет-фактуру можно включить несколько операций, но продолжительность периода с момента совершения первой из них по день выставления счета-фактуры не должна превышать пять дней.

Такой позиции придерживается Минфин России в письме от 12 января 2016 г. № 03-07-09/140.

Например, организация ежедневно поставляет свою продукцию по долгосрочному договору. В счет-фактуру от 11 апреля 2016 года она может включить продукцию, отгруженную в период с 4 по 11 апреля.

Ситуация: можно ли составить один счет-фактуру на основании нескольких первичных документов (накладных, актов приемки выполненных работ и т. п.)?

Да, можно. При этом соблюдайте сроки выставления.

Обычно счет-фактуру составляют на каждый первичный документ. Однако налоговое законодательство не запрещает объединять операции по нескольким первичным документам в одном счете-фактуре. В нем можно указать общее количество и стоимость поставляемых товаров, выполненных работ или оказанных услуг (подп. 6 и 8 п. 5 ст. 169 НК РФ). Более того, допускается составлять один счет-фактуру на разнородные операции, например на отгрузку товаров и на оказание услуг (письмо Минфина России от 30 октября 2009 г. № 03-07-09/51).

Вместе с тем организации и предприниматели должны соблюдать этого документа - не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты или отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом днем отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг считается дата составления первого первичного документа. Это следует из писем Минфина России от 28 апреля 2014 г. № 03-07-11/19723 и от 23 марта 2012 г. № 03-07-11/80. Следовательно, если такой срок соблюдается в отношении нескольких первичных документов, то по ним можно оформить один счет-фактуру.

Ситуация: можно ли составить один счет-фактуру по облагаемым и не облагаемым НДС операциям ?

Да, можно.

Ни Налоговый кодекс РФ, ни Правила, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, не запрещают так делать.

В Налоговом кодексе РФ написано лишь, что по операциям, освобожденным от обложения НДС, счета-фактуры не составляют (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). То есть если организация реализует товары (работы, услуги), которые не облагаются НДС по статье 149 Налогового кодекса РФ, то включать эти операции в счет-фактуру не нужно. Но даже если сделать наоборот, нарушения не будет. Минфин России признал это в письме от 25 ноября 2014 г. № 03-07-09/59838.

Счет-фактуру и на продукцию, облагаемую НДС, и на ту, которая освобождена от налогообложения, оформите по-особому. По строке, в которой указано наименование товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в графе 8 укажите ставку налога 18 или 10 процентов. А по наименованиям, освобожденным от НДС, в графе 8 счета-фактуры напишите «Без НДС». В данном случае можно воспользоваться нормой подпункта «з» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Внимание: если по позициям, освобожденным от налогообложения, указать налоговую ставку и выделить сумму НДС, то всю эту сумму придется перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Ситуация: можно ли выставить один счет-фактуру, если в течение дня одному и тому же покупателю поставлено несколько партий товаров? Непрерывно покупателю в течение месяца продукция не отгружается

Да, можно.

По общему правилу счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 3 ст. 168 НК РФ). Пятидневный срок отсчитывается со дня, следующего за днем поставки товаров (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав) (ст. 6.1 НК РФ). Если договором поставки предусмотрены многократные ежедневные отгрузки в адрес одного покупателя, продавец может составить сводный счет-фактуру на все товары, отгруженные в течение дня. Выставить такой счет-фактуру нужно в течение следующих пяти календарных дней.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 мая 2012 г. № 03-07-09/44, от 11 сентября 2008 г. № 03-07-09/28.

Пример выставления счета-фактуры, если покупателю в течение пяти календарных дней после первой отгрузки было поставлено несколько партий товаров

14 октября организация заключила с ООО «Торговая фирма "Гермес"» договор купли-продажи товаров. По этому договору «Гермесу» поставлены следующие товары.

1. Партия пшеницы (производства России) - 100 тонн. Отпускная цена одной тонны пшеницы (без НДС) - 8000 руб. Следовательно, общая цена партии без НДС - 800 000 руб. (100 т × 8000 руб./т).

Пшеница облагается НДС по ставке 10 процентов (перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908). Следовательно, сумма НДС, предъявленная покупателю, составила:
100 т × 8000 руб./т × 10% = 80 000 руб.

Таким образом, общая стоимость партии пшеницы (с учетом НДС) равна 880 000 руб. (800 000 руб. + 80 000 руб.).

2. Партия пшеничной соломы (производства России) - 20 тонн. Отпускная цена одной тонны (без НДС) - 2000 руб. Следовательно, общая цена партии без НДС - 40 000 руб. (20 т × 2000 руб./т).

20 т × 2000 руб./т × 18% = 7200 руб.

Таким образом, общая стоимость партии соломы (с учетом НДС) равна 47 200 руб. (40 000 руб. + 7200 руб.).

1. Партия пшеничной соломы (производства России) - 10 тонн. Отпускная цена одной тонны (без НДС) - 2000 руб. Следовательно, общая цена партии без НДС - 20 000 руб. (10 т × 2000 руб./т).

Солома облагается НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Следовательно, сумма НДС, предъявленная покупателю, составила:
10 т × 2000 руб./т × 18% = 3600 руб.

Таким образом, общая стоимость партии соломы (с учетом НДС) равна 23 600 руб. (20 000 руб. + 3600 руб.).

партия пшеницы на общую сумму 880 000 руб.;
партия пшеничной соломы на общую сумму 70 800 руб. (47 200 руб. + 23 600 руб.).

19 октября на все товары, отгруженные за период с 14 по 18 октября, поставщик выставил «Гермесу» счет-фактуру на сумму 950 800 руб. (880 000 руб. + 70 800 руб.), в том числе НДС - 90 800 руб. (80 000 руб. + 7200 руб. + 3600 руб.).

Какой период выставляется счета фактуры. ﻿ Российский бухгалтер. Общие правила выставления счетов-фактур покупателю