Главная Заявления Использование 25 счета в производстве. Расчет фактической себестоимости в БП. Как это должно работать. Счет активный или пассивный

Использование 25 счета в производстве. Расчет фактической себестоимости в БП. Как это должно работать. Счет активный или пассивный

Бухгалтерский счет 25 «Общепроизводственные расходы» используется для формирования затрат, включаемых в себестоимость производимой продукции/услуг не напрямую, а косвенным способом. Какие расходы отражаются на этом счете? Каким образом происходит закрытие 25 счета? Разберем проводки на типовых примерах.

Характеристика счета 25

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для аккумулирования и последующего списания затрат на обслуживание основного и вспомогательного производств предприятия . Обобщение данных выполняется за отчетный период с распределением на выпуск продукции на конечную дату. Какие расходы можно отнести на 25 счет бухгалтерского учета? Перечень издержек определяется в каждой организации самостоятельно в зависимости от специфики хозяйственной деятельности.

На сч. 25 можно учитывать следующие виды затрат:

Заработная плата сотрудников вспомогательных обслуживающих служб.
Амортизационные начисления и расходы по ремонту основных средств и прочих объектов, используемых в производственном процессе.
По эксплуатации и обслуживанию рабочего оборудования и машин.
По страхованию производственного оборудования.
Коммунальные расходы за отопление, электроэнергию и другие виды затрат по содержанию производственных помещений.
Страховые взносы с зарплаты работников вспомогательного производства.
Расходы по транспортному обслуживанию.
Прочие аналогичные издержки.

Аналитический учет возможен по подразделениям (отделам, цехам) организации, видам и статьям расходов. Затраты, собранные на 25 счете, не списываются на себестоимость изделий напрямую, а только через 20 счет или , а также 29.

25 счет в бухгалтерии – это…

Собирательно-распределительный 25 счет бухгалтерского учета целесообразно применять в тех производственных предприятиях, деятельность которых связан с выпуском большой номенклатуры изделий. В таких организациях распределение счета 25 осуществляется пропорционально величине базового показателя за отчетный период. При этом выбранный метод списания нужно утвердить в учетной политике предприятия с учетом требований, установленных в методических рекомендациях для различных отраслей – строительной, нефтехимической, химического комплекса и пр.

Если же объем продукции небольшой и, соответственно, объектов калькулирования мало, разрешается не применять сч. 25, а сразу списывать затраты на 20 счет или 23. Однако такой метод не всегда является достоверным для определения точной себестоимости продукции и контроля сметы издержек. Поэтому рекомендуется выполнять традиционно принятое закрытие 25 счета – проводки приведены ниже.

Субсчета к счету 25:

25.1 «Содержание, а также эксплуатация машин/оборудования» – предназначается для обобщения данных о затратах на поддержание работоспособности производственного оборудования.
25.2 «Общецеховые расходы» – используется для формирования сведений об обслуживании и управлении подразделений основного и вспомогательного производства.

Рассматриваемый бухгалтерский счет относится к активным, так как дебет счета 25 увеличивается на фактически понесенные затраты с корреспонденции с – , 05, 04, , 21, 19, 16, 23, , 29, 69, 70, , 71, 79, 76, , , 96 счетами. А списание выполняется по кредиту сч. 25 в корреспонденции с затратными счетами – 20, 28, 29, 23, 79, 76, 99, 97.

Как закрывается 25 счет

Закрытие 25 счета (проводки в нашем примере) наиболее часто производится пропорционально прямым затратам на зарплату работников, занятых в основном производстве. Кроме того, возможно использование в качестве базового показателя величины выручки или прямых материальных расходов. Выбор оптимального способа осуществляется предприятием самостоятельно, обязательно закрепление методики в учетной политике.

Проводки по счету 25: пример

Предположим, что за май бухгалтер организации отнесла на 25 счет следующие виды затрат:

Д 25 К 70 – 200 000 руб. на з/плату персонала.
Д 25 К 69 – 61 600 руб. на страховые взносы.
Д 25 К 02 – 50 000 руб. на амортизацию ОС.
Д 25 К 60 – 70 000 руб. на коммунальные издержки.

Итого: 381 600 руб.

При этом в организации 2 производственных цеха. Как закрыть 25 счет? За основу берется величина зарплаты основных рабочих в размере 700 000 руб., где

Цех 1 – 330 000 руб.
Цех 2 – 370 000 руб.

Распределение сч. 25 выполнено так:

Цех 1 – 179 897 руб. = 381 600 / 700 000 х 330 000 руб.
Цех 2 – 201 703 руб. = 381 600 / 700 000 х 370 000 руб.

Вывод – в этой статье мы познакомились с тем, как закрывается 25 счет и можно ли вести бухучет без его применения. При выборе базового показателя помните, что в целом следует ориентироваться на отраслевую специфику российских предприятий и учетную политику каждой компании в отдельности.

Этот счет учета производственных затрат относится к редко используемым в силу различных причин. Он не имеет остатков на отчетную дату, выполняет роль некого промежуточного звена во взаимодействии счетов учета производственных затрат. Кому же нужен счет ? Кто без него вполне обойдется? Каким счетом учета затрат его можно заменить? Почему не стоит спешить отказываться от счета учета косвенных производственных затрат?

Данный счет учета производственных затрат – один из редко используемых в силу различных причин: он не имеет остатков на отчетную дату, выполняет роль некого промежуточного звена во взаимодействии счетов учета производственных затрат и т. д. Кому же необходим счет ? Кто без него вполне обойдется? Каким счетом учета затрат его заменить? Ответы на эти и другие «общепроизводственные» вопросы не часто можно встретить в бухгалтерских изданиях.

Для чего нужен счет 25?

За ответом обратимся к Инструкции по применению Плана счетов. В ней говорится, что указанный счет предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Следовательно, затраты со счета распределяются на счета и . Выделим расходы, которые могут быть учтены на счете общепроизводственных затрат, а также соответствующие корреспондирующие счета.

Виды затрат, аккумулируемых на счете	Источники финансирования затрат

– амортизационные отчисления по имуществу, используемому в производстве
– затраты на ремонт основных средств и иного имущества
Расходы на страхование данного имущества
Расходы на отопление, освещение и содержание помещений
Арендная плата за помещения, машины, оборудование для производства
Оплата труда работников, занятых обслуживанием производства

В таблице указаны основные расходы, аккумулируемые на счете . На самом деле их больше – в тексте Инструкции по применению Плана счетов говорится, что корреспонденция по дебету счета включает более двух десятков счетов. С кредитом счета корреспондирует в два раза меньше счетов, из которых основных всего три: 20 «Основное производство» , 23 «Вспомогательные производства» , 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» . Дополнениями к ним могут стать счета 10 «Материалы» , 23 «Брак в производстве», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , 99 «Прибыли и убытки» . Аналитический учет по счету ведется по отдельным подразделениям и статьям расходов.

Читатель вправе сказать, что Инструкция по применению Плана счетов – не тот документ, на основе которого можно строить учетную политику организации. Автор с этим согласен и потому предлагает обратиться к так называемым калькуляционным документам, предусматривающим расчет себестоимости продукции на основе затрат предприятия.

Немного о классификации затрат

Все затраты на производство включаются в отдельных видов продукции, работ и услуг (в том числе изделий, изготавливаемых по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты могут быть прямыми и косвенными. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную зарплату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость товаров. Косвенными считаются расходы, связанные с производством продукции нескольких видов (на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские расходы и пр.), включаемые в себестоимость товаров с помощью специальных методов.

В Основных положениях по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях в группировке затрат по статьям выделены цеховые и общезаводские расходы. К каким из них следует относить «современные» общепроизводственные затраты? Для ответа на вопрос дадим сравнительную характеристику названных расходов.

Расходы, включаемые в себестоимость выпускаемой продукции

		Общезаводские

Затраты промышленно-производственных структурных подразделений предприятия		Затраты на управление предприятием и организацию производства в целом

Заработная плата аппарата управления цехов; амортизация и затраты на содержание, текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда; другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства		Заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями; расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта; телефонные расходы; затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; налоги, сборы и отчисления, затраты на охрану предприятия

Из схемы видно, что общепроизводственным расходам соответствуют цеховые расходы в интерпретации Основных положений по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, в то время как общезаводские расходы – «современным» общехозяйственным затратам, обозначенным в Инструкции по применению Плана счетов. Поэтому далее будем рассматривать в «калькуляционном» документе цеховые расходы.

Более подробная детализация

Сказанное отчасти подтверждают Основные положения по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Цеховые расходы, как правило, распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной зарплаты производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. В отдельных отраслях промышленности цеховые расходы могут распределяться пропорционально сумме основных затрат без стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Условия применения на предприятиях соответствующих отраслей промышленности одного из названных методов устанавливаются в отраслевых инструкциях.

О чем говорится в отраслевых инструкциях?

Обратимся к Методическим указаниям по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях цветной металлургии . В соответствии с ними общерудничные и общецеховые расходы рудоуправлений, отдельных обогатительных фабрик и металлургических заводов, входящих в состав горно-обогатительных и горно-металлургических комбинатов (объединений) на правах цехов (без расчетных счетов), рассматриваются и учитываются как цеховые расходы .

Они прямо относятся на отдельные виды продукции, изготавливаемые в цехах, либо распределяются между отдельными видами продукции и работ пропорционально:

расходам на передел (на вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, на оплату труда производственных рабочих, на содержание и эксплуатацию оборудования, а также отчисления на социальные нужды);
расходам на содержание и эксплуатацию оборудования;
расходам на оплату труда производственных рабочих;
количеству направляемых на обезвреживание отходов (производственных газов и стоков) (такой способ подходит только для расходов цеха, предназначенного для обезвреживания отходов).

Согласно выбранному в учетной политике организации методу цеховые расходы распределяются между рудниками и обогатительными фабриками, входящими в состав рудоуправлений предприятий цветной металлургии.

Пример 1.

На предприятии цветной металлургии осуществлены следующие цеховые (общепроизводственные) расходы: на содержание зданий общецехового назначения (150 000 руб.), на мероприятия по охране труда (150 000 руб.), на зарплату начальников цехов (300 000 руб.), на премии за рационализаторство (200 000 руб.). Перечисленные расходы распределяются между тремя рудниками, в которых за зарплата составила 200 000, 300 000, 100 000 руб., а прямые затраты на содержание и эксплуатацию оборудования – 50 000, 100 000 и 50 0000 руб. Согласно учетной политике цеховые расходы распределяются пропорционально затратам на оплату труда и на содержание, эксплуатацию оборудования.

Общая сумма цеховых расходов за отчетный период составит 800 000 руб. (150 000 + 200 000 + 300 000 + 150 000). Показатели распределения будут равны (расчеты в рублях):

первый рудник – 31,25% ((200 000 + 50 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));

второй рудник – 50% ((300 000 + 100 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));

третий рудник – 18,75% ((100 000 + 50 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));

Соответственно, между рудниками цеховые затраты будут распределены так:

250 000 руб. (800 000 x 31,25%) – по первому руднику;

400 000 руб. (800 000 x 50%) – по второму руднику;

150 000 руб. (800 000 x 18,75%) – по третьему руднику.

Сумма, руб.

Отражены затраты на содержание зданий общецехового назначения, в том числе амортизацию

Отражена зарплата начальников цехов и взносы

Начислены премии за рационализаторство

Показаны расходы на мероприятия по охране труда

Показана зарплата рабочих первого рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Показана зарплата рабочих второго рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Показана зарплата рабочих третьего рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Отражены распределенные затраты по первому руднику

Отражены распределенные затраты по второму руднику

Отражены распределенные затраты по третьему руднику

Обратим внимание еще на некоторые указания упомянутого выше отраслевого «калькуляционного» документа. Цеховые расходы таких рудников, обогатительных фабрик будут состоять из двух частей – собственных цеховых расходов и доли общецеховых расходов рудоуправлений. В том же порядке отражаются общецеховые расходы названных выше отдельных обогатительных фабрик и металлургических заводов, входящих в состав горно-обогатительных и горно-металлургических комбинатов (объединений). Как это понимать?

Вернемся к примеру: в нем на счете фактически учитывались общецеховые расходы рудоуправлений, в то время как на счете показывались собственные цеховые расходы, в частности, зарплата основных рабочих со взносами в фонды и расходы на оборудование. То есть рудники считаются основными производственными цехами, а не вспомогательными подразделениями, в которых дополнительно разделяются прямые и косвенные расходы. Получается, что не всегда формулировку старой инструкции следует воспринимать буквально, необходимо адаптировать ее под конкретную ситуацию в современных реалиях.

К сведению.

Цеховые расходы, кроме основной продукции, распределяются также на работы и услуги, выполненные для своего капитального строительства (включая горно-капитальные и геологоразведочные работы, финансируемые за счет средств республиканского бюджета), жилищно-коммунального хозяйства, непромышленных хозяйств и на сторону.

Для сравнения обратимся к более современным Методическим положениям по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях химического комплекса . В документе используются те же наименования затрат, что и в действующей Инструкции по применению Плана счетов. Напомним: в контексте статьи нас интересуют общепроизводственные расходы, вызванные управлением производственными подразделениями, с отражением их в аналитическом учете по каждому подразделению.

Общепроизводственные расходы каждого подразделения включаются только в себестоимость той продукции, которая изготавливается данным подразделением, в том числе в себестоимость работ (услуг), выполняемых для других подразделений или непромышленных хозяйств. В себестоимость химических товаров общепроизводственные расходы включаются:

полностью – в цехах (подразделениях), специализированных на производстве этих товаров;
частично – при изготовлении таких товаров в неспециализированных цехах наряду с основной продукцией предприятия. Причем в себестоимость химических товаров народного потребления включается соответствующая доля только тех общепроизводственных расходов, которые связаны с производством данных товаров. Для этого составляется специальный расчет общепроизводственных расходов неспециализированных подразделений (цехов).

Косвенные расходы при калькулировании себестоимости продукции могут распределяться различными способами, выбираемыми предприятием с учетом особенностей производства и структуры затрат. В качестве основных для химических и нефтехимических предприятий рекомендуются следующие методы:

пропорционально основной заработной плате производственных рабочих либо всего промышленно-производственного персонала цеха;
пропорционально условным коэффициентам, рассчитанным и принятым самим предприятием на основе смет соответствующих накладных расходов;
пропорционально «ценам реализации», принятым предприятием для распределения затрат комплексных производств (цехов);
натуральным (весовым) методом, то есть пропорционально весу выпущенной продукции либо другому натуральному измерению (в м, кв. м и т. д.);
пропорционально прямым затратам – в производствах с высоким уровнем материальных затрат;
пропорционально прямым затратам на оплату труда – в трудоемких производствах (с долей расходов на оплату труда и других затрат, связанных с его использованием, в суммарных прямых затратах, превышающей 50%).

Можно использовать другие способы распределения затрат, в наибольшей мере отражающие их связь с продуктом.

Пример 2.

Цех предприятия занят выпуском основной и побочной химической продукции. Косвенные расходы между указанными видами продукции распределяются натуральным (весовым) методом – пропорционально весу выпущенной продукции. За выбранный период это массовое соотношение по выпущенной продукции на основании производственных отчетов составило 80% к 20% (основная продукция к побочной). Прямые затраты, связанные с выпуском названных видов продукции, составили 500 000 и 100 000 руб., косвенные (общепроизводственные) – 200 000 руб.

Согласно соотношению натуральных показателей косвенные затраты, относящиеся к выпуску основной химической продукции, составят 160 000 руб. (200 000 руб. x 80%), в то время как на побочную продукцию будет приходиться 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%) таких расходов. Для учета прямых затрат по основной продукции используем субсчет 20-1 , а побочных – 20-2.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

Сумма, руб.

Отражены прямые затраты по основной продукции

Отражены прямые затраты по побочной продукции*

Отражены общепроизводственные затраты

Косвенные расходы распределены на себестоимость основной химической продукции

Косвенные расходы распределены на себестоимость побочной химической продукции

* В статью «Побочная продукция» включаются затраты, относящиеся к производству побочной продукции при производстве основной. Данные затраты исключаются из расходов на производство основной продукции, поскольку побочная продукция имеет самостоятельный характер и калькулируется отдельно, что объясняет запись Дебет 20-2 Кредит 20-1 . Причем величина таких затрат определена исходя из массового соотношения выпущенной продукции (500 000 руб. x 20%), то есть затраты по побочной продукции условно прямые.

Когда счет 25 не необходим?

Это происходит, когда доля затрат небольшая и не особо много объектов калькулирования, на которые нужно распределять расходы расчетными методами. Например, на предприятиях черной металлургии все затраты на производство (кроме расходов общезаводского значения), включая расходы цеха по обслуживанию производства и управления, учитываются на счете «Основное производство». Счет «Вспомогательные производства» и субсчет «Цеховые расходы» предприятия черной металлургии не используют. Расходы общезаводского назначения учитываются на счете «Общехозяйственные расходы» (п. 103 Методических указаний по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии). Из сказанного ясно, что названные предприятия не используют счет .

Вместо него предприятия черной металлургии применяют счет 20 «Основное производство» , на котором аккумулируются как прямые расходы, так и косвенные, включая затраты, которые можно было бы учитывать на счетах и . Это не значит, что такое упрощение делает калькулирование более грубым и приближенным, поскольку при отсутствии в черной металлургии побочной продукции все затраты суммируются в стоимости основной продукции и необходимость дополнительного распределения косвенных расходов не возникает.

В завершение скажем, что общепроизводственные расходы большей частью являются косвенными затратами основного производства, связанными с управлением им и выполнением общепроизводственных обеспечивающих функций. Причем косвенное распределение затрат оправдано лишь в тех случаях, когда исключается возможность нормирования и прямого учета затрат на продукты (работы, услуги) (например в условиях производства с сопряженной продукцией) или такой учет слишком громоздок (в производстве с разнообразным ассортиментом продукции и пр.). Как бы там ни было, косвенные затраты даже в основных производственных цехах неизбежны, поэтому бухгалтеру нужно быть готовым к учету данных затрат отдельно в составе общепроизводственных (цеховых) либо вместе с прямыми затратами, что иногда тоже имеет практическое применение. По мнению автора, бухгалтеру производственного предприятия стоит отказываться от использования счета , только если его можно полноценным образом заменить его на другой счет. В противном случае затраты общецехового (общепроизводственного) характера следует калькулировать отдельно от прямых расходов, после чего распределить на объекты калькулирования.

В плане счетов 1С счета косвенных расходов 25 и 26 не имеют субконто «Номенклатурная группа». Поэтому они не могут закрываться напрямую в себестоимость конкретного вида продукции – «Номенклатурной группы». К таким затратам можно отнести, например, затраты на выплату заработной платы и уплату страховых взносов управленческого персонала. Как я уже говорил косвенные расходы собираются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Они не могут быть списаны сразу в себестоимость, об этом я тоже писал. В бухгалтерском учете существует два варианта закрытия таких счетов. Первый – это списание сумм в основное производство на счет 20.

Счет 25 в бухгалтерском учете для чайников: применение, проводки, закрытие счета

Использование готовой продукции для общехозяйственных нужд 60 Отражена задолженность перед поставщиком услуг, оказанных для общехозяйственных нужд 68 Начислены налоги и сборы, включаемые в состав затрат на производство 69 Начислены взносы в ФСС и ПФР на заработную плату сотрудников, выполняющих общехозяйственную работу 70 Начислена зарплата работникам, выполняющим общехозяйственную работу 71 Отражены суммы общехозяйственных расходов, произведенных подотчетными лицами 76 Отражена задолженность разных кредиторов за услуги, оказанных для общехозяйственных нужд 94 Списана сумма недостач на общехозяйственные расходы, в доаустимых приделах естественной убыли 96 Создан резерв по общехозяйственным расходам 97 Включены в состав общехозяйственных затрат расходы будущих периодов Бухгалтерские проводки по кредиту 26 счета Счет 26 в бухгалтерском учете.

Счет 26 в бухгалтерском учете (нюансы)

Хорошо? Затраты – это обмен денежных ресурсов на что-то другое, что предприятие может хранить и использовать. Например, предприятие купило товары, материалы. Потратило деньги, но не потеряла их, поскольку «деньги превратились в другие ресурсы».
Передача материалов в производство или на хоз.нужды происходит так:

высчитывается стоимость этих материалов, к примеру, средняя стоимость.
за счет проводки материалы уменьшаются на 10 счете в высчитанной сумме и количестве
и эта сумма приходит на счета затрат (20, 23, 25, 26, 44)
до конца месяца такие накопленные суммы можно смело сказать, что они затраты

Но когда идет процесс закрытия месяца и эти затраты начинают участвовать в подсчете финансового результата — вот тогда они превращаются в понятия расходы, т.е.

Счет 25: общепроизводственные расходы. пример, проводки

Сразу отмечу, что эта настройка имеет отношение к закрытию счетов косвенных расходов в бухгалтерском учете. Для косвенных расходов в налоговом учете есть отдельная настройка, о которой мы поговорим чуть позже.

Итак, здесь есть два варианта:

В себестоимость продаж (директ-костинг) – в этом случае косвенные затраты будут со счета 26 списывать в Дебет счета 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения»;
В себестоимость продукции, работ, услуг – в этом случае счет 26 закрывается на счет прямых затрат 20.01, а затем 20-й счет закроется на счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

Первый вариант довольно прозрачный поэтому нам лучше выбрать второй, который немного посложнее.

Собирательно-распределительные счета

Затраты по всем цехам составили: 220 000 + 400 000 + 105 000 + 60 000 + 80 000 + 40 000 = 905 000 руб.Вычисляем коэффициент распределения:

Цех №1: (220 000 + 60 000)/905 000* 100 = 31 %
Цех №2: (400 000 + 80 000)/905 000 * 100 = 53 %
Цех №3: (105 000 + 40 000)/905 000 * 100 = 16 %

Вычисляем распределение общепроизводственных затрат между цехами:

Цех №1: 700 000 * 31 % = 217 000 руб.;
Цех №2: 700 000 * 53 % = 371 000 руб.;
Цех №3: 700 000 * 16 % = 112 000 руб.

Закрытие 25 счета будет отображено проводками: Дт Кт Описание операции Сумма Документ 20.1 25 Отнесение затрат на 1 цех 217 000 Бухгалтерская справка 20.2 25 Отнесение затрат на 2 цех 371 000 Бухгалтерская справка 20.3 25 Отнесение затрат на 3 цех 112 000 Бухгалтерская справка Заключение 25 счет довольно редко используется в хозяйственной деятельности.

1с бухгалтерия — учет хозяйственных операций в деталях!

На 26 счет при услугах попадают все остальные затраты: зарплата сотрудников, аренда помещений, канцелярия, услуги Интернет, связь, налоги с заработной платы, амортизация основных средств. Т.е. в основном все, что относится к текущей деятельности.

Внимание

Давайте посмотрим на 26 счет, посмотрим на его характеристики. Торговля Бухгалтерский счет 91.2 счета, иногда и 26, также присутствуют в торговле.

Инфо

Все же, основным бухгалтерским счетом затрат в торговле является 44 счет «Расходы на продажу». Посмотрите на его характеристики. план счетов из программы 1С Бухгалтерия 7.7 план счетов из программы 1С Бухгалтерия 8 Мы видим, что счет аналитический: имеются субсчета и субконто.

Счет полностью активный, поэтому накопление затрат пойдет по дебету, а списание по кредиту счета. Как работает 44 счет Для начала запомним, что на 44 относятся те затраты, что приходятся на процесс торговли.

Учет затрат и расходов в целом в бухучете

Если организация применяет для регистрации подсобных затрат счет 23 «Вспомогательное производство» или если на балансе организации есть обслуживающиеся хозяйства (общежития, детские сады, санатории и пр.) и используется счет 29 «Обслуживающее производство», то в дебет счета 29 также могут списываться общехозяйственные расходы. Расходы могут списываться в дебет этих счетов, только если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону.

Важно

Проводки, формирующие отражение таких операций в бухгалтерском учете, будут выглядеть так: Дт 20 (23, 29) Кт 26. Выбор порядка распределения общехозяйственных расходов между указанными выше счетами остается за бухгалтером: общехозяйственные расходы могут распределяться между производствами пропорционально заработной плате, сумме прямых затрат либо выручке.

Как закрываются 20, 23, 25, 26 счета в 1с: бухгалтерия 8.3

Налог на прибыль» Не все желаемые затраты предприятия можно отнести к расходам. Т.е. не все затраты могут попадать в формулу финансового результата для подсчета прибыли.
Разрешение на те или иные виды затрат оговорены в налоговом кодексе (НК РФ). Давайте рассмотрим затратные счета бухгалтерского учета в следующих видах деятельности: Оказание услуг Здесь используются в основном два счета затрат – это 26 и 91.2.
Причем 26 счет в течении месяца накапливает затраты, которые затем уйдут на 90 счет, но уже как расходы. Когда 26 счет закрывается(переносится) на 90 счет – называется методом директ-костинг. А 91.2. счет – это сразу уже расходы, поскольку он сам уже является формулой финансового результата. Из предыдущих статей мы уже знаем, что на 91.2 счет попадают такие основные расходы предприятия, как услуги банка за обслуживание расчетного счета, проценты по кредиту.

Здравствуйте дорогие читатели блога blog-buh. В очередной статье я продолжу рассматривать регламентную операцию «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26». В прошлой публикации мы разбирали пример с организацией, в которой все затраты отражались лишь на счете 20.01. Поэтому мы смогли посмотреть только то, как настраивается и работает программа с точки зрения использования и закрытия счета 20. Сегодня мы обсудим такие понятия как прямые (отражаются на счетах 20, 23) и косвенные затраты (на счетах 25,26). Расскажу немного теории учета. Также поговорим, о том где в 1С БП 3.0 настроить учет этих косвенных и прямых расходов, а также об особенностях закрытия косвенных затрат. Всё это будет рассмотрено на примере организации, занимающейся производственной деятельностью, поэтому немного поговорим и о производстве.

По сути это классификация затрат по способу их включения в себестоимость производимой продукции. Поэтому данная классификация, в большинстве своем, актуально для бухгалтерского учета производственных организаций.

Давайте поговорим подробнее про каждую из этих двух групп. Прямые затраты – это такие расходы, которые можно однозначно отнести к производству определенного вида продукции.
Именно поэтому счета прямых расходов 20 и 23 в плане счетов в 1С имеют субконто «Номенклатурная группа». Такие затраты могут быть напрямую списаны в себестоимость производства конкретной «Номенклатурной группы». К ним можно отнести затраты на сырье, материалы и комплектующие, на зарплату и страховые взносы рабочих, которые занимаются производством этой продукции. Косвенные затраты – это расходы, которые относятся к производству сразу нескольких видов продукции.

Счет затрат в бухучете 25 26

В конце месяца списаны общехозяйственные расходы на затраты производства? 20 26 Для решения задачи необходимо собрать и закрыть счета 25 и 26. Счет 25 «Общепроизводственные расходы» Дебет Кредит 16) 1500026) 53405) 1 0007) 3608) 1 500 9) 23200 Од = 23200 Ок = 23200 Счет 26 «Общехозяйственные расходы» Дебет Кредит 1а) 100002а) 35603) 2404) 8006) 1 300 10) 15900 О0 = 15900 Ок = 15900 Сумма общепроизводственных затрат за месяц составила 23 200 р., а сумма общехозяйственных затрат - 15900 р. В конце месяца счета 25 и 26 закрываются. Для этого сумму дебетового оборота в том же объеме списывают с кредита этих счетов в дебет счета 20. Так как обороты на счетах 25 и 26 будут равны, у этих счетов не будет сальдо.
Перечень затрат, которые собираются на 25 счете, достаточно обширен. Зависит от направленности производственной деятельности.

Обычно здесь подразумеваются затраты на зарплату, электроэнергию и прочие коммунальные платежи, оплату прочих услуг. Расходы производства 25 счета Затраты Примеры затрат Источники затрат Общепроизводственные Зарплата сотрудников, управленческие расходы, командировочные, отчисления во внебюджетные фонды 70, 69, 76 Производственные Заработная плата аппарата управления, содержание и ремонт зданий, страховые перечисления 70, 69, 02, 10, 60 Непроизводственные Производственные потери, порча товара и продукции 94 При некоторых обстоятельствах от использования 25 счета отказываются.

Происходит это в ситуациях, когда видов выпускаемой продукции немного. Затраты могут собираться сразу непосредственно на счете 20 и 23.

Данный счет учета производственных затрат - один из редко используемых в силу различных причин: он не имеет остатков на отчетную дату, выполняет роль некого промежуточного звена во взаимодействии счетов учета производственных затрат и т. д. Кому же необходим счет 25? Кто без него вполне обойдется? Каким счетом учета затрат его заменить? Ответы на эти и другие «общепроизводственные» вопросы не часто можно встретить в бухгалтерских изданиях.

Для чего нужен счет 25?

За ответом обратимся к Инструкции по применению Плана счетов. В ней говорится, что указанный счет предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Следовательно, затраты со счета 25 распределяются на счета 20 и 23. Выделим расходы, которые могут быть учтены на счете общепроизводственных затрат, а также соответствующие корреспондирующие счета.

Виды затрат, аккумулируемых на счете 25	Источники финансирования затрат
По содержанию и эксплуатации машин и оборудования, в том числе:	10, 70, 69
- амортизационные отчисления по имуществу, используемому в производстве	02
- затраты на ремонт основных средств и иного имущества	10, 70, 69
Расходы на страхование данного имущества	76
Расходы на отопление, освещение и содержание помещений	60
Арендная плата за помещения, машины, оборудование для производства	60, 76
Оплата труда работников, занятых обслуживанием производства	70, 69

В таблице указаны основные расходы, аккумулируемые на счете 25. На самом деле их больше - в тексте Инструкции по применению Плана счетов говорится, что корреспонденция по дебету счета включает более двух десятков счетов. С кредитом счета 25 корреспондирует в два раза меньше счетов, из которых основных всего три: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Дополнениями к ним могут стать счета 10 «Материалы», 23 «Брак в производстве», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям и статьям расходов.

Читатель вправе сказать, что Инструкция по применению Плана счетов - не тот документ, на основе которого можно строить учетную политику организации. Автор с этим согласен и потому предлагает обратиться к так называемым калькуляционным документам, предусматривающим расчет себестоимости продукции на основе затрат предприятия.

Немного о классификации затрат

Все затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг (в том числе изделий, изготавливаемых по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты могут быть прямыми и косвенными. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную зарплату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость товаров. Косвенными считаются расходы, связанные с производством продукции нескольких видов (на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские расходы и пр.), включаемые в себестоимость товаров с помощью специальных методов.

Расходы, включаемые в себестоимость выпускаемой продукции
Цеховые		Общезаводские
Затраты промышленно-производственных структурных подразделений предприятия		Затраты на управление предприятием и организацию производства в целом
Заработная плата аппарата управления цехов; амортизация и затраты на содержание, текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда; другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства		Заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями; расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта; телефонные расходы; затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; налоги, сборы и отчисления, затраты на охрану предприятия

Из схемы видно, что общепроизводственным расходам соответствуют цеховые расходы в интерпретации Основных положений по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, в то время как общезаводские расходы - «современным» общехозяйственным затратам, обозначенным в Инструкции по применению Плана счетов. Поэтому далее будем рассматривать в «калькуляционном» документе цеховые расходы.

Более подробная детализация

На счете 25 могут быть собраны многие затраты предприятия. В приложении 4 к Основным положениям по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях представлен достаточно подробный перечень цеховых затрат. Причем выделяются как производственные, так и непроизводственные затраты.

Цеховые затраты (общепроизводственные расходы)
Производственные		Непроизводственные
Содержание аппарата управления цеха и прочего цехового персонала; амортизация, содержание, текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря; рационализаторство, изобретения; испытания; охрана труда; износ малоценного инвентаря		Потери от простоев, порчи материальных ценностей в цехах, недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки; недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков); и пр.

Последующие рекомендации относятся к обоим видам цеховых затрат. Их общая величина включается в себестоимость валовой и товарной продукции предприятия через себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательными цехами для основного производства. То есть одни косвенные расходы включаются в другие (Дебет 23 Кредит 25 ), находящиеся ближе к прямым затратам (Дебет 20 Кредит 23 ) на выпуск продукции. На самом деле это не совсем так, потому что в зависимости от специфики производства затраты могут относиться со счета 25 напрямую на счет 20 без использования счета 23.

О чем говорится в отраслевых инструкциях?

расходам на передел (на вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, на оплату труда производственных рабочих, на содержание и эксплуатацию оборудования, а также отчисления на социальные нужды);
расходам на содержание и эксплуатацию оборудования;
расходам на оплату труда производственных рабочих;
количеству направляемых на обезвреживание отходов (производственных газов и стоков) (такой способ подходит только для расходов цеха, предназначенного для обезвреживания отходов).

На предприятии цветной металлургии осуществлены следующие цеховые (общепроизводственные) расходы: на содержание зданий общецехового назначения (150 000 руб.), на мероприятия по охране труда (150 000 руб.), на зарплату начальников цехов (300 000 руб.), на премии за рационализаторство (200 000 руб.). Перечисленные расходы распределяются между тремя рудниками, в которых за отчетный период зарплата составила 200 000, 300 000, 100 000 руб., а прямые затраты на содержание и эксплуатацию оборудования - 50 000, 100 000 и 50 0000 руб. Согласно учетной политике цеховые расходы распределяются пропорционально затратам на оплату труда и на содержание, эксплуатацию оборудования.

Общая сумма цеховых расходов за отчетный период составит 800 000 руб. (150 000 + 200 000 + 300 000 + 150 000). Показатели распределения будут равны (расчеты в рублях):

первый рудник - 31,25% ((200 000 + 50 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));
второй рудник - 50% ((300 000 + 100 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));
третий рудник - 18,75% ((100 000 + 50 000) / (200 000 + 300 000 + 100 000 + 50 000 + 100 000 + 50 000));

Соответственно, между рудниками цеховые затраты будут распределены так:

250 000 руб. (800 000 x 31,25%) - по первому руднику;
400 000 руб. (800 000 x 50%) - по второму руднику;
150 000 руб. (800 000 x 18,75%) - по третьему руднику.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены затраты на содержание зданий общецехового назначения, в том числе амортизацию	25	02, 10, 60	150 000
Отражена зарплата начальников цехов и взносы	25	70, 69	300 000
Начислены премии за рационализаторство	25	70, 69	200 000
Показаны расходы на мероприятия по охране труда	25	70, 69, 60	150 000
Показана зарплата рабочих первого рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	20-1	70, 69, 60, 02	250 000
Показана зарплата рабочих второго рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	20-2	70, 69, 60, 02	400 000
Показана зарплата рабочих третьего рудника и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	20-3	70, 69, 60, 02	150 000
Отражены распределенные затраты по первому руднику	20-1	25	250 000
Отражены распределенные затраты по второму руднику	20-2	25	400 000
Отражены распределенные затраты по третьему руднику	20-3	25	150 000

Обратим внимание еще на некоторые указания упомянутого выше отраслевого «калькуляционного» документа. Цеховые расходы таких рудников, обогатительных фабрик будут состоять из двух частей - собственных цеховых расходов и доли общецеховых расходов рудоуправлений. В том же порядке отражаются общецеховые расходы названных выше отдельных обогатительных фабрик и металлургических заводов, входящих в состав горно-обогатительных и горно-металлургических комбинатов (объединений). Как это
понимать?

Вернемся к примеру: в нем на счете 25 фактически учитывались общецеховые расходы рудоуправлений, в то время как на счете 20 показывались собственные цеховые расходы, в частности, зарплата основных рабочих со взносами в фонды и расходы на оборудование. То есть рудники считаются основными производственными цехами, а не вспомогательными подразделениями, в которых дополнительно разделяются прямые и косвенные расходы. Получается, что не всегда формулировку старой инструкции следует воспринимать буквально, необходимо адаптировать ее под конкретную ситуацию в современных реалиях.

К сведению.

Цеховые расходы, кроме основной продукции, распределяются также на работы и услуги, выполненные для своего капитального строительства (включая горно-капитальные и геологоразведочные работы, финансируемые за счет средств республиканского бюджета), жилищно-коммунального хозяйства, непромышленных хозяйств и на сторону.

полностью - в цехах (подразделениях), специализированных на производстве этих товаров;
частично - при изготовлении таких товаров в неспециализированных цехах наряду с основной продукцией предприятия. Причем в себестоимость химических товаров народного потребления включается соответствующая доля только тех общепроизводственных расходов, которые связаны с производством данных товаров. Для этого составляется специальный расчет общепроизводственных расходов неспециализированных подразделений (цехов).

пропорционально основной заработной плате производственных рабочих либо всего промышленно-производственного персонала цеха;
пропорционально условным коэффициентам, рассчитанным и принятым самим предприятием на основе смет соответствующих накладных расходов;
пропорционально «ценам реализации», принятым предприятием для распределения затрат комплексных производств (цехов);
натуральным (весовым) методом, то есть пропорционально весу выпущенной продукции либо другому натуральному измерению (в м, кв. м и т. д.);
пропорционально прямым затратам - в производствах с высоким уровнем материальных затрат;
пропорционально прямым затратам на оплату труда - в трудоемких производствах (с долей расходов на оплату труда и других затрат, связанных с его использованием, в суммарных прямых затратах, превышающей 50%).

Можно использовать другие способы распределения затрат, в наибольшей мере отражающие их связь с продуктом.

Цех предприятия занят выпуском основной и побочной химической продукции. Косвенные расходы между указанными видами продукции распределяются натуральным (весовым) методом - пропорционально весу выпущенной продукции. За выбранный период это массовое соотношение по выпущенной продукции на основании производственных отчетов составило 80% к 20% (основная продукция к побочной). Прямые затраты, связанные с выпуском названных видов продукции, составили 500 000 и 100 000 руб., косвенные (общепроизводственные) - 200 000 руб.

Согласно соотношению натуральных показателей косвенные затраты, относящиеся к выпуску основной химической продукции, составят 160 000 руб. (200 000 руб. x 80%), в то время как на побочную продукцию будет приходиться 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%) таких расходов. Для учета прямых затрат по основной продукции используем субсчет 20-1, а побочных - 20-2.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены прямые затраты по основной продукции	20-1	10, 70, 69	500 000
Отражены прямые затраты по побочной продукции*	20-2	20-1	100 000
Отражены общепроизводственные затраты	25	02, 10, 60	200 000
Косвенные расходы распределены на себестоимость основной химической продукции	20-1	25	160 000
Косвенные расходы распределены на себестоимость побочной химической продукции	20-2	25	200 000

В статью «Побочная продукция» включаются затраты, относящиеся к производству побочной продукции при производстве основной. Данные затраты исключаются из расходов на производство основной продукции, поскольку побочная продукция имеет самостоятельный характер и калькулируется отдельно, что объясняет запись Дебет 20-2 Кредит 20-1 . Причем величина таких затрат определена исходя из массового соотношения выпущенной продукции (500 000 руб. x 20%), то есть затраты по побочной продукции условно прямые.

Когда счет 25 не необходим?

Это происходит, когда доля затрат небольшая и не особо много объектов калькулирования, на которые нужно распределять расходы расчетными методами. Например, на предприятиях черной металлургии все затраты на производство (кроме расходов общезаводского значения), включая расходы цеха по обслуживанию производства и управления, учитываются на счете «Основное производство». Счет «Вспомогательные производства» и субсчет «Цеховые расходы» предприятия черной металлургии не используют. Расходы общезаводского назначения учитываются на счете «Общехозяйственные расходы» (п. 103 Методических указаний по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии ). Из сказанного ясно, что названные предприятия не используют счет 25.

Вместо него предприятия черной металлургии применяют счет 20 «Основное производство», на котором аккумулируются как прямые расходы, так и косвенные, включая затраты, которые можно было бы учитывать на счетах 23 и 25. Это не значит, что такое упрощение делает калькулирование более грубым и приближенным, поскольку при отсутствии в черной металлургии побочной продукции все затраты суммируются в стоимости основной продукции и необходимость дополнительного распределения косвенных расходов не возникает.

В завершение скажем, что общепроизводственные расходы большей частью являются косвенными затратами основного производства, связанными с управлением им и выполнением общепроизводственных обеспечивающих функций. Причем косвенное распределение затрат оправдано лишь в тех случаях, когда исключается возможность нормирования и прямого учета затрат на продукты (работы, услуги) (например в условиях производства с сопряженной продукцией) или такой учет слишком громоздок (в производстве с разнообразным ассортиментом продукции и пр.). Как бы там ни было, косвенные затраты даже в основных производственных цехах неизбежны, поэтому бухгалтеру нужно быть готовым к учету данных затрат отдельно в составе общепроизводственных (цеховых) либо вместе с прямыми затратами, что иногда тоже имеет практическое применение. По мнению автора, бухгалтеру производственного предприятия стоит отказываться от использования счета 25, только если его можно полноценным образом заменить его на другой счет. В противном случае затраты общецехового (общепроизводственного) характера следует калькулировать отдельно от прямых расходов, после чего распределить на объекты калькулирования.

Аккумулируются общепроизводственные расходы, которые по окончанию каждого месяца распределяются проводками на расходы основного, вспомогательного и обслуживающего производств и на отдельные виды продукции. счет является активно-пассивным и обычно не имеет субсчетов.

Что учитывают на 25 счете

Общепроизводственные расходы включают:

1. Все затраты на управление производством:

оплата труда сотрудников, занимающихся управлением цехами, участками;
начисления социального характера на их оплату труда;
служебные командировки руководителей и работников цехов и участков;
прочие расходы, в которые входят расходы на канцтовары, услуги связи, приобретение периодических изданий, участие в конференциях, тренингах, семинарах, и т.д.

2. Амортизация ОС средств и НМА, непосредственно используемых в цехах и на участках.

3. Расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту основных средств и НМА общепроизводственного назначения, аренде, страхованию , в том числе:

стоимость ГСМ, обтирочных и прочих вспомогательных материалов;
зарплата вспомогательных рабочих (слесарей, электромонтеров, наладчиков, ремонтников, смазчиков и др.) с начислениями;
стоимость потребленной энергии (электричества, воды, пара и др.) на обеспечение работы производственных механизмов;
стоимость услуг по эксплуатации и содержанию машин и оборудования, оказанных вспомогательными производствами и ;
стоимости израсходованных приспособлений и инструмента;
расходы на содержание производственных помещений;
расходы на охрану и обеспечение пожарной безопасности;
стоимость ремонта основных средств, в том числе взятых в аренду;

4. Затраты на совершенствование технологий и организацию производства.

5. Расходы на технологический контроль, технику безопасности и охрану труда.

6. Расходы по охране окружающей среды.

Типовые проводки по списанию общепроизводственных расходов

Статьи общепроизводственных расходов накапливаются в дебете счета , списание на , происходит в конце каждого месяца.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
		в цеха (на участки)	300	Лимитно-заборная карта М-8 и/или требование-накладная М-11
		Начислена заработная плата сотрудникам, занятым управлением и обслуживанием цехов и участков	500	Расчетно-платежная ведомость Т-49
	69	Начислены социальные выплаты сотрудникам, занятым управлением и обслуживанием цехов и участков	130	Справка-расчет, декларация по ЕСН, расчет авансовых платежей по ЕСН
	,	Произведено начисление амортизации ОС и НМА общепроизводственного назначения		Справка-расчет