Бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни организации. Новая жизнь фактов хозяйственной жизни

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http :// www . allbest . ru /

Санкт-Петербургский политехнический университет Петра Великого

Кафедра управления в социально-экономических системах

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерский учет»

по теме: «Бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни организации»

Выполнила

Нахалова Т.А.

Проверила

Т.Н.Селентьева

Санкт-Петербург 2015

Введение

1. Процедура бухгалтерского учета

2. Отчет о финансовых результатах

3. Амортизация основных средств

4. Особенности бухгалтерского учета МПЗ

5. Особенности исчисления налога на доходы физических лиц

6. Документирование хозяйственных операций

7. Особенности бухгалтерского учета отдельных видов активов и обязательств в соответствии с МСФО

Заключение

Введение

Бухгалтерский учет- это сложный процесс создания информации о финансовом положении организации, необходимый лицам, заинтересованным в её деятельности.

Актуальность данной работы в том, что знание бухгалтерского учета необходимо руководителям предприятия для успешного ведения хозяйственной деятельности, грамотного контроля производства, выпуска и распределения продукции. Хороший руководитель должен иметь навыки анализа финансовых процессов его предприятия.

Целью данной курсовой работы является подробное рассмотрение бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни на примере организации ООО «Мольберт и братья».

· Рассмотреть процедуру бухгалтерского учета

· Научиться заполнять основные документы бухгалтерского учета

· Рассмотреть взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

· Рассмотреть правила начисления НДФЛ

· Рассмотреть особенности МСФО

Объектом данной работы является организация «Мольберт и братья».

Предметом работы являются непосредственно аспекты бухгалтерского учета.

Для написания работы были использованы следующие методы исследования:

· метод анализа, в ходе которого рассматривались процедура бухгалтерского учета, расчет амортизации, расчет НДФЛ, заполняли документы;

· метод систематизации, в ходе которого была структурирована данная работа.

· сопоставительный метод, на основе которого так же сделан общий вывод по теме исследования;

Работа состоит из 7 разделов. Данные разделы позволяют полностью раскрыть заданную тему курсовой работы.

1. Процедура бухгалтерского учета

Процедура бухгалтерского учета в организации может быть упрощенно представлена в виде следующей схемы.

Рассмотрим данную последовательность заполнения учетных регистров на примере организации ОАО «Мольберт и братья». Это предприятие занимается производством и продажей лаков, красок и различных прилегающих к этим товарам необходимых аксессуаров. Генеральным директором данной компании является Якимов Петр Васильевич, а главным бухгалтером Афанасьева Светлана Юрьевна. Предприятие находится на рынке уже около 20 лет и его прибыль постоянно растет. Реквизиты организации:

ИНН 3905031203, КПП 390301021

УФК по г. Калининграду (ОАО «Мольберт и братья», л/с 93784Н12786)

БИК 042838001

ОКПО 27511000

ОКВЭД 24.30.1

ОКЕИ 384 (385)

Юридический адрес: улица Артиллерийская 15-97.

Фактический адрес: площадь Василевского, д.89

Баланс ОАО «Мольберт и братья» на начало периода представлен на странице 7.

Таблица 1.1- Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО «Мольберт и братья»

1.Поступили материалы в основное производство
2.Покупка помещения под магазин
3. в том числе НДС
4.С расчетного счета поступили денежные средства в кассу
5.Выданы деньги из кассы подотчетным лицам
6 Начислена заработная плата работникам вредного производства
7.Начислены во внебюджетные фонды взносы на социальное страхование сотрудников химического цеха
8.Удержан НДФЛ
9.Начислена амортизация по основным средствам
10.Учтены расходы на консультации юридических лиц
11.Списаны общепроизводственные расходы
12.В себестоимость выпускаемой продукции включены общехозяйственные расходы
13.Введен в эксплуатацию магазин
14.Принят к вычету НДС
15.Готовая продукция выпущена в оборот
16.Начислена заработная плата продавцу-кассиру
17.Отражена выручка, поступившая от продажи красок с отсрочкой платежа
18.Отражен НДС по продаже
19.Списана себестоимость продукции
20.Списаны расходы на продажу красок
21.Отражен результат по продаже
22.Зачислены денежные средства на расчетный счет в качестве краткосрочного кредита
23.Отражена неустойка за нарушение условий поставки
24.Списан неиспользованный остаток резервов по сомнительным долгам
25.Отражен финансовый результат по прочим видам деятельности
26.Начислен налог на прибыль

Соответствующие изменения на счетах Главной книги представлены на следующей странице в виде изменений некоторых счетов.

Регистром, агрегирующим изменения счетов Главной книги, является Оборотная ведомость (таблица 1.2). Ее заполнение, в свою очередь, позволяет сформировать баланс по итогам периода.

Таблица 1.2 - Оборотная ведомость ОАО «Мольберт и братья» по итогам периода

Счета Главной книги	Сальдо начальное		Сальдо конечное

Бухгалтерский баланс

Пояснения 1	Наименование показателя 2
	АКТИВ
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Нематериальные активы
	Результаты исследований и разработок
	Нематериальные поисковые активы
	Материальные поисковые активы
	Основные средства
	Доходные вложения в материальные ценности
	Финансовые вложения
	Отложенные налоговые активы
	Прочие внеоборотные активы
	Итого по разделу I
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность
	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
	Денежные средства и денежные эквиваленты
	Прочие оборотные активы
	Итого по разделу II
	БАЛАНС
Пояснения 1	Наименование показателя 2
	ПАССИВ
	III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6
	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
	Собственные акции, выкупленные у акционеров
	Переоценка внеоборотных активов
	Добавочный капитал (без переоценки)
	Резервный капитал
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	Итого по разделу III
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства
	Отложенные налоговые обязательства
	Оценочные обязательства
	Прочие обязательства
	Итого по разделу IV
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства
	Кредиторская задолженность
	Доходы будущих периодов
	Оценочные обязательства
	Прочие обязательства
	Итого по разделу V
	БАЛАНС

2. Отчет о финансовых результатах

Одной из главных форм бухгалтерской отчетности наряду с балансом является также отчет о финансовых результатах (до 2013 г. - отчет о прибылях и убытках). Рассмотрим порядок его заполнения на примере, используя данные об операциях по счетам 90, 91, 99 и 68 (в части, касающейся исчисления налога на прибыль) журнала регистрации хозяйственных операций, исходя из предположения, что организация ОАО «Мольберт и братья» при списании расходов применяет метод полной себестоимости (в случае применения метода «директ-костинг» в отчете о финансовых результатах заполнялась бы строка «Управленческие расходы»).

Различия правил отражения расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете (так, например, о различиях методов начисления амортизации основных средств см. раздел 3 данной работы) обусловливают появление разниц между величинами бухгалтерской и налоговой прибыли, которые могут носить постоянный или временный характер. Так, например, в ОАО «Мольберт и братья» в связи с тем, что затраты (доходы) признаются в одном учете и никогда не признаются в другом. За рассматриваемый период была получена постоянная разница в размере 10000 руб. Данное привело к формированию 2000 руб. ПНО.

С учетом указанной разницы, расчет текущего налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, будет производиться по следующей формуле:

ТН = УР + ПНО + ОНА - ПНА - ОНО, где

ТН - текущий налог на прибыль;

УР - условный расход по налогу на прибыль;

ПНО - постоянное налоговое обязательство;

ПНА - постоянный налоговый актив;

ОНА - отложенный налоговый актив;

ОНО - отложенное налоговое обязательство.

В нашем примере рассматривается только ПНО.

Итого текущий налог:

ТН= УР+ПНО=77743,39+2000=79743,39

Соответственно, чистая прибыль будет рассчитана по формуле

ЧП = БП - ТН +ОНА - ОНО, где

БП - бухгалтерская прибыль до налогообложения.

Итого чистая прибыль:

388716, 95 - 79743,39 + 0?0 = 308973,56

Используя полученные данные, заполним отчетную форму.

Отчет о прибылях и убытках

Пояснения 1	Наименование показателя 2
	Выручка 5
	Себестоимость продаж
	Валовая прибыль (убыток)
	Коммерческие расходы
	Управленческие расходы
	Прибыль (убыток) от продаж
	Доходы от участия в других организациях
	Проценты к получению
	Проценты к уплате
	Прочие доходы
	Прочие расходы
	Прибыль (убыток) до налогообложения
	Текущий налог на прибыль
	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
	Изменение отложенных налоговых обязательств
	Изменение отложенных налоговых активов
	Чистая прибыль (убыток)

3. Амортизация основных средств

Между правилами бухгалтерского и налогового учета существует ряд различий. Так, например, различаются принятые способы начисления амортизации. Если в бухгалтерском учете в отношении объектов основных средств используются 4 метода:

· Линейный;

· Уменьшаемого остатка;

· По сумме чисел лет срока полезного использования;

· Пропорционально объему продукции (работ);

то в налоговом учете амортизация рассчитывается нелинейным методом.

Пусть в декабре 2014 года организация «Мольберт и братья» приобрела и ввела в эксплуатацию помещение под магазин стоимостью. Исходя из условий задания срок полезного использования установлен 5 лет. Рассмотрим, как будет начисляться амортизация первые полгода при использовании линейного метода, метода уменьшаемого остатка и метода по сумме чисел лет полезного использования в бухгалтерском учете и нелинейного метода в налоговом учете.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Линейный метод

Формула :

A = Cп*N, N=1:T*100%, где T - срок ПИ

Таблица 3.1.Линейный метод

Год		Амортизационные отчисления за год, руб.	Амортизационные отчисления за мес., руб.

Метод уменьшаемого остатка

Формула:

где Со - остаточная стоимость объекта на начало года; N - линейная норма амортизации; К - коэффициент ускорения К = 1

Таблица 3.2.Метод уменьшаемого остатка

Год	Первоначальная стоимость объекта	Амортизационные отчисления за год при К=1, руб.	Амортизационные отчисления за мес., руб.	Остаточная стоимость

По сумме чисел лет полезного использования

Формула:

где Cп - первоначальная стоимость объекта; t - число лет, оставшихся до конца ПИ объекта; Q - сумма чисел (кумулятивное число) лет срока ПИ

Таблица 3.3.Метод расчета по сумме чисел лет полезного использования

Год	Первоначальная стоимость объекта	Амортизационные отчисления за год, руб.	Амортизационные отчисления за мес., руб.	Остаточная стоимость

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Нелинейный метод

Расчет производится исходя из предположения, что приобретенное основное средство является единственным в данной амортизационной группе. амортизация налог доход документирование

Формула A=B*k/100, где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

k = 5,6, т.к. исходя из срока полезного использования, равного 5 годам, относится к 3-ей амортизационной группе

Таблица 3.4.Нелинейный метод

Таким образом, за первые полгода использования помещения для магазина величина амортизационных отчислений, рассчитанная за каждый месяц разными методами бухгалтерского и налогового учета, будет отличаться. Это иллюстрирует сводная таблица № 3.5.

Таблица 3.5.Сводная таблица

Месяц п/п	Величина амортизационных отчислений за мес., рассчитанная линейным методом БУ, руб.	Величина амортизационных отчислений за мес., рассчитанная методом уменьшаемого остатка БУ, руб.	Величина амортизационных отчислений за мес., рассчитанная методом по сумме чисел лет полезного использования БУ, руб.	Величина амортизационных отчислений за мес., рассчитанная нелинейным методом НУ, руб.
Итого амортизац. отчисления, руб.
Остаточн. стоимость объекта через полгода, руб.

4. Особенности бухгалтерского учета МПЗ

Бухгалтерский учет отдельных видов активов имеет свои особенности. Так, например, при отпуске материально-производственных запасов их оценка может производится:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

Учет же материалов может вестись как по фактической, так и по нормативной себестоимости. Что, в свою очередь, определяет порядок отражения информации об операциях с материалами на счетах бухгалтерского учета.

Выбранные способы учета и оценки должны быть закреплены в учетной политике организации.

Рассмотрим различия вышеуказанных способов на примере.

Пусть имеются следующие данные: на начало января 2014 года на складе ОАО «Мольберт и братья» находилось 35 единиц товара стоимостью 142 рубля за единицу.

В течение месяца организация закупила 3 партии товара, по 110 единиц каждая. Стоимость первой партии -143 рубля за единицу, второй - 151 рубль за единицу, третьей - 154 рубля за единицу.

Всего в производство было отпущено 306 единиц (таблица 4.1).

Таблица 4.1.Исходные данные

Показатели		Поступило в оборот	Итого поступило за месяц	Всего с остатком на начало месяца	Отпущено в производство
		1-я партия	2-я партия	3-я партия
Количество, ед.
Покупная цена, руб/ед
Стоимость, руб

Методы списания и оценки

Рассмотрим порядок расчета стоимости списанных в производство материалов и остатка материалов на складе на конец месяца различными способами.

Метод средней себестоимости

Стоимость списанных в производство материалов будет рассчитываться как:

Количество списанных материалов=45480,8

Стоимость остатка на конец месяца=всего с остатком на начало месяца- средняя себестоимость=8769,2

Метод ФИФО

Стоимость списанных в производство материалов=35*142+110*143+110*151+51*154=45164

Стоимость остатка на конец месяца=59*154=9086

Таблица 4.2.Сводная таблица

Метод списания и оценки	Списано в производство, руб
Средняя себестоимость

5. Особенности исчисления налога на доходы физических лиц

В бухгалтерском и налоговом учете определенные особенности имеет порядок исчисления отдельных налогов.

Так, например, Налоговым кодексом РФ (глава 23 «Налог на доходы физических лиц») установлены 4 группы вычетов, уменьшающих налоговую базу:

Стандартные (детские) вычеты (ст.218 НК РФ)

Социальные вычеты (ст.219 НК РФ)

Имущественные (ст.220 НК РФ)

Профессиональные (ст.221 НК РФ)

Необходимо отметить, что стандартные вычеты предоставляются работодателем, а остальные вычеты - налоговым органом при подаче декларации.

Различаются также и ставки налогообложения:

Ставка 13% применяется к доходам физических лиц (ст.224 НК РФ);

Ставка 9% применяется по ценным бумагам (ст.224 НК РФ);

Ставка 35% применяется по доходам нерезидентов(ст. 224 НК РФ);

Ставка 30% применяется по материальным выигрышам, внезапному обогащению (ст.224 НК РФ). Облагается данной налоговой ставкой выигрыш выше 4 тысяч рублей.

Рассмотрим порядок исчисления НДФЛ на примере.

Пусть в 2014 г. зарплата начальника химического цеха ОАО «Мольберт и братья» Петрушенко Виталия Аркадьевича составляла 61,4 тыс. руб. в месяц. У него 3 ребенка, один из которых - студент очного отделения БФУ им. Канта города Калининграда. Стоимость его обучения составляет 45900, однако жена Петрушенко уже заявила на вычет в декларации 15000. Так же Петрушенко продал автомобиль за 367000, который купил в предыдущем году за 268000. Так же он внес в негосударственный пенсионный фонд 123 300. Так как он очень восприимчивый человек и очень переживает за происходящее вокруг, он перевел на счет благотворительного фонда «Верю в чудо» 67800. Так же он решил попытать судьбу и поучаствовал в лотерее. Это принесло ему выигрыш в 6100.

Для большей наглядности представим расчет величины НДФЛ в таблице 5.1

Таблица 5.1Расчет величины НДФЛ

Наименование показателя	Сумма, руб.	Примечание
Заработная плата в мес.
Заработная плата за год		з/п за мес* 12
Доход от продажи имущества
Стандартный детский вычет
Социальные вычеты, в т.ч.:
На негосударственное пенсионное обеспечение
На обучение детей
На благотворительность
Имущественный вычет по продаже
Итого вычетов
Выигрыш или приз,
в т.ч. налогооблагаемая сумма
База для расчета НДФЛ у организации-работодателя
НДФЛ, удержанный организацией-работодателем		(61400-5800)*4*13%+ 61400*8*13%
База для расчета НДФЛ по данным налоговой декларации по ставке 13%
НДФЛ по данным налоговой декларации по ставке 13%
База для расчета НДФЛ по данным налоговой декларации по ставке 35%
НДФЛ по данным налоговой декларации по ставке 35%
Сумма, причитающаяся к возврату налоговым органом

Размер вычетов обусловлен тем, что в соответствии:

· со ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 000 рублей - на первого ребенка;

1 000 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет

· со ст.219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований:

Благотворительным организациям;

Социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях;

Некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;

Религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях,

В размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком

Родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях,

В размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

3) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения

· со ст.220 НК РФ налогоплательщик имеет право получить следующие имущественные вычеты:

1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей

Таким образом, получается, что по данным налоговой декларации, сумма в размере 14826 должна быть возвращена налоговым органом Петрушенко Виталию Аркадьевичу.

Справка о полученных доходах и удержанных суммах НДФЛ составляется по форме 2-НДФЛ. Ее можно получить у своего налогового агента (как правило, это работодатель). Для получения такой справки достаточно написать и представить своему налоговому агенту (работодателю) соответствующее заявление. Пример заполнения справки о доходах по форме 2-НДФЛ в соответствии с условием рассмотренной задачи приведен в приложении №1.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц -- это документ, по которому физические лица отчитываются о сумме полученных ими доходов и относящимся к ним расходов, к порядку заполнения которого предъявляются определённые требования. Пример заполнения декларации о доходах по форме 3-НДФЛ в соответствии с условием рассмотренной задачи приведен в приложении №2.

6. Документирование хозяйственных операций

В соответствии с действующим на данный момент в России законодательством, хозяйственные операции фиксируется в бухгалтерском учете организации только на основании первичных документов.

Документ, который оформляется при выдаче наличных денежных средств из кассы предприятия- это расходный кассовый ордер. Расходный кассовый ордер регистрируется в одном экземпляре, подписывается руководителем организации, главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовыхдокументов (форма КО-3) (см. приложение 3).

Документом, который фиксирует факт командирования работника, является приказ о направлении работника в командировку. В общем случае приказ издается руководителем организации. Он оформляется отделом кадров, подписывается руководителем организации и доводится до сведения работника под роспись (см. приложение 4).

Документом, который применяется для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении, является служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (см. приложение 5). Служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным лицом и передается в кадровую службу для издания приказа о направлении в командировку. Работником, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе за период командировки, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и предоставляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением, в котором ставятся отметки о прибытии и убытии командированного, отмечаются сроки его нахождения в тех или иных местах командировки (см. приложение 6).

Авансовый отчет - это документ первичного учета, подтверждающий расходование выданных авансом подотчетных сумм с приложением оправдательных документов (см. приложение 7).

Документом, удостоверяющим фактическую отгрузку товаров или оказание услуг и их стоимость, является счет-фактура. Так же счет-фактура является основанием для вычета НДС (см. приложение 8).

Платёжное поручение -- это распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчётным документом, перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке. Применяется при расчетах за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги, а также про осуществлении платежей нетоварного характера. В платежном поручении указываются: наименование плательщика и получателя платежа, номера их счетов в банке, за что и по какому документу производится оплата, сумма платежа (см. приложение 9).

7. Особенности бухгалтерского учета отдельных видов активов и обязательств в соответствии с МСФО

В настоящее время нормативная база бухгалтерского учета в России стремительно меняется в соответствии с принципами МСФО, в связи с чем особое значение приобретает их изучение. В данной работе будут рассмотрены особенности МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Данный стандарт введен в действие для применения на территории РФ приказом Министерства финансов России от 25.11.2011 №160 с изменениями и дополнениями от:18 июля 2012 г., 2 апреля 2013 г.МСФО (IAS)8- это важный стандарт для банков и других финансовых институтов. В нем описывается методология изменения стандартов в области финансовой отчетности и применение новых стандартов по мере их проявления.

Цель настоящего стандарта состоит в установлении критериев выбора и изменения учетной политики, вместе с порядком учета и раскрытия информации об изменениях в учетной политике, изменениях в бухгалтерских оценках и корректировках ошибок. Настоящим стандартом планируется улучшить качество финансовой отчетности предприятия в отношении уместности, надежности и сопоставимости этой финансовой отчетности во времени и с финансовой отчетностью других предприятий. Настоящий стандарт должен применяться при выборе и применении учетной политики и учете изменений в учетной политике, изменений в бухгалтерских оценках и корректировок ошибок предыдущих периодов.

Когда конкретный МСФО применяется к операции, прочему событию или условию, учетная политика или ее положения, применяемые к этой статье, должны быть определены путем применения настоящего МСФО.
Предприятие должно выбрать и применять учетную политику последовательно для аналогичных операций, прочих событий и условий, если только какой-либо МСФО специально не требует или не разрешает деление статей по категориям, для которых могут подходить разные учетные политики. Если какой-либо МСФО требует или допускает такое деление по категориям, то для каждой такой категории следует выбрать соответствующую учетную политику и применять ее последовательно.

Пример - выбор учетной политики при отсутствии применимых МСФО и Интерпретаций .

Проблема:

При отсутствии конкретных Стандартов и Интерпретаций менеджмент должен применять в учетной политике профессиональные суждения. Профессиональные суждения должны основываться на определении, признании и оценке активов, обязательств, доходов и расходов.

Как сократить расходы, понесенные в рамках реструктуризации?

Решение: Дополнительные расходы не должны признаваться в качестве активов. Они не дают банку контроль над ресурсами, даже если это приведет к снижению банком его будущих оттоков денежных средств. Признание активов происходит только в случае, когда присутствует контроль над ресурсами. Дополнительные платежи должны быть признаны как расходы.

Изменение учетной политики, представления и классификации статей допускаются лишь в том случае, когда:

§ существенно изменился характер операций банка;

§ изменение приведет к представлению в финансовой отчетности более уместной информации

§ изменение требуется МСФО или интерпретацией

При представлении банком финансовой отчетности со сравнительными данными, например за 5 или 10 лет, её представление должно соответствовать самым последним форматам представления финансовой отчетности. При этом руководство должно раскрыть информацию в той части, в которой последовательное представление было неосуществимым.

Применение учетной политики к событиям или операциям, которые по содержанию отличаются от ранее произошедших событий или сделок, не является изменением учетной политики.

При первом применении Стандарта могут применяться положения по переходу на МСФО.

Пример - положения по переходу на Стандарт ...

Подобные документы

Понятие, задачи, классификация учета материально-производственных запасов. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета. Порядок образования резервов. Налоговые аспекты. Отражение хозяйственных операций движения материалов в бухгалтерском учете.

курсовая работа , добавлен 10.03.2015


Теоретические основы учета материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками, документальное оформление данных операций. Особенности ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета материально-производственных запасов фирмы.

курсовая работа , добавлен 18.12.2013


Особенности учета материально-производственных запасов. Показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Орскнефтеоргсинтез", анализ материально-производственных запасов, оценка материалоемкости по прямым затратам. Составление аудиторского заключения.

дипломная работа , добавлен 29.09.2010


Методика бухгалтерского учета, понятие материально-производственных запасов, их классификация и оценка. Учет материалов, товаров и готовой продукции в бухгалтерии. Инвентаризация материально-производственных запасов, рекомендации по эффективности учета.

дипломная работа , добавлен 25.02.2010


Сущность бухгалтерского учета. Оборотные и внеоборотные активы. Учет денежных средств, инвестиций и финансовых вложений, основных средств предприятия, нематериальных активов, материально-производственных запасов, оплаты труда и финансовых результатов.

курс лекций , добавлен 12.10.2009


Понятие материально-производственных запасов, их классификация, оценка и задачи бухгалтерского учета. Нормативно-правовая база бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Анализ организации и ведения оперативного и бухгалтерского учета.

курсовая работа , добавлен 06.03.2009


Предмет, метод и задачи бухгалтерского учета, его формы и виды. Особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов, готовой продукции, оплаты труда, денежных средств и финансовых результатов. Организация налогового учета на предприятии.

методичка , добавлен 06.10.2012


Материальные запасы, их классификация, оценка, инвентаризация и задачи учета. Особенности нормативного регулирования бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Российской Федерации. Оценка материально-производственных запасов предприятия.

курсовая работа , добавлен 29.03.2016


Учет бухгалтерских операций по расчетному, валютному счету, кассовых операций, ценных бумаг, инвестиций, финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, труда, заработной платы, затрат на производство.

отчет по практике , добавлен 04.10.2008


Основы построения бухгалтерского учета в строительстве. Учет основных средств, производственных запасов. Отражение операций по поступлению материалов. Бланки строгой отчетности. Задачи учета финансовых результатов. Счет 91 "Операционные доходы и расходы".

Объектом измерения в бухгалтерском учете выступают хозяйственные операции, являющиеся фактами хозяйственной деятельности и оказывающие влияние на финансовое положение организации.

В действующих нормативных документах понятия «хозяйственная операция» и «факт хозяйственной деятельности» рассматриваются как синонимы.

Согласно определению, приведенному в бухгалтерском словаре, «хозяйственные операции (от лат. operatio - действие) - это отдельные хозяйственные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании средств, а также в составе и назначении источников этих средств».

Факт хозяйственной деятельности (жизни) определяется как важнейшая категория бухгалтерского учета, выступающая элементом хозяйственного процесса. Он означает состояние, действие или событие, приводящее к констатации имеющихся в наличии средств и источников организации или к изменению в их составе.

Следовательно, факт хозяйственной деятельности составляет предмет бухгалтерского дела. Исходя из приведенных определений следует выделить понятия: состояние, действие, событие.

Состояние - это наличие объектов учета на определенную дату и в определенном месте. Под действием понимается факт хозяйственной деятельности, возникающий в результате целесообразной деятельности лиц и контрагентов, занятых в хозяйственном процессе. Событием признается факт хозяйственной деятельности, возникающий в результате каких-либо случайных явлений (например, стихийных бедствий, негативных поступков материально-ответственных лиц, судебных исков).

Совокупность фактов хозяйственной деятельности (ФХД) представляет собой объекты, характеризующие процессы деятельности и результаты деятельности. Группировка фактов хозяйственной деятельности предполагает их фиксацию, отражение информации в первичных документах и регистрацию в текущем учете.

В международной и российской практике ведения бухгалтерского учета существует классификация фактов хозяйственной деятельности. Основой классификации является экономическое и юридическое содержание отражаемого на счетах факта хозяйственной деятельности. Обзор экономической литературы и собственные исследования автора позволили классификацию фактов хозяйственной деятельности (таб.1.1).

Таблица 1.1 Классификация фактов хозяйственной деятельности

Признак классификации	Классификационная группа
По отношению к контрагенту	Двусторонние
Односторонние
По отношению к хозяйствующему субъекту (организации)	Внутренние
По уровню обобщенности	Индивидуальные
Группировочные
По времени совершения	Моментальные
Длительные
Абсолютные
По записи отражения на счетах
Обратные
Сторнированные
Смешанные
По форме изображения	Линейные
Структурные
Графические
Матричные
По степени влияния на финансовое положение	Фактически проведенные и признанные в отчетном периоде
Условные
По законности и правомерности отражения	Правомерные
Неправомерные
По принадлежности к отчетному периоду	Текущего отчетного периода отложенные ФХД(доходы и расходы)
По отношению к валюте баланса	Изменения в активе баланса (1-й тип)
Изменения в пассиве баланса (2-й тип)
Изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения (3-й тип)
Изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения (4-й тип)

1. Классификация ФХД по отношению к контрагенту выделяет: односторонние и двусторонние (многосторонние) операции.

ь Двухсторонние ФХД осуществляются под наблюдением контрагента между независимыми партнерами. Чаще всего в практической деятельности это установление договорных обязательств и их исполнение с применением различных форм расчетов.

ь Односторонние ФХД возникают в деятельности организации в результате чрезвычайных обстоятельств и случайных явлений. В этих случаях организацией должны быть учтены убытки от стихийных бедствий, определены суммы материального ущерба в результате пожара, наводнения, засухи и величина страхового возмещения.

2. Классификация ФХД на внешние и внутренние по отношению к организации обусловлена внешней и внутренней средой.

ь Внешние ФХД отражают информационные связи, установленные организацией с другими контрагентами для осуществления текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. К этой группе можно отнести ФХД, отражающие учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом по налогам и сборам.

ь Внутренние ФХД характеризуют деловую активность, протекающую во внутренней среде организации. Это расчет амортизационных отчислений, начислений заработной платы персоналу, отпуск материальных ресурсов на производственные и управленческие нужды, формирование себестоимости продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

3. При выделении классификационного признака по уровню обобщенности следует выделять индивидуальные и обобщенные (группировочные) ФХД.

ь Индивидуальные операции могут быть описаны показателем, характеризующим только один объект бухгалтерского учета. Например, начисление амортизации по единице какого-либо оборудования, находящегося в цехах основного производства.

ь Группировка индивидуальных ФХД по экономическому признаку позволяет представить информацию в обобщенном виде. Например, расчеты амортизации в резерве структурных подразделений хозяйствующего субъекта позволяют определить общую сумму начисленной амортизации в целом по предприятию и отразить ее на счете 02 (ежемесячно).

4. Длительность совершения ФХД по времени оказывает влияние на порядок отражения их по учетным периодам. Данный классификационной признак является основанием выделения разовых, длительных и абсолютных ФХД.

ь Так, разовые (моментальные) ФХД осуществляются в течение одного учетного периода (месяц) или производственного цикла. В составе таких ФХД можно выделить выдачу заработной платы рабочим и служащим из кассы организации в определенные дни месяца; оприходование на склад материальных ресурсов при наличии всех подтверждающих документов; отнесение ежемесячных сумм начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных актив на счет производственных затрат и т.д.

ь Факт хозяйственной деятельности, осуществляемый в течение нескольких учетных периодов, классифицируют как длительные. К ним можно отнести операции по лизингу, текущей аренде, инвестиционной и финансовой деятельности, финансовым вложениям и др.

ь По мнению некоторых ученных, абсолютные ФХД наступают вследствие истечения сроков исковой давности и списания дебиторской или кредиторской задолженности.

5. Классификация ФХД по степени влияния на финансовое положение и принадлежности к отчетному периоду дополняют друг друга.

ь Перечень доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учете при наличии соответствующих условий, определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

ь Также существуют такие операции, которые отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в особом порядке и называются условными. Условный факт хозяйственной деятельности представляет собой хозяйственную ситуацию, сложившеюся на отчетную дату, последствия которой могут возникнуть или не возникнуть только в будущем, то есть возникновение последствий зависит от того, произойдет или нет в будущем одно или несколько каких-либо событий (ПБУ 8/01).

Разграничение фактов хозяйственной деятельности по временным периодам (в части доходов и расходов) осуществляется в соответствии с принципом начисления и формирования расходов по направлениям производимых выплат:

• Ш текущие расходы;
• Ш расходы капитального характера;
• Ш расходы будущих периодов;
• Ш отложенные расходы.

Признание текущих расходов для целей бухгалтерского учета осуществляется в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты (предварительной или последующей). Для признания расходов в целях налогообложения прибыли принимаются во внимание момент осуществления расходов, их состав и величина.

К расходам капитального характера относят расходы (долгосрочные инвестиции), осуществляемые в форме капитального строительства, расширения, реконструкции технического перевооружения действующих организаций, приобретения основных средств, земельных участков, объектов природопользования, создания нематериальных активов, формирования основного стада.

В состав расходов будущих периодов включаются расходы, понесенные организацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к последующим (будущим) отчетным периодам.

Расходы будущих периодов включаются в состав расходов на производство продукции, выполненных работ, оказанных услуг как прямые расходы в течение установленного для их списания срока и учитываются по определенной номенклатуре статей. Организация при принятии учетной политики устанавливает состав, сроки, порядок распределения и списания расходов будущих периодов. Произведенные и документально оформленные расходы включаются в себестоимость исходя из их содержания в соответствии с действующими нормативными актами.

Отложенные расходы возникают в том случае, когда они признаются позже оплаченных счетов. Примером отложенных расходов являются расходы на НИОКР, организационные расходы, арендная плата и др. К данной категории в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» относят отложенные налоговые активы.

Факты хозяйственной деятельности оказывают постоянное влияние на валюту баланса. Они ведут к изменению величины статей как актива баланса, так и пассива. Существующие ФХД могут оказывать влияние одновременно и на статьи актива, и на статьи пассива баланса. Однако при всем многообразии отражаемых ФХД, осуществляемых в текущей, финансовой и инвестиционной деятельности, перечень изменений, происходящих под их влиянием, сводится к четырем типам.

Факт хозяйственной деятельности отражается на счетах бухгалтерского учета по правилу (принципу) двойной записи. Суть его состоит в том, что ФХД регистрируется на счетах учета дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Двойная запись имеет контрольное значение. Сумма дебетовых оборотов по всем синтетическим счетам за отчетный месяц должна быть равна сумме кредитовых оборотов. Отсутствие равенства свидетельствует об ошибке, допущенной при отражении ФХД. Исходя из содержания принципа двойной записи информационная связь между объектами учета может быть представлена различными способами.

Формульное изображение бухгалтерской записи указывает наименование корреспондирующих счетов с указанием ее численного значения:

Дебет счета 20 «Основное производство»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1000.

Графическое изображение установленной корреспонденции счетов ФХД иллюстрируют только их логическую связь. Возможно построение сетевого графа

Возможен вариант матричного изображения установленной связи в виде шахматной ведомости. При этом записи выполняются один раз и показывают сумму с корреспондирующими счетами.

Указание корреспондирующих счетов на первичных документах называется контировкой документа.

факт хозяйственный бухгалтерский информационный

Факты хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета

К объектам бухгалтерского учета относятся факты хозяйственной жизни , под которыми понимаются сделки, события, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовые результаты его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3 , п. 1 ст. 5 Закона N 402-ФЗ). Это определение введено вместо более узкого понятия "хозяйственные операции", используемого ранее. Впрочем, Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997, далее - Концепция), а также ПБУ, изначально оперируют термином "факты хозяйственной деятельности". Однако смысл словосочетания "хозяйственная жизнь" еще шире. Деятельность - это процесс активного взаимодействия субъекта с объектом, тогда как в реальности на финансовое положение экономического субъекта могут оказывать влияние внешние факторы и события, которые не зависят от воли этого субъекта (например, стихийные бедствия, изменения в законодательстве и т.п.).

Иными словами, в бухгалтерском учете должно отражаться все, что произошло с экономическим субъектом (как внутри него, так и извне, как по его воле, так и помимо нее), при условии, что это оказывает или способно оказать влияние на его финансовое положение, финансовые результаты его деятельности и (или) движение денежных средств. Влияние это может выражаться в уменьшении или увеличении активов или их цен, в изменении обязательств, прибылей и убытков, а также других показателей, характеризующих финансовое состояние субъекта.

Пример

В результате стихийного бедствия природного характера (урагана) пострадал автомобиль торговой компании А. Находящееся рядом здание организации Б не затронуто. Для торговой компании А возник факт хозяйственной жизни, требующий отражения в бухучете, поскольку уничтожение принадлежащих ей активов (автомобиля) повлекло изменение ее финансового положения (убытки). У организации Б факта хозяйственной жизни не возникает, поскольку ураган не привел к изменениям ее финансового состояния.

Факты хозяйственной жизни в бухгалтерском учете отражаются путем документирования и интерпретации определенных типов экономической информации. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности , к которым она фактически или предположительно относится. Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (п.п. 6.3.1 и 6.3.2 Концепции). При этом документируется не сам факт хозяйственной жизни (процесс), а измеримый (в том числе и прогнозируемый) результат его влияния на активы, обязательства, финансовые показатели, капитал. Например, факт отгрузки товара документируется в накладной (другом аналогичном документе) путем записи характеристик отгружаемого товара (наименования, количества, цены и пр.), даты совершения операции, грузоотправителя и грузополучателя и т.д.

В соответствии с п. 4.1 Концепции, п. 5 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Самым простым примером такого подхода является отражение дохода от реализации в момент передачи товара покупателю независимо от его оплаты.

Согласно п. 6 ПБУ 1/2008 учетная политика организации должна обеспечивать:

Полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

Частью 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Требования к первичным документам изложены в

1. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

2. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

(см. текст в предыдущей редакции)

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

3. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

(см. текст в предыдущей редакции)

4. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

(см. текст в предыдущей редакции)

5. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

6. В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.

7. В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

8. В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации первичные учетные документы, в том числе в виде электронного документа, изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в документы бухгалтерского учета.

В предлагаемой вниманию читателей статье профессор М.Л. Пятов (СПбГУ) рассматривает значение «узаконенного» понятия «факт хозяйственной жизни». Рассматривается интерпретация данного термина новым Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и анализируется значение соответствующих норм Закона для практики бухгалтерского учета.

В предыдущей статье мы рассмотрели содержание статьи 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон 2011 года), посвященной определению «основных понятий», используемых в данном Законе. Мы оставили без внимания лишь одно из этих «основных понятий» - факт хозяйственной жизни, введение которого в текст Закона имеет настолько важное значение, что требует совершенно отдельного рассмотрения.

Факт хозяйственной жизни является предметом определения двух статей Закона 2011 года. Это понятие включено в перечень статьи 3 Закона , а также факт хозяйственной жизни определен статьей 5 Закона как объект бухгалтерского учета № 1.

Факт хозяйственной жизни: «нормативная предыстория»

В российском законодательстве о бухгалтерском учете категория «факт хозяйственной жизни» появляется впервые как в части им определяемых понятий (то есть Закон теперь говорит нам о том, что такое факт хозяйственной жизни с точки зрения бухгалтерского законодательства), так и как законодательно определяемый предмет учета. Иными словами, согласно Закону 2011 года, бухгалтер отражает в учете факты хозяйственной жизни организаций.

Несмотря на всю новизну этих положений Закона 2011 года, термин «факт хозяйственной жизни» возник не из «ниоткуда». Эта категория, вошедшая в «законодательный лексикон» из отечественной теории бухгалтерского учета, за последние годы претерпела определенную эволюцию в российских нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету.

Важным шагом в развитии современной практики бухгалтерского учета в России стал выход в 1992 году Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ , утв. приказом Минфина России от 20.03.1992 № 10.

Объектом бухгалтерского учета в этом документе определялись «имущество, обязательства и хозяйственные операции» «предприятий и учреждений» (п.1 Положения). При этом, говоря об обязательности документального подтверждения учетных записей, Положение устанавливало, что «основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции» (п.7 Положения). Таким образом, объект учета определялся как хозяйственные операции с имуществом и обязательствами и факты совершения этих операций, подтверждаемые первичными документами, и должны были фиксироваться бухгалтерами.

Однако совсем скоро - в 1994 году - в новом Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ , утв. приказом Минфина России от 26.12.1994 № 170, сохранившем редакцию процитированных выше положений «десятого приказа», появляется новый термин - «факт хозяйственной деятельности». Пункт 6 Положения , нормативно закрепляя перечень основных принципов бухгалтерского учета, устанавливал, что «при формировании учетной политики предполагается имущественная обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйственной деятельности».

Именно данный термин - «факт хозяйственной деятельности» - в дальнейшем использовался в предписаниях Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) (см., например, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Однако вышедший в свет в 1996 году Закон «О бухгалтерском учете» термин «факт хозяйственной деятельности» не использовал. Фактически повторяя содержание предписаний Положений о бухгалтерском учете и отчетности 1992 и 1994 годов, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (далее - Закон 1996 года) в статье 1 устанавливал, что «объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности» (п. 2 ст. 1). Таким образом, называя в качестве объектов бухгалтерского учета гражданско-правовые категории «имущество» и «обязательства», Закон формировал зависимость методологии учета от гражданско-правовой трактовки отражаемых в бухгалтерском учете хозяйственных фактов. Именно это законодательное определение объекта бухгалтерского учета выступало очень значимым препятствием для реализации в российской учетной практике положений МСФО, так как оно фактически перечеркивало идею принципа приоритета экономического содержания над юридической формой отражаемых в учете фактов. Если объектом учета выступают хозяйственные операции в их правовом определении, то об этом принципе, конечно, говорить не приходится.

Термин «факт хозяйственной жизни» впервые появился в «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу», одобренной приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180 . В данном документе, в частности, говорилось о необходимости «при определении содержания процесса подготовки и повышения квалификации кадров» обращать «особое внимани...на выработку навыков профессионального суждения при квалификации, стоимостном измерении, классификации и оценке значимости (существенности) фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета, отчетности и аудита» (п. 2.5 Концепции).

И вот понятие «факт хозяйственной жизни» получает определение в новом законе. Согласно статье 3 Закона 2011 года,

«факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств».

Давайте посмотрим, что означает понятие «факт хозяйственной жизни» именно в трактовке Закона 2011 года.

Факт хозяйственной жизни: законодательное определение категории

Любопытно, что посвятив отдельную статью определениям «основных» для своих норм понятий, здесь Закон использует исключительно понятия им неопределенные. При этом часть из элементов рассматриваемого нами определения служит предметом иных отраслей права, и, следовательно, не получив специального определения в Законе 2011 года, эти элементы должны использоваться именно в соответствующем значении.

Прежде всего, это касается понятия «сделка». Что есть «сделка», Закон 2011 года не определяет, следовательно, здесь мы должны руководствоваться определением ГК РФ . Согласно статье 153 ГК РФ «сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей». При этом статьей 154 ГК РФ устанавливается, что «сделки могут быть двух- или многосторонними (договоры) и односторонними». Согласно подпунктам 2 и 3 статьи 154 ГК РФ «односторонней считается сделка, для совершения которой в соответствии с законом, иными правовыми актами или соглашением сторон необходимо и достаточно выражения воли одной стороны. Для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) либо трех или более сторон (многосторонняя сделка)».

Событие не есть сделка, событие не зависит от воли участников экономических отношений. Понятие «событие» ГК РФ специально не определяет. Данный термин мы встречаем только в статье 190 части первой ГК РФ , посвященной «определению сроков». Согласно ГК РФ , «срок может определяться также указанием на событие, которое должно неизбежно наступить». Словарь русского языка С.И. Ожегова определяет событие как «то, что произошло» (, стр. 659). Употребление этого понятия обособленно от терминов «сделка», «действие» и т. п. указывает на его значение именно как независящего от воли лица, ведущего учет и/или его представителей. Сюда можно отнести какие-либо бедствия, например, пожар, наводнение и т. п., течение сроков, например, истечение срока исковой давности и т. п.

Операция, или хозяйственная операция - это, в том числе, составная часть сделки. Однако это более широкое понятие. Термин «операция» ГК РФ не используется. Понятие операция, хозяйственная операция, как мы могли видеть - термин, весьма распространенный в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету. В общеупотребительном официальном значении понятие «операция» обозначает некое «отдельное действие в ряду других подобных» (, стр. 399). Как действие операция представляет собой акты, регулируемые не только гражданским законодательством. Так, операция - это исполнение трудового договора, возникновение и погашение налоговых обязательств организаций и т. п.

Согласно закону перечисленные нами факты, то есть сделки, события и операции только тогда могут рассматриваться как факты хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета, когда они «оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств».

Чтобы понять, что означает это условие, нам следует обратиться к определению, которое дает рассматриваемый нами Закон 2011 года бухгалтерскому учету.

Итак, закон гласит:

«Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности» (п. 2 ст. 1).

Иными словами, формирование информации о предусмотренных законом объектах имеет смысл только для целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Согласно пункту 1 статьи 13 Закона 2011 года,

«бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений».

Итак, финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и движение денежных средств - это и есть то, что отражает финансовая отчетность фирмы. Этим объектам отражения соответствует состав бухгалтерской отчетности. В рассматриваемом нами Законе 2011 года он определяется статьей 14 , согласно пункту 1 которой:

«годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним».

Соответственно, согласно Закону, бухгалтерский баланс отражает финансовое положение экономического субъекта, отчет о финансовых результатах - финансовый результат деятельности, а движение денежных средств - приложения к балансу (в настоящее время - это отчет о движении денежных средств).

Вернемся к определению факта хозяйственной жизни. Процитированные нами выше нормы закона указывают на то, что любые сделки, события и операции только тогда могут рассматриваться как факты хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета, когда они способны повлиять на содержание ее бухгалтерской отчетности. Содержание бухгалтерской отчетности организаций задается действующими регулятивами. И, следовательно, определяя содержание бухгалтерской отчетности, органы, регулирующие учетную практику, определяют и предмет бухгалтерского учета, задавая тем самым рамки бухгалтерской (финансовой) информации, получаемой заинтересованными пользователями отчетных данных.

Это чрезвычайно важный момент для понимания возможностей современной бухгалтерии по представлению информации о хозяйствующих субъектах. И здесь нам не обойтись без того, чтобы не совершить небольшой экскурс в теорию вопроса.

Факт хозяйственной жизни в теории бухгалтерского учета

Категория «факт хозяйственной жизни» вошла в отечественную теорию бухгалтерского учета в последней четверти XX века благодаря трудам профессоров Виталия Федоровича Палия и Ярослава Вячеславовича Соколова (1938-2010), последней монографией которого стала работа «Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни» (). Именно Я.В. Соколов всегда настаивал на использовании термина «факт хозяйственной жизни», а не «факт хозяйственной деятельности». «Часто, - писал он, - вместо выражения «факт хозяйственной жизни» употребляют «факт хозяйственной деятельности», подчеркивая, что речь идет именно о воспроизводстве тех или иных благ. Однако, деятельность предполагает принятие целесообразных решений (например, о покупке, продаже и т. п.), но жизнь шире. Она включает в себя и непредвиденные факты (потери от стихийных бедствий, воровства и т. п.). Поэтому более правильно говорить о фактах хозяйственной жизни, что, - отмечал Ярослав Вячеславович, - получило официальное признание в «Концепции развития бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу» (, стр. 12).

Эта дискуссия сторонников термина «факт хозяйственной жизни» и «факт хозяйственной деятельности» весьма показательна. Ведь слово «жизнь» в его социальном значении трактуется именно как «деятельность общества и человека в тех или иных ее проявлениях», или «проявление деятельности» (, стр. 173). По всей видимости, используя термин «хозяйственный факт» или «экономический факт» как обозначение определенной части социальных фактов, мы вполне можем избежать этого занимательного спора, однако, понятие «факт хозяйственной жизни» теперь - это норма Закона.

Однако нас интересует не столько формулировка термина, сколько его смысловое определение.

В 1981 году в работе «АСУ и проблемы теории бухгалтерского учета» В.Ф. Палий и Я.В. Соколов определили бухгалтерский учет как «систему наблюдения, измерения и классификации фактов хозяйственной деятельности, которая обобщает и передает информацию для управления хозяйственными процессами» (, стр. 23). При этом, специально не определяя понятие факта хозяйственной деятельности, авторы ограничились указанием на то, что «чаще всего в качестве факта хозяйственной деятельности мы принимаем хозяйственную операцию» (, стр. 5).

Чуть позже, в вышедшем в 1984 году пособии «Теория бухгалтерского учета», В.Ф. Палий и Я.В. Соколов, увязав понятие «факт хозяйственной деятельности» с оценкой влияния хозяйственных фактов на состав «хозяйственных средств» предприятий, определили их как «действия или события, приводящие к изменениям в составе хозяйственных средств, характеризующие хозяйственные процессы, влекущие изменения хозяйственно-правовых отношений» (, стр. 44). При этом авторы определили предмет бухгалтерского учета как «процесс... воспроизводства в той его части, которая может быть представлена информацией в едином денежном измерителе, то есть состояние и использование средств и фондов в ходе хозяйственной деятельности, а также хозяйственные факты как первичные элементы этого процесса» (, стр. 48). Это определение очень удачно подчеркивает, что в учете отражается только часть процесса воспроизводства, то есть экономической деятельности, и часть эта определяется границами методов учета. Границы создаются требованием единой денежной оценки и балансом как центральной моделью учета, ведь средства и фонды - это одна из возможных интерпретаций категорий активы и пассивы.

Более позднее определение понятия «факт хозяйственной жизни», которое дал Я.В. Соколов, утратило отмеченный нами акцент на отражение в учете лишь части хозяйственных фактов, но усилило заданность того, что находит отражение в бухгалтерском учете, балансовой моделью экономического субъекта.

В 2000 году в своей книге «Основы теории бухгалтерского учета» Я.В. Соколов написал: «факт хозяйственной жизни есть элементарный момент хозяйственного процесса, изменяющий или подтверждающий состав средств предприятия или их источников или средств и источников одновременно» (, стр. 85). Эта же редакция определения была сохранена Я.В. Соколовым и в книге «Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни» (, стр. 11).

Согласно данному определению, факт хозяйственной жизни есть лишь то и только то, что может быть отражено в бухгалтерском балансе. Закон 2011 года, фактически чуть расширяя это определение, гласит, что факт хозяйственной жизни - это то, что может быть отражено в бухгалтерской отчетности, такой отчетности, которая составляется на практике согласно действующим регулятивам. Однако все ли хозяйственные факты находят отражение в бухгалтерской отчетности?

Что отражает и что не отражает бухгалтерская отчетность?

Цель бухгалтерского учета - это информирование заинтересованных лиц (пользователей отчетных данных) о положении дел ведущих учет хозяйствующих субъектов.

На основе анализа этой информации участники экономической жизни общества принимают решения о распоряжении своими ресурсами - решения о покупке или продаже ценных бумаг, предоставлении или непредоставлении кредита (займа), заключении иных видов сделок, планирование своей будущей деятельности и т. д. и т. п. Как известно, информация может быть достаточна, недостаточна или избыточна. Всегда ли бухгалтерская отчетность, содержащая достоверные данные, составленная добросовестно, в соответствии с действующими стандартами, подтвержденная мнением аудиторов и т. п. содержит достаточно сведений для оценки заинтересованными лицами положения дел фирмы. Все ли факты, которые могут быть интересны пользователям отчетных данных фирмы, отражаются в ее отчетности. Конечно же, нет.

Нужно отметить, что, определяя факт хозяйственной жизни через содержание бухгалтерского баланса, Я.В. Соколов, конечно, отмечал и ограниченность его как финансовой модели фирмы, модели, практическая реализация которой задана предписаниями действующих в конкретный момент времени регулятивов. «Многие бухгалтеры, - отмечал Я.В. Соколов, - наиболее ярко это делал Э.К. Гильде (1904-1983), обращают внимание на то, что не все факты и соответственно не вся информация, представленная в первичных документах, интересует бухгалтера. Например, заключен хозяйственный договор, из которого вытекают определенные юридические обязательства. Факт и информация о нем налицо, но этот факт не входит в предмет бухгалтерского учета. Однако, - добавляет Соколов, - это может быть справедливо только для тех нормативных документов, которые в данный момент (выделено Я.В. Соколовым) регулируют бухгалтерский учет» (, стр. 13).

Это чрезвычайно важный момент, и он, конечно, не ограничивается вопросом отражения в отчетности всего содержания составляемых первичных документов компании, так как на положение дел фирмы и/или мнение о нем могут повлиять и факты, не входящие в круг ее хозяйственных операций и иных событий, непосредственно связанных с ее деятельностью. Экономическая жизнь общества как часть его социальной жизни, участником которой являются ведущие учет лица, слишком сложна, чтобы можно было утверждать, что лишь хозяйственные операции компании и/или события, влияющие на состав ее средств и их источников, определяют ее настоящее и будущее. Изменение конъюнктуры рынка, динамика кадрового состава компании, выход новой детской книги, революция в далекой африканской стране, изобретение нового вида техники - все это факты, которые, без всякого преувеличения, могут определить жизнь фирмы, составляющей бухгалтерскою отчетность, но их представление в такой отчетности очень труднопредставимо даже для «бухгалтера-вольнодумца».

Исходя из этого,

следует говорить о хозяйственных (экономических) фактах в целом как о действиях и/или событиях, способных изменить положение дел фирмы и/или мнение о нем заинтересованных лиц и фактах хозяйственной жизни как части хозяйственных (экономических) фактов, отражаемых в бухгалтерском учете в целях формирования бухгалтерской отчетности.

Понимая, таким образом, ограниченность текущих возможностей бухгалтерской отчетности, мы можем адекватно оценивать содержащуюся в ней информацию, не питая иллюзий относительно «всеохватности» учетных данных. И очень важно то, что эта характеристика бухгалтерской отчетности подчеркивается Законом 2011 года в определении категории «факт хозяйственной жизни».

Заданность предмета бухгалтерского учета набором финансовых моделей фирмы, представляющих ее финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств, то есть элементами бухгалтерской отчетности, находит отражение и в определении перечня объектов бухгалтерского учета статьей 5 Закона 2011 года. Об этом наша следующая статья.

Литература:

1. С.И.Ожегов. Словарь русского языка - М.: Русский язык, 1984.

2. Я.В. Соколов. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни - М.: Магистр, 2010.

3. В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. АСУ и проблемы бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 1981.

4. В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. Теория бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 1984.

5. Я.В. Соколов. Основы теории бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2000.

6. Я.В. Соколов. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни - М.: Магистр, 2010.