Как платить ндфл с отпускных в. Когда нужно платить ндфл с отпускных и компенсации за отпуск

С 2016 года НДФЛ с отпускных и больничных удерживается в особом порядке, Он отличается от порядка налогообложения других выплат физическим лицам по месту работы. Ключевое правило при этом - срок уплаты НДФЛ привязан к дате фактической выплаты отпускных работнику. В целом же все нюансы, касающиеся уплаты налога в этом случае и его проведения по бухгалтерии, заслуживают детального рассмотрения.

Удерживается ли НДФЛ с отпускных

Ответ на вопрос об обложении налогом отпускных выплат законодательство даёт однозначный - да, деньги нужно удерживать. Не относится к разряду исключений и ситуация с выплатой компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. Об этом случае особо говорится, например, в Письме Минфина России от 26.10.2009 № 03–04–05–01/765.

Работнику приходится платить налоги даже на отдыхе: НДФЛ удерживается и с его отпускных

Недоразумения применительно к компенсации за неиспользованный отпуск возникают, потому что многие путают их с другой компенсацией при увольнении в сумме до трёх месячных окладов работника. Именно с неё НДФЛ действительно не уплачивается, но на выплачиваемую также при увольнении компенсацию за неиспользованный отпуск это правило не распространяется.

Порядок расчёта НДФЛ с отпускных

Прежде чем исчислять сумму налога с отпускных, надо рассчитать их точный размер. Впрочем, это отдельная процедура, детально останавливаться на которой в нашем случае смысла нет . Рассмотрим вариант, когда сумма отпускных уже известна.

Для определения суммы налога используется та же формула, что и при его расчёте с зарплаты и других выплат работнику, облагаемых НДФЛ: сумма отпускных умножается на ставку НДФЛ, которая равна 13% для резидентов и 30% для нерезидентов.

Таким образом, в случае резидента формула имеет следующий вид: НДФЛ = О х 13%, где О - сумма отпускных, а для отпускных нерезидента - НДФЛ = О х 30%.

Рассмотрим вариант, когда отпускные составляют 50000 рублей до вычета НДФЛ, то есть О = 50000.

Сумма налога для резидента при этом составит 6500 рублей: 50000 х 13% = 6500 рублей.

Если же отпускные начислены нерезиденту, получаем 15000: 50000 х 30% = 15000 рублей.

Соответственно, на руки работник-резидент получит 43500 рублей, а нерезидент - 35000 рублей.

Порядок и сроки уплаты НДФЛ с отпускных

Крайним сроком перечисления в бюджет НДФЛ, удержанного с отпускных, с начала 2016 года считается последний день месяца, в котором они фактически были выданы работнику в кассе или перечислены на счёт его самого или третьего лица по его просьбе.

Действующее законодательство в 2017 году обозначает крайний срок выплаты отпускных работнику: за три дня до начала отпуска. Такое требование содержит ст. 136 Трудового кодекса РФ.

Крайний срок выплаты отпускных работнику жёстко обозначен в ТК РФ

К этому моменту их сумма должна быть рассчитана, а причитающийся с неё налог исчислен и к моменту выплаты этих денег работнику удержан. При этом отпуск может начаться в любой день: в начале месяца, в середине, в конце, в самый первый или последний день, но отпускные работнику должны быть выплачены за три дня до его начала.

Особого упоминания заслуживает случай, когда отпуск начинается в самых первых числах месяца. Это значит, что трёхдневный срок до его начала, в который должны быть выплачены отпускные, приходится на предыдущий месяц. И это иногда порождает недопонимание, как быть с НДФЛ. Однако в законе всё однозначно: имеет значение не день начала отпуска, а дата выплаты отпускных.

Иными словами: если работник ушёл в отпуск в начале августа, а отпускные получил в конце июля, в том числе и 31 числа, удержанный из них НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позже 31 июля.

Учёт переходящих отпускных

В ситуациях, когда отпуск приходится на разные месяцы, например, неделя в конце июля и столько же в начале августа, нередко возникают сложности проведения и отпускных, и удерживаемых из них налогов по налоговой и бухгалтерской отчётности.

Применительно к налоговой отчётности налоговики настаивают на том, чтобы отпускные и удерживаемый из них НДФЛ разбивались по месяцам пропорционально дням отпуска, пришедшимся на каждый из них.

Если работник взял две недели отпуска, из которых одна пришлась на июль, а вторая - на август, в налоговой отчётности они должны проходить так: половина суммы отпускных и НДФЛ с неё - в отчётности за июль, оставшаяся половина - за август. При этом заплатить всю сумму отпускных и удержать НФДЛ с неё работодатель обязан в июле. Выплата отпускных производится за три дня до начала отпуска, перечисление НДФЛ - до конца месяца, в котором были выплачены отпускные.

Когда работодатели проводят всю сумму отпускных и НФДЛ с неё одним месяцем, это, как правило, чревато обвинениями налоговиков в занижении налоговой базы за тот месяц, на который пришлась часть отпуска, и начислением пеней.

Судебная практика по тяжбам компаний с налоговыми инспекциями в таких случаях противоречива, известны и примеры взаимоисключающих решений. Выходит, шанс отстоять свою правоту есть, но без иска, скорее всего, не обойтись. Никаких гарантий нет: известны и случаи, когда суды принимали сторону налоговой инспекции. Так что надёжнее и проще сразу придерживаться порядка, на котором настаивают налоговики.

При рассмотрении исков относительно налогового учёта отпускных суд может принять сторону работодателя, но чаще решает дела в пользу налоговиков

Кардинально противоположным образом обстоит дело с бухгалтерской отчётностью. При составлении бухгалтерских проводок дробить отпускные и НДФЛ с них по месяцам нельзя, они должны отражаться в том отчётном периоде, когда были фактически уплачены.

Иначе говоря: если отпуск пришёлся на стык июля и августа, отпускные и налог с них были выплачены в июле, то и отражать их во всей полноте следует в бухгалтерских проводках за июль.

Для отражения отпускных в бухгалтерской отчётности у работодателей есть обязательство иметь резерв как раз на случай переходящих отпускных. Применительно к отпускным этот резерв должен включать сумму для оплаты всех причитающихся ему по состоянию на текущий месяц дней отпуска.

Формировать такой резерв не обязаны ИП, малые предприятия, не являющиеся эмитентами ценных бумаг, которые размещаются публично, и социально ориентированные некоммерческие организации (НКО).

Как заполнить платёжку на НДФЛ с отпускных

При заполнении платёжного поручения на перечисление НДФЛ с отпускных надо придерживаться рекомендаций, прописанных в приказе Минфина России от 12.11.2013 № 107н:

1. В поле 104 пишется тот же двадцатизначный КБК, что и для зарплаты: 182 1 01 02010 01 1000 110.
2. В поле 105 пишется код ОКТМО компании. Если отпускные начисляются работнику филиала или обособленного подразделения компании, указывается код ОКТМО такого подразделения.
3. В поле 106 «Основание платежа» указывается код «ТП».
4. В полях 108 «Номер документа» и 109 «Дата документа» пишется ноль. За какой месяц уплачивается НДФЛ, при этом роли не играет.
5. Поле 110 «Тип платежа» надо оставить пустым. Исключение предусмотрено только для бюджетных организаций - в их случае там пишется код 1.
6. В поле 24 «Назначение платежа» даётся пояснение словами. Например, «НДФЛ с отпускных за декабрь 2017 года».
7. В поле 21 «Очерёдность платежа» ставится цифра 5.
8. В поле 101 «Статус налогоплательщика» указывается код 02, которым обозначается, что НДФЛ перечисляет налоговый агент.
9. В поле 107 указывается месяц, за который был удержан и уплачен налог. Например, «МС.09.2017», если речь идёт о сентябре 2017 года.

Для наглядности можно использовать приведённый ниже образец, с правилами заполнения платёжного поручения на НДФЛ можно ознакомиться .

Пример платёжного поручения на перечисление НДФЛ, начисленного с отпускных выплат работникам компании

Как отразить удержание и уплату НДФЛ с отпускных в бухгалтерском учёте

Для отражения НДФЛ с отпускных используется бухгалтерская запись: Кредит 68 НДФЛ и Дебет 70. В графе «Описание проводки» приводится словесное описание действия, например, «Удержан НДФЛ с отпускных».

Отражают в проводках в хронологическом порядке также факт начисления всей суммы отпускных до вычета НДФЛ и выплаты их работнику за минусом налога. Например, в такой последовательности:

1. «Начислены отпускные» с указанием всей суммы в соответствующей графе.
2. «Удержан НДФЛ с суммы отпускных» с указанием суммы налога.
3. «Выплачены отпускные» с указанием суммы за минусом НДФЛ.

Пример бухгалтерских проводок по отпускным и НДФЛ с них

Хотя сама процедура исчисления НДФЛ с отпускных не так уж сложна, вопросы часто возникают в отношении сроков их уплаты и порядка отражения в отчётности. Но знание основных правил поможет легко избежать проблем с налоговой инспекцией.

Бухгалтеры часто путают, когда платить НДФЛ с отпускных в 2017 году – сразу после выдачи отпускных или в последний день месяца? Наша статья поможет вам разобраться со всеми тонкостями начисления и перечисления НДФЛ с отпускных и избавит от штрафа.

Перечисление НДФЛ: общие правила

Закон гласит, что все доходы, которые организация или ИП выплачивает работнику, должны облагаться НДФЛ. Конечно, есть некоторые виды выплат, которые не облагаются НДФЛ – например, материальная помощь или пособие по беременности и родам (полный список см. в статье 215 и 217 Налогового кодекса РФ). Но отпускные к таким выплатам не относятся – они, как и зарплата, должны облагаться НДФЛ.

Когда платить НДФЛ с отпускных в 2017 году

Платить НДФЛ с отпускных в 2017 году нужно в те же сроки, что и в прошлом году. Налог должен быть перечислен в бюджет до конца того месяца (на практике – в последний день месяца), в котором отпускные были выданы работнику или переведены ему на карту.

Пример

Работник Смирнов Н.И. уходит в отпуск с 1 июня 2017 года. По закону отпускные ему нужно выдать не позднее, чем за три дня до начала отпуска, то есть 29 мая. Соответственно, перечислить НДФЛ с отпускных, выданных Смирнову, нужно не позднее 31 мая 2017 года.

Удержание и перечисление НДФЛ с отпускных в 2017 году: спорные моменты

Многие бухгалтеры задают такой вопрос про перечисление НДФЛ : отнимать ли налоговый вычет при начислении НДФЛ с отпускных? Нужно помнить, что налоговый вычет отнимается один раз в месяц из совокупного дохода. Поэтому если в текущем месяце вы начисляете работнику и заработную плату, и отпускные, то налоговый вычет отнимается только от зарплаты.

Пример

Предположим, что заработная плата Смирнова Н.И. за май составила 25000 рублей. Его налоговый вычет составляет 1400 рублей. Отпускные были выданы Смирнову 29 мая в сумме 22000. Значит, НДФЛ с заработной платы составит:

(25000 – 1400) × 13% = 23600 × 13% = 3068 рублей.

НДФЛ с отпускных (уже без вычета) составит:

22000 × 13% = 2860 рублей.

Помните также, что в отличие от НДФЛ с зарплаты (который может быть перечислен в начале следующего месяца), НДФЛ с отпускных нужно успеть перечислить в бюджет до конца текущего месяца! В нашем случае – 31 мая 2017 года.

В каких случаях НДФЛ с отпускных нужно перечислить досрочно

Предположим, что другой наш работник Иванов П. И. уходит в отпуск не с 1 июня 2017 года, а с 15 мая. Нужно ли в этом случае сделать перечисление НДФЛ с отпускных в 2017 году досрочно, не дожидаясь 31 мая?

До 2016 года на этот вопрос не было однозначного ответа. И от бухгалтеров зачастую требовали, чтобы они перечисляли НДФЛ с отпускных уже на следующий день после их выдачи. Это было не очень удобно, особенно, если в отпуск в этом месяце уходило несколько человек, и все в разные дни.

В 2016 году этот спорный вопрос был окончательно закрыт. Новая редакция налогового кодекса (п. 6 ст. 226 НК РФ) однозначно указывает на то, что НДФЛ с отпускных следует перечислять в последний день того месяца, когда они были выданы. Даже если отпускные были выданы в начале месяца, НДФЛ с них перечисляется в конце месяца.

Если в текущем месяце отпускные выдавались несколько раз и в разные дни, то НДФЛ с них можно перечислить в конце месяца одной платежкой. То есть платить НДФЛ досрочно вы не обязаны, но если вам так удобнее, вы имеете полное право заплатить НДФЛ раньше, но только после фактической выдачи отпускных.

Вернемся к нашим работникам: Иванов ушел в отпуск с 15 мая 2017 года – значит, отпускные (предположим, в сумме 15000 руб.) он получил 12 мая. Смирнов получил отпускные 29 мая 2017 года в сумме 22000 руб.

• НДФЛ с отпускных Иванова (без вычета) составил 1950 руб.
• НДФЛ с отпускных Смирнова равен 2860 руб.

Перечисление НДФЛ с отпускных и по Смирнову, и по Иванову в сумме 4810 руб. можно осуществить одной платежкой 31 мая 2017 года.

Однако помните, что в Разделе 2 формы 6-НДФЛ отпускные Смирнова и Иванова, а также начисленный с них НДФЛ необходимо показать в разных строках – по датам фактического получения дохода, то есть 12 и 29 мая.

В своей работе периодически перед бухгалтером встает вопрос о предоставлении работникам очередных оплачиваемых отпусков. Это обязывает бухгалтера иметь четкое представление не только о порядке расчета отпускных выплат по соответствующим ставкам, в зависимости от налогового статуса работника организации, а также о сроках его перечисления в налоговый орган. Информацию о сроках уплаты НДФЛ с отпускных в 2019 году мы представим далее в нашей статье. В статью встроен онлайн сервис по определению даты уплаты отпускных, с помощью которого вы узнаете, когда платить НДФЛ.

Правовые аспекты исчисления НДФЛ с отпускных выплат в 2019 году

Рассчитать отпускные и удержать налоги с них может наша программа « ». Для пользователей доступна консультация по всем бухгалтерским вопросам 24 часа в сутки 7 дней в неделю. Первый год работы в программе « » для вас совершенно бесплатный. Начните прямо сейчас.

Прежде всего, отметим, что право работника на отпуск определено Главой 19 ТК РФ. Статья 116 ТК РФ регулирует порядок оплаты отпусков.

Исчисление, удержание и уплата НДФЛ с различных выплат работнику, в том числе и с отпускных, регулируются Главой 23 НК РФ. Данная глава определяет категории налогоплательщиков по НДФЛ, порядок определения налоговой базы, ставки налога, перечень видов облагаемых и необлагаемых доходов, вычеты, которые применяются при расчете налога, а также рассмотрен порядок исчисления и уплаты НДФЛ.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом они в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ именуются налоговыми агентами.

Также следует обратить внимание на такой нормативный акт, как Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" от 02.05.2015 N 113-ФЗ (последняя редакция) в котором в частности отражены новшества относительно порядка удержания и уплаты НДФЛ, вступившие в силу с 1 января 2016 года и, действующие по настоящее время.

Когда платить НДФЛ с отпускных (срок уплаты)

Перечислите удержанный с отпускных налог не позднее последнего календарного дня месяца , в котором выдали отпускные (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Если платите отпускные в последний календарный день месяца, в этот же день перечислите НДФЛ. При этом не важно, за какой срок уплачены отпускные.

Например, работник идет отпуск в апреле. Отпускные перечислены ему на карту в марте. Получается, срок уплаты НДФЛ с отпускных - последний день марта.

Другой пример. Работник уходит в отпуск в марте. Отпускные перечислены в марте. Срок уплаты НДФЛ с отпускных - тоже последний день марта.

Посмотрите ниже, как ФНС поясняет момент уплаты НДФЛ с просроченной зарплаты.

Принципы определения сроков перечисления НДФЛ с отпускных выплат в 2019 году

Согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 КНК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (с учетом исключений), начисленным налогоплательщику за данный период, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 и пунктом 3 статьи 224 Кодекса, а именно 13% с отпускных, выплаченных физическому лицу – резиденту РФ и 30% с отпускных, выплаченных физическому лицу – нерезиденту РФ.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Одним из наиболее важных моментов в процессе начисления и удержания НДФЛ с отпускных, является порядок определения даты удержания и даты перечисления НДФЛ с данных выплат в бюджет.

Итак, контрольные даты по НДФЛ находятся в зависимости от срока (даты) выплаты отпускных. Этот доход отражается налоговым агентом в день выплаты отпускных, в налоговой карточке по НДФЛ и включается в облагаемую базу. НК РФ определяет, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункта 4 статьи 226 НК РФ Сумма НДФЛ).

Таким образом, день удержания НДФЛ с отпускных совпадает с днем их выплаты.

При выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты, в порядке, установленном абзацем вторым пункта 6 статьи 226 НК РФ. Если ситуация сложилась так, что отпускные выплачиваются в последний календарный день месяца, то НДФЛ с них необходимо в этот же день перечислить в бюджет.

При этом в п. 7 ст. 6.1 НК РФ возникают случаи, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным или нерабочим праздничным днем. Тогда днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Точность определения сроков начисления, удержания и перечисления НДФЛ с отпускных, влияет на правильность заполнения Расчета 6 – НДФЛ.

Разберем на примерах определение сроков перечисления НДФЛ с отпускных выплат в бюджет.

Примеры определения сроков уплаты НДФЛ с отпускных в 2019 году

Пример 1. Сотруднику ООО «Сфера» Иванову И.И. был предоставлен очередной оплачиваемый отпуск с 06.11.2019 года. Бухгалтер произвел расчет отпуска 02.11.2019г. Сумма начисленных отпускных составила 42 000 рублей. НДФЛ с отпускных был рассчитан в размере 5 096 рублей (с учетом стандартных налоговых вычетов на 2 детей). 02.11.2019 сотруднику были выплачены отпускные в размере 36 904 рублей.

Определим сроки удержания и перечисления НДФЛ с отпускных выплат по данному сотруднику.

Итак, по нашим условиям:

• Дата фактического получения дохода – 03.11.2019г.
• Дата удержания НДФЛ – 03.11.2019г.
• Срок перечисления НДФЛ с отпускных - до 30.11.2019г. включительно.

Пример 2. Необходимо определить дату перечисления НДФЛ с отпускных сотруднику организации, при условии, что в отпуск он уходит 21.01.18. Выплата отпускных бухгалтером была произведена 17.11.2019г. Таким образом, срок перечисления НДФЛ в этом случае приходится на 18.11.2019. Но данный срок приходится на выходной день – субботу, тогда исходя из п. 7 ст. 6.1 НК РФ, срок перенесется на ближайший рабочий день, а именно понедельник 20.11.2019 г.

Платежного поручения на перечисление НДФЛ с отпускных выплат в 2019 году

На основании положений п. 7 статьи 226 НК РФ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Прежде всего, отметим, что платежное поручение на уплату НДФЛ с отпускных заполняется согласно правилам, указанным в Приказе Минфина России от 12.11.2013 N 107н (ред. от 05.04.2019).

В поле «КБК» указывается соответствующий 20-значный код.

В поле «Основание платежа» следует указать буквенный код «ТП» при перечислении НДФЛ.

Поля «Номер документа», «Дата документа» не заполняются, в них проставляется «0».

Поле «Тип платежа» должно оставаться пустым. Исключениями являются бюджетные организации, отпускные в которых выплачиваются сотрудникам за счет бюджетных средств.

В поле «Назначение платежа» в платежном поручении по НДФЛ с отпускных указывается соответствующая информация, связанная с перечислением денежных средств.

В поле «Очередность платежа» в платежном поручении по НДФЛ в 2019 году в большинстве случаев проставляют значение «5». (Письмо Министерства финансов РФ от 20 января 2014 года № 02-03-11/1603)

В поле «Налоговый период» указывается код месяца, когда начислили отпускные и произвели удержание НДФЛ.

Р аботодатели обязаны исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ с выплаченных работникам сумм. Основной вопрос возникает с определением момента перечисления налога с отпускных выплат, т.е. с квалификацией отпускных (оплата труда или иной доход). Дело в том, что в общем случае датой получения дохода работников является дата его выплаты. Однако для сумм, которые относятся к зарплате, установлен иной срок - это последний день месяца, за который был начислен доход.

Каждый работник имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 21 ТК РФ). Также трудовым законодательством предусмотрены ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска (ст. 116 ТК РФ). Кроме того, по соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом одна из частей должна быть не менее 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ). В отдельных случаях ежегодный отдых должен быть продлен либо перенесен на другой срок, который определяет работодатель с учетом пожеланий работника (ст. 124 ТК РФ).

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется с сохранением среднего заработка (ст. 114 ТК РФ). Порядок исчисления средней заработной платы описан в ст. 139 ТК РФ. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. При этом во всех случаях оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Работодатели перечисляют суммы удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода с их счетов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ). В иных случаях налоговые агенты перечисляют налог не позднее дня, следующего за днем фактического получения работником дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания налога, - для доходов, полученных в натуральной форме либо в виде материальной выгоды (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Чаще всего датой фактического получения дохода является день его выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Однако для оплаты труда установлен иной срок. В этом случае датой фактического получения работником такого дохода признается последний день месяца, за который он был начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Отметим, что в ч. 9 ст. 136 ТК РФ «Порядок, место и сроки выплаты заработной платы» указано, что оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. Как видите, данной нормой суммы отпускных прямо отнесены к заработной плате.

Таким образом, дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска зависит от того, чем считать отпускные выплаты - оплатой труда (последний день месяца, за который работнику был начислен указанный доход) либо иным доходом (день выплаты дохода).

Позиция чиновников

Представители главных финансового и налогового ведомств неоднократно отмечали, что оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей. Объясняли они это тем, что в соответствии со ст. 106 и 107 ТК РФ отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Так что в данном случае дату фактического получения доходов следует определять по правилам, прописанным в подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Речь здесь идет о дне выплаты дохода, в т.ч. перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках вне зависимости от того, за какой месяц он был начислен.

Указанный вывод содержится в следующих письмах: ФНС России от 10.04.2009 № 3-5-04/407@ и от 09.01.2008 № 18-0-09/0001, Минфина России от 24.01.2008 № 03-04-07-01/8 и от 10.10.2007 № 03-04-06-01/349, УФНС по г. Москве от 23.03.2010 № 20-15/3/030267@.

Вместе с тем отпускные выплаты отражают в налоговой карточке по учету доходов и НДФЛ (форма № 1-НДФЛ) и справке о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ) в тех месяцах налогового периода, в которых они были выплачены (см., например, письма ФНС России от 09.07.2008 № 3-5-04/238@, Минфина России от 06.03.2008 № 03-04-06-01/49).

Как видим, фискалы считают, что оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей. Поэтому датой фактического получения такого дохода является день его выплаты.

Что говорит суд

Сразу скажем, что судебная практика по данному вопросу неоднозначна. Часть арбитров считает, что оплата отпуска относится к заработной плате. Соответственно, датой фактического получения дохода в виде отпускных является последний день месяца, за который работнику был начислен указанный доход.

Судебная практика

Свернуть Показать

Арбитражными судами сделан вывод о том, что оплата отпуска относится к заработной плате работника, что подтверждается также ст. 136 ТК РФ, которая предусматривает порядок, место и сроки выплаты заработной платы, а также определяет срок оплаты отпуска. В свою очередь при выплате дохода в виде оплаты труда в силу п. 6 ст. 226 и п. 2 ст. 223 НК РФ налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в последний день месяца, за который произведено начисление данного дохода. Следовательно, перечисление налога на сумму выплаченных отпускных следует производить одновременно с перечислением налога на сумму заработной платы за отчетный период (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 по делу № А27-17765/2010 и от 26.09.2011 по делу № А27-16788/2010).

Аналогичная позиция содержится и в постановлениях ФАС Северо­Западного округа от 21.07.2011 по делу № А42-6610/2010, от 30.09.2010 по делу № А56-41465/2009, Уральского округа от 05.08.2010 № Ф09-9955/09-С3 и пр.

Кстати, в одном из постановлений судьи отметили, что ч. 9 ст. 136 ТК РФ суммы отпускных прямо отнесены к заработной плате.

Судебная практика

Свернуть Показать

Судьи сослались на ч. 9 ст. 136 ТК РФ «Порядок, место и сроки выплаты заработной платы», в котором указано, что оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. Таким образом, арбитры сделали вывод, что названной нормой суммы отпускных прямо отнесены к заработной плате. Поэтому выплата среднего заработка за время отпуска включается в систему оплаты труда работников (постановление ФАС Уральского округа от 04.03.2008 № Ф09-982/08-С2).

Между тем другая часть судей уверена, что датой фактического получения дохода в виде оплаты отпуска является день выплаты отпускных.

Судебная практика

Свернуть Показать

Суд пришел к выводу, что оплата отпуска, несмотря на то, что она связана с трудовыми отношениями налогоплательщика с налоговым агентом, имеет иную (отличную от зарплаты) природу, поскольку это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Следовательно, дата фактического получения дохода в виде отпускных должна определяться в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты такого дохода, в т.ч. перечисление дохода на счета налогоплательщика (постановления ФАС Центрального округа от 27.05.2011 по делу № А68-14429/2009 и от 09.11.2007 по делу № А14-16375-2006/581/28).

В свою очередь в постановлении ФАС Северо­Западного округа от 20.02.2008 по делу № А05-5345/2007 прозвучало, что подп. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ установлен общий срок перечисления НДФЛ - не позднее, чем на следующий день после получения в банке денежных средств или перечисления средств на счета налогоплательщика. Данный срок следует применять при выплате дохода путем выдачи из кассы за счет полученных в банке денежных средств или путем перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке. В иных случаях используют специальный срок, установленный подп. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ, а именно - не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода. Следовательно, дата фактического получения дохода в виде оплаты отпускных должна определяться в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Судебные решения по интересующему нас вопросу весьма разнообразны. В настоящее время часть перечисленных постановлений находится на рассмотрении в ВАС РФ в порядке надзора (см., например, определение от 06.02.2012 № ВАС-1581/12). Часть уже была рассмотрена ВАС РФ, который отказал в передаче дел в Президиум ВАС РФ, посчитав, что нижестоящий суд сделал верный вывод о том, что агент обязан перечислить НДФЛ в последний день месяца, за который произведено начисление этого дохода (см., например, определение от 10.02.2012 № ВАС-499/12).

Особый интерес представляет определение ВАС РФ от 11.11.2011 № ВАС-11709/11. Именно в нем арбитры наконец-то признали, что в судебной практике отсутствует единообразный подход к порядку удержания НДФЛ с отпускных выплат. Высшие судьи согласились, что обе позиции (оплата отпуска является заработной платой; отпускные относятся к иному доходу) достаточно обоснованны. Поэтому в целях выработки единообразного подхода при применении арбитражными судами норм материального права судебная коллегия усмотрела основания для передачи данного дела на рассмотрение Президиума ВАС РФ.

Теперь нам осталось дождаться выхода в свет постановления Президиума ВАС РФ. Ну а до этого момента, если хотите избежать споров с налоговиками, исходите из того, что оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поэтому датой фактического получения дохода является день его выплаты.

Организация должна исчислить и удержать НДФЛ при выплате дохода (Пункты 1, 2 ст. 226 НК РФ). По общему правилу датой фактического получения дохода работником является дата его выплаты (Подпункт 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Но для доходов, которые относятся к оплате труда, установлен свой срок - последний день месяца, за который эти доходы начислены (Пункт 2 ст. 223 НК РФ). Вот и получается, что дата получения дохода в виде отпускных зависит от того, как их квалифицировать: как оплату труда или как иные выплаты. В итоге мы имеем две точки зрения на то, как определять дату получения дохода и, следовательно, дату перечисления НДФЛ в бюджет. Ведь пока у работника нет дохода, не с чего платить НДФЛ. Накануне летнего сезона тема отпусков особенно актуальна. И один из вечных вопросов - когда с отпускных, выданных работнику, должен быть перечислен НДФЛ?

Позиция 1. Безопасная: перечисляем НДФЛ с отпускных при их выплате

О том, что НДФЛ с отпускных нужно перечислять в бюджет уже при их выплате (в том числе при перечислении денег на счет работника в банке), контролирующие органы в унисон твердят не первый год (Письмо Минфина России от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49; Письмо ФНС России от 10.04.2009 N 3-5-04/407@; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.03.2010 N 20-15/3/030267@). Обосновывают они это тем, что отпуск - время отдыха работника, в течение которого он не исполняет свои трудовые обязанности (Статьи 106, 107 ТК РФ). Поэтому отпускные к оплате труда не относятся . Такой же позиции иногда придерживаются и суды (Постановления ФАС СЗО от 20.02.2008 по делу N А05-5345/2007; ФАС ЦО от 09.11.2007 по делу N А14-16375-2006/581/28).
Таким образом, если вы согласны с таким подходом, то перечисляйте удержанный НДФЛ в бюджет в следующие сроки (Пункт 6 ст. 226 НК РФ):
(если) отпускные перечисляются работнику на (или по заявлению работника на счет третьего лица), то в день перечисления денег;
(если) деньги на отпускные были получены в банке и потом из кассы выплачены работнику, то в день получения средств в банке;
(если) деньги выплачены работнику из кассы за счет имеющихся там наличных, то в день получения работником денег или на следующий за ним день.
Понятно, что при таким образом вопросов к вам у налоговиков не будет.

Внимание! За несвоевременное перечисление НДФЛ налоговики могут доначислить пени (Статья 75 НК РФ).

Позиция 2. Опасная: перечисляем НДФЛ в последний день месяца, в котором выплачены отпускные

В последнее время суды приходят к выводу, что отпускные - одна из составляющих оплаты труда и они становятся доходом работника в последний день месяца , за который они начислены (Пункт 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому перечислять НДФЛ с отпускных нужно в последний день месяца, в котором они выплачены (Постановления ФАС СЗО от 30.09.2010 по делу N А56-41465/2009, от 19.04.2010 по делу N А56-11879/2009, от 13.03.2008 по делу N А56-17909/2007; ФАС ЗСО от 29.12.2009 по делу N А46-11967/2009; ФАС УО от 05.08.2010 N Ф09-9955/09-С3, от 04.03.2008 N Ф09-982/08-С2, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2010 по делу N А68-14429/09-825/13).
Аргументы судов сводятся к следующему: выплата среднего заработка за время отпуска относится к заработной плате (Статья 114 ТК РФ) и сроки выплаты отпускных указаны в ст. 136 ТК РФ, которая посвящена правилам выплаты заработной платы.

Примечание
Однажды суд даже решил, что исчислить НДФЛ с отпускных надо по итогам месяца, в котором закончился отпуск, а перечислить налог в бюджет можно лишь в день выдачи зарплаты за этот месяц (Постановление ФАС МО от 22.10.2010 N КА-А40/9604-10). По его мнению, даже исчисление налога (а уж тем более перечисление) до окончания отпуска в принципе невозможно. Но если следовать такой логике, то налог работодатель не может не только исчислить, но и удержать. А тогда и выплачивать отпускные надо "по полной", то есть без удержания НДФЛ. Но с таким аргументом суда согласиться трудно. Ведь в НК дата признания дохода никак не увязана с датой окончания отпуска.

Как бы то ни было, позиция, сформировавшаяся в судебной практике, выгодна работодателям. Мало того что у организации до конца месяца будут некоторые "свободные" деньги, так еще и количество платежек на уплату НДФЛ уменьшается. Особенно это будет заметно в период с мая по сентябрь, когда сотрудники уходят в отпуск один за другим.
Правда, при применении этого варианта возможны споры с налоговиками. Но вероятность того, что вам удастся отстоять свою правоту, опираясь на уже существующие решения судов, велика.

В любом случае всю сумму отпускных работника в карточке по НДФЛ следует записать в доходы того месяца, когда они были выплачены (Письмо Минфина России от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49). Это правило распространяется и на ситуации, когда отпуск начинается в одном месяце и заканчивается в другом. То есть делить отпускные пропорционально количеству дней, приходящихся на каждый месяц, не надо.